消費稅需要擴圍至服務(wù)業(yè)領(lǐng)域

1、消費稅需要擴圍至服務(wù)業(yè)領(lǐng)域摘要：本文認為，未來消費稅制度改革的總體方向應(yīng)定位于強化其調(diào)控功能。而且，消費稅制度的完善也需要放置在減輕企業(yè)稅負的大背景下加以落實。具體來說，消費稅制度的完善始終要與增值稅制度相配套，在這個總體方向下再實施完善消費稅制度的具體路徑。在推進“營改增”的過程中，應(yīng)盡可能使增值稅的稅基更加寬泛、完整，以利于發(fā)揮其中性作用，與此相適應(yīng)，同步實施消費稅“擴圍”，將服務(wù)業(yè)領(lǐng)域中的部分服務(wù)納入消費稅征稅范圍。同時，不斷優(yōu)化消費稅的征稅環(huán)節(jié)，完善消費稅稅負價格聯(lián)動的機制，理順消費稅稅負向價格傳遞的渠道。關(guān)鍵詞：消費稅，服務(wù)業(yè)，營改增一、消費稅制度的功能定位從設(shè)立消費稅制度的最初目標

2、來看，它是增值稅制度的有效補充，是選擇少數(shù)消費品再次征收、引導(dǎo)消費方向的一種特別流轉(zhuǎn)稅。第一，消費稅的首要功能定位是調(diào)節(jié)功能。由于增值稅制度的設(shè)置體現(xiàn)了中性原則，這就要求增值稅制度應(yīng)盡可能地降低對市場資源配置的扭曲，特別是在中間產(chǎn)品或生產(chǎn)要素投入過程中的價值流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié).增值稅制度的存在只是在所有中間產(chǎn)品或生產(chǎn)要素原有價值的基礎(chǔ)上普遍性地同比例加征了一道稅收，也就是當生產(chǎn)者在使用中間產(chǎn)品或生產(chǎn)要素進行生產(chǎn)時，其所使用中間產(chǎn)品或生產(chǎn)要素的比例與不征稅時是一致的。因而.增值稅制度本身不應(yīng)被賦予過多的產(chǎn)業(yè)調(diào)控功能。在這種情況下，在商品的價值流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)揮產(chǎn)業(yè)調(diào)控作用的功能定位就落在了消費稅制度的身上。國家

3、可以根據(jù)宏觀調(diào)控的要求，有目的地、有重點地選擇一些用于消費的最終產(chǎn)品，在其消費環(huán)節(jié)，課征一道流轉(zhuǎn)稅。由于消費稅負最終會加入消費品價格之中，從而增加“消費成本”，進而會以價格信號的形式傳遞到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以對這些消費品的生產(chǎn)和消費產(chǎn)生抑制作用?？傊M稅制度需要與增值稅制度相適應(yīng)，它的征稅對象應(yīng)是進入消費環(huán)節(jié)的最終產(chǎn)品。第二，消費稅具有引導(dǎo)綠色消費的特征，在一定程度上發(fā)揮了抑制污染物排放的功能。在消費稅的征稅對象中，一部分應(yīng)稅消費品本身就屬于高耗能產(chǎn)品，還有一些產(chǎn)品屬于高檔奢侈消費品。實際上，這兩種產(chǎn)品往往還具有高排放特征。例如一部分高檔奢侈品，由于加工環(huán)節(jié)較多，鏈條較長，所耗費能源較多，本身就和

4、高耗能、高排放直接關(guān)聯(lián)。 第三，消費稅還具有收入分配和籌集財政收入的功能。2012年國內(nèi)消費稅實現(xiàn)收入7872.14億元，占稅收總收入的比重為7.8%，其中，卷煙、酒、成品油、貴重首飾成為消費稅的主要來源產(chǎn)品。在籌集了大量稅收收入外，消費稅還具有緩解整個流轉(zhuǎn)稅制累退性程度的功能。由于消費稅的征稅對象多是非生活必需品，高收入階層對這些消費品的消費量相對更大.從而有助于緩解整個流轉(zhuǎn)稅制的累退性程度。二、消費稅調(diào)控功能發(fā)揮的前提與消費稅“擴圍”的必要性消費稅要想實現(xiàn)上述幾大功能，應(yīng)首先具備以下兩大前提：（一）稅價傳導(dǎo)機制需要非常完整、有效消費稅負通過價格機制傳導(dǎo)至消費品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如果這一價格傳導(dǎo)機

5、制不能完全發(fā)揮作用，其調(diào)節(jié)功能也難以充分發(fā)揮。價格傳導(dǎo)機制的不完善主要來源于以下方面：第一，政府對某些特殊消費品價格管制的程度較高，即使提高消費稅稅負，消費品價格也可能不會及時進行調(diào)整。以煙草消費稅為例，在當前煙草銷售價格受到嚴格控制的前提下，煙草消費稅的調(diào)整無法在短期內(nèi)引起煙草零售價格的上升，導(dǎo)致消費稅的控?zé)熀凸?jié)能減排效果受到影響。第二，征稅環(huán)節(jié)的設(shè)置導(dǎo)致逃避稅收義務(wù)行為的發(fā)生，進而影響消費稅的傳導(dǎo)效果。我國消費稅采取單一環(huán)節(jié)的征稅辦法，課稅環(huán)節(jié)主要是在產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)（除金銀首飾消費品在零售環(huán)節(jié)征收外），致使消費稅稅負無法及時反映到價格上。1.由于在單一生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅，企業(yè)往往會通過變換組織結(jié)

6、構(gòu)來縮小計稅依據(jù)，逃避消費稅納稅義務(wù)。例如，有些企業(yè)在生產(chǎn)和最終銷售環(huán)節(jié)之間設(shè)立一道內(nèi)部銷售部門，通過轉(zhuǎn)移定價的方式低價銷售給內(nèi)部銷售部門.之后再通過它外銷。這種人為的避稅行為，導(dǎo)致消費稅稅負的提高無法反映在消費品的最終銷售價格中，使得消費稅的調(diào)節(jié)作用受到限制。2.由于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，強化了地方政府與應(yīng)稅消費品之間的利益關(guān)聯(lián)程度，刺激了地方政府對應(yīng)稅消費品生產(chǎn)的地方保護。由于消費稅稅負的增加會對應(yīng)稅消費品生產(chǎn)產(chǎn)生抑制作用，地方政府便會通過其他渠道如財政支持來降低企業(yè)生產(chǎn)過程的總體負擔(dān)水平。所以說，每一次的消費稅改革都備受地方政府關(guān)注，其改革最易受到地方政府的干預(yù)。3.由于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，使企業(yè)

7、資金被占壓，限制了企業(yè)技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品升級改造的能力，降低了企業(yè)解決消費品生產(chǎn)過程中高能耗問題的積極性。（二）消費稅稅基要完整消費稅調(diào)控功能的發(fā)揮還有賴于其稅基的完整性。如果將大部分高檔消費品和高污染產(chǎn)品都納入征稅對象，那么消費稅的調(diào)控功能就會得到強化。但如果消費稅稅基不完整，征稅對象較窄，其調(diào)節(jié)作用便會受到嚴重影響。目前，我國消費稅征稅對象僅限于有形產(chǎn)品，服務(wù)業(yè)提供的勞務(wù)服務(wù)仍是；肖費稅的征稅空白。這一方面反映出消費稅制度與增值稅制度之間的協(xié)同性，即當增值稅的征稅對象僅限于有形產(chǎn)品時，消費稅的征稅對象自然也就局限于有形產(chǎn)品。隨著“營改增”進程的加速推進，原有的營業(yè)稅征稅對象將不斷被增值稅所替代

8、，增值稅征稅對象的范圍將逐漸擴大至服務(wù)業(yè)提供的勞務(wù)。而消費稅作為一種特殊流轉(zhuǎn)稅，也應(yīng)適應(yīng)這種改革趨勢，實施“擴圍”，將一部分服務(wù)業(yè)的高檔服務(wù)消費納入征稅對象，以確保稅基的完整性，強化消費稅的調(diào)控作用。具體分析如下：第一，長期以來我國服務(wù)業(yè)發(fā)展較為滯后，為鼓勵服務(wù)業(yè)發(fā)展，不宜采取過重的稅負。服務(wù)業(yè)原來一直就面臨營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，如果再加征消費稅，將嚴重阻礙服務(wù)業(yè)的發(fā)展。但隨著“營改增”的不斷推進，服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問題將逐漸得到解決，這就為把一部分高檔服務(wù)消費納入消費稅征稅對象提供了稅負空間。第二，隨著我國服務(wù)業(yè)不斷發(fā)展和消費升級的不斷推進，一些生活性服務(wù)業(yè)的高檔化和奢侈化傾向較為突出，例如娛

9、樂消費、高級家政服務(wù)、高級航空服務(wù)、桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲服務(wù)、高檔體育休閑服務(wù)等。而且，這些服務(wù)產(chǎn)品本身的特點是高附加值，提供服務(wù)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)眾多、產(chǎn)業(yè)鏈條較長、所耗費的生產(chǎn)要素數(shù)量較多、碳排放量較大，為了對這類服務(wù)的消費實施調(diào)控，需要將這部分服務(wù)納入消費稅征稅對象。同時，這也有利于緩解流轉(zhuǎn)稅制度整體上存在的累退性程度。第三，從國際稅制的統(tǒng)一協(xié)調(diào)和稅基競爭的角度來看，需要將消費稅擴大至服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的高檔服務(wù)消費。否則，國內(nèi)外稅負的不一致，將會引發(fā)我國消費品的過度消費。由于消費稅稅基存在一定的流動性，各國同一消費品中所含的消費稅負差異會導(dǎo)致消費稅稅基發(fā)生移動。例如，由于我國對服務(wù)業(yè)領(lǐng)域中的一些高

10、檔服務(wù)征收消費稅仍屬空白，這些高檔服務(wù)的境內(nèi)外稅負差別會導(dǎo)致境外人員進入我國境內(nèi)消費，從而增加我國的資源消耗和污染排放，不符合我國引導(dǎo)消費的政策目標。因此，我國消費稅課稅對象的選擇和稅率水平的確定，需考慮到周邊國家消費稅的稅基范圍和稅負水平?？傊?，由于我國現(xiàn)行消費稅制度仍存在一些問題，導(dǎo)致其調(diào)控功能未能達到預(yù)期的政策調(diào)節(jié)目標。其中一個重要原因在于我國消費稅征稅范圍較窄，仍局限于有形產(chǎn)品的范圍。在”營改增”的大背景下，需及時擴大消費稅稅基，強化其引導(dǎo)居民消費行為、促進資源節(jié)約、保護環(huán)境的作用。同時，也需要更加注重完善消費稅稅負與消費品價格之間的聯(lián)動機制。三、消費稅制度的改革方向本文認為，未來消費

11、稅制度改革的總體方向應(yīng)定位于強化其調(diào)控功能。而且，消費稅制度的完善也需要放置在減輕企業(yè)稅負的大背景下加以落實。具體來說，消費稅制度的完善始終要與增值稅制度相配套，在這個總體方向下再實施完善消費稅制度的具體路徑。在推進“營改增”的過程中，應(yīng)盡可能使增值稅的稅基更加寬泛、完整，以利于發(fā)揮其中性作用，與此相適應(yīng)，同步實施消費稅“擴圍”，將服務(wù)業(yè)領(lǐng)域中的部分服務(wù)納入消費稅征稅范圍。同時，不斷優(yōu)化消費稅的征稅環(huán)節(jié)，完善消費稅稅負價格聯(lián)動的機制，理順消費稅稅負向價格傳遞的渠道。（一）在減輕企業(yè)稅負的目標下，消費稅制度改革應(yīng)與增值稅制度改革相配合增值稅和消費稅是同屬初次分配環(huán)節(jié)的稅種，相隨于商品的市場價值流

12、轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)之中。如前文所述，這兩個稅種的功能有所不同：增值稅制度必須符合“簡稅制、寬稅基”的原則，增值稅制度的存在不能對市場資源的配置產(chǎn)生干擾；而消費稅作為針對最終消費品課征的一種稅，應(yīng)與增值稅制度形成合力，共同發(fā)揮作用，也就是，消費稅應(yīng)在主要發(fā)揮調(diào)控功能的同時也發(fā)揮籌集財政收入的作用。伴隨著“營改增”的加速推進，增值稅制度的中性作用將會更加凸現(xiàn)。同時，“營改增”留下的減稅空間也應(yīng)由消費稅來部分地加以彌補。所以說，適時擴大消費稅征稅范圍，強化消費稅調(diào)控作用，將同時發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅制度籌集財政收入和調(diào)控經(jīng)濟的雙重功能。從這個意義上來說，消費稅“擴圍”是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個重要改革措施。（二）消費稅“擴圍”的

13、方向是生活性服務(wù)業(yè)中的高檔服務(wù)消費稅“擴圍”的方向應(yīng)是生活性服務(wù)業(yè)中的高檔服務(wù)。原因在于，生活性服務(wù)業(yè)的特征在于其所提供的服務(wù)是直接進入消費環(huán)節(jié)的最終產(chǎn)品。也即，生活性服務(wù)業(yè)提供的服務(wù)是直接進入消費環(huán)節(jié)的服務(wù)產(chǎn)品，而生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)所提供的服務(wù)是中間投入，還要作為生產(chǎn)要素參與產(chǎn)品再生產(chǎn)的過程。生活性服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間的交叉和融合程度較低，其提供的服務(wù)獨立于制造業(yè)生產(chǎn)過程。而生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)則貫穿于制造業(yè)生產(chǎn)全過程。消費稅“擴圍”至生活性服務(wù)業(yè)中的一些高檔服務(wù)，有助于調(diào)節(jié)消費，且不會對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程產(chǎn)生扭曲作用。在實際稅制設(shè)計中，關(guān)鍵在于如何確定高檔服務(wù)的標準。本文認為，應(yīng)以服務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的多少和服務(wù)過程

14、中的能耗為依據(jù)確定標準。（三）在消費稅“擴圍”的同時，需要完善價稅傳導(dǎo)機制如上所述，我國消費品價稅聯(lián)動機制并不完善。我國消費品價稅聯(lián)動存在的問題主要源于價格管制和征稅環(huán)節(jié)設(shè)置。由于市場價格管制的問題是稅收制度無法解決的，稅收制度當前所能做的是解決消費稅的征稅環(huán)節(jié)問題，即將征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)為消費環(huán)節(jié)（零售環(huán)節(jié)）。原因如下：第一，服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)過程和消費過程本身就是統(tǒng)一的，消費稅擴圍至服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，本身就只能在服務(wù)消費環(huán)節(jié)征稅。服務(wù)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)較為單一，提供服務(wù)與消費者消費同時進行，服務(wù)對象的指向性非常明確。這種特征決定了消費稅的征稅環(huán)節(jié)將限定于消費環(huán)節(jié)（零售環(huán)節(jié)）。第二，消費稅在消費環(huán)節(jié)（零售環(huán)節(jié)

15、）課征，會極大地減少企業(yè)逃避稅收的行為，使消費品價稅聯(lián)動的傳導(dǎo)過程中的”損失”降低，可以將消費稅負真實地反映到消費品價格之中。第三，消費稅在消費環(huán)節(jié)（零售環(huán)節(jié)）課征，有利于割裂地方政府與應(yīng)稅消費品生產(chǎn)之間的利益關(guān)聯(lián)。特別是一些西部省份過度依賴單一消費品的生產(chǎn)如煙草制品，為確保其財政收入，這些地區(qū)會采取各種形式的措施來對應(yīng)稅消費品實施地方保護。一方面，這會破壞全國范圍內(nèi)的市場資源配置，損害相關(guān)產(chǎn)業(yè)的整體效率；另一方面，更加強化了地方經(jīng)濟對單一消費品的依賴，增加了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的難度。改變消費稅課征環(huán)節(jié)，將有助于改變這種局面。當然，由于這項措施可能會顯著減少一些地區(qū)的稅收收入，還需由財政轉(zhuǎn)移支付制度配套解決。（四）強化消費稅的資源節(jié)約、節(jié)能減排功能除將消費稅“擴圍”至服務(wù)業(yè)之外，為了增強消費稅的節(jié)能減排效果，建議對消費稅課征對象的消費品范圍作進一步的擴大，使得消費稅稅基更加完整，調(diào)節(jié)作用更加強化，將環(huán)境稅的功能嫁接于消費稅之中。進一步將一些高耗能產(chǎn)品和高污染產(chǎn)品納入消費稅征稅范圍。建議將一次性不可降