企業(yè)所得稅納稅籌劃研究-以恒順公司為例

1、本科論文摘 要隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和社會的不斷變化，企業(yè)在追求利益的同時，也希望能夠在日益變化的市場中提升自己的核心競爭力。企業(yè)想要在殘酷的競爭中脫穎而出并且能夠在行業(yè)中占有一席之位，就必須認(rèn)清企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅活動中占有的重要地位，從而通過相關(guān)手段減少成本開支，增加收入，通過企業(yè)所得稅納稅籌劃可以提高企業(yè)收益。不過，現(xiàn)如今階段，存在極少部分企業(yè)具備豐富的稅收籌劃理論以及踐行經(jīng)驗(yàn)，所以，還得不斷把控現(xiàn)階段稅收的實(shí)際情況并針對性地提出相關(guān)策略。該文章立足于企業(yè)所得稅的視角，對企業(yè)所得稅納稅籌劃的不足加以研究，并針對性的提出優(yōu)化的建議。關(guān)鍵詞：企業(yè)，所得稅，納稅籌劃AbstractWith the

2、 rapid economic development and social changes, enterprises pursue interests and it also hope to be able to change in the changing market to enhance their core competitiveness. If enterprises want to stand out in the cutthroat competition and have a position in the industry, they must recognize the

3、important position of the enterprise income tax in the enterprise tax payment activities, and thus reduce the cost by relevant means; increasing income and promoting enterprise income tax planning can improve enterprise income. However, at this stage, there are very few enterprises with rich tax pla

4、nning theory and practical experience, so, it is necessary to constantly control the current tax situation and propose relevant strategies. This article bases on the Enterprise Income Tax Angle of view, studies to the enterprise income tax inside insufficiency, and puts forward the optimized suggest

5、ion pertinently.Key words: Enterprise， Income tax， Tax planning目 錄前言11企業(yè)所得稅納稅籌劃的概述21.1企業(yè)所得稅的定義21.2納稅籌劃的定義21.3企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義21.3.1有助于推動國家稅制改革21.3.2有助于提高納稅人自覺納稅的意識31.3.3有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利潤最大化32企業(yè)所得稅的籌劃方法分析52.1合理選擇存貨計(jì)價方式52.2合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式52.3合理選擇費(fèi)用列支方式52.4銷售收入的確認(rèn)53企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題以恒順公司為例63.1恒順公司納稅籌劃案例分析63.2恒順公司在納稅中存

6、在的問題分析73.2.1未及時調(diào)整核算方法73.2.2缺乏稅收籌劃的意識73.2.3未及時調(diào)整核算方法83.2.4方法運(yùn)用不當(dāng)84完善企業(yè)所得稅納稅籌劃的對策94.1業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃94.2固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃94.3租賃的納稅籌劃104.4充分運(yùn)用納稅籌劃的各種方法104.4.1所得稅稅率籌劃114.4.2精心選擇納稅人身份114.4.3稅前扣除籌劃124.4.4充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃124.5樹立納稅籌劃風(fēng)險意識13結(jié) 論14參考文獻(xiàn)15致 謝16前言目前企業(yè)需要繳納的稅種繁多，稅收成本更是掣肘企業(yè)的發(fā)展的關(guān)鍵1。對于企業(yè)而言，在建設(shè)之初，著手納稅籌劃，能夠降低稅負(fù)，增

7、加稅收收益，實(shí)際上，它是社會賦予給企業(yè)的權(quán)力，在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，企業(yè)將此權(quán)力進(jìn)行了運(yùn)用，長此以往的發(fā)展下去，人們在該方面越來越重視。目前，企業(yè)所得稅管理需要科學(xué)正規(guī)化，但在征管范圍的歸劃上脫節(jié)。對于企業(yè)總利潤而言，其本身的審核計(jì)算是比較繁瑣的，而且并不是很容易確定的。比方在進(jìn)行企業(yè)成本核算的時候，不但工作量大，而且比較麻煩，再加上稅收方面的律法條例眾多，因此存在不確定性。于是企業(yè)所得稅的納稅籌劃問題備受關(guān)注。針對國內(nèi)而言，因?yàn)樵诩{稅籌劃以及踐行經(jīng)驗(yàn)方面的分析逐漸變多，尤其是立足于現(xiàn)行稅法基礎(chǔ)之上的納稅籌劃逐漸增加，不過在個別行業(yè)方面并不是很多，所以本文對此進(jìn)行了研究，選取制造行業(yè)作為研究

8、目標(biāo)，對相關(guān)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行探討。對于企業(yè)所得稅的納稅籌劃目前已經(jīng)有很多學(xué)者展開了研究，其中不乏大量關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的形式、現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析。本文主要通過運(yùn)用案例分析法的方法，通過對案例企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀出發(fā)，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并提出自己的建議。1企業(yè)所得稅納稅籌劃的概述1.1企業(yè)所得稅的定義現(xiàn)如今貫徹落實(shí)的企業(yè)所得稅解決了之前所存在的隱患,例如通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的差異來設(shè)置不同稅種。不僅如此,新型的企業(yè)所得稅將公平稅收、促進(jìn)競爭這一原則切實(shí)貫徹執(zhí)行下去，不但優(yōu)化了原本繁雜的稅制，也極大增加了效率,為保持相同的內(nèi)外資企業(yè)所得稅奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?，F(xiàn)如今，企業(yè)所得稅管理的朝著科

9、學(xué)的方向進(jìn)行發(fā)展，但在征管范圍的歸劃上脫節(jié)3。對于企業(yè)總利潤而言，其本身的審核計(jì)算是比較繁瑣的，而且并不是很容易確定。比方在進(jìn)行企業(yè)成本核算的時候，不但工作量大，而且比較麻煩，再加上稅收方面的律法條例眾多，因此存在不確定性。在稅率設(shè)置方面也存在著不同。對于我國企業(yè)所得稅制，一般情況下，基本稅率是25%，不過對利潤低的國企大都采取18%和27%兩種優(yōu)惠稅率。在稅收支持方面，因?yàn)閮?nèi)外資企業(yè)的稅收能夠采取不一樣的方式，非常容易出現(xiàn)惡性競爭的情況。此外，存在著繁多且雜亂的區(qū)域性優(yōu)惠政策，極易出現(xiàn)人為分割市場的情況，嚴(yán)重影響了市場的公平。最后，稅收政策的優(yōu)惠政策需要加以傾斜，根據(jù)當(dāng)前的情形來看，針對高新

10、技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策較少，因此需要將優(yōu)惠政策向高新企業(yè)進(jìn)行傾斜。全國人大常委會已經(jīng)將內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一以法的形式予以確立。在這以后，中華人民共和國企業(yè)所得稅法可以說是好評如潮。該部法律在稅率上加以優(yōu)化，公平稅負(fù)，可以確保公平性，此外也給稅收部門在稅收和管理方面提供了便利。1.2納稅籌劃的定義稅務(wù)籌劃表示納稅人在不違背稅法和有關(guān)法律、條文的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)的運(yùn)作投資以及籌資行為進(jìn)行籌劃，通過保障最低限度的稅負(fù)而開展的方案4。稅務(wù)籌劃的也屬于事前行為，表現(xiàn)出相應(yīng)的預(yù)見性、長久性和合法性等特征。其主要目標(biāo)是降低稅收壓力，得到更高的稅后利益。在國家法律允許的情況下，納稅人通過企業(yè)的投資、核算和組

11、織結(jié)構(gòu)等業(yè)務(wù)，針對涉稅事項(xiàng)預(yù)先開展籌劃工作，再甄選出較為優(yōu)良的方案，讓企業(yè)再經(jīng)過稅收以后可以實(shí)現(xiàn)利潤最大化，這就是納稅籌劃的意義所在5。在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，納稅籌劃已經(jīng)逐漸得到很多企業(yè)的重視，采用何種辦法才可將納稅籌劃在降低稅收負(fù)擔(dān)方面的作用發(fā)揮到最大化6，對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及戰(zhàn)略運(yùn)營具有重要意義。1.3企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義1.3.1有助于推動國家稅制改革為解決納稅人納稅支出較高的問題，納稅籌劃的有關(guān)中作人員將持續(xù)關(guān)注我國稅收法律和政策的改變。一旦稅收法律產(chǎn)生改變，納稅籌劃的有關(guān)工作人員將在第一時間執(zhí)行專項(xiàng)處理辦法，避免納稅人的利益受到損害，在此過程中納稅人利益的最大化是其工作的初衷，

12、同時在納稅人所屬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的過程中將節(jié)稅這一原則完美的融入其中。對于有關(guān)的稅收法律，納稅人保持尊重的態(tài)度是所得稅納稅籌劃開展的基礎(chǔ)，但同時也體現(xiàn)出所得稅稅法體系中的缺陷，為找出這部分缺陷并完美將其解決，需要我國針對企業(yè)所得稅的納稅籌劃加以分析，此外根據(jù)現(xiàn)如今的稅法制度加以優(yōu)化和調(diào)整，進(jìn)步而健全我國的稅收法律法規(guī)，從這方面來分析，納稅籌劃在某種程度上起到了更好、更快地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。中國的稅制改革將有利于法律體系的建設(shè)，促進(jìn)中國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，推進(jìn)稅制改革，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和組織等方面的作用更為顯著。便于提升稅收征管能力，持續(xù)健全稅收法規(guī)系統(tǒng)。公司在開展稅務(wù)籌劃時，需要表現(xiàn)出政

13、策導(dǎo)向性，例如依照有關(guān)優(yōu)惠政策開展籌劃。比如，稅務(wù)組織利用納稅人的籌劃活動，能夠盡早尋找出稅收法律條文的不足，按時修改、添加與修改，進(jìn)而加快稅收條文的持續(xù)完善與優(yōu)化。1.3.2有助于提高納稅人自覺納稅的意識對于納稅人而言，貫徹落實(shí)執(zhí)稅籌劃存在如下方面的意義，首先，在稅款方面，為了可以少繳、緩繳，則必然在法律允許的范圍內(nèi)，采取多種手段來處理企業(yè)所得稅，在此過程中，納稅人在考慮是否符合國家財政稅收的有關(guān)法律的前提下采取有關(guān)措施，從而也對各種財務(wù)稅收有了更深層次的理解。其次，使納稅籌劃的效果更為顯著。所得稅納稅籌劃這一概念具體是指納稅人在執(zhí)行納稅義務(wù)之前，提前對未來將會出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)行為或活動、資產(chǎn)處理

14、的數(shù)量和時間等開展有關(guān)謀劃7，體現(xiàn)出了納稅人對于納稅的積極性。同時也表明若想開展所得稅納稅籌劃，首要前提便是納稅人主動依法納稅。便于強(qiáng)化納稅人的納稅觀念，公司是納稅人，假如想開展稅收籌劃局需要分析稅收法律條文，掌握稅收方針和現(xiàn)實(shí)情況，這也是開展稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。因此，公司在改善與優(yōu)化納稅方案的時候，不只可以減少稅負(fù)，此外還可以持續(xù)強(qiáng)化納稅人的納稅觀念。因此，稅務(wù)籌劃就是納稅人意識不斷提升的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)。1.3.3有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利潤最大化現(xiàn)代企業(yè)在競爭日漸激烈的今天，現(xiàn)代企業(yè)所關(guān)注的重點(diǎn)已經(jīng)開始向“在稅法允許的范圍內(nèi)，稅收成本的最小化和稅后利潤的最大化”轉(zhuǎn)變8。對于納稅籌劃而言，其不僅隸屬于財務(wù)行為

15、，而且對于企業(yè)經(jīng)營也是十分關(guān)鍵的，可以看作整個財務(wù)管理過程中都無法避免的高層次理財活動。為保證企業(yè)利益最大化，對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃便是可選擇渠道和利益中的一種。確保企業(yè)利潤的提高是企業(yè)所得稅納稅籌劃管理的初衷所在。當(dāng)納稅人做過投資決策分析后，為防止存在過高的稅收以及達(dá)到利潤最大化這一目標(biāo)，必須把優(yōu)惠政策的效力淋漓盡致的展現(xiàn)出來，同時開展科學(xué)的所得稅納稅籌劃。這一行為同時也表明所得稅納稅籌劃的開展目的在于合理、合法的將納稅人所得利潤最大化。不僅如此，隨著開展所得稅納稅籌劃，企業(yè)成本也有著明顯的降低現(xiàn)象，發(fā)展空間較之前也有了大幅提升，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展有著積極作用，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益也可得到提高，

16、換個角度來分析可以認(rèn)識到國家的稅收收入也因此得到了提高。公司要開展稅務(wù)籌劃就需要創(chuàng)建完善的財務(wù)會計(jì)制度，約束會計(jì)活動，需要財務(wù)人員了解全新的會計(jì)準(zhǔn)則和稅法常識，按照稅法的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)完成設(shè)賬、記賬，編寫財務(wù)會計(jì)報告等工作9。所以，稅務(wù)籌劃對財務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)苛，因此便于提升公司財務(wù)管理能力。2企業(yè)所得稅的籌劃方法分析以下便是納稅籌劃的幾種途徑和技術(shù)手段，憑借科學(xué)的運(yùn)用可以有效地達(dá)到節(jié)稅于避稅的目的。2.1合理選擇存貨計(jì)價方式期末存貨價值以及銷貨成本和存貨計(jì)價方式之間存在著密切的聯(lián)系，一般情況而言，存在著眾多的存貨計(jì)價方式，在選取的過程里面必須參照市場物價等，根據(jù)物價的漲幅再決定選取何種方式進(jìn)行存貨計(jì)

17、價，假使物價提高，那么選用加權(quán)平均法，如果物價下跌，物價在一定時期內(nèi)一直降低就要用先進(jìn)先出法。 2.2合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式在稅率保持不變的情況下，可采取加速折舊法，在企業(yè)成立之初時較大的折舊額度會在一定程度上降低稅收，相對的便多出了運(yùn)轉(zhuǎn)的資金。根據(jù)折舊原則，已經(jīng)納入相關(guān)成本費(fèi)用的價值上，折舊法還是有著自身的優(yōu)勢所在，能夠很快的處理問題，假使通貨膨脹，選用雙倍余額遞減法則會呈現(xiàn)出不錯的效果。2.3合理選擇費(fèi)用列支方式在遵守稅法的前提下，把所需成本開支以及所有存在虧損幾率的費(fèi)用悉數(shù)進(jìn)行羅列，如此做法不但可以減小稅基，還可以降低所得稅。首先，在稅法許可的范圍里面，把全部所需成本開支悉數(shù)進(jìn)行羅列，

18、這里面包括眾多開支；依照相關(guān)規(guī)定，凡是提足過該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊的總額（提足折舊費(fèi)）、根據(jù)相關(guān)條例所表明的比例列入成本支出的職工福利費(fèi)、教育附加費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等等、其次則是對于那些未產(chǎn)生不過要事先提取的費(fèi)用，利用預(yù)提方式計(jì)入。2.4銷售收入的確認(rèn)一個企業(yè)的利潤總額和銷售收入之間是存在密切聯(lián)系的，此外，銷售收入和企業(yè)應(yīng)繳稅款之間也存在著密切聯(lián)系。對于企業(yè)增值稅、營業(yè)稅而言，銷售收入是影響它們的關(guān)鍵。銷售收入的時間和所使用的結(jié)算方式有著密切的聯(lián)系。產(chǎn)品銷售方式影響著收入的方式，明晰銷售收入越晚，也就意味著繳稅時間越晚，利用前后兩次納稅的時間差，在這段時間內(nèi)獲得利益。3企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

19、以恒順公司為例3.1恒順公司納稅籌劃案例分析恒順公司自成立以來，經(jīng)營狀況良好，如下表3.1、表3.2所示，（2014-2018年三年間的財務(wù)情況）： 表3.1 恒順公司2014-2018年利潤總額表（單位：萬元）Tab. 3.1 Total profit statement of Hengshun company in 2014-2018 (unit: 10000 yuan) 年度 項(xiàng)目20142015201620172018利潤總額-104.198-45.2695.726196.226503.143根據(jù)恒順公司2014-2018年利潤總額表（表2-1），我們可以發(fā)現(xiàn)，該公司2014和2015

20、年處于虧損狀態(tài)，分別虧損104.198和45.26萬元，2016年開始盈利，獲得利潤95.726萬元。表3.2 恒順公司2014-2018年收支情況表（單位：萬元）Tab. 3.2 Statement of income and expenditure of Hengshun company in 2014-2018 (unit: 10000 yuan)年度 項(xiàng)目201420152016201720181 、收入25442783512231793（1）生產(chǎn)經(jīng)營收入25442783512231754銷售收入2102906209501367安裝儀器收入3080120160248維修勞務(wù)收入1457

21、95113139（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入0000392 、支出358.198472.26739.2741026.7741289.857（1）成本320.118392.74601.194815.354917.497材料費(fèi)80110210265324工資、獎金、津貼120154250390405職工保險9.2413.218.9227.7231.46職工住房公積金4.268.612.614.3職工福利費(fèi)5.047.210.3215.1217.16職工工會費(fèi)0.7561.081.5482.2682.574職工教育經(jīng)費(fèi)0.8821.261.8062.6463.003固定資產(chǎn)折舊10010010010012

22、0（2）期間費(fèi)用3167121185324廣告宣傳費(fèi)153467112167業(yè)務(wù)招待費(fèi)46182545其他間期費(fèi)用12273648112（3）稅金7.0812.5217.0826.4248.363 、稅前利潤-104.198-45.2695.726196.226503.143由表我們能夠知曉，在2016-2017兩年期間，所得盈利彌補(bǔ)前兩年的損失，2014-2016三年里面，企業(yè)均未存在任何所得稅，直到2017年初到2018年期間，所繳稅分別為40.34萬元，134.79萬元，存在大幅度增長。在將來幾年內(nèi)，該企業(yè)將逐步向前發(fā)展，收入增幅或許會更上一層樓，從這方面?zhèn)让骟w現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展態(tài)勢不錯。此外

23、，我們還能夠知曉，在進(jìn)行繳稅的過程里面占用了部分的生產(chǎn)經(jīng)營資金，將來幾年里面，賦稅壓力將會持續(xù)上升。如下表3.3（恒順公司最近幾年涉及的稅種）：表3.3 2017、2018年度恒順公司主要納稅稅種一覽表（單位:萬元）Tab. 3.2 List of main tax categories of Hengshun company in 2017 and 2018 (unit: 10000 yuan)稅種20172018增值稅135.90181.74城市維護(hù)建設(shè)稅9.5212.72教育附加稅4.085.45地方教育費(fèi)2.723.63土地使用稅0.480.48企業(yè)所得稅40.35134.79個人所的

24、稅11.4213.30全年支付各項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)204.47352.113.2恒順公司在納稅中存在的問題分析3.2.1未及時調(diào)整核算方法恒順公司總是自己出錢購買先進(jìn)設(shè)備，此類設(shè)備造價高昂，對于公司而言，假使需要用到部分造價不低的高端測試設(shè)備，而且不會長期使用，可以考慮以租賃的方式獲取，只需最低的每月付款即可，此外，這部分開支并會算作資產(chǎn)負(fù)債，而是納入營業(yè)費(fèi)用種加以扣除，極大的減少了當(dāng)期稅負(fù)。所以，由于恒順公司沒有合理利用延期納稅的有利條件，因此無形中增加了繳稅壓力。3.2.2缺乏稅收籌劃的意識稅收籌劃是一個企業(yè)發(fā)展到一定層次后才會意識到的納稅意識，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平到達(dá)一定高度有相適應(yīng)性11。對納稅人的

25、所得稅進(jìn)行籌劃是指在履行納稅義務(wù)時，對未來可能亦或是即將出現(xiàn)的資產(chǎn)處理方式、數(shù)量以及時間、經(jīng)濟(jì)行為或活動等提前加以科學(xué)地規(guī)劃。目前我國的絕大多數(shù)企業(yè)缺乏這種稅收籌劃的意識。比如，公司的各階級領(lǐng)導(dǎo)都將注意力放到了企業(yè)生產(chǎn)以及產(chǎn)品銷售，而忽略了稅收籌劃問題，導(dǎo)致公司稅收變得無人問津。公司中最后只有稅務(wù)人員對稅務(wù)詳情錄入以及稅務(wù)申報清繳匯總等工作進(jìn)行處理，而一個公司的稅務(wù)人員往往只有一個，大量的工作全部集中到一個人身上，導(dǎo)致最后沒有時間對稅收進(jìn)行規(guī)劃，因此企業(yè)的此類意識就顯得十分淺薄。這種稅收籌劃意識缺失的現(xiàn)象在我國企業(yè)中十分常見，企業(yè)則還沒有注視到這種籌劃能為企業(yè)帶來的收益。納稅觀念落后是制造企業(yè)

26、在納稅籌劃中存在的主要問題。在制造企業(yè)發(fā)展的前期，企業(yè)的注意力都放在了壯大業(yè)務(wù)和擴(kuò)大市場這一方面。通過相關(guān)的宣傳和銷售，公司的相應(yīng)的收入和利潤也在不斷的增加。當(dāng)利潤和收入增加時，企業(yè)的納稅總額也在逐漸的增加。首先站在管理人員的視角上來講。管理人員并未充分了解納稅籌劃之于企業(yè)的重要意義，因此不具備超前的納稅觀念，務(wù)必會讓企業(yè)承受一定的壓力和負(fù)擔(dān)。在管理層的觀念里，納稅籌劃只不過是財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的工作。他們認(rèn)為企業(yè)的收益來源于銷售，而不是節(jié)省開支和成本。他們寧愿把財力和人力花費(fèi)在擴(kuò)展銷售渠道，占領(lǐng)市場份等方面，而不愿意在，節(jié)約稅負(fù)上面，投入一定的資金。也正是這原因，導(dǎo)致了公司在稅務(wù)管理方面的工作

27、人員十分缺乏，而且還缺少對于納稅籌劃相關(guān)工作的管理人員。由于企業(yè)沒有認(rèn)識到納稅籌劃的重要性，必然會給企業(yè)帶來一定的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。3.2.3未及時調(diào)整核算方法對于企業(yè)會計(jì)而言，必須按照企業(yè)實(shí)際狀況進(jìn)行會計(jì)審核方式的更改，從而保證企業(yè)可以獲取最大利益。由于該公司并未合理使用該原則，因此導(dǎo)致稅負(fù)提升。公司自始至終選取的存貨計(jì)價方式是全月加權(quán)一次平均法，對于公司而言，其存貨包含各類耗材，而耗材的價格并不是穩(wěn)定不變的，通常情況是逐漸降低的，選用全月加權(quán)一次平均法后，會導(dǎo)致銷售成本不高，利潤高的現(xiàn)象，當(dāng)期稅負(fù)會加大，不益于延期繳納稅款。所以，恒順公司未能根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化適時調(diào)整成本核算方法，加重了稅負(fù)12。

28、3.2.4方法運(yùn)用不當(dāng)稅收作為企業(yè)發(fā)展的重要部分需要更加細(xì)致的征收環(huán)節(jié)，而從企業(yè)財務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來能更好地做到這一點(diǎn)，這也對財務(wù)人員有了一定的更改要求，要對稅收政策和會計(jì)制度之間的選擇和協(xié)調(diào)加強(qiáng)重視。企業(yè)中某些辦稅人員和會計(jì)人員可能因?yàn)椴磺宄愂找?guī)定和會計(jì)制度，在無意間違反了稅收法律導(dǎo)致企業(yè)利益受到損失。因此企業(yè)的辦稅人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，時刻掌握稅收法律法規(guī)的最新動態(tài)，統(tǒng)一識別，解決稅收爭議提高企業(yè)稅收效率13。如果企業(yè)可以充分運(yùn)用國家所制定的納稅籌劃相關(guān)方法來進(jìn)行節(jié)稅，將可提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。4完善企業(yè)所得稅納稅籌劃的對策4.1業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃從恒順公司 2014-2018

29、年收支情況表（表3.2）看出，該公司2018年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為45萬元。2018年度銷售（營業(yè)）收入構(gòu)成：生產(chǎn)經(jīng)營收入可以達(dá)到將近1754萬元。恒順公司在2018年的時候一年內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以達(dá)到45萬元，其中超處標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以達(dá)到36.23萬元。所以針對恒順公司可以做到如下的納稅籌劃方案。恒順公司在2018年的時候把會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其中二者可以達(dá)到12萬元，針對這筆費(fèi)用來說，之前的籌劃方案過于含糊，恒順公司應(yīng)該嚴(yán)格劃分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的明細(xì)，并且應(yīng)該及時將時間、地點(diǎn)、人員、內(nèi)容、摘要、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等一系列的信息補(bǔ)充完整。也就是說，可以把“會議費(fèi)”記錄到管理費(fèi)用里面，同時

30、記錄好出差的相關(guān)人員信息，例如對出差人的姓名、任務(wù)、時間、支付憑證等信息完善好，把這些費(fèi)用記錄到管理費(fèi)用里面。然后把“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”與“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”里面的明細(xì)核算和已開展的銷售收入總額進(jìn)行對比，如果出現(xiàn)里面有個別費(fèi)用“超支”的情況，就應(yīng)該馬上針對兩者“近似”的相關(guān)開展逐一分析。針對恒順公司報表里的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”以及“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，二者的預(yù)先扣除限額則是為87，700 元以及263.1萬元，在6月底的時候，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支已經(jīng)十分逼近預(yù)計(jì)扣除限額，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)卻還有著186.1萬元的限額幅度。企業(yè)可以把給客戶的樣品和宣傳單放在一起發(fā)貨，這樣就可以作為廣告費(fèi)開支。經(jīng)過上面的籌劃工作，企業(yè)大約可以

31、減少9.0575萬元的納稅額。4.2固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃恒順公司在2017年12月的時候?yàn)榱诉M(jìn)行技術(shù)改造，新添置了美國貝克曼庫爾特有限公司生產(chǎn)的加工器一臺，儀器原本價值是 64 萬元，經(jīng)過使用預(yù)計(jì)剩余價值是2萬元，設(shè)備可以使用大約10年的時間。恒順公司原制定的納稅方案是通過直線法計(jì)提折舊的方式，通過計(jì)算設(shè)備的年折舊率 年折舊率=每年固定資產(chǎn)折舊額/固定資產(chǎn)原值，可以得出年折舊額 年折舊額=需要折舊量/使用壽命是6.2萬元，具體情況如表4.1。表4.1舊方案的折舊計(jì)提情況 （單位：萬元）Tab. 4.1 Depreciation provision for old schemes(unit

32、: 10000 yuan)項(xiàng)目12345678910年折舊額6.26.26.26.26.26.26.26.26.26.2賬面凈值57.851.645.439.23326.820.614.48.22本文為恒順公司設(shè)定了新方案的籌劃方案，也就是針對這臺設(shè)備使用雙倍余額遞減法計(jì)提的方式進(jìn)行折舊，也就是通過計(jì)算年折舊率 年折舊率=1/預(yù)計(jì)折舊年限2100%為20%，得到年折舊額 年折舊額=該年年初賬面凈值年折舊率，如表4.2：表4.2雙倍余額遞減法各年折舊計(jì)提情況 單位（萬元）Tab.4.2 Depreciation accrual of each year by double declining b

33、alance unit (10000 yuan)項(xiàng)目12345678910年折舊額12.810.28.196.555.244.193.693.693.693.69賬面凈值51.240.932.826.220.916.713.19.395.692經(jīng)過針對上述兩個方案的對比，不難發(fā)現(xiàn)，即便是兩種不同的方法，其得到最終的累計(jì)應(yīng)納所得稅額的數(shù)值卻是一樣的，不過使用新方案的雙倍余額遞減法，在第一年的時候應(yīng)納稅額的數(shù)值可以達(dá)到最少。使用舊方案的化，企業(yè)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅是 134.7945 萬元，采用新方案的企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅是133.1445 萬元，很明顯，新方案為企業(yè)少繳了企業(yè)1.65 萬元的所得稅金

34、額。4.3租賃的納稅籌劃恒順公司在2018年的時候需要引進(jìn)一臺Protein Purifier蛋白分離純化系統(tǒng)，主要功能是檢測新產(chǎn)品，一般新產(chǎn)品的使用壽命大約是4年，該設(shè)備價值為 242.35萬元，大約估計(jì)在使用完以后還可以省下2.4萬元的剩余價值。由于2018年企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金不足，所以使用租賃的方法使用該設(shè)備。之前的方案是使用融資租賃來獲取設(shè)備，企業(yè)通過與無錫賽特公司進(jìn)行合同簽訂，以固定資產(chǎn)租賃的形式合作，年租金大約是40萬元，每一年等12月31日的時候支付完成租賃款款，租賃的期限是8年，折現(xiàn)率大約是10%。每期依照實(shí)際利率法分?jǐn)偟姆椒ㄓ涗浳赐瓿傻娜谫Y費(fèi)用，然后將已完成的融資款劃分到財務(wù)費(fèi)用

35、里面，財務(wù)費(fèi)用大約是72480元，通過計(jì)算得到折舊額29.9936萬元。所以，恒順公司2018年該項(xiàng)目的稅前扣除額為54.2286萬元。通過納稅籌劃，采取新方案。企業(yè)與賽特公司合作租賃的時候，需要注明并不牽扯資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移以及廉價購買權(quán)的問題，這樣每一年租金是68萬元，租賃時間是四年。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)這時候的經(jīng)營租賃方式要按照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，這樣可以扣除68萬元的金額，企業(yè)所得稅也就可以少繳3.4429 萬元。4.4充分運(yùn)用納稅籌劃的各種方法由于我國與稅收有關(guān)的規(guī)章制度日趨成熟，因此降低了偷漏稅違法現(xiàn)象的出現(xiàn)率，而且納稅者為減少稅負(fù)，表示愿意利用符合規(guī)定的稅收籌劃方式，現(xiàn)如今，稅收基

36、本法并沒有包含在中國的稅法系統(tǒng)中，而且人們太過依賴于以增值稅為核心的間接稅，并且沒有復(fù)雜合理或系統(tǒng)的財產(chǎn)稅者類直接稅以及所得稅。在全部稅收利潤中，此類直接稅的利潤所占比例過低，因此企業(yè)在實(shí)行稅收時忽略了完善的稅收規(guī)章制度以及稅法的統(tǒng)一性。中國應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)下的基本國情成立稅收基本法，以此體現(xiàn)出稅法的穩(wěn)定性、合理性以及系統(tǒng)性。也應(yīng)該從中國特色角度出發(fā)，擴(kuò)大部分包含直接稅種的單項(xiàng)稅籌劃范圍。我們可以學(xué)習(xí)西方國家建立稅收“母法“，以此作為稅收基本法的標(biāo)桿，讓稅收程序法以及稅收實(shí)體法共同發(fā)展。稅收籌劃大都涵蓋稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)和稅收籌劃以及節(jié)稅。雖然在操作原有的純避稅籌劃時出現(xiàn)困難，不過節(jié)稅籌劃范圍卻不斷擴(kuò)展，

37、而且企業(yè)更加關(guān)注轉(zhuǎn)嫁籌劃方式。為減少籌劃成本，降低其風(fēng)險性，實(shí)現(xiàn)稅后最大利潤率，我們應(yīng)該合理使用不同的節(jié)稅技術(shù)以及轉(zhuǎn)嫁手段，根據(jù)技術(shù)的差異性作出稅收籌劃決定。對于企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，必須遵循下面幾種納稅籌劃方式。4.4.1所得稅稅率籌劃相關(guān)數(shù)據(jù)表明，在全球眾多的國家中，中國企業(yè)的稅負(fù)排第二。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度異常迅猛，由此也使得社會矛盾更加突出。此外，在企業(yè)生產(chǎn)成本增加，國際競爭優(yōu)勢的減弱等方面均能夠看出來?？v然政府貫徹落實(shí)了積極的措施，不過所取得的成效并不是很大。現(xiàn)如今，世界正朝著經(jīng)濟(jì)一體化的方向前進(jìn)，減稅已然是形勢需要，不但能夠讓國內(nèi)企業(yè)享受優(yōu)惠；還能夠使企業(yè)股東等相關(guān)利益者受益。那些少

38、繳納的稅收，可用來優(yōu)化生產(chǎn)機(jī)器，提高科研能力、提高工人工資等。為企業(yè)建設(shè)良好的發(fā)展環(huán)境，并合理的配置公共資源，延續(xù)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的良好循環(huán)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致各類會計(jì)要素增加。企業(yè)所得稅和會計(jì)利潤有著密切的關(guān)聯(lián)，存在著眾多的稅前扣除內(nèi)容，如此一來，企業(yè)在平時處理的時候就會比較麻煩。此外，我國稅法使與時俱進(jìn)的，每年都會進(jìn)行更改和變動。中小企業(yè)可能無法及時進(jìn)行理解學(xué)習(xí)，難免會對政策掌握不熟悉。稅率具有差異性主要是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的稅率涵蓋三種檔次。所以，為達(dá)到15%的低稅率，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況成立高新技術(shù)企業(yè)。但是如果發(fā)展規(guī)模一般、所獲利潤率過低，那么為達(dá)到小型微利企業(yè)20%的低稅率，其應(yīng)該設(shè)立利潤率的標(biāo)準(zhǔn)指

39、標(biāo)。如果設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，卻并未與以上所得收入存在某種關(guān)系，那么也應(yīng)收取10%稅率征收預(yù)提所得稅，不然便會使用25%的稅率。若跨國企業(yè)和國外企業(yè)已經(jīng)把常設(shè)機(jī)構(gòu)建立在中國，并且獲得了相關(guān)租金、利息等，那么為減少稅負(fù)，就必須保證常設(shè)機(jī)構(gòu)和以上收入不存有任何聯(lián)系。如果在稅率等級邊緣，那么為讓其符合較低的稅率等級，減少稅款開支，納稅人必須根據(jù)相關(guān)指標(biāo)控制應(yīng)納稅所得額，延長收入實(shí)現(xiàn)。4.4.2精心選擇納稅人身份對于納稅人而言，能夠任意變換納稅身份，依照相關(guān)稅法，納稅人身份存在差異所繳納的費(fèi)用是不同的，因而可以選擇繳納稅款最少的納稅人身份。企業(yè)在繳納稅款時可選擇不同身份的納稅人進(jìn)行納稅籌劃，按照有關(guān)規(guī)定稅法

40、對不同身份的納稅人所收取的費(fèi)用是不同的。企業(yè)為了自身的發(fā)展，通常會評估當(dāng)前經(jīng)濟(jì)收益水平和營業(yè)規(guī)模，可逐漸調(diào)控收益水平處于限額以下，從而“轉(zhuǎn)型”為小型微利企業(yè)，從而繳納低稅。此外不同的組織形式下稅負(fù)的不同，同樣為企業(yè)選擇繳納費(fèi)用提供了選擇可能性。企業(yè)可以選擇繳納增值稅或營業(yè)稅的依據(jù)是通過調(diào)控貨物或勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例來決定。在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇上，企業(yè)還需全面結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)，企業(yè)在經(jīng)營時會出現(xiàn)銷售超頻的增值率、采購資產(chǎn)可抵扣稅額等情況，企業(yè)可以對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐?，不同區(qū)間對應(yīng)不同的納稅人身份，但需要遵守有關(guān)規(guī)定。4.4.3稅前扣除籌劃稅前扣除籌劃定義為：企業(yè)或個人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)

41、活動時，可提前規(guī)劃、安排，納稅時可選擇年末結(jié)算，并且納稅可以拖延一段時間。企業(yè)只有交易成功之后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益或分配結(jié)束后才繳納所得稅。在一定程度上為籌劃應(yīng)稅額提供了可能。此外稅收規(guī)定有一定指向性，因?yàn)榻?jīng)營、投資和理財?shù)姆N類很多。納稅從企業(yè)開始產(chǎn)生效益的那一刻開始算起，在已經(jīng)確定應(yīng)納稅收的前提下，企業(yè)偷逃稅或欠稅，就不會出現(xiàn)在稅收籌劃的范圍里面，因此，假使想要進(jìn)行稅收籌劃就必須提前進(jìn)行籌劃。企業(yè)不但要計(jì)算每年經(jīng)營生產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用還要計(jì)算當(dāng)年發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，稅前扣除額也要考慮在內(nèi)。由于差旅費(fèi)、項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會務(wù)費(fèi)等性質(zhì)不同，因此需要區(qū)別對待，年末的會計(jì)核算中不能將上述費(fèi)用規(guī)劃在內(nèi)，否則嚴(yán)重影響企

42、業(yè)的日常生產(chǎn)生活。凡是和企業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的會議費(fèi)、董事會、差旅費(fèi)等僅需企業(yè)提供發(fā)票之類證實(shí)其真實(shí)發(fā)生即可，就可享受全額扣除。4.4.4充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃為了最大限度地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，減少稅收、稅率差異和特別規(guī)定僅為政府部門推出了稅收優(yōu)惠政策中的一部分。當(dāng)前，國家對貧困地區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)時區(qū)等特殊地區(qū)實(shí)行稅收減免政策，所以投資者在注冊企業(yè)地點(diǎn)時，可充分考慮這些地區(qū)，從而節(jié)約大筆資金。通常來講，在企業(yè)創(chuàng)建階段，存在虧損的幾率相對來講比較大，可以將分支機(jī)構(gòu)的損失轉(zhuǎn)移到總行的分支機(jī)構(gòu)虧損里面，如此一來，便能夠減少母公司的稅收。如果投資企業(yè)步入正軌后，可以使用子公司的形式享受當(dāng)?shù)卣?/p>

43、府提供的稅收優(yōu)惠政策。納稅人可利用稅法上的某些優(yōu)惠規(guī)定，使得企業(yè)在符合一定條件時可以在一段時期內(nèi)減免政策。4.5樹立納稅籌劃風(fēng)險意識謀求經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)14。在納稅籌劃制定的過程中，受到很多方面的影響，比如稅收政策對于納稅籌劃的影響和市場變化對納稅籌劃的影響。企業(yè)是納稅籌劃的實(shí)施主體，在這一過程當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對納稅籌劃的認(rèn)識和重視。與此同時，稅法也會隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及政治的變化，發(fā)生調(diào)整。這就要求企業(yè)的相關(guān)管理人員要對稅法形成正確的認(rèn)識，在稅法發(fā)生變化時，企業(yè)的納稅籌劃政策也應(yīng)當(dāng)做出一定的調(diào)整這樣一來，才能保證企業(yè)的稅務(wù)管理在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行。納稅人自主意識到自身的納稅義務(wù)是進(jìn)行個人所得稅稅收籌劃的前提條件，這樣稅收籌劃從本質(zhì)上就與偷稅、漏稅、抗稅等違法行為劃出了界限，而對納稅人的納稅意識進(jìn)行加強(qiáng)則是順利進(jìn)行稅收籌劃的首要條件，對加強(qiáng)納稅意識進(jìn)行廣泛宣傳。只有增強(qiáng)了納稅人的自主納稅意識，使其真正意識到稅收籌劃才是進(jìn)行自身利益維護(hù)的保障時，納稅人才會依據(jù)國家稅收法律謀取自身的合理利益。而且公司稅務(wù)人員的稅收意識也要進(jìn)行與時俱進(jìn)的轉(zhuǎn)變，適應(yīng)企業(yè)稅收籌劃