審計(jì)學(xué)練習(xí)2012 3

1、第一章下表共列示了投資、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)項(xiàng)目的若干審計(jì)目標(biāo)及可能實(shí)施的主要審計(jì)程序。請(qǐng)針對(duì)每 一審計(jì)目標(biāo)，在相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目中選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)最佳的審計(jì)程序，將其英文字母編號(hào)填 入題后的表內(nèi)，每項(xiàng)審計(jì)程序最多只能被填一次。審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序投資（1）會(huì)計(jì)報(bào)表中，投資項(xiàng) 目的分類反映恰當(dāng)；（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日， 計(jì)記錄所反映的投資確實(shí) 歸企業(yè)所有；（3）投資的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。應(yīng)收賬款（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日， 收賬款的記錄完整；（5）在資產(chǎn)負(fù)債表日， 審計(jì)單位對(duì)所有應(yīng)收賬款 均具有法定收款權(quán)；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬 款余額正確；（7）會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款 分類反映恰當(dāng)。固定資產(chǎn)（8）

2、被審計(jì)單位對(duì)所審會(huì) 計(jì)期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享 有所有權(quán)；（9）在資產(chǎn)負(fù)債表日， 有在冊(cè)固定資產(chǎn)均存在；（10）在資產(chǎn)負(fù)債表日， 所有固定資產(chǎn)的凈值均已 正確計(jì)量。A將投資項(xiàng)目各明細(xì)賬期初余額與上年度審計(jì)工作底稿核對(duì)；B確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券的職員沒有接觸現(xiàn)金，銀行存款記錄；C檢查長(zhǎng)期投資與投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)已進(jìn)行正確的處理；D抽查投資交易記錄原始憑證，證實(shí)有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號(hào)；E確定投資價(jià)格的任何波動(dòng)已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理；F函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有價(jià)證券；G將重大的投資交易記錄與董事會(huì)會(huì)議記錄核對(duì)，確定所有交易均已批準(zhǔn)或授權(quán)。A分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較;B實(shí)施銷售截止測(cè)

3、試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄 在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；C按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分， 并提 請(qǐng)調(diào)整大額差異；D檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的 貸項(xiàng)通知單；E復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵借；F抽查被審計(jì)單位職員及有關(guān)部門的暫借款項(xiàng)的記錄，正確的賬戶；G分析應(yīng)收賬款各月末余額與應(yīng)付賬款各月末余額的非正常比例 關(guān)系。A將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上年度審計(jì)工作底稿核對(duì)；B復(fù)核折舊費(fèi)用的計(jì)提， 并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法 與以前年度一貫；C確定固定資產(chǎn) 記錄部門與保管使用部門的職責(zé)分離；D審查固定資產(chǎn)契約與保險(xiǎn)單據(jù)；E實(shí)施截止

4、測(cè)試，證實(shí)固定資產(chǎn) 維修費(fèi)用已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；F確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險(xiǎn)；G實(shí)地檢查所有的機(jī)器設(shè)備。確定已計(jì)入審計(jì) 目標(biāo)（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）審計(jì) 程序2、ABC公司委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) 2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)預(yù)備調(diào)查，確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？請(qǐng)將下列會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序的序號(hào)填入表內(nèi)相應(yīng)的欄

5、目。(可重復(fù)選擇)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露存貨總賬、明細(xì)賬與實(shí)物數(shù)量一致會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序25(1)完整性(6)檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表(2)存在或發(fā)生(7)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表(3)表達(dá)與披露(8)在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)(4)權(quán)利或義務(wù)(9)選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票(5)估價(jià)與分?jǐn)?10)在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)(11)測(cè)試直接人工費(fèi)

6、用的合理性第二章審計(jì)的種類、方法和程序1.假設(shè)某企業(yè)有應(yīng)收賬款式200戶，該200戶中有國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體企業(yè)；若以欠款期間劃分:則80%欠款15天，10%欠款2個(gè)月,5%欠款6個(gè)月，另外5%欠款1年以上；若以銷售內(nèi)容劃分：則產(chǎn)成品銷售占有 90%，其他委托加工、材料銷售等各賬戶余額大小不等。要求：說明如何運(yùn)用有關(guān)審計(jì)方法對(duì)該企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)?2.審計(jì)人員首次對(duì)某單位10, 000張現(xiàn)金收款憑證進(jìn)行審計(jì)，先取200張進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，發(fā)現(xiàn) 8張有誤,審計(jì)確定的精確度為2%,可靠程度為95%。要求：(1)求樣本量。(2)若用等距抽樣法，求其間距。(3)若審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)5張有誤，評(píng)價(jià)現(xiàn)金收款的

7、內(nèi)部控制制度。3.審計(jì)人員在審查 A 股份有限公司 2007 年度產(chǎn)成品賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)成品賬面余額為 925， 000 元，由 10，000 個(gè)明細(xì)賬戶組成，現(xiàn)取其中的200戶進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，賬面數(shù)為 20 000元，審計(jì)數(shù)為 18 000 元，精確度為 45， 000 元。請(qǐng)用平均值估計(jì)、 差額估計(jì)和比率估計(jì)法對(duì) A 公司 2007 年度產(chǎn)成品的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。 并判斷A 股份有限公司 2007 年度產(chǎn)成品賬面余額為 925 ， 000 元是否可接受。4. 2008年1月15日注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成對(duì) ABC公司庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的實(shí)際數(shù)是850元，2007年度報(bào)表貨幣資金的金額是 1000元，銀行

8、核定的限額是 500 元。在盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)以下問題：1） 2007年 6月 4 日已經(jīng)發(fā)出但還沒入賬的現(xiàn)金150 元；2） 2007年 6月 4 日已經(jīng)收入但還沒入賬的現(xiàn)金340 元；3）職工劉陽借款 300 元，未辦理相關(guān)的手續(xù)；2008年 1月 1日至 1月 15日收入現(xiàn)金 800元，支出現(xiàn)金 500元，經(jīng)審核無誤。請(qǐng)問：年度報(bào)表的現(xiàn)金 1000 元對(duì)嗎？編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并說明企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金管理存在的問題。5.天正會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受五星公司委托，對(duì)其 2007 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì)，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，雙方共同簽定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以此確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的受托與委托關(guān)系。雙方簽定的約定書內(nèi)

9、容如下：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：五星公司乙方：天正會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲方根據(jù)本約定書委托乙方審計(jì)甲方 2007 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表及截止該日的年度損益表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。特作如下約定：1）委托審計(jì)目的乙方將負(fù)責(zé)審計(jì)甲方 2007 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表及截止該日的年度損益表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)施必要的審計(jì)程序后，乙方將對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并出具審計(jì)報(bào)告。2）審計(jì)范圍乙方的審計(jì)工作是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時(shí)情況下乙方認(rèn)為必要的審計(jì)程序。乙方最后的審

10、計(jì)程序和范圍，將根據(jù)乙方對(duì)甲方會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)結(jié)果而決定。3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，乙方的職責(zé)是對(duì)貴公司管理層編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映了貴公司 2007年12月 31日的財(cái)務(wù)狀況及該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，報(bào)表的編制是否遵循了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則，向董事會(huì)出具符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的公告。乙方的義務(wù)包括按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；按照甲方要求的份數(shù)提供同樣的文本；對(duì)執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方的商業(yè)秘密或資料嚴(yán)加保密，除執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的特殊情況，不向第三者提供所知悉的商業(yè)秘密和資料。4）審計(jì)

11、時(shí)間經(jīng)甲方和乙方協(xié)商，預(yù)計(jì)于己于人 2008 年 3 月 20 日之前完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告。5）適用法律及違約責(zé)任本約定書訂立雙方如果產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)合同糾紛，調(diào)解由北京市的仲裁機(jī)關(guān)處理。任何相關(guān)的法律訴訟的管轄機(jī)關(guān)是北京市各級(jí)人民法院。6）有效期間本約定書自簽字之日起生效，生效日到委托事項(xiàng)終結(jié)時(shí)。甲方：五星公司（公章） 乙方：天正會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 代表人：（簽名） 代表人：（簽名） 日期： 2007年 7月25 日 要求：請(qǐng)根據(jù)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)包括的基本內(nèi)容的要求，簡(jiǎn)要說明本份審計(jì)業(yè)務(wù)約定書還缺少哪些基本內(nèi)容。請(qǐng)說明審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用表現(xiàn)在哪些方面？CPA1要想知道公司財(cái)務(wù)報(bào)告的所

12、有使用第三章 我國(guó)審計(jì)組織形式1、最近你無意中聽到兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的談話，內(nèi)容如下：人的特定需要是不可能的， 比方說， 我怎么能夠知道工會(huì)或者銀行會(huì)如何利用我所審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告呢CPA2可是你必須知道財(cái)務(wù)報(bào)告用戶的需要，否則你無法判斷某一個(gè)特定的交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否 對(duì)用戶非常重要。他們是更CPA1:但是我無法知道他們所有人的需要。我只好將注意力偏向股東或者銀行的放貸部門, 重要的報(bào)表使用人。此外，是管理當(dāng)局最終負(fù)責(zé)報(bào)表的公允表達(dá)方式，我只負(fù)責(zé)對(duì)他們編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā) 表意見，又不是我自己編制報(bào)表，你不要對(duì)我們審計(jì)人員期望太高了。CPA2是公眾的期望，而非我的期望。我可不希望因?yàn)闆]有達(dá)到用戶的

13、要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用戶的需要是相當(dāng)困難的，而且，每種用戶需要的信息似乎都不同，你無法滿足每一個(gè)人。如果利潤(rùn)高了，員工會(huì)要求加工資，稅務(wù)局要求收取更多稅，管理人員就希望將利潤(rùn)報(bào) 告得低一點(diǎn)。我看我們只能運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來做判斷，只要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們就可以假設(shè)它是符合用戶需 要的了。CPAI:這點(diǎn)我倒是同意的。討論：A. 為什么審計(jì)人員需要了解可能使用審計(jì)報(bào)告的各種用戶以及他們的需要呢B. 評(píng)價(jià)CPA2勺結(jié)論：因?yàn)闊o法確知所有使用人的需求，結(jié)果就只能依賴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允表達(dá)。C. 請(qǐng)指出下面的五種報(bào)表使用人，每種人的信息需求可能會(huì)和其他人的需求產(chǎn)生什么

14、樣的潛在沖突。(1) 現(xiàn)有的股東；(2) 潛在的投資者；(3) 企業(yè)內(nèi)部的工會(huì)組織；(4) 銀行放貸部經(jīng)理；(5) 公司管理層。2.上市公司甲公司系 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。 2010年 4月 1日， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌， 共 享重要專業(yè)資源。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：1) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司 2004 年度至 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人

15、，但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師5 年。2) 2010年 9月 15日，甲公司收購(gòu)了乙公司 80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。 A自 2009 年 1 月 1 日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期(3) B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。2010 年 3月 1 日， B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買了甲公司股票 5 000 股，每股10 元，由于尚未出售該股票， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C 的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。5)甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D 曾

16、在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于 2010 年 2月 10 日離開甲公司，加入 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所。6) 2010年 2月 25 日， XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。要求：針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)1.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)刊上刊登遷址公告,其內(nèi)容為：“本所因業(yè)務(wù)發(fā)展需要， 辦公地點(diǎn)由A地遷至B地。本所提供審計(jì)，會(huì)計(jì)咨詢，稅務(wù)代理,管理咨詢等服務(wù)。本所實(shí)力雄厚，在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中名列前茅，本所人員都有良好的道德風(fēng)尚，專業(yè)技能，將竭誠(chéng)為客戶提供超一

17、流的服務(wù)，歡迎廣大客戶前來洽談業(yè)務(wù)?！闭?qǐng)問這項(xiàng)遷址公告是否背離中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，為什么?第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1、試分析下列每組證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)更為可靠，說明原因。被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料與詢問被審計(jì)單位相關(guān)人員所做的記錄;律師的詢證函與被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供的聲明書;銷貨發(fā)票與購(gòu)貨發(fā)票;審計(jì)人員編制的試算平衡表與被審計(jì)單位編制的試算平衡表;資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)資料與期中的同類會(huì)計(jì)資料。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2009年2月5日一一2月12日完成了對(duì)X公司的年報(bào)審計(jì)（審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)日為2009年2月12日），茲有部分審計(jì)工作底稿如下:（1）營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程；（2）重要的法律文件、

18、合同、協(xié)議；（3）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；（4）審計(jì)計(jì)劃；（5）X公司的當(dāng)期檔案至少保存到何年審計(jì)報(bào)告；（6）審計(jì)總結(jié)；（7 ）預(yù)備調(diào)查底稿；（8）符合性測(cè)試底稿；（9）實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿。要求：（1）將上述審計(jì)底稿按照性質(zhì)、作用歸類，將其序號(hào)填入下表:綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿（2）上述底稿在歸檔的時(shí)候，分別屬于何種檔案，將其序號(hào)填入下表:永久性檔案當(dāng)期檔案（3）請(qǐng)回答會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在什么時(shí)間對(duì)這些審計(jì)檔案歸檔保管？對(duì)何月何日？第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向時(shí)期，某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平:風(fēng)險(xiǎn)類別1

19、234審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4%4%2%2%固有風(fēng)險(xiǎn)100%80%100%80%控制風(fēng)險(xiǎn)100%50%100%50%請(qǐng)回答：(1)上述四種情況的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少?(2)那種情況需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么?2.什么是重要性，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何對(duì)審計(jì)重要性進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估?3、審計(jì)準(zhǔn)則，重要性水平的應(yīng)用:資料：MB股份有限公司是一家國(guó)內(nèi)的上市公司，其2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)如下:總資產(chǎn)為45 000 000元，凈資產(chǎn)為20 000 000元，應(yīng)收賬款為3 670 000元；期末存貨為8 500 000元,銀行存款為6 700 000元；利潤(rùn)表上2005年全年的銷售

20、收入為 19 300 000元，利潤(rùn)為6 980 000元。根據(jù)MB股份有限公司1997年董事會(huì)的決議，由 MN會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé) MB公司的常年審計(jì)，在 2005年度的報(bào)表審計(jì)時(shí)，MN會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定的審計(jì)程序?qū)嵤┝藢徲?jì)，并且出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。2006年6月國(guó)家審計(jì)部門指派某審計(jì)局對(duì)MB公司2005年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果重新進(jìn)行了審計(jì)。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)如下問題：應(yīng)收賬款有1500元未發(fā)出詢證函進(jìn)行詢證，應(yīng)收賬款少記了67 000元：期末存貨多出13 500元：現(xiàn)金管理方面存在漏洞，有現(xiàn)金白條45 000元，嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律；銷售收入少記 52 000元；利潤(rùn)計(jì)算有誤，應(yīng)該再加上

21、21 500元。國(guó)家審計(jì)部門根據(jù)上述情況發(fā)出通報(bào)，批評(píng)MN會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告中的無保留意見存在嚴(yán)重錯(cuò)誤。要求：請(qǐng)你根據(jù)這些資料分析國(guó)家審計(jì)部門的批評(píng)是否正確。(其中：重要性水平確定的比率分別是：總資產(chǎn)為0.5% ;凈資產(chǎn)為1%;銷售收入為1%，利潤(rùn)為5%)4、 ABC會(huì) 計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報(bào)表，并委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù) 核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的

22、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求:針對(duì)上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審1新華有限公司財(cái)務(wù)科有 A、B、C 三個(gè)會(huì)計(jì)人員，他們要完成以下幾項(xiàng)工作：1）記錄總賬記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬3）記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬4）開具退貨拒付通知書5）開具支票，以便主觀人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬6）調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單7）處理并送存收入的現(xiàn)金已知三人能力相當(dāng)，除（4）、（6）工作量較小外

23、，其他幾項(xiàng)工作量基本相等，如何分配三人工作，使會(huì)計(jì)工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使三人工作相當(dāng)。2根據(jù)內(nèi)部控制原理，指出下列哪些職務(wù)是不相容的：1）授權(quán)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2）審查某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)4）記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （ 5）保管某項(xiàng)財(cái)物6）記錄某項(xiàng)財(cái)物7）記錄明細(xì)賬8）記錄日記賬（ 9）記錄總賬（ 1 0）進(jìn)行賬實(shí)核對(duì) 3有關(guān)內(nèi)部控制制度的案例分析：某電機(jī)廠是國(guó)有中型企業(yè)， 主要生產(chǎn)各種規(guī)格的電機(jī)， 全廠現(xiàn)有職工 1050 人，年銷售收入 8500 萬元。該廠的銷售流程為：當(dāng)生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后，填制產(chǎn)成品入庫(kù)單，經(jīng)驗(yàn)收合格后入產(chǎn)成品庫(kù)。銷售科根據(jù) 銷售合同和產(chǎn)成品入庫(kù)單編制發(fā)貨通知單

24、，分別通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨和運(yùn)輸科辦理拖運(yùn)手續(xù)。產(chǎn)品發(fā)出后，銷售 科根據(jù)倉(cāng)庫(kù)簽收后轉(zhuǎn)來的發(fā)貨通知開具銷售發(fā)票，并據(jù)以登記產(chǎn)成品明細(xì)賬，并將產(chǎn)成品明細(xì)賬與銷售發(fā) 票一并送交財(cái)務(wù)科，財(cái)務(wù)科將其與銷售合同核對(duì)后，開具運(yùn)雜費(fèi)清單，通知出納員辦理貨款結(jié)算，并進(jìn)行 賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)科現(xiàn)有人員 7人，其中出納 1 人，負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付和貨款結(jié)算及其賬務(wù)處理；會(huì)計(jì) 4人，其中 2 人負(fù)責(zé)明細(xì)賬記錄， 1 人負(fù)責(zé)成本核算， 1 人負(fù)責(zé)總賬記錄；此外，還有正副科長(zhǎng)各一人，負(fù)責(zé)全面監(jiān)督和復(fù)核。要求：說明該電機(jī)廠銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度存在哪些問題。4. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司 2010年12月31 日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

25、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（1）每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。（2）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。（3）倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。（4）負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。（5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。（6）每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：（1）針對(duì)上述 （1）至 （6）項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。（2）從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中， 選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的

26、控制， 并簡(jiǎn)要說明理由。第八章完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告1、某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王、小陳，已于2009 年 3 月 20 日完成對(duì) ABC 公司 2008 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告。 ABC 公司為一般納稅人，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書要求審計(jì)報(bào)告于2009 年 3 月28 日提交。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下幾種情況：應(yīng)收賬款的涵證沒有收集到需要的審計(jì)證據(jù)，但沒有執(zhí)行必要替代審計(jì)程序；XYZ 公司 2008，10 狀告 ABC 公司侵權(quán)案于 2009，2，10 審理完畢， ABC 公司應(yīng)賠償 100 萬元，但ABC 公司拒絕調(diào)整；工作底稿顯示， 2008 年利潤(rùn)表的重要性水平為 30

27、萬，資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為 40 萬；2008，12，31對(duì) ABC 公司 A 產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1000件，單位成本為 370元 ABC 公司未作調(diào)整；2008 年 3月曾購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值 60 萬元的設(shè)備，已入帳，生產(chǎn)部門于當(dāng)月啟用，但 ABC 公司當(dāng)年未提折舊，該設(shè)備使用年限為 9 年，殘值率為 10%，按直線法折舊；6)2009，1，20ABC 公司于 2008，12，28 簽發(fā)的一張 50 萬元的支票因透支被銀行退回， ABC 公司拒絕調(diào)整；要求：針對(duì)上述每一個(gè)條件說明發(fā)表那種意見類型的審計(jì)報(bào)告；第(3)應(yīng)選擇那個(gè)重要性水平，為什么？假設(shè)其他業(yè)務(wù)處理都正確，就(3)( 6)編

28、制一份審計(jì)報(bào)告。2、誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托 , 于2007年3月28日在現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束對(duì)亞新股份有限公司( 以下簡(jiǎn)稱亞新公司)2006 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。亞新公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負(fù)債為 5600萬元，利潤(rùn)總額為 2000萬元。在審計(jì)計(jì)劃中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王旭將會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤(rùn)總額的5%,主任會(huì)計(jì)師樊玲華在復(fù)核工作底稿時(shí), 注意到以下事項(xiàng) :(1) 亞新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中 , 有一占股 70%的境外子公司 ,投資額為 400萬元 ,因受條件限制 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法去現(xiàn)場(chǎng)審計(jì) , 所發(fā)出的詢證函也沒有回音。(2) 亞新公司于 2006年6月發(fā)生一起賠償

29、訴訟案 ,被索賠總額 500萬元,2007年2月23日, 法院判決公司須賠償原告方450萬元，對(duì)此,亞新公司已計(jì)提420萬元的其他應(yīng)付款，并已在 2006年報(bào)表附注中披露，CPA建議調(diào)整借記營(yíng)業(yè)外支出 30萬元, 貸記其他應(yīng)付款 30萬元，亞新公司予以拒絕。(3) 亞新公司 2006年末所持作為短期投資的可流通股票, 其賬面成本為 1200萬元, 該日的上述股票總市價(jià)已升至 1700萬元 , 王旭要求亞新公司在報(bào)表附注中披露, 亞新公司接受這一建議。要求 : (1) 確定審計(jì)計(jì)劃中 ,會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的金額，并說明原因。(2) 分別就上述三個(gè)事項(xiàng) , 考慮重要性水平 ,說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出

30、具的審計(jì)意見類型, 并簡(jiǎn)要說明理由，需要些調(diào)整分錄的請(qǐng)寫出調(diào)整分錄。3、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：(1) 甲公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 500萬元，持股比例 30%。 2008年12月 31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備。(2)乙公司于2007年5月為L(zhǎng)公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于 2003 年 11 月向法院提起訴訟，

31、要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2008年 12月 31 日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù) L 公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了 500 萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院未對(duì)該項(xiàng)訴訟做出判決。(3)丙公司在2008年度向其控股股東 M公司以市場(chǎng)價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格購(gòu)入原材料 3000 萬元，上述銷售和采購(gòu)分別占丙公司當(dāng)年銷售、購(gòu)貨的比例為30%和 40%，丙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。(4) 丁公司于 2008年 11月 20日發(fā)現(xiàn)， 2007年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 200萬元。丁公司在編制 2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)

32、此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。(5) 戊公司于 2008 年末更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署 2008 年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表和提供管理當(dāng)局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署 2008 年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和提供的管理當(dāng)局聲明書。要求：假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位 2008 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議 (如有 )。在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)分別針對(duì)上述5 種情況，判斷 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì) 2008 年度會(huì)計(jì)報(bào)表出

33、具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說明理由。4、AB(會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年11月1日至7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：(1) 甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。(2) 會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。 在開具銷售發(fā)票之前， 先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單， 并根

34、據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。(3) 甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn) 達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收 貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián) 交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明 細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(4) 會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)

35、部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后 簽署支票，并在憑單上加蓋記“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明， 現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。(5) 計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行 材料收發(fā)核算和成本核算。(6) 甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。 董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施。 總經(jīng)理決定 由證券部負(fù)責(zé)總額在 1億元以下的股票買

36、賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬 戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批 準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將 8 000萬元匯人該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。(7) 甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相 關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的

37、融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，甲公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資， 2008年根據(jù)總經(jīng)理的批示向中國(guó)工商銀行借入了1億元貸款。(8) 甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi) 部審計(jì)報(bào)告。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了 2008午度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。(9) 甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存 款日記帳。月底銀行出納員取得銀行對(duì)帳單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。要求：l )根據(jù)上述摘錄， 假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷， 請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，并提出改進(jìn)建議

38、。2）根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)，（3），針對(duì)甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷，A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了下述管理建議書。請(qǐng)指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正（請(qǐng)?jiān)诮o定的管理建議書；修改時(shí)請(qǐng)先將不當(dāng)之處劃線：然后再在劃線下空白出 寫出修改建議）。管理建議書甲股份有限公司全體股東：我們接受委托， 對(duì)貴公司 2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)， 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā) 表審計(jì)意見。我們提供的這份管理建議書不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定項(xiàng)目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù) 的目的，根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。由于我們從

39、事的審計(jì)工作是建立在內(nèi)部控制制度 評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上的，業(yè)已對(duì)貴公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了全面的了解和評(píng)價(jià)，所以，管理建議書中所包括的 內(nèi)部控制重大缺陷， 是我們對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見， 所提的建議應(yīng)由股東大會(huì)敦促管理當(dāng)局予以采納。會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、 財(cái)產(chǎn)管在審計(jì)過程中， 我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、 理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還 是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴(yán)重的問題?，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進(jìn)建議提供 給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計(jì)程序，我們已考慮了

40、 貴公司內(nèi)部控制存在問題對(duì)審計(jì)意見的影響，本管理建議書是審計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充，閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)結(jié) 合本管理建議書。一）關(guān)于會(huì)計(jì)制度方面問題的評(píng)價(jià)及建議 省略） 二）會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)及內(nèi)部稽核制度 省略） 三）財(cái)產(chǎn)管理制度 省略）六）公司治理方面 省略）根據(jù)他們的要對(duì)于上述內(nèi)部控制問題， 我們已經(jīng)與有關(guān)管理部門或人員交換過意見， 他們已確認(rèn)上述問題的真實(shí)性。本管理建議書只提供給貴公司。 另外， 我們是接受貴公司董事會(huì)的委托進(jìn)行審計(jì)工作，求，請(qǐng)將管理建議書的內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給各會(huì)計(jì)報(bào)表使用人。因使用管理建議書不當(dāng)造成的后果由貴公司全體股東負(fù)責(zé)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)2008年2月 28日5、星海會(huì)

41、計(jì)師事務(wù)所星海會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王X X于2008年1月12日接受A股份有限公司股東委托，對(duì)該公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年3月18日完成了審計(jì)工作，按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于5 000萬元，該年度的利潤(rùn)總額為 1002008年4月9日提交審計(jì)報(bào)告。公司審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：并在會(huì)計(jì)報(bào)表附(1) A 公司在被審計(jì)年度將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由原來的先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法， 注中作了充分披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種變更是合理的。(2) 在某訴訟案中，A公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償75萬元。至被審計(jì)年度的資產(chǎn)負(fù)債表日勝負(fù)仍難以預(yù)料。

42、訴訟案和可能的影響均已列示在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知公司2008年涉及的訴訟案于2008年3月20日判決，A公司敗訴，應(yīng)向原告賠償 45萬元，公司對(duì)判決結(jié)果沒有提出異議，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注5中進(jìn)行了披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在3月 26日完成了對(duì)該事項(xiàng)的實(shí)地審計(jì)工作，提請(qǐng)公司調(diào)整2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表，被公司拒絕。(4) 公司2007年7月進(jìn)行短期投資，成本為 112萬元， 2007年12月31日市價(jià)為 80萬元。公司僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中揭示了該市價(jià)。(5) 公司在 2007年1 1月份購(gòu)人一臺(tái)設(shè)備，當(dāng)月投入使用，2007年來提折舊。該設(shè)備原始價(jià)值 50萬元，月折舊率 2。(6)對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行

43、函證時(shí)，其中對(duì)余額為16萬元的客戶B公司的函證未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn) 用其他程序進(jìn)行了驗(yàn)證。(7) 公司利潤(rùn)總額中的 70是由其境外子公司提供的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法赴國(guó)外對(duì)于公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，也無法通過其他審計(jì)程序加以驗(yàn)證。要求：(1) 如以資產(chǎn)總額和利潤(rùn)額為判斷基礎(chǔ)，釆用固定比率法，請(qǐng)計(jì)算確定A公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。假定資產(chǎn)總額和利潤(rùn)額的固定百分比分別為0 5和 10。(2) 假定公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的調(diào)整意見，分別針對(duì)上述七種情況，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 何種意見的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說明理由。(3) 假定只存在上述 3、4兩種情況，且公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的調(diào)整意

44、見，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)要說明理由，并代注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫審計(jì)報(bào)告。A類產(chǎn)品為X注冊(cè)6 .甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。 大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一:X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：銷售服務(wù)人(1) 2010年初，甲公司在6個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個(gè)，員數(shù)量比上年末增加 50%。(2) 對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收

45、合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公醫(yī)院在試用期結(jié)束司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供I個(gè)月的免費(fèi)試用期， 后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。10 %。3%到6%的比例,(3) 由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)(4) 甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購(gòu)額的在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員 口頭傳達(dá)。(5) 2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司 己對(duì)此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。但各類備件的種類繁多。 為減輕年末

46、存貨盤點(diǎn)(6) 甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買和領(lǐng)用不頻繁，的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤點(diǎn)。資料二:X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下: (金額單位：萬元)未審數(shù)已審數(shù)項(xiàng)目2010 年2010 年2009 年A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6 8006 3004 5006 000減：銷售返利03000280營(yíng)業(yè)收入6 8006 0004 5005 720營(yíng)業(yè)成本3 5004 3002 7003 700銷售費(fèi)用員工薪酬1 300800辦公室租金390350利潤(rùn)總額2

47、 0001 200應(yīng)收賬款4 9003 500壞賬準(zhǔn)備(100)(80)存貨發(fā)出商品410400備件290330其他應(yīng)付款返利420280租金12090資料三:X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：200(1)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5%,即60萬元?？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù),以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤(rùn)總額的10%,即萬兀。(2) 根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。資料四：X

48、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的 6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同,算本年度辦公室租金費(fèi)用。(2) 計(jì)算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問波動(dòng)原因。(3) 檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。(4) 從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相 符。(5) 檢查年末應(yīng)收賬款的

49、賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。 要求：(1) 針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出瓷料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于 營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。逐項(xiàng)指出資料三(1)和項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。(結(jié)(3) 針對(duì)資料四(1)至(6)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根

50、據(jù)資料一 合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn), 并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。針對(duì)要求（1）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由項(xiàng)目名稱及認(rèn)定(1)(2)(3)(4)(5)(6)事項(xiàng)序號(hào)(1)(2)(3)(4)(5)(6)針對(duì)要求（3）實(shí)質(zhì)性程序的序號(hào)是否與資料一（結(jié) 合資料二）識(shí)別的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直 接相關(guān)（是/否）與資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號(hào)）理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)實(shí)質(zhì)性程序的序號(hào)(1)(2)(3)(4)(5)(6)2.甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)

51、客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派x注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí)，x注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下: 資料一：（金額單位：萬元）甲公司11索引號(hào)：B1.1原材料審計(jì)表1 編制：（略）日期：201 1年3月5日截至2010年12月31日1 審核：（略）日期：201 1年3月5日2010 年12009 焦索引未審數(shù)審計(jì)調(diào)整審定數(shù)1已審數(shù)A原材料注釋14040100B原材料注釋220050250450C原材料注釋3502030200（略）（略）（略）（略）（略）（略）減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B1.30OO0合計(jì)2 000601 9401 800注釋1: A原材料主要用于生產(chǎn) A產(chǎn)品。A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2009年末有所減少。主要原因是：A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲公司提供采購(gòu)折扣（年末結(jié)算）。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供應(yīng)商支付的 2010年度采購(gòu)折扣60萬元，并相應(yīng)沖減 A原材料2010年末結(jié)存成本、60 萬元。我們檢查了采購(gòu)合同、供應(yīng)商出具的采購(gòu)折扣結(jié)算明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異 常。審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。注釋2： B