試論財務(wù)報表的局限性002

1、試論財務(wù)報表的局限性試論財務(wù)報表的局限性財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)報告的核心，是反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況和一定期間經(jīng) 營成果、資金變動情況的書面文件，它包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和會 計報表附注，對內(nèi)對外都有著極其重要的地位。是政府實施宏觀調(diào)控、投資者和債 權(quán)人作出投資決策的依據(jù)。財務(wù)報表質(zhì)量的高低直接決定著資本的市場的有效程度 和社會自然資源配置的效率。在市場經(jīng)濟條件下，尤其是隨著證券市場的發(fā)展，上 市公司財務(wù)造假的現(xiàn)象時有發(fā)生，財務(wù)報告日益成為了各方關(guān)注的焦點。財務(wù)報表編制披露，遵循原則是客觀、及時、重要、相關(guān)性，實際難以達到這 樣的要求，盡管有不同的報表使用人，對企業(yè)財務(wù)信息需求程度不

2、同，但現(xiàn)行財務(wù) 報表在客觀性、及時性、重要性方面的局限性日益明顯。一、人力資源價值未能考慮隨著科技的發(fā)展， 人力資源成為第一資源， 作為提供生產(chǎn)經(jīng)營信息的信息系統(tǒng)， 會計有注重成本逐漸轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)整體價值的關(guān)注。與物質(zhì)資本投入不同，人力資源 轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)不是直截了當(dāng)， 但對企業(yè)的生產(chǎn)、 經(jīng)營管理的作用和影響是巨大深遠(yuǎn)的。 特別是在高科技企業(yè)與信息產(chǎn)業(yè)里，擁有的人力資本和無形資產(chǎn)對企業(yè)整體價值的 貢獻遠(yuǎn)比有形資產(chǎn)大?，F(xiàn)行的財務(wù)報表無法真實反映這種貢獻，人力資源成本與價 值的會計理論仍然不完善，會計實務(wù)仍然是空白。由于現(xiàn)行的損益表反映的是已經(jīng) 實現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其他未實現(xiàn)的價值增值，財務(wù)報告都很

3、少涉及這方面的 信息，報表使用人無法了解企業(yè)重要人才的結(jié)構(gòu)、對現(xiàn)在經(jīng)營的影響程度、對未來 發(fā)展的影響程度等信息。二、財務(wù)報表的時效性局限財務(wù)報告對外披露的財務(wù)信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性，對于 會計信息的使用人來講，會計信息的披露和傳遞是越快越好，及時性是會計信息重 要質(zhì)量特征。就企業(yè)年度財務(wù)報表而言所披露的會計信息間隔過長，缺乏及時性。 企業(yè)年度財務(wù)報告在年度終了后 4個月內(nèi)對外提供，報表使用人了解的是 4 個月以 前的財務(wù)狀況，至少現(xiàn)金流量表已經(jīng)沒有太大的參考價值了。鑒于這種情況，中國 證監(jiān)會自 2002年起要求所有上市公司在季度終了后 60 天內(nèi)提供季度財務(wù)報告，以 中期財務(wù)

4、報表來彌補年報時間間隔過長的缺陷。但無須注冊會計師審計的中期報表 在會計計量上更依賴于估計。三、財務(wù)報表的客觀真實性局限真實性是財務(wù)報表的生命。真實性要求會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀 況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，要求企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)遵循的企業(yè)會計制度和會計 準(zhǔn)則，正確運用會計原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實際情況。實際上，財務(wù)造假的 現(xiàn)象屢見不鮮，據(jù) 2002 國家會計學(xué)院會計誠信教育課題組對 216 家企業(yè)的一 份調(diào)查報告顯示，有水分的財務(wù)報表占到被調(diào)查企業(yè)的25.34。影響財務(wù)報表真實性的原因有以下幾方面：（1）在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)管理當(dāng)局更多地注重短期利益，盡量減少成本， 追逐近期的最大化

5、利潤，人為粉飾報表。公司制企業(yè)蓬勃發(fā)展，企業(yè)投資主體呈現(xiàn)多元化，投資方式出現(xiàn)多樣化，為滿 足我國企業(yè)集團發(fā)展的需要， 1995 年財政部發(fā)布實施合并會計報表暫行規(guī)定 以個別會計報表為編制基礎(chǔ)的合并報表要綜合地反映企業(yè)集團整體經(jīng)營情況。盡管 企業(yè)會計制度中規(guī)范了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露原則及方法，但企業(yè)集團管理 當(dāng)局可以通過關(guān)聯(lián)方之間進行虛假交易，或為強化對被控制企業(yè)管理的需要，利用 控制和從屬關(guān)系，運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，人為操縱利潤，粉飾報表成為可能。美國的“安然事件”、“世通造假”和我國的 “銀廣夏”、渤海集團提供虛假財務(wù)數(shù) 據(jù)、虛假上市，都是很好的例證。（2）由于企業(yè)發(fā)生的交易或事項據(jù)有復(fù)雜性和

6、多樣化，對帳務(wù)的會計處理更 多地依賴會計職業(yè)判斷，可給企業(yè)管理當(dāng)局留下可操作的空間。企業(yè)是在會計準(zhǔn)則和制度所允許的范圍內(nèi)選擇適合自己的會計政策，如：存貨 的計價、固定資產(chǎn)折舊方法、合并政策、壞帳損失的核算、長期投資的核算、借款 費用的核算等等。企業(yè)財務(wù)部門可以對已經(jīng)發(fā)生的費用資本化、延長折舊年限、推 遲費用和損失的確認(rèn)、提前確認(rèn)收入等手段來調(diào)節(jié)利潤。中期財務(wù)報表盡管能彌補年報時間間隔過長的缺陷，但中期會計計量在更程度 上依賴于估計：例如，企業(yè)通常在年末對存貨進行全面、詳細(xì)的實地盤點，而在中 期由于時間限制和成本效益方面的考慮，常常采用永續(xù)盤存或毛利率法等估計存貨 的價值，對存貨的減值準(zhǔn)備估計不

7、是很準(zhǔn)。（3）隨著我國金融業(yè)務(wù)和信息產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，金融工具的種類越來越多， 形式日趨復(fù)雜，國際會計準(zhǔn)則委員會在第 32號準(zhǔn)則中提出 “金融資產(chǎn) ”、“金融負(fù)債 “權(quán)益性工具 ”等新的會計要素，期貨、期權(quán)等衍生金融工具需要確認(rèn)和計量，衍生 金融工具運用帶有更高的投機風(fēng)險性，報表使用者格外關(guān)注其相關(guān)信息以估計和判 斷風(fēng)險與報酬，而傳統(tǒng)的收益模式對此無能為力。（4）在經(jīng)濟全球化的形勢下，電子商務(wù)的飛速發(fā)展，資金流、物流、信息流 在政府、企業(yè)、個人之間流動，極大地促進網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的發(fā)展。會計軟件由核算型向 管理型、決策型發(fā)展， 電算化會計由單一、 機械地模仿手工會計核算發(fā)展到局域網(wǎng)、 遠(yuǎn)程網(wǎng)的工作方式，

8、在網(wǎng)絡(luò)上實現(xiàn)跨時空資源共享與異地數(shù)據(jù)交換，以電子貨幣等 支付手段參與國際貿(mào)易與融資成為現(xiàn)實。 但由于理論認(rèn)識、 政策法規(guī)上的相對滯后， 網(wǎng)絡(luò)上銷售、貿(mào)易現(xiàn)在仍然被認(rèn)為是傳統(tǒng)銷售業(yè)務(wù)的延伸，會計信息加工、整理、 分析技術(shù)明顯跟不上網(wǎng)絡(luò)財務(wù)發(fā)展的節(jié)拍使得財務(wù)報表捉襟見肘。四、財務(wù)報表缺乏前瞻性我國的會計準(zhǔn)則堅持傳統(tǒng)收益確定模式，過分強調(diào)歷史成本原則、實現(xiàn)原則和 謹(jǐn)慎原則。對企業(yè)面臨的機遇與風(fēng)險、重大投資計劃、重大的技術(shù)進步、經(jīng)營環(huán)境 的預(yù)計變化很少能予以量化。而報表使用人更關(guān)心企業(yè)的未來：股東追求的企業(yè)價 值最大化，債權(quán)人關(guān)心的是企業(yè)未來的現(xiàn)金凈流量，是償債務(wù)能力，國有企業(yè)或國 有參股控股的企業(yè)，

9、政府做為投資者關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值能力?，F(xiàn)行以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表，不能客觀反映會計期末資本的真實價值或 現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價值，不考慮不同程度的通貨膨脹和資金的時間價值。在物價持續(xù) 上漲或持續(xù)下跌，且漲跌劇烈的情況下，按歷史成本原則核算企業(yè)的資產(chǎn)就缺乏現(xiàn) 實基礎(chǔ)，以歷史成本計量基礎(chǔ)提供的會計信息就不能如實反映企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)狀況 和經(jīng)營成果，沒有徹底貫徹實質(zhì)重于形式的原則，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足使用者對企業(yè)未 來財務(wù)潛力、企業(yè)價值、市場占有率、企業(yè)財富變動等信息的需求，影響了企業(yè)財 務(wù)信息的決策相關(guān)性與信息有用性。五、財務(wù)報表缺乏可比性財務(wù)報表的信息來源于不同的會計主體，而不同的會計主體均可以在會計準(zhǔn)則 和制度所允許的范圍內(nèi)選擇適合自己的會計政策，導(dǎo)致相同報表里信息內(nèi)涵各不相 同，例如，存貨計價方法、折舊方法、所得稅費用的確認(rèn)方法、對外投資收益的確 認(rèn)方法等。即使在同一母公司下的子公司，執(zhí)行的會計政策也有不同，使用的會計 估計方法也有不同，這樣，不同企業(yè)的財務(wù)報表往往不可比，這妨礙了潛在投資者 挑選投資對象，潛在債權(quán)人挑選放貸對象，妨礙了現(xiàn)有的投資者和債權(quán)人對企業(yè)做 出公允評價，缺乏可比性也成為走向國際化的障礙。六、解決的思路就如何使財務(wù)報表在客觀性、及時性和重要性等方面更加滿足使用者的要求， 我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面入手：從重點報告有形資產(chǎn)信息擴展到報告無形資產(chǎn)的信息