黑龍江中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系研究畢業(yè)設計論文

1、成成人人 高高等等教教育育 畢業(yè)設計（論文） 題 目 黑龍江中準會計師事務所 審計質(zhì)量評價體系研究 哈爾濱工業(yè)大學 畢業(yè)設計（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權說明畢業(yè)設計（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權說明 原創(chuàng)性聲明原創(chuàng)性聲明 本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設計（論文） ，是我個人在指導教 師的指導下進行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別 加以標注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過 的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機構(gòu)的學位 或?qū)W歷而使用過的材料。對本研究提供過幫助和做出過貢獻的個人 或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。 作 者 簽 名： 日 期： 指導教師簽名

2、： 日期： 使用授權說明使用授權說明 本人完全了解 大學關于收集、保存、使用畢業(yè)設計（論 文）的規(guī)定，即：按照學校要求提交畢業(yè)設計（論文）的印刷本和 電子版本；學校有權保存畢業(yè)設計（論文）的印刷本和電子版，并 提供目錄檢索與閱覽服務；學校可以采用影印、縮印、數(shù)字化或其 它復制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學?？梢怨颊?文的部分或全部內(nèi)容。 作者簽名： 日 期： 學位論文原創(chuàng)性聲明學位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導師的指導下獨立進行 研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標注引用的內(nèi)容外，本 論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對本 文的研究做出

3、重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。 本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔。 作者簽名： 日期： 年 月 日 學位論文版權使用授權書學位論文版權使用授權書 本學位論文作者完全了解學校有關保留、使用學位論文的規(guī)定， 同意學校保留并向國家有關部門或機構(gòu)送交論文的復印件和電子版， 允許論文被查閱和借閱。本人授權 大學可以將本學位 論文的全部或部分內(nèi)容編入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、 縮印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文。 涉密論文按學校規(guī)定處理。 作者簽名：日期： 年 月 日 導師簽名： 日期： 年 月 日 指導教師評閱書指導教師評閱書 指導教師評價：指導教師評價： 一、撰

4、寫（設計）過程 1、學生在論文（設計）過程中的治學態(tài)度、工作精神 優(yōu) 良 中 及格 不及格 2、學生掌握專業(yè)知識、技能的扎實程度 優(yōu) 良 中 及格 不及格 3、學生綜合運用所學知識和專業(yè)技能分析和解決問題的能力 優(yōu) 良 中 及格 不及格 4、研究方法的科學性；技術線路的可行性；設計方案的合理性 優(yōu) 良 中 及格 不及格 5、完成畢業(yè)論文（設計）期間的出勤情況 優(yōu) 良 中 及格 不及格 二、論文（設計）質(zhì)量 1、論文（設計）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格 2、是否完成指定的論文（設計）任務（包括裝訂及附件）？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格 三、論文（設計）水平 1、論文（設計

5、）的理論意義或?qū)鉀Q實際問題的指導意義 優(yōu) 良 中 及格 不及格 2、論文的觀念是否有新意？設計是否有創(chuàng)意？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格 3、論文（設計說明書）所體現(xiàn)的整體水平 優(yōu) 良 中 及格 不及格 建議成績：建議成績： 優(yōu)優(yōu) 良良 中中 及格及格 不及格不及格 （在所選等級前的內(nèi)畫“”） 指導教師：指導教師： （簽名） 單位：單位： （蓋章） 年年 月月 日日 評閱教師評閱書評閱教師評閱書 評閱教師評價：評閱教師評價： 一、論文（設計）質(zhì)量一、論文（設計）質(zhì)量 1、論文（設計）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格 2、是否完成指定的論文（設計）任務（包括裝訂及附件）？ 優(yōu)

6、 良 中 及格 不及格 二、論文（設計）水平二、論文（設計）水平 1、論文（設計）的理論意義或?qū)鉀Q實際問題的指導意義 優(yōu) 良 中 及格 不及格 2、論文的觀念是否有新意？設計是否有創(chuàng)意？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格 3、論文（設計說明書）所體現(xiàn)的整體水平 優(yōu) 良 中 及格 不及格 建議成績：建議成績： 優(yōu)優(yōu) 良良 中中 及格及格 不及格不及格 （在所選等級前的內(nèi)畫“”） 評閱教師：評閱教師： （簽名） 單位：單位： （蓋章） 年年 月月 日日 教研室（或答辯小組）及教學系意見教研室（或答辯小組）及教學系意見 教研室（或答辯小組）評價：教研室（或答辯小組）評價： 一、答辯過程一、答辯過程 1、畢

7、業(yè)論文（設計）的基本要點和見解的敘述情況 優(yōu) 良 中 及格 不及格 2、對答辯問題的反應、理解、表達情況 優(yōu) 良 中 及格 不及格 3、學生答辯過程中的精神狀態(tài) 優(yōu) 良 中 及格 不及格 二、論文（設計）質(zhì)量二、論文（設計）質(zhì)量 1、論文（設計）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格 2、是否完成指定的論文（設計）任務（包括裝訂及附件）？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格 三、論文（設計）水平三、論文（設計）水平 1、論文（設計）的理論意義或?qū)鉀Q實際問題的指導意義 優(yōu) 良 中 及格 不及格 2、論文的觀念是否有新意？設計是否有創(chuàng)意？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格 3、論文（設計說明書）所

8、體現(xiàn)的整體水平 優(yōu) 良 中 及格 不及格 評定成績：評定成績： 優(yōu)優(yōu) 良良 中中 及格及格 不及格不及格 （在所選等級前的內(nèi)畫“”） 教研室主任（或答辯小組組長）：教研室主任（或答辯小組組長）： （簽名） 年年 月月 日日 教學系意見：教學系意見： 系主任：系主任： （簽名） 年年 月月 日日 哈爾濱工業(yè)大學成人高等教育畢業(yè)設計（論文）任務書哈爾濱工業(yè)大學成人高等教育畢業(yè)設計（論文）任務書 姓 名： 荊慧寒 類 別：函授 班 號： 20090542030 層 次：高起本 學 號： 200901001542030001 專 業(yè)：會計學 任務起止日期： 年 月 日至 年 月 日 畢業(yè)設計（論文）題

9、目： 黑龍江中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系研究 立題的目的和意義： 技術要求與主要內(nèi)容： 進度安排： 同組設計者及分工： 指導教師簽字：_ 年 月 日 教研室主任意見： 教研室主任簽字：_ 年 月 日 摘要 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計師事務所的審計質(zhì)量越來越受到了人們的 關注和重視。會計師事務所審計質(zhì)量評價研究有利于促進會計事物所審計工作 的標準化和規(guī)范化發(fā)展，建立科學合理的會計師事務所審計質(zhì)量評價體系,有 助于提高會計師事務所審計質(zhì)量,有利于對會計師事務所進行分類管理,也利于 會計師事務所的發(fā)展和做大做強。有鑒于此，本文力求建立一套科學、客觀、 公正、適用性強的審計質(zhì)量評價體系，其根本目

10、的不僅是為了幫助投資者、債 權人、國家有關機構(gòu)等更好地了解會計信息和審計結(jié)論，也能夠使會計師事務 所正確認識自己，通過不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量來增強事務所的核心競爭力和公信力。 本文以黑龍江中準會計師事務所的審計工作為研究對象，從多角度、多層次、 全方位出發(fā)，構(gòu)建適應我國實際國情的會計師事務所審計質(zhì)量評價體系。 關鍵詞：會計師事務所；審計質(zhì)量；評價體系 目 錄 摘要摘要.i 第第 1 1 章章 緒論緒論.1 1.1 課題來源 .1 1.2 研究背景 .1 第第 2 2 章章 審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建思想與原則審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建思想與原則.3 2.1 審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建思想 .4 2.2 審計質(zhì)量

11、評價體系的構(gòu)建原則 .4 2.2.1 全面性與重要性相結(jié)合原則.4 2.2.2 適用性與易操作性相結(jié)合原則.5 2.2.3 成本效益原則.5 2.2.4 科學性與定性定量相結(jié)合原則.5 第第 3 3 章章 審計質(zhì)量的影響因素分析審計質(zhì)量的影響因素分析.7 3.1 審計人員職業(yè)技術水平 .7 3.2 審計人員的政治與職業(yè)道德意識 .7 3.3 事務所的規(guī)模和組織形式 .7 3.4 監(jiān)管體制 .8 3.5 審計收費機制 .8 3.6 審計對象的質(zhì)量和穩(wěn)定性 .9 第第 4 4 章章 黑龍江中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建黑龍江中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建.10 4.1 黑龍江中準會

12、計師事務所審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建思路 .10 4.2 計劃階段審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建 .11 4.2.1 對被審計單位基本情況了解程度的評價.11 4.2.2 對分析性測試的評價.12 4.2.3 對審計方案實施恰當性的評價.13 4.2.4 對確定重點審計領域恰當性的評價.13 4.2.5 對內(nèi)部控制測評的評價.14 4.3 實施階段審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建 .15 4.3.1 對審計人員職業(yè)精神的評價.15 4.3.2 對審計證據(jù)充分性和適當性的評價.16 4.3.3 對審計抽樣方法可行性的評價.17 4.4 報告階段審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建 .17 4.4.1 對審計意見的評價.18 4.4

13、.2 對審計報告的評價.19 第第 5 5 章章 黑龍江中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系運用黑龍江中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系運用.20 5.1 中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系的總體框架 .20 5.2 中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系的實際運用 .21 結(jié)論結(jié)論.23 參考文獻參考文獻.24 致謝致謝.25 第第 1 1 章章 緒論緒論 1.1 課題來源 本文以黑龍江中準會計師事務所的審計質(zhì)量評價體系為研究對象，通過分 析中準會計師事務所審計質(zhì)量的特殊性，提出我國應從多角度、多層次、全方 位出發(fā)來構(gòu)建會計師事務所審計質(zhì)量評價體系。審計質(zhì)量的影響因素有很多， 中準會計師事務所按照矛盾論中

14、的內(nèi)外辯證關系原理，將審計質(zhì)量的影響因素 分為內(nèi)部影響因素和外部影響因素，并依照全面性與重要性相結(jié)合原則、適用 性與易操作性相結(jié)合原則、成本與效益原則、科學性與定性定量相結(jié)合的指標 選取原則，結(jié)合具體情況，通過對單個審計質(zhì)量的評價形成對事務所審計質(zhì)量 的總體評價，在審計計劃、審計實施、審計報告的三個階段，設計出十個相關 評價指標，并一一為其打分，得分的高低能直觀的反映出會計師事務所審計質(zhì) 量的高低。 1.2 研究背景 我國證券市場上發(fā)生的一系列財務造假、審計失敗案例，不僅暴露出我國 注冊會計師行業(yè)審計質(zhì)量的現(xiàn)狀令人堪憂，而且導致社會公眾對上市公司財務 信息的真實性及注冊會計師行業(yè)“經(jīng)濟警察的作

15、用產(chǎn)生極大的質(zhì)疑以及不信 任感，這給以質(zhì)量求信譽、以信譽求發(fā)展的注冊會計師行業(yè)帶來了重大危機。 如果會計師事務所可以制定出一套評價體系對其審計質(zhì)量進行客觀的評價，合 理的區(qū)分會計師事務所審計質(zhì)量的高低，不僅可以促進會計師事務所提高審計 質(zhì)量，改善會計師事務所審計質(zhì)量的現(xiàn)狀，而且可以改變社會公眾對注冊會計 師行業(yè)的不信任感，使投資者可以合理選擇合適的會計師事務所為其提供審計 服務，減少投資風險。盡管我國眾多學者已從不同的角度對會計師事務所審計 質(zhì)量進行了研究，并提出了許多方法，但均未考慮我國會計師事務所面臨的具 體環(huán)境以及事務所內(nèi)部的具體特征，評價體系不夠科學、合理，缺乏現(xiàn)實性。 相關監(jiān)管部門在

16、判定事務所是否具備承擔難度較大的審計業(yè)務能力時，通常也 只是將事務所成立時間長短、注冊會計師人數(shù)、從業(yè)人員數(shù)量和營業(yè)收入等指 標作為其判定標準，使認定結(jié)果并不能完全反映出會計師事務所的綜合實力， 不具有客觀說服力。因此，現(xiàn)階段，我們有必要建立一套適合會計師事務所的 審計質(zhì)量評價體系，對我國會計師事務所的審計質(zhì)量進行客觀合理的評價。 第第 2 2 章章 審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建思想與原則審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建思想與原則 審計質(zhì)量之于審計工作，好比產(chǎn)品質(zhì)量之于企業(yè)；產(chǎn)品質(zhì)量決定企業(yè)的生 死存亡，審計質(zhì)量則是審計工作的生命線。deagenlo 曾將審計質(zhì)量歸納為 “發(fā)現(xiàn)”和“報告”財務報表風險兩個方面

17、的內(nèi)涵特征1，具體地說就是： 審計師是否能夠發(fā)現(xiàn)財務報表存在的風險；審計師是否能夠報告已發(fā)現(xiàn)的財 務報表風險。審計質(zhì)量由此可以表述為：當財務報表存在風險時，審計師發(fā)現(xiàn) 并報告財務報表風險的聯(lián)合概率。正如不同產(chǎn)品之間具有質(zhì)量差異一樣，不同 審計師或同一審計師向不同的客戶提供的審計服務也有質(zhì)量的差異，質(zhì)量的差 異表現(xiàn)為發(fā)現(xiàn)并報告財務報表風險聯(lián)合概率的大小。聯(lián)合概率越大審計質(zhì)量越 高，反之則越低。 審計質(zhì)量在其形成過程中具有以下特征： 1.全過程性，指審計的質(zhì)量受多種因素的影響,并且貫穿整個審計過程。每 一項具體審計工作，無論是擬定審計業(yè)務計劃,還是制定審計方案，或者出具審 計報告均應以審計質(zhì)量為根

18、本,綜合考慮影響審計質(zhì)量的內(nèi)部和外部因素。 2.不可預測性，因為審計業(yè)務較多，使審計質(zhì)量的結(jié)果具有難以預測性。 第一，會計交易和事項不確定性的增強，使會計人員對會計交易和事項進行正 確確認和計量的難度進一步加大,產(chǎn)生會計錯誤的可能性增加；第二，會計交易 和事項不確定性的增強擴大了會計人員對會計交易和事項的確認和計量方法進 行選擇的余地，從而為會計舞弊提供了更大的空間，因?qū)徲媽崉盏膹碗s性和多 樣性，也可能出現(xiàn)不同的人對同一具體審計業(yè)務做出不同的結(jié)論。所以，審計 質(zhì)量具有不可預測性，也就具有不確定性，就算嚴格遵循中國注冊會計師執(zhí) 業(yè)準則進行審計，相對于不同客戶得到的審計質(zhì)量水平可能不一致，這就直

19、接影響到審計報告的質(zhì)量水平，從而對審計報告使用者做出決策產(chǎn)生影響。 3.成本與效益性，隨著審計規(guī)模的日益擴大，對審計的要求進一步提高， 審計成本也將進一步增加，若要保證審計結(jié)果的客觀、公正、公允，審計的成 本可能就無法估測，而審計的收益卻是有限的。某些有助于提高審計質(zhì)量的審 計程序因受審計成本高于效益的影響，從成本效益的角度考慮，只能選擇不執(zhí) 行，所以審計質(zhì)量在較大程度上受制于審計成本預算。因此，高審計質(zhì)量是在 成本一定的情況下獲得的最大效益。 4.統(tǒng)一性，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)時都必須以中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 為準繩，執(zhí)業(yè)標準唯一。中國注冊會計師協(xié)會頒布實施的中國注冊會計師執(zhí) 業(yè)準則是任何注冊

20、會計師(含審計人員)在執(zhí)行審計業(yè)務時，都必須嚴格遵照 執(zhí)行的指南,在執(zhí)業(yè)時必須以此為依據(jù)，這也是衡量審計質(zhì)量的極為重要標準2。 2.1 審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建思想 構(gòu)建并完善審計質(zhì)量評價體系，有助于大幅度的提高會計師事務所的審計 質(zhì)量，提高注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)以及道德水平。促進注冊會計師協(xié)會進行更 有效的行業(yè)監(jiān)管，引起會計師事務所對審計質(zhì)量的重視，從而使整個行業(yè)的審 計質(zhì)量得到不斷提高；改變社會公眾對注冊會計師行業(yè)的不信任感。為公眾決 定是否信賴上市公司審計后的財務報表提供支持，經(jīng)過更高質(zhì)量的會計師事務 所審計后的財務報表，可以更加被信賴，從而作為更具真實性的投資參考依據(jù)； 使投資者可以合理選

21、擇合適的會計師事務所。構(gòu)建并完善審計質(zhì)量評價體系， 有利于投資者正確選擇恰當?shù)臅嫀熓聞账拍茏屪约旱呢攧請蟊砀泳哂?說服力。這樣也有助于會計師事務所行業(yè)優(yōu)勝劣汰，形成良性競爭，凈化市場。 會計師事務所要建立一套審計質(zhì)量評價體系，必須要結(jié)合事務所實際情況，做 到一切從實際出發(fā)，理論聯(lián)系實際，理論實際相結(jié)合。 2.2 審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建原則 2.2.1 全面性與重要性相結(jié)合原則 審計質(zhì)量的評價指標應滿足全面性、系統(tǒng)性的要求，即要求不能遺漏關于 審計的任何重要方面的情況，要能夠從多角度多層面觀察、分析、評價審計活 動，使得評價工作更具體、更完整、更有實用價值。然而，過于全面的、面面 俱到的

22、指標評價體系不僅會給評價工作帶來不便，還會使審計質(zhì)量評價變得模 糊不清，不利于圍繞核心問題展開評價，因此，指標的選取應遵循全面性與重 要性相結(jié)合，具有代表性，在確保指標體系涵蓋事務所審計質(zhì)量特征的情況下， 從中抓住主要因素，確保指標體系簡單明了，做到體系指標數(shù)量的少而精。 2.2.2 適用性與易操作性相結(jié)合原則 適用性就是要求評價指標設計對各類事務所均適用,以便比較；易操作性就 是要求設計審計質(zhì)量評價指標體系應簡單易行。因為沒有可操作性，即使是設 計得很科學、合理、完善的評價體系也是無法正常發(fā)揮作用。實務中，部分數(shù) 據(jù)獲取時間緊張、比較麻煩或不符合成本效益原則，但從理論上認為具有評價 意義,也

23、不能予以采用。中準會計師事務所認為，在指標選取方面，一方面要考 慮該指標是否具有可行性，另一方面也要考慮易操作性和適用性。 2.2.3 成本效益原則 選擇評價指標不能盲目求多，不能因為指標都有價值，都進行選擇。如果 獲取指標不符合成本-效益原則，即該評價指標項目有價值，一般應采用其它 成本較低具有相關性的指標來替代該評價指標,除非該項指標在指標體系中是不 可缺少的。 2.2.4 科學性與定性定量相結(jié)合原則 科學性就是要求評價指標能夠直接表現(xiàn)審計質(zhì)量的某一主要特征,要能夠準 確體現(xiàn)審計質(zhì)量的實際水平，同時在評價指標的確定上，不要一味只考慮定量 指標,忽視定性指標的作用。中準會計師事務所認為，應在

24、定量指標的基礎上， 結(jié)合科學性原則，考慮對事務所審計質(zhì)量有直接影響卻又難以量化的各種定性 指標，做到定性指標和定量指標相結(jié)合。 第第 3 3 章章 審計質(zhì)量的影響因素分析審計質(zhì)量的影響因素分析 審計質(zhì)量的高低影響到其對投資者保護的有效程度，進而影響到社會公眾 投資者的信心和一國資本市場發(fā)展的成熟程度。要提高審計質(zhì)量，首要任務就 是對影響審計質(zhì)量的因素進行全面的分析。對審計質(zhì)量的影響因素進行了有效 的分析。 3.1 審計人員職業(yè)技術水平 一方面，審計人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務，必須具有較強的專業(yè)能力和 高水平的職業(yè)判斷力。但是我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，注會隊伍中存在大 量專業(yè)素質(zhì)低、年齡結(jié)構(gòu)不

25、合理狀況，這嚴重影響了審計的質(zhì)量。另一方面， 當下，各會計師事務所都在大量聘請實習生等臨時員工進行審計工作，一來可 以降低聘用成本，二來可以緩解在審計忙季時審計人員匱乏的問題，但這些 “臨時工”良莠不齊，很難保證審計質(zhì)量，聘用臨時工造成了審計行業(yè)人員流 動性過大的局面，也無法滿足審計業(yè)務對審計人員應該具有較高的職業(yè)經(jīng)驗的 要求。 3.2 審計人員的政治與職業(yè)道德意識 審計人員的正式意識不強就會導致他們難以站在為廣大人民群眾服務的角 度，做到公平、公正的審計。雖然我國頒布了中國注冊會計師職業(yè)道德基本 準則 ，規(guī)定注冊會計師必須堅持獨立、客觀、公正的原則，但部分注冊會計 師仍然缺乏基本的職業(yè)道德素

26、質(zhì)，為了謀取一己私利就以犧牲審計質(zhì)量為代價。 這無疑是影響審計質(zhì)量的又一重要原因。 3.3 事務所的規(guī)模和組織形式 在審計市場中，會計師事務所的規(guī)模對其能夠提供的審計質(zhì)量有著不可忽 視的影響作用。規(guī)模大且經(jīng)濟實力雄厚的會計師事務所可以聘請執(zhí)業(yè)能力高的 注冊會計師，為了保持其信譽，他們也非常注意其審計的質(zhì)量。相反，由于我 國審計行業(yè)的不健全，存在大量獨立性差、規(guī)模小的事務所，導致對審計質(zhì)量 的忽視。目前，我國現(xiàn)行的會計師事務所組織形式主要有合伙制和有限責任制。 有限責任的會計師事務所以其出資額作為承擔債務的最大限度，降低了風險責 任對職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。而合伙制會計事

27、務 所各合伙人共擔風險，對會計師事務所的債務承擔無限責任，所以各合伙人對 審計質(zhì)量和審計風險較為重視，有利于提高審計的質(zhì)量。但是我國采用以有限 責任制為主合伙制為輔的組織形式，主要是因為合伙制會計師事務所對無責任 合伙人的連帶責任讓一部分投資者不愿加入。 3.4 監(jiān)管體制 健全完善的注冊會計師監(jiān)管體制是確保審計質(zhì)量的基本前提。目前，法律 法規(guī)對注冊會計師的法律民事責任規(guī)定的較少，法律約束力和政府監(jiān)管的力度 不夠。而我國政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進行的，由于監(jiān)管機構(gòu)過 多、權限分散，無法形成一個強有力的監(jiān)督核心，結(jié)果各個機構(gòu)間的職能重疊 交錯，給注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督造成了困難。另一方面，

28、某些政府也出于自己 的政績和利益出發(fā)，人為的干涉會計師事務所的審計意見，也進一步影響了審 計質(zhì)量。 3.5 審計收費機制 事務所為了爭奪客戶，往往采用低價攬客行為，為了賺取利潤，事務所不 得不在審計過程中壓縮成本或逐步提高審計費用，壓縮成本則直接影響到審計 質(zhì)量。在我國，會計師事務所的審計費用標準也一直存在分歧，長期以來，行 業(yè)內(nèi)也缺乏相關的收費標準。 3.6 審計對象的質(zhì)量和穩(wěn)定性 被審計單位的質(zhì)量對審計質(zhì)量的影響可以從被審計單位的經(jīng)濟實力質(zhì)量和 經(jīng)營管理質(zhì)量來論述。首先，如果被審計單位經(jīng)濟實力質(zhì)量較差，其能支付的 審計費用也就相當有限，事務所既想爭取客戶，又要達到收益均衡就不得不縮 減審計

29、費用的開支，從而造成了審計質(zhì)量最難以保證。從被審計單位的經(jīng)營質(zhì) 量出發(fā)，其財務狀況、出現(xiàn)重大意外的風險大小以及其內(nèi)部控制的健全完整性 會對注冊會計師的審計難度造成影響，如果被審計單位存在造假的可能或者其 內(nèi)部控制不健全，則非常有可能造成審計質(zhì)量的降低。 第第 4 4 章章 黑龍江中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系黑龍江中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系 的構(gòu)建的構(gòu)建 黑龍江中準會計師事務所有限責任公司是根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展需要，二 四年經(jīng)省財政廳、省注冊會計師協(xié)會按照財政部頒發(fā)的會計師事務所審批和 監(jiān)督暫行辦法核準設立的，經(jīng)哈爾濱市工商行政管理局注冊登記具有企業(yè)法 人資格的社會中介機構(gòu)。業(yè)務范圍包括承

30、辦企事業(yè)單位財務報表及各專項審計、 工程預決算審計、工程造價審計、驗資、資產(chǎn)評估、司法會計鑒定及會計服務 與管理咨詢業(yè)務。 黑龍江中準會計師事務所有限責任公司是結(jié)合國內(nèi)和國際先進會計師事務 所質(zhì)量管理、人力資源管理等辦法組建的。內(nèi)部設立綜合業(yè)務部、司法會計鑒 定部、工程造價咨詢部和辦公室，現(xiàn)有從業(yè)人員 40 人，其中注冊會計師 10 人， 工程造價人員 10 人。具有高級技術職稱 15 人，中級技術職稱的 9 人。從業(yè)人 員中許多人曾在審計機關、財政機關、金融機構(gòu)、會計師事務所、企事業(yè)單位 工作過，具有很高的業(yè)務素質(zhì)及豐富的工作經(jīng)驗。高管人員曾擔任上市公司審 計及資產(chǎn)評估項目負責人，各部門經(jīng)理

31、擔任過大中型企業(yè)財務報表、經(jīng)濟責任、 資產(chǎn)清算、清產(chǎn)核資、經(jīng)濟效益、基建（預）決算等審計與司法會計鑒定、驗 資、資產(chǎn)評估項目負責人。幾年來，憑借其過硬的專業(yè)技能和認真負責的執(zhí)業(yè) 態(tài)度，使已完成的各項業(yè)務都取得了很好效果，受到廣大客戶的好評3。 4.1 黑龍江中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建思路 人們通常認為，總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的事務所，預期其具體審計業(yè)務質(zhì)量也 較高。當然，這一預期并不一定總是符合現(xiàn)實，但每項單個審計業(yè)務質(zhì)量都較 高的事務所，其總體審計質(zhì)量水平也必然會較高4。同時，從新頒布的審計準 則相對于舊準則在審計證據(jù)的獲取和審計報告規(guī)范方面所做的較大改進可以看 出，單個審計業(yè)務質(zhì)量與

32、執(zhí)行該業(yè)務的事務所的總體質(zhì)量水平和審計質(zhì)量控制 制度的完善程度息息相關。新審計準則對單個審計業(yè)務的執(zhí)行進行了較多的改 進，審計證據(jù)的獲取方式由舊準則的六大方法增加為八大方法，不僅能夠涵蓋 整個審計期間，而且對審計人員的綜合業(yè)務能力提出更高要求；審計報告類型 的改進要求事務所審計人員具備更高的專業(yè)勝任能力及獨立性。鑒于以上分析， 黑龍江中準會計師事務所將單個審計業(yè)務質(zhì)量作為審計質(zhì)量評價體系的替代指 標，通過對單個獨立審計業(yè)務的評價，來達到評價會計師事務所審計質(zhì)量總體 評價的目的。在具體評價時，用計劃階段審計質(zhì)量、實施階段審計質(zhì)量、報告 階段審計質(zhì)量來替代表示。 4.2 計劃階段審計質(zhì)量評價體系的

33、構(gòu)建 審計計劃階段是整個審計過程的起點，是指在實施具體的審計程序之前， 通過調(diào)查了解被審計單位的基本情況、與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書、初 步評價被審計單位的內(nèi)部控制、確定重要性水平、分析審計風險等工作、確定 和編制審計計劃5。 審計計劃是審計人員對審計工作進行科學合理的規(guī)劃和安排重要的書面文 件。中準會計師事務所認為，一個科學合理的審計計劃可以幫助會計師事務所 有的放矢地去審查和取證，進而形成正確的審計結(jié)論。在審計成本保持在合理 的水平上，提高審計效率和質(zhì)量，反之則相反。所以，計劃階段的核心在于審 計計劃，審計計劃是否科學和合理，會對審計的實際工作和審計質(zhì)量產(chǎn)生直接 的影響。 4.2.1

34、對被審計單位基本情況了解程度的評價 調(diào)查了解被審計單位及其相關情況是一個連續(xù)過程，貫穿于整個審計過程 的始終，涉及被審計單位性質(zhì)、經(jīng)濟環(huán)境、職責范圍、業(yè)務活動和目標、業(yè)績 評價指標、內(nèi)部控制及執(zhí)行情況等內(nèi)容。中準會計師事務所評價對被審計單位 及其相關情況了解的程度是否恰當，主要是看審計人員對被審計單位及其相關 情況的了解是否足以識別和評估財務報表重大錯報風險。如果審計人員了解獲 取的信息足以識別和評估財務報表重大錯報風險，便于設計和實施進一步審計 程序，那么了解的程度就是恰當?shù)摹Ｖ袦蕰嫀熓聞账贫ㄔu價標準，以十分 為滿分標準，如果審計人員在對被審計單位基本情況的了解過程中，充分掌握 被審計單

35、位基本信息，達到能夠識別和評估財務報表重大錯報風險的要求，即 評分為 8-10 分，如果對被審計單位基本情況了解的不夠深入但仍然具備審計 要求，那么評分為 5-7 分，如果大部分滿足不了審計要求的話，評分為 1-4 分。 4.2.2 對分析性測試的評價 所謂分析性測試，就是通過財務報表數(shù)據(jù)關系的比較和研究而對財務信息 進行的實質(zhì)性測試6。分析性測試，是審計人員取得審計證據(jù)的一種審計手段， 是幫助審計人員全面把握被審計單位財務狀況，科學評估審計重點的重要技術 方法，也是總體評價審計發(fā)現(xiàn)、檢查審計成果合理性的有效手段。中準會計師 事務所在審計準備階段，利用分析性測試方法主要完成下列任務：一是充分調(diào)

36、 查了解被審計單位的基本情況，包括被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營管理、 員工和勞動生產(chǎn)率，管理人員道德品質(zhì)、業(yè)務水平，基本財務會計政策，以前 年度財務會計報表審計情況，審計意見類型，另外還應充分了解執(zhí)法執(zhí)紀部門， 特別是財政、稅務、工商等部門對被審計單位的評價、處罰等情況。如果是對 被審計單位進行連續(xù)審計或定期審計，那么審計人員還可以利用以前年度的審 計工作底稿。這些財務信息和非財務信息，構(gòu)成了審計人員對被審計單位的初 步了解和認識。在此基礎上，審計人員有必要利用分析性測試的技術和方法對 這些信息進行加工整理，使之成為審計準備階段的有用信息。二是評價財務報 表的總體會理性。審計人員經(jīng)常運用趨勢

37、分析法和比率分析法等分析性測試的 重要方法，經(jīng)過一系列的比較和分析，判斷經(jīng)營管理和財務核算中存在重大問 題的可能性。三是制定審計計劃，確定審計重點。審計人員對被審計單位的基 本情況進行了解后，對審計的重點領域和高風險領域有了一個總體輪廓，為審 計資源的合理分配提供了依據(jù)。主要是：和預期值有較大差異的項目，應投入 較多的審計資源，對那些差異不大或者基本沒有差異的項目，減少審計資源的 投入，這完全符合審計工作的客觀要求，也是控制審計成本，提高審計效率的 有效方法。通過對分析性水平測試評價，事務所對其評分，分析性水平測試較 好的，評分為 8-10 分；分析性水平測試較一般的評分為 5-7 分；較差的

38、評分為 1-4 分。 4.2.3 對審計方案實施恰當性的評價 審計方案是對具體審計項目的審計程序及其時間等所做出的詳細安排。項 目審計方案應在審計實施前編制完成，并經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責人批準。擬定審 計工作方案的目的在于抓住主要問題和環(huán)節(jié)，有層次、有步驟、有秩序、有計 劃地開展審計工作。由于內(nèi)部審計對部門、本單位的情況比較了解，一般可不 必獎收集資料列為專門程序，而要平時注意掌握7。但部門審計由于下屬單位 較多，對其進行審計仍需了解情況和收集資料。中準會計師事務所認為，審計 方案是督促現(xiàn)場審計按指令進行，掌握工作進展情況的一種工具。較好的審計 方案能夠提高審計工作效率和效果，實施良好的審計方案可

39、以使內(nèi)部審計人員 從被審單位復雜系統(tǒng)的信息迷宮里擺脫出來，避免在大量枝節(jié)問題上糾纏不清， 而將時間和精力集中于風險較大或可能存在重大問題的領域，強化對之檢查和 評價的深度和力度。通過對審計方案實施選擇的評價，會計師事務所對其評分， 審計方案實施較恰當?shù)模u分為 8-10 分；一般的評分為 5-7 分；不恰當?shù)脑u分 為 1-4 分。 4.2.4 對確定重點審計領域恰當性的評價 注冊會計師確定重點審計領域，主要包括貨幣資金、應收款項、有價證劵、 存貨、固定資產(chǎn)（含土地）等資產(chǎn)項目以及相關的負債類和收支類項目。但是 由于審計業(yè)務對象的不同，會計師事務所要因地制宜，審時度勢，確定恰當?shù)?重點審計領域，

40、這一方面可以有效的節(jié)省審計時間，節(jié)省人力，而且容易突出 重點，抓住主要矛盾，對審計質(zhì)量的提高具有積極的作用。通過對確定重點審 計領域是否恰當?shù)脑u價，中準會計師事務所對其評分，重點審計領域確定較恰 當?shù)?，評分為 8-10 分；一般的評分為 5-7 分；不恰當?shù)脑u分為 1-4 分。 4.2.5 對內(nèi)部控制測評的評價 內(nèi)部控制測評是指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的設置和運 行情況，并進行相關測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性做出評價， 以確定是否依賴內(nèi)部控制和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的活動8。 內(nèi)部控制測評包括調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制并進行初步評價，審查和 評價被審計單位

41、內(nèi)部控制的恰當程度、有效性和健全性，以及在履行職責時的 執(zhí)行效果等內(nèi)容。 1.審查內(nèi)部控制的恰當程度。目的是要確定現(xiàn)有的內(nèi)部控制是否能夠提供 恰當?shù)谋ＷC，使單位的任務和管理目標能高效而經(jīng)濟地實現(xiàn)。 2.評價內(nèi)部控制的有效性。目的是要確定現(xiàn)有的內(nèi)部控制是否能夠按預期 發(fā)揮作用。對執(zhí)行效果審查的目的，是確認單位的任務和經(jīng)濟目標是否已經(jīng)完 成，測試管理人員的素質(zhì)和經(jīng)驗是否勝任內(nèi)部控制職能，控制的目標能否實現(xiàn)， 諸如：各項業(yè)務是否經(jīng)過授權批準；所有的收支是否及時記錄入賬；資產(chǎn)是否 有妥善的保護措施等等。 3.評價內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制是否健全的標志，是所有的控制目標 是否已達到，各項制度是否符合內(nèi)

42、部控制的基本原則。評價時，既要對單位整 個內(nèi)部控制進行評價，又要對單位各部門的內(nèi)部控制進行逐個評價。對于內(nèi)部 控制存在重大缺陷的，應當相應擴大范圍。 中準會計師事務所認為，內(nèi)部控制測評是審計計劃階段不可或缺的組成部 分，內(nèi)部控制測評越準確，對審計實施越有保障。通過對內(nèi)部控制測評的評價， 事務所對其評分，內(nèi)部控制測評較準確的，評分為 8-10 分；一般的評分為 5-7 分；較差的評分為 1-5 分。 4.3 實施階段審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建 實施階段，審計實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)。它根據(jù)審計計劃的要 求，實施具體的審計程序，進行審計取證和評價，形成審計工作底稿。借以形 成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目

43、標的中間過程，其主要工作包括對被審計單位內(nèi)部控 制情況進行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃，對會計報表項目的數(shù) 據(jù)進行實質(zhì)性測試。根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定，這一階段的工作將對最終 審計意見的正確與否產(chǎn)生直接和重大的影響。在這一階段的工作中，審計人員 能否實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，以適當?shù)姆椒ǐ@得有效的審計證據(jù)。在審計過程中 是否保持了應有的職業(yè)謹慎，規(guī)范地形成審計工作底稿，這些都會在很大程度 上決定審計的最終質(zhì)量完成階段。 4.3.1 對審計人員職業(yè)精神的評價 職業(yè)精神是人們在對其職業(yè)特征與要求深刻認識的基礎上，表現(xiàn)出的行為 意識和具體體現(xiàn)，并逐步升華為一種高品位的職業(yè)風范和精神境界。審計人

44、員 從事審計工作，審計職業(yè)精神是對每個審計人員政治素質(zhì)、工作態(tài)度、業(yè)務水 平、作風理念的整體反映和表現(xiàn)，也是審計人員做好審計工作的前提與關鍵。 培養(yǎng)良好的職業(yè)精神，應該從職業(yè)態(tài)度、職業(yè)信念、職業(yè)責任、職業(yè)技能等方 面加強學習。中準會計師事務所一直致力于提高審計人員職業(yè)精神的內(nèi)部管理 中，通過不斷加強職業(yè)隊伍的建設，來提高服務質(zhì)量，提高事務所整體審計水 平，通過對審計人員職業(yè)精神的評價，職業(yè)精神整體水平較好的，評分為 8-10 分；一般的評分為 5-7 分；較差的評分為 1-4 分。 4.3.2 對審計證據(jù)充分性和適當性的評價 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、

45、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性 和可靠性。相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有相關且可靠的 審計證據(jù)才是高質(zhì)量的9。 審計證據(jù)的相關性。審計證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標 相關。例如，注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客 開票，需要確認銷售是否完整。注冊會計師應當從發(fā)貨單中選取樣本，追查與 每張發(fā)貨單相應的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。如果 注冊會計師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應的發(fā)貨單， 由此所獲得的證據(jù)與完整性目標就不相關。 審計證據(jù)是否相關必須結(jié)合具體審計目標來考慮。在確

46、定審計證據(jù)的相關 性時，注冊會計師應當考慮： （1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他 認定無關。 （2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審 計證據(jù)。 （3）只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證 據(jù)。 審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性受其來源 和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證 據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則： （1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可 靠。 （2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的 審計證據(jù)更可靠。

47、（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。 （4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證 據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。 （5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 通過對審計證據(jù)恰當性的評價，中準會計師事務所對其評分，審計證據(jù)較 恰當?shù)?，評分為 8-10 分；一般的評分為 5-7 分；較差的評分為 1-4 分。 4.3.3 對審計抽樣方法可行性的評價 抽樣審計是審計人員運用審計抽樣技術，對被審計對象總體發(fā)表意見的一 種審計。抽樣審計是相對詳細審計而言的。抽樣審計采用了概率論原理、數(shù)理 統(tǒng)計模型等隨機抽樣技術，運用了職業(yè)判斷及科學

48、決策，其基本目標是在有限 的審計資源條件下，收集充分的、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計結(jié)論，發(fā)表審計 意見。抽樣審計的實質(zhì)就是審計抽樣。抽樣審計通?？蛇\用于逆查、順查、函 證盤點等審計程序。按照審計目標可將抽樣審計分為屬性抽樣審計、變量抽樣 審計、判斷抽樣審計、定向性抽樣審計、貨幣單位抽樣審計。審計抽樣作為一 種審計技術，需運用統(tǒng)計學原理，并嚴格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要求實施， 由樣本推斷總體，對總體發(fā)表意見。所以抽樣審計必須遵循客觀性原則、連續(xù) 性原則、機會均等原則，并以健全的內(nèi)部控制為前提。中準會計師事務所認為， 科學合理的應用審計抽樣方法,能夠在保證審計質(zhì)量的前提下,極大地提高審計 工作的效

49、率。因此，對于審計抽樣方法較科學合理的，評分為 8-10 分；一般 的評分為 5-7 分；較差的評分為 1-4 分。 4.4 報告階段審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建 審計報告階段是指從實質(zhì)性測試完成到最終出具審計報告這一階段的工作。 其主要工作是整理和評價在實施階段所獲得的審計證據(jù)、復核審計工作底稿和 期后事項、匯總審計差異并提請被審計單位進行調(diào)整或作適當披露，最終形成 審計意見并編制審計報告。這一階段的核心就是審計意見和審計報告，他們是 審計工作的最終產(chǎn)品和成果，也是審計質(zhì)量的直接體現(xiàn)和載體，審計人員能否 對在審計實施過程中所發(fā)現(xiàn)的證據(jù)、問題、線索和差異。根據(jù)獨立審計準則， 運用正確的專業(yè)判斷進而形

50、成適當?shù)膶徲嬕庖姵鼍吲c事實一致的審計報告，是 審計質(zhì)量的關鍵。 4.4.1 對審計意見的評價 審計意見是指審計師在完成審計工作后，對于鑒證對象是否符合鑒證標準 而發(fā)表的意見。對于財務報表審計而言，則是對財務報表是否已按照適用的會 計準則編制，以及財務報表是否在所有重大方面的公允，反映了被審計者的財 務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。財務報表審計的審計意見的類型分為 5 種，分別是： 1.標準的無保留意見：說明審計師認為被審計者編制的財務報表已按照適 用的會計準則的規(guī)定編制并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2.帶強調(diào)事項段的無保留意見：說明審計師認為被審計者

51、編制的財務報表 符合相關會計準則的要求并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但是存在需要說明的事項，如對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大 疑慮及重大不確定事項等。 3.保留意見：說明審計師認為財務報表整體是公允的，但是在存在影響重 大的錯報。 4.否定意見：說明審計師認為財務報表整體是不公允的或沒有按照適用的 會計準則的規(guī)定編制。 5.無法表示意見：說明審計師的審計范圍受到了限制，且其可能產(chǎn)生的影 響是重大而廣泛的，審計師不能獲取充分的審計證據(jù)。 中準會計師事務所認為，只有向被審計單位出具準確無誤的審計意見，才 是對該項審計業(yè)務最好的收官，也是注冊會計師行業(yè)應該遵循的規(guī)范。因

52、此， 對于審計意見符合實際情況的，評分為 8-10 分；一般的評分為 5-7 分；不符合 實際情況的評分為 1-4 分。 4.4.2 對審計報告的評價 審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審 計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。由獨立會計 師或?qū)徲嫀煂緦徲嬛蠛灠l(fā)的正式報告。用于向公司董事會、全體股東及 社會公眾報告公司的財務運行情況。審計報告根據(jù)普遍接受的會計標準和審計 程序出具，可對公司的財務狀況作出積極和消極的結(jié)論10。 審計報告是對審計過程和結(jié)果的全面總結(jié).是完成審計任務的標志；是審計 人在實施審計后，為評價被審計人承擔和履行經(jīng)濟責任

53、情況而提出審計意見和 建議的手段：是國家審計機關向被審計單位出具審計意見書和作出審計決定的 依據(jù)；是社會經(jīng)濟信息的客觀反映.可以為政府部門加強宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供有用 的信息；社會審計組織出具的審計報告是具有法律效力的證明文件?？梢云鸬?經(jīng)濟鑒證作用。 審計報告是審計質(zhì)量的最直觀體現(xiàn)，因此，中準會計師事務所非常重視審 計報告的質(zhì)量。對于審計報告質(zhì)量較高較好的，評分為 8-10 分；一般的評分 為 5-7 分；較差的評分為 1-4 分。 第第 5 5 章章 黑龍江中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系黑龍江中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系 運用運用 5.1 中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系的總體框架 中準

54、會計師事務所根據(jù)單個審計業(yè)務質(zhì)量建立審計質(zhì)量評價體系，把審計 過程分為計劃審計階段、實施審計階段、報告審計階段三個部分，并且通過建 立十個基本評價指標，從而形成對會計師事務所總體審計質(zhì)量的評價。 表 5-1 中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系表 單個審計業(yè)務質(zhì)量評價評價指標分數(shù)（10） 被審計單位基本情況的了解程度 分析性測試水平 審計方案實施選擇的恰當性 重點審計領域確定的恰當性 計劃階段審計質(zhì)量評價 內(nèi)部控制測評 審計人員的職業(yè)精神 審計證據(jù)的適當性實施階段審計質(zhì)量評價 審計抽樣方法運用的可行性 審計意見 報告階段審計質(zhì)量評價 審計報告 合計 中準會計師事務所根據(jù)審計質(zhì)量評價的合計得分，將審

55、計質(zhì)量分為優(yōu)、良、 中、差、劣五個評價等級，其中得分在 80-100 分的，審計質(zhì)量為優(yōu)；得分在 60-80（含 80）分的，審計質(zhì)量為良，依此類推。 5.2 中準會計師事務所審計質(zhì)量評價體系的實際運用 實踐論的觀點告訴我們，理論既源于實踐，又要應用于實踐。中準會計師 事務所通過建立一套符合自身發(fā)展的審計質(zhì)量評價體系，實現(xiàn)對審計質(zhì)量的評 價，在實際運用中，對中準會計師事務所的發(fā)展起到了助推器的作用。下面， 以中準會計師事務所對黑龍江黑天鵝電器的審計業(yè)務為對象，對審計質(zhì)量評價 體系實際運用的科學性、合理性進行檢驗。 中準會計師事務所在審計的計劃階段，著重對黑天鵝電器的基本情況做了 大量的了解，由

56、于是本地企業(yè)，所以獲取被審計單位的相關資料較準確。所獲 資料涉及被審計單位性質(zhì)、經(jīng)濟環(huán)境、職責范圍、業(yè)務活動和目標、業(yè)績評價 指標、內(nèi)部控制及執(zhí)行情況等內(nèi)容。通過分析性水平測試，中準會計師事務所 充分了解該單位基本情況，并通過財務報表數(shù)據(jù)關系的比較和研究而對財務信 息進行的實質(zhì)性測試。審計人員運用趨勢分析法和比率分析法等分析性測試的 重要方法，經(jīng)過一系列的比較和分析，判斷經(jīng)營管理和財務核算中存在重大問 題的可能性，并且制定出審計計劃。在確定審計方案如何實施的過程中，審計 人員通過謹慎考慮，確定適合該單位的審計實施方案，并通過了項目負責人的 批準，確定了重點審計領域，著重審計企業(yè)的貨幣資金、應收

57、應付款項，固定 資產(chǎn)以及存貨等資產(chǎn)項目，以及相關聯(lián)的負債和損益項目。對該企業(yè)進行了內(nèi) 部控制測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性做出評價，以確定是否依 賴內(nèi)部控制和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的活動。 中準會計師事務所在審計的實施階段，審計人員嚴格遵守法律法規(guī)，按照 程序?qū)徲?，體現(xiàn)出了較高的職業(yè)精神，在獲取審計證據(jù)上，爭取滿足審計證據(jù) 的相關性和可靠性。在抽樣審計方法的選取上，選擇了變量抽樣審計與判斷抽 樣審計相結(jié)合的審計抽樣方法，并嚴格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要求實施審 計。 中準會計師事務所在審計的報告階段，嚴格按照行業(yè)準則出具審計意見， 做到了實事求是，按照中注協(xié)的要求出具審計

58、報告，基本滿足了預期目標。對 以黑天鵝電器為審計對象的審計質(zhì)量評價的結(jié)果如下表所示： 表 5-2 以黑天鵝電器為審計對象的審計質(zhì)量評價 單個審計業(yè)務質(zhì)量評價評價指標分數(shù)（10） 計劃階段審計質(zhì)量評價被審計單位基本情況的了解程度 9 分析性測試水平 7 審計方案實施選擇的恰當性 7 重點審計領域確定的恰當性 8 內(nèi)部控制測評 8 審計人員的職業(yè)精神 8 審計證據(jù)的適當性 7 實施階段審計質(zhì)量評價 審計抽樣方法運用的可行性 6 審計意見 7 報告階段審計質(zhì)量評價 審計報告 8 合計 75 中準會計師事務所運用審計質(zhì)量評價體系，對黑天鵝電器的審計質(zhì)量進行 客觀公正、求真務實的評價。最后的合計得分為

59、75 分，由此我們將審計質(zhì)量 定級為良，中準會計師事務所在對被審計單位基本情況的了解方面、審計方案 實施方面、確定重點審計領域方面、內(nèi)部控制測評方面、職業(yè)精神方面、出具 審計報告方面，有比較高的得分，而在其他方面得分稍微較低，通過對其審計 質(zhì)量的評價，可以發(fā)現(xiàn)會計師事務所審計過程中存在的不足，為日后提高審計 工作質(zhì)量做出準備工作，以此來提高會計師事務所總體的審計質(zhì)量。 結(jié)論結(jié)論 論文研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，完整的會計師事務所審計質(zhì)量評價體系對科學合理的 評價會計師事務所審計質(zhì)量具有十分重要的現(xiàn)實和理論意義，在如何設計審計 質(zhì)量評價體系上，評價指標的確定是個重點和難點問題，解決了這個問題,才能 使會計師事

60、務所審計質(zhì)量評價體系的過程和結(jié)果趨于合理。此外需要指出的是， 由于一些指標在設計和評價過程中，仍然具有一定的主觀性，因此本文認為中 準會計師事務所審計質(zhì)量評價要做到絕對的科學和合理是一件很難的事情。 參考文獻參考文獻 1 deagenlo.非審計服務和審計質(zhì)量.中國會計網(wǎng), 2006:2 2 deis, donald r, jrgarya.注冊會計師審計質(zhì)量評價指標體系研究. 財會月 刊, 2011:5 3 李雪,時毅.審計質(zhì)量評價體系的新建.中國海洋大學管理學院,2011:2 4 資料來自于百度百科 5 李雪,時毅.審計質(zhì)量評價體系的新建.中國海洋大學管理學院,2011:3 6 李勇娜.我國