資產的概念分類與計量

1、資產百科名片資產資產是財務會計中爭議最大的概念之一。 歷來的會計學家都試圖對資產給出滿意 的界定，但到目前為止，一個權威的、被學術界和實務界所共同認可的定義，尚 未出現(xiàn)。目錄展開團基本解釋詞目：資產拼音:z 1 ch a n基本解釋：1. property :財產2. capital fun d;capital:企業(yè)資金和設備固定資產資產過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè) 帶來經濟效益。資產按其流動性可以分為流動資產、和非流動資產1. 資財；產業(yè)。崔駰傳：“葬訖，資產竭盡，因窮困，以酤釀販鬻為業(yè)?！?唐 封演 封氏聞見記除蠹：“因自詣郡，具言 陳 氏 豪暴日久，謹

2、已除之，計其資產，足充當縣一年稅租?！蹦邿ㄖ唬骸案挥匈Y產，生活不成問題的，是一種人?！?. 企業(yè)資金指企業(yè)資金。3. 會計名詞。資產負債表所列的一方，表示資金的運用情況。資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的由企業(yè)擁有或有控制的資 源，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產是企業(yè)、自然人、國家擁有或者控制的能以貨幣來計量收支的經 濟資源，包括各種收入、債權和其他。資產是會計最基本的要素之一，與負債、共同的構成的，成為財務會 計的基礎。在會計恒等式中：資產 二負債+所有者權益。簡單的說，資產就是能把錢放進你口袋里的東西，負債是把錢從你口 袋里取走的東西。資產的概念（一）資產的概念根據(jù)定義，資產具

3、有以下幾個方面的特征：1. 資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，就不能將其確認為企業(yè) 的資產，前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經濟利益， 也不能在將其確認為企業(yè)的資產。2. 資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源通常在判斷資產是否在時，所有權是考慮的首要因素，但在有些情況 下，雖然某些資產不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享用其所有權，但企業(yè)控 制這些資產，同樣表明企業(yè)能夠從這些資產中獲取經濟利益。3. 資產是由企資產業(yè)過去的交易或者事項形成的只有過去的交易或事項才能產生資產，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或 者事項不形成資產。（二）資產的確認條件1. 與該資源有關的經

4、濟利益很可能流入企業(yè)2. 該資源的成本或價值能夠可靠的計量（三）資產的分類（1 ）按形態(tài)分：有形，無形（2） 是否具有綜合獲利：單項資產；整體資產（車間，企業(yè)整體）（3）是否獨立存在：可確指資產；不可確指資產（不能脫離有形資產 而單獨存在的資產，商譽）（4）按時間，持有期限分：短期資產；長期資產資產具有哪些特點？資產具有如下特點：第一，資產能夠給企業(yè)帶來經濟利益；第二，資 產都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，但也是企業(yè)所控制的; 第三，資產都是企業(yè)在過去發(fā)生的交易、事項中獲得的。資產定義歷史發(fā)展在完整的會計理論和公認會計原則尚未形成之前，對資產的定義，往 往是與經濟學家聯(lián)系起來的。如

5、美國會計學家斯普瑞格（C.E.Sprague ）在1907年出版的賬戶原則（Philosophy of Accounts ） 書中，將資產下義為“以前所提供服務的聚集和將要獲取的服務的貯存”；1929年出版的資產會計中的經濟學（ Eco nomics of Accou ntancy）認為，資產是“指處于貨幣形態(tài)的未來服務，或可轉換貨幣的未來服務。這些服務之所以 成為資產，僅僅因為它對某個人或某些人有用”。可見看出，這種定義與 當時的經濟學者內在的聯(lián)系。在40-50年代會計準則基本形成時，有關資產的定義產生了根本的變 化。美國注冊會計師協(xié)所屬的會計名詞委員會于1953年發(fā)布的第一會計名詞公報，轉

6、而從會計規(guī)則角度來定義資產。這份公告定產：資產是依據(jù)會 計的規(guī)則或原則，而在賬簿上結轉到賬戶借方余額所代表的事物。美國會計原則委員會于1970年所發(fā)布的第四號報告也認為，“資產是企業(yè)按照公 認會計原則所確認和計量的經濟資源”。近年來，會計界對資產的定義，又走向與經濟學結合的道路。最具代 表性的定義當數(shù)美國財務會計準則委員會在財務會計概念結構公德第六號 中的界定：“資產是一特定主體因為過去的交易或事項而形成的，并為主 體擁有或控制的、可能的未來經濟利益”。其它國家和國際性組織在研究、 制訂財務會計概念結構時，都程度不同地采納了這一定義，將資產的根本 特征界定為未來經濟利益。從未來經濟利益角度來界

7、定資產，確實反映了資產的核心和本質。但 是，財務會計的基本特征要求，會計只核算與報告那些明確、可靠地進行 計量的對象，任何存在計量上困難的內容，目前的財務會計都不進行反映。 顯然，未來經濟利益難以準確、可靠地計量。將資產定義為未來經濟利益， 至少在目前與財務會計的其他基本特征不統(tǒng)一，從而損害了財務會計理論 的內在一致性。我國于1992年底所發(fā)布的，采取了一種折衷式的處理，將資產定 義為“能夠用的經濟資源”，就目前的認識水平而言，既避免了按照會計 規(guī)則確定資產的不合理的邏輯，也回避了未來經濟利益過于抽象、無法計 量的矛盾，具有一定的合理性。但從發(fā)展的眼光看，這一定義同樣具有階 段性。未來對資產定

8、義的討論，不僅要聯(lián)系財務會計的假設、目標等，而且 發(fā)展的眼光，這一定義同樣具有階段性。一、資產定義幾種觀點1. 未消逝成本觀未消逝成本觀是對資產性質的早期描述。美國著名會計學家佩頓和利 特爾頓在公司會計準則導論(an in troduction to corporatesta ndard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認為：“成本可以分為兩部分，其中已經消耗的成本為費用，未耗用的成本為資產”也 就是說，他們認為資產是營業(yè)或生產要素獲得以后尚未達到營業(yè)成本和費 用階段的那部分余額，是成本中未消逝的那部分余額。顯然，這種觀點同 會計模式是密不可分的。它著重從的角度來定義資產，強調了資產

9、取得與 生產耗費之間的聯(lián)系。2. 借方余額觀資產定義的借方余額觀是由美國會計師協(xié)會(美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號會計名詞(1953)中提出來的。該公告認為：“資產是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余 額是按照公認會計原則或規(guī)則從結平的各賬戶中結轉過來的，前提是這一 借方余額不是負值。作為資產，它代表的或者是一種財利，或者是所取得 的價值，有的則是為取得財產權利或為將來取得財產而發(fā)生的費用支出”。 這一認識的基本特征是將資產視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此，不僅借方余 額所體現(xiàn)的應收賬款、存貨、設備、廠房等要確認為資產，而且由借方余 額所體現(xiàn)的遞延費用等項目也可以

10、確認為資產。顯然，這種觀點只是從會 計結賬技術的角度來理解資產，很難說是在描述資產的性質。3. 經濟資源觀經濟資源觀是關于資產定義的頗具影響的一種觀點。1957年，美國會計學會發(fā)表的公司所依恃的會計和報表準則中明確指出：“資產是一 個特定會計主體從事經營所需的經濟資源，是可以用于或有益于未來經營 的服務潛能總量”。對資產的這一認識，第一次明確地將資產與經濟資源 相聯(lián)系，雖然它并未正面提到的內容，但這一定義至少可能將無形資產包 納其中。另外，它也明確了資產與特定會計主體之間的關系，即特定會計 主體能夠借助資產業(yè)從事未來經營。1970年，美國會計準則委員會在其發(fā)布的第4號公告中提出了一個資產定義：

11、“資產是按照公認會計原則確認 和計量的企業(yè)經濟資源，資產也包括某些雖不是資源但按照公認會計原則 確認和計量的遞延費用”。這一定義雖然明確指出資產的實質是經濟資源， 接受了“經濟資源”這一新認識，但它卻認為，經濟資源應否視為資產， 取決于公認會計原則的確認和計量標準，這就把資產的實質與資產的確認 和計量之間的主從關系顛倒了。4. 未來經濟利益觀目前比較流行的資產定義體現(xiàn)了未來經濟利益觀的觀點。1962年，穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse) 在會計研究論叢第3號 企業(yè)普遍適用的會計準則這一文獻中明確提出：“資產是預期的未來 經濟利益，這種經濟利益已經由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去

12、的交易獲得。”現(xiàn)在 的美國財務會計準則委員會(fasb)在財務會計概念公告第 6號(sfacno.6)中提出：“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發(fā)生的 交易或事項中所取得或加以控制的?！蔽磥斫洕嬗^認為，資產的本質在于它蘊藏著未來的經濟利益。因 此，對資產的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價，而要看它是否 蘊藏著未來的經濟利益。在現(xiàn)實中，雖然成本是資產取得的重要證據(jù)之一， 而且成本還是資產計量的重要屬性，但是，成本的發(fā)生并不一定導致未來 的經濟利益，而未來經濟利益的增加也并不必然會發(fā)生成本，例如，業(yè)主 投資、接受捐贈等。所以，未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產，視 資產為成

13、本的組成部分，是不切實際的。而經濟資源觀強調資產的經濟資源屬性，把一些不是經濟資源但有助于實現(xiàn)未來經濟利益的或減少未來經 濟損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產之外。未來經濟利益觀則將這 些項目合乎情理地包括在資產之中。因此，我們說未來經濟利益相對于其 他觀點來說更加全面、合理。財務會計中資產的一般學術定義：資產指預計有助于生產未來現(xiàn)金流 入或減少未來現(xiàn)金流出的經濟資源資產定義應包括兩個要義(1) 資產的經濟屬性即能夠為企業(yè)提供未來經濟利益，這也是資產的本 質所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產，必須具備能 產生經濟利益的能力，這是資產的第一要義。(2) 資產的法律屬性即必須是為

14、企業(yè)所控制，也就是說，資產所產生的 經濟利益能可靠地流入本企業(yè)，為本企業(yè)提供服務能力，而不論企業(yè)是否 對它擁有所有權，這是資產的第二要義。二、中國對資產的重新定義企業(yè)條例和企業(yè)會計制度對資產的重新定義中國將資產定義為：資產是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經 濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。這一定義，忽略了作為應當具 有的最基本的性質，即資產應當是“預期會給企業(yè)帶未來經濟利益”。按 照我國基本準則規(guī)定的定義，在實務工作中產生的主要問題是：即使企業(yè) 擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經濟利益，仍然作為企業(yè)的資 產在上列示，從而造成了企業(yè)產不實。例如，由于技術進步，原有設備已 經被淘汰或長

15、期閑置不用，或從國外引進的設備原材料供應等原因在國內 無法使用、這些設備不能給企業(yè)帶來經濟利益，但因其符合資產定義而仍 作為企業(yè)的資產，其價值仍反映在的資產方，造成企業(yè)虛增資產，對外提 供的財務會計報告所反映的信息因此也失去其真實性。(國務院第287號令發(fā)布，自2001年1月1日起施行)第九條中對 資產進行了重新定義：資產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或 控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。并以此為依據(jù)制定了 企業(yè)會計制度。對比兩個定義可以看出，企業(yè)財務會計報告條例中資產定義在三 個方面對原定義作了修正：一是新的定義把資產的內涵真正揭示了出來， 強調資產的實質是預期能給企業(yè)帶來

16、經濟利益，而原定義卻忽視了這一點。 企業(yè)擁有或控制的資產必須具有用性和盈利性，具有為企業(yè)服務能力或服 務潛力、能為企業(yè)帶來經濟利益或者控制別人得到這種利益都應該是企業(yè)的資產。相反，如果企業(yè)某項財產預期不能給企業(yè)帶來未來經濟利益，則 該財產不能確認為企業(yè)的資產，如待處理財產損失預期不會導致經濟利益 流入企業(yè)，則不能作為企業(yè)的資產。二是新定義中刪去了“能以貨幣計量”這一定語。筆者認為主要原因是，貨幣計量是會計確認和計量的問題，不 是資產的本質特征，只需要在關于資產的確認標準中規(guī)定，不必在資產的 定義中進行提及。三是新定義中把“經濟資源”修正為“資源”。預期能 給企業(yè)帶來經濟利益的不僅僅是經濟資源，

17、也不僅僅是單一的、靜態(tài)的、 具體的某一資產。目前會計上沒有確認和計量但確實能為企業(yè)帶來未來經 濟利益的其它項目，如知識產權、人力資源、等也應該是企業(yè)的資源，而 且是越來越重要的資源。國際會計準則在框架中將資產定義為“資產是指作為以往事項的結果 而由企業(yè)控制的可望向企業(yè)流入未來經濟利益的資源”，可以看到，變化 后的定義從理論上與國際會計準則保持了內在的一致，其實踐意義是可以 據(jù)資產的定義明確納入的資源范圍。三、對資產定義的重新思考我國企業(yè)財務報告條例和企業(yè)會計制度對資產的重新定義可 以說是我國會計理論與實務的重大突破，對于提高會計信息質量有十分重 大的意義，但筆者認為新定義也有兩點不妥之處：1.

18、 關于特定主體對資產的權利即資產的法律特征問題。某一特定主體與作為資產的“資源”究竟存在怎樣的權利關系，也是 資產概念的另一實質問題。原定義和新定義都認為是“擁有或控制”，筆 者認為，如果將資產的內涵理解為能給企業(yè)帶來經濟利益的“資源”，則 資源是“控制”而不是“擁有或控制”。一方面，“擁有”自然就能“控 制”，將二者并列有重復之嫌，而且企業(yè)的資產和是否擁有該資產的所有 權并無必然聯(lián)系。如就是一個典型的例子。出租方在融資內，對租賃物有 所有權，但與該租賃物相關的風險和報酬已經轉移給承租方，出租方對租 賃物并非不具有實際控制權：而承租方對租賃物雖然沒有所有權但有控制 權。另一方面，企業(yè)的資產要么

19、來源于所有者，要么來源于債權人，企業(yè) 不存在擁有所有者和債權人的。因此，以實際控制權來確認資產比較合理 和恰當。所以，筆者認為，某一特定主體對資產的權利是“控制”。關于 這一點可從國際會計準則中資產的定義中得到佐證。2. 關于資產的來源。新定義中的資產來源于“過去的交易、事項”，這只是對歷史信息作 出反映，沒有著眼于未來的價值增值運動。資產既然是企業(yè)控制的資源，那么相關的交易或事項必然已經發(fā)生，沒有必要在資產定義中加上這一多 余的定語來說明其來源。定義只要能體現(xiàn)資產的兩個要義，明確資產的兩個本質特征即法律特 征（為企業(yè)所控制）和經濟特征（具有未來經濟利益）就是科學而嚴密的。據(jù) 此，可以將資產定

20、義表述為：“是為企業(yè)所控制的、能為企業(yè)帶來未來經 濟利益的資源”。資產分類分類按照不同的標準，資產可以分為不同的類別。按耗用期限的長短, 可分為和；根據(jù)具體形態(tài)，長期資產還可以作進一步的分類；按是否有實 體形態(tài)，可分為有形資產和無形資產。目前，我國會計實務中，綜合盯這 幾種分類標準，將資產分為流動資產、無形資產、遞延資產等類別。（一）流動資產指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產，一 般包括現(xiàn)金及、短期投資、應收及預付款項、存貨等。（二）長期投資指不準備在一年內變現(xiàn)的投資，包括投資、債券投資和其他投資。（三）固定資產固定資產指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使

21、用過程中保持 原來物質形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器 具等。（四）無形資產指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、非專利技術、 商標權、著作權、土地使用權、商譽等。（五）遞延資產指不能全部計入當期，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括 開辦費、租入固定資產的改良支出等。資產的確認確認從理論上看，最嚴格的程序，應該是從資產的定義出發(fā)，確定資 產的最本質屬性，然后，根據(jù)這一本持屬性的要求，建立資產確認的具體 標準。以美國財務會計準則委員會的定義為例：首先，“未來的經濟利益”構成了資產的本質要求，任何不具備未來經濟利益的內容，都不能被確認 為資產。這樣，會計上的

22、一些遞延支出與待轉銷損失，就不應該作為資產 的形式出現(xiàn)；其次，資產還應與特定的主體相聯(lián)系，如某項未來經濟利益 不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產。這就將一些公 共性資源，排除在企業(yè)資產之外；第三，任何資產，都應該是企業(yè)因為過 去的交易或事項所取得的。即使企業(yè)擁有了某項未來經濟利益，如果沒有 明確的交易或事項，也不能確認為資產。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資 產之外。當然，由于資產的定義目前還不統(tǒng)一，因此，資產的確認標準， 也很難進行嚴格的界定。從歷史發(fā)展角度看，資產的確認經歷了從發(fā)展，再向現(xiàn)金流動制轉變 的反復。理論上看，最嚴格的收付實現(xiàn)制以收到現(xiàn)金為收入，付出現(xiàn)金為費用。 這樣

23、，企業(yè)所有的資產就應該是現(xiàn)金資產，在存在任何非現(xiàn)金資產。在這 一理論下，資產的確認較簡單、直觀。但是，只要是商品經濟，就離不開 商業(yè)信用。也就是說，企業(yè)必須有相應的債權和債務，從而，出現(xiàn)了對收 付實現(xiàn)制的第一次修正，資產的確認擴展到對債權、資產債務的確認。工業(yè)革命導致機器化大生產，固定資產問題再次成為會計所 必要考慮的內容。收付實現(xiàn)制出現(xiàn)了進一步的修訂，將固定資產和折舊問 題納入確認的范疇。多次修正的結果是：權責發(fā)生制逐步取代收付實現(xiàn)制, 成為會計確認的基礎。按照權責發(fā)生制，資產的確認標準是企業(yè)已取得或擁有該項資產的權 利，這樣，對一些權利如購銷合同、一些重要的資源如人力資源、一些重 要的未來

24、經濟利益如商譽（包括自創(chuàng)商譽）等，都應該確認為企業(yè)的資產?？紤]到中貨幣主價以及會計信息質量特征中可靠性和可驗證性等的限制， 這些還無法確認為資產。因此，目前的資產確認基礎是權責發(fā)生制與收付 實現(xiàn)制的混合。隨著經濟環(huán)境的改變，特別是創(chuàng)新金融工具在企業(yè)中的逐步應用，傳 統(tǒng)的資產確認標準 會發(fā)生根本性的改變。目前，一些國家或國際性的組織 如美國的財務會計準則委員會和國際會計準則委員會，已將“風險和報酬 的實質性轉移”作為資產和負會，已將“風險和報酬的實質性轉移”作為 資產和負債的確認標準，而不考慮某項工具的法律所有權是否轉移（即： 交易行為的發(fā)生）。這樣，有可能會對現(xiàn)行的進行再一次修訂，從而導致 現(xiàn)

25、金流動制的產生和應用。資產計量計量所謂計量，是指量化的過程和方法。計量，也就是對資產加以量 化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到與量度單位的選擇。理論的資產計量屬性，應該體現(xiàn)了資產的本質特征。如果認為資產的 本質特征是未來的經濟利益，相應的計量屬必應該體現(xiàn)：第一，反映產出, 而不是過去的歷史投入。這樣，最恰當?shù)胤从澄磥斫洕娴挠嬃繉傩裕?應該是。但是，這一屬性無法滿足可靠性和可驗證性的要求，因此，具體 會計實務往往是投入角度確定計量屬性，要求排除人為估計等因素，較為 客觀，可以驗證。而所有計量屬性中，只有資產的取得成本（即歷史成本） 符合上述要求。因此，目前的會計實務中，資產的計量仍以歷史成

26、本屬性 為主。在經濟環(huán)境發(fā)生了重大變化、特別是衍生金融工具廣泛應用于企業(yè)經 營活動中，企業(yè)所持有的資產的性質發(fā)生了變化。為此，一些國家的準則 制訂機構深度運用新的計量屬性，以合理地反映企業(yè)所持有資產的價值。 目前，是應用較多的屬性之一，美國、英國等的準則制訂機構都同意將 或準備將公允價值作為因衍生金融工具而形成的金融資產的計量屬性。至于量單位的選擇，較為簡單。在特價基本穩(wěn)定的環(huán)境下，名義貨幣 單位可以較準確地反映企業(yè)資產的真實價值；而在幅度較大的環(huán)境下，不 變購買力單位更為合理。綜觀各國會計實務，資產的計量基本上以歷史成本/名義貨幣模式為 主，即使其物價產生一定幅度的變動，也是如此。這說明，資

27、產計量列多 地是從可驗證性和操作方便等因素出發(fā)的。這多少也反映了會計這門學科 的務實屬性。報告資產的報告，主要是通過資產負債表進行的。但在對資產負債表 中資產方項目的睡理上，存在著收入/費用觀與資產/負債觀之爭。按照收入/費用觀，是收入抵砬費用后的余額。這樣，凡是不符合費 用要素規(guī)定的各種支出，都不能進入利潤表，而在資產負債表的借方反映。 這些不符合資產的資產負債表所反映的資產項目，有些不符合資產的本質 規(guī)定。典型的有各種遞延支出或待轉銷損失。目前的會計實務多采用這一 模式報告資產。相關規(guī)定企業(yè)會計準則第三章第二十條資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者 控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。前款所