收入、費用與利潤培訓(xùn)講義

1、第 13 章講義第十三章收入、費用、利潤第一節(jié)收入一、收入的定義及其分類收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中，日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。涉及兩個準(zhǔn)則：收入、建造合同二、銷售商品收入(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計量銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2) 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。也沒有對已售出的商品實施有效控制；（1）和（2），與所有權(quán)有關(guān)。(3) 收入的金額能夠可靠地計量；(4) 相關(guān)的經(jīng)濟利益

2、很可能流入企業(yè)；(5) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。P259 頁提供勞務(wù)收入（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計位。P266 頁讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2收入的金額能夠可靠地計量由于沒有相關(guān)成本，所以不考慮成本的計量。(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計量五個條件同時滿足，如果有一個條件不滿足均不能予以確認(rèn)。各個條件分別滿足的，當(dāng)最后一個條件滿足時確認(rèn)收入。1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方(1) 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之

3、轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。(2) 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，如交款提貸方式銷售商品。在 這種情形下。應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。(3) 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任?！纠?132】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貸款。剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收

4、到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉。要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙 方?jīng)]有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。支付手續(xù)費：看代銷清單視同買斷：根據(jù)商業(yè)實質(zhì)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗的銷售等；【例 133】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時收到部分貨款。合 同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗

5、收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。根據(jù)本例的資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因 此，電梯實物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。歷年試題：2007 年綜合資料（2）甲公司 207 年 12 月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下： 12 月 10 日，甲公司與 W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合 同規(guī)定：甲公司向 W公司銷售 C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價（包括安裝調(diào)試）為 800 萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定 W公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合

6、同價款。甲公司 C產(chǎn)品的成本為 600 萬元。12 月 25 日，甲公司將 C產(chǎn)品運抵 W公司（甲公司 208 年 1 月 1 日開始安裝調(diào)試工作；208年 1 月 25 目 C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng) W公司驗收合格。甲公司 208 年 1 月 25 日收到 C公司支付的全部合同價款）。要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司 207年 12 月份相關(guān)會計分錄。【參考答案】：借：發(fā)出商品600貸：庫存商品600銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。【例 134】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿

7、意，甲公司無條件給予退貨。該 種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨實物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移。2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制【例 135】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲 公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。3收入的金額能夠可靠地計量企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值 。已收

8、或應(yīng)收的價款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額。4相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過 50。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明滿足本確認(rèn)條件(相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè))。5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量【例 137】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。限 于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，

9、其金額的 110即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項。假 定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但 是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貸款時不應(yīng)確認(rèn)為收入。如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達而不能可靠地計量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嫵鲈摯笮驮O(shè)備的成本，仍可以認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。(二)銷售商品

10、收入的會計處理1通常情況下銷售商品收入的處理如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目進行核算。【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 100000 元，增值稅稅額為 17000 元。該批商品成本為 600 元。甲 公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生商品時借：發(fā)出商品60 000貸：庫存商 品

11、60 000借：應(yīng)收賬款17 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000（2）得知丙公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時借：應(yīng)收賬款100 000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000借：主營業(yè)務(wù)成本60 000貸：發(fā)出商品60 0002銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理(1) 現(xiàn)金折扣，目的：加速貨幣資金回籠現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。【例 138】甲公司在 20X7 年 7 月 1 日向乙公司銷售一批商品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 20000 元，增值稅稅額為 3400 元。為及早收回貨款 ， 甲 公 司 和 乙 公 司 約 定 的 現(xiàn) 金 折 扣 條

12、 件 為 ： 2 10 ， 1 20 ， n 30 。 假 定 計 算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。如果考試中不給這個條件，需要考慮增值稅歷年試題：2004 年多選：下列交易或事項的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有()A、提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按凈價法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)B、存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計入當(dāng)期損益C、以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于開發(fā)項目前按期攤銷D、自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入帳價值E、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃期煜租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計提折舊【參考答案】B

13、CE2007 年綜合資料（2）甲公司 207 年 12 月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下：12 月 5 日，甲公司向 X公司銷售一批 E產(chǎn)品，銷售價格為 1000 萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：210， 1 20 ， n 30 （ 假 定 計 算 現(xiàn) 金 折 扣 時 不 考 慮 增 值 稅 ） 。 甲 公 司 E 產(chǎn) 品 的 成 本 為750 萬 元 。12 月 18 日，甲公司收到 X公司支付的貨款。要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司 207年 12 月份相關(guān)會計分錄?！緟⒖即鸢浮浚航瑁簯?yīng)收賬款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增

14、值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本750貸：庫存商品75012 月 18日收到貨款：借：銀行存款 1160財務(wù)費用 10貸：應(yīng)收賬款1170(2) 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。（批發(fā)與零售的區(qū)別。）企 業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(3) 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行處理：已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入； 已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行

15、處 理 。【例 139】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 800 000 元，增值稅額為 136 000 元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予 5的折讓。假 定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 936000貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136000(2) 發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6800貸：應(yīng)收賬款46800如果款項已經(jīng)收到，應(yīng)當(dāng)為“其他應(yīng)付款”代替應(yīng)收賬款。(3)

16、實際收到款項時：借：銀行存款 889200貸：應(yīng)收賬款 889200歷年試題：2005 年綜合1、甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。甲 公司所得稅采用應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為 33%。除 特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年 3 月 1 日對外提供財務(wù)會計報告。（2）甲公司 12 月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下： 12 月 3 日，甲公司向 B公司銷售 X電子產(chǎn)品 2500 臺，銷售價格為每臺 0.064 萬元，成本為每臺 0.05 萬元。甲 公司于當(dāng)日發(fā)貨

17、 2500 臺，同時收到 B公司支付的部分貨款 150 萬元。12 月 28 日，甲公司因 X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予 B公司每臺 0.004 萬元的銷售打袱上。甲公司于 12 月 28 日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向 B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。參考答案：的分錄借：銀行存款150應(yīng)收賬款37.2貸：主營業(yè)務(wù)收入160應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27.2借：主業(yè)務(wù)成本125貸：庫存商品125借：主營業(yè)務(wù)收入 10應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7貸：應(yīng)收賬款11.73銷售退回的處理銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)

18、分別不同情況進行會計處理：(1) 對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采 用計劃成本或售價核算的，應(yīng)按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，同時計算產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。(2) 對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如 該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)” 科目的相應(yīng)金額。(3) 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的

19、，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。【例 13 一 10】甲公司在 207年 12 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 50000 元，增值稅額為 8500 元。該批商品成本為 26 000 元。為 及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2 10 ， 1 20 ， n 30 。 乙 公 司 在 207 年 12 月 27 日 支 付 貨 款 。 20x8 年 4 月 5 日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假 定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。甲公司的賬務(wù)處理如下：(2)

20、 在 207 年 12月 27日收到貸款時，按銷售總價 50000元的 2享受現(xiàn)金折扣 1 000(50 000X 2 )元 ， 實 際 收 款 57 500(58 500-1 000)元 ：借：銀行存款57500財務(wù)費用1000貸：應(yīng)收賬款585004特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理(1) 代銷商品。代銷商品分別以下情況處理：視同買斷方式。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那

21、么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。【例 13 一 11】甲公司委托乙公司銷售商品 100 件，協(xié)議價為 200 元，件 。成 本為 120 元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品

22、后。無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這 批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 3400元。根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因 此，甲公司在發(fā)出商品時的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400借：主營業(yè)務(wù)成本2000貸：庫存商品2000歷年試題：2001 年單選題（修訂后）在視同買斷銷售商品的委托代銷方式下，如果協(xié)議規(guī)定，受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，則委托方確認(rèn)收入的時點是() 。A. 委托方交付商品時 B. 受托方銷售商品時C. 委托方收到代

23、銷清單時 D. 委托方收到貨款時答案：C2005 年綜合題 1（修訂后） 12 月 1 日，甲公司采用視同買斷方式委托 F 公司代銷新款 Y電子產(chǎn)品 600 臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺 0.2 萬元。新款 Y電子產(chǎn)品的成本為每臺 0.15萬元。協(xié) 議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購 F公司在銷售新款 Y電子產(chǎn)品時回收的舊款 Y 電子產(chǎn)品，每臺舊款 Y電子產(chǎn)品的收購價格為 0.02 萬元。甲公司于 12 月 3 日將600 臺新款 Y電子產(chǎn)品運抵 F公司。同 時協(xié)議明確標(biāo)明，將來 F 公司沒有將商品售出時，可以將商品退回給甲公司12 月 31 日，甲公司收到 F 公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款 Y電子產(chǎn)

24、品已銷售 500臺。12 月 31 日，甲公司收到 F公司交來的舊款 Y電子產(chǎn)品 200 臺，同時收到貨款 113 萬元（已扣減舊款 Y電子產(chǎn)品的收購價款）。假定不考慮收回舊款 Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費。參考答案：借：委托代銷商品90貸：庫存商品90借：銀行存款113庫存商品4貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 17借：主營業(yè)務(wù)成本75貸：委托代銷商品75收取手續(xù)費方式。在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。歷年試題：2002 年單選：在采用收取手續(xù)費方

25、式委托代銷商品時，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時點為（）。A、委托方發(fā)出商品時B、受托方銷售商品時C、委托方收到委托方開具的代銷清單時貨 款 時D、受托方收到受托代銷商品的銷售【參考答案】C【例 1312】甲公司委托丙公司銷售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60 元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100 元對外銷售，甲公司按售價的 10向丙公司支付手續(xù)贊。丙 公司對外實際銷售 100 件。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 10000元，增值稅額為 I700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生。不

26、考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 發(fā)出商品時：借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000(2) 收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700借：主營業(yè)務(wù)成本 6000貸：委托代銷商品 6000借：銷售費用1000貸：應(yīng)收賬款1000(3) 收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700丙公司的賬務(wù)處理如下：(1) 收到商品時：借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000(2) 對外銷售時：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700(3) 收到增值稅專

27、用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700貸：應(yīng)付賬款 1700借：受托代銷商品款 10000貸：受托代銷商品10000(4) 支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款10700主營業(yè)務(wù)收入1000(2) 預(yù)收款銷售商品。預(yù)收款銷售商品。是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方。企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。歷年試題：2005 年綜合甲股份有限公

28、司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。甲 公司所得稅采用應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為 33%。除 特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年 3 月 1 日對外提供財務(wù)會計報告。（2）甲公司 2004 年 12 月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下： 12 月 2 日，甲公司與 A公司簽訂合同，向 A公司銷售 R電子設(shè)備 200 臺，銷售價格為每臺 3 萬元，成本為每臺 2 萬元。12 月 28 日，甲公司收到 A公司支付的貨款 702 萬元并存入銀行。甲公司于 2005 年 1 月 2

29、日將 200 臺 R電子設(shè)備發(fā)運，代為支付運雜費 10 萬元，同時取得鐵路發(fā)運單參考答案：對資料（2）中 12 月份發(fā)生的交易和事項進行會計處理。的分錄借：銀行存款702貸：預(yù)收帳款702（ 3）分期收款銷售商品。商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為超過 3 年）。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價值確定收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來先進流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務(wù)

30、費用。應(yīng)收的合同或協(xié)議與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。教材【例 13-14 】，回憶專題講座中的有關(guān)內(nèi)容增值稅對應(yīng)的價款可能一次確認(rèn)，可能分期確認(rèn)，但不管是否分期，也不應(yīng)產(chǎn)生折現(xiàn)的問題。未實現(xiàn)融資收益，攤銷時候是沖減財務(wù)費用，而不是記入投資收益中。注意，不是分期收款的一定就具有融資性質(zhì)，如果不具有融資性質(zhì)，就按合同金額一次確認(rèn)收入和長期應(yīng)收款；歷年試題：2007 年綜合資料（2）甲公司 207 年 12 月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下： 12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 Y公司銷售 A產(chǎn)品一臺，銷售價格為 5

31、 000 萬元，合同約定發(fā)出 A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款 2100 萬元（該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分 3 次于每年 12 月 1 日等額收取，第一次收款時間為 208年 12 月 1 日。甲公司 A產(chǎn)品的成本為 4000 萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的 2 100 萬元價款已存入銀行。該 產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為 4591.25 萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為 6%。要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司 207年 12 月份相關(guān)會計分錄?！緟⒖即鸢浮浚?12月 1日借：銀行存款2100長期應(yīng)收款3750貸：主營業(yè)務(wù)收入4591.2

32、5應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850未實現(xiàn)融資收益408.75借：主營業(yè)務(wù)成本 4000貸：庫存商品 400012月 31日借：未實現(xiàn)融資收益 16.71貸：財務(wù)費用 16.71（ 3750 408.75） 6%/12(4) 附有銷售退回條件的商品銷售。附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。【例 1315】甲公司是一家健身器材銷售公司。20X7 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司銷售 5

33、000 件健身器材，單位銷售價格為 500 元，單位成本為 400 元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 2500000元，增值稅額為 425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于 2 月 1 日之前支付貨款，在 6 月 30 日之前有權(quán)退還健身器材。健 身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：1月 1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款2925000貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)425000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品20000001 月 31 日確認(rèn)估計的銷售退回時

34、：借：主營業(yè)務(wù)收入500000貸：主營業(yè)務(wù)成本400000其他應(yīng)付款1000002月 1日前收到貨款時：借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款2925000 6 月 30 日發(fā)生銷售退回。實際退貨量為 1000 件，款項已經(jīng)支付：借：庫存商品 400000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款585000（重點關(guān)注，發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在月末估計發(fā)生退回的情況，沖收入、沖成本，差額為其他應(yīng)付款）如果實際退貨量為 800 件時：借：庫存商品320000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68000主營業(yè)務(wù)成本 80000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款 46800

35、0主營業(yè)務(wù)收入100000如果實際退貨量為 1200件時：借：庫存商品 480000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102000主營業(yè)務(wù)收入100000其他應(yīng)付款100000貸：主營業(yè)務(wù)成本 80000銀行存款702000【例 1316】沿用【例 1315】的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：1月 1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款425 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425000借：發(fā)出商品2 000 000貸：庫存商 品2 000 0002月 1日前收到貨款時：借：銀行存款2 925 000貸：預(yù)收賬

36、款2 500 000應(yīng)收賬款425 000歷年試題：2002 年計算題3、甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為 33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司 2001 年度財務(wù)會計報告于2002 年 4月 29日對外報出。（ 1）2001 年 11 月 20 日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合 同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供 A種藥品 20 箱試用，試用期 6 個月。試用期滿后，如果總有效率達到 70%，乙醫(yī)院按每箱 500 萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達到 70%，則退回剩余的

37、全部 A種藥品。20 種 A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為 200 萬元（未計提跌價準(zhǔn)備）。甲公司將此項交易額 10000 萬元確認(rèn)為 2001 年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項目。甲公司為乙醫(yī)院提供的 A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。（1）指出甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由。【參考答案】：第（1）項業(yè)務(wù)有退回條款，需要在確認(rèn)不退貨時登記收入實現(xiàn)；2007 年綜合資料（2）甲公司 207 年 12 月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下： 12 月 28 日，甲公司與 K公司簽訂合同。合

38、同約定：甲公司向 K公司銷售 D產(chǎn)品一臺，銷售價格為 500 萬元；甲公司承諾 K公司在兩個月內(nèi)對 D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12 月 31 日，甲公司發(fā)出 D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 K公司支付的貨款。由于 D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司 D產(chǎn)品的成本為 350 萬元。要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司 207年 12 月份相關(guān)會計分錄?！緟⒖即鸢浮浚航瑁恒y行存款585貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85預(yù)收賬款500借：發(fā)出商品350貸：庫存商品350(5) 售后回購。售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的

39、商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通 常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移。收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有 確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。按市場價格回購?！纠?1317】207 年 5 月 1 日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 100 萬元，增值稅額為 17 萬元。該批商品成本為80 萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)

40、議約定，甲公司應(yīng)于 9 月 30 日將所售商品購回，回購價為 110 萬元(不含增值稅額)。 5月 1日發(fā)出商品時：借：銀行存款 1170000貸：其他應(yīng)付款 1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000借：發(fā)出商品800000貸：庫存商品800000回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。由于回購期間為 5 個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為 2(105)萬 元。借：財務(wù)費用20000貸：其他應(yīng)付款20000歷年試題：2002 年計算題3、甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為 3

41、3%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司 2001 年度財務(wù)會計報告于2002 年 4月 29日對外報出。（ 2）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2001 年 12 月 1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合 同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的 100 箱 B種藥品，每箱銷售價格為30 萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為 10 萬元（未計提跌價準(zhǔn)備）。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于 2002 年 9 月 30 日按每箱35 萬元的價格購回全部 B種

42、藥品。甲公司將此項交易額 3000 萬元確認(rèn)為 2001年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項目。要 求 ：（ 1）指出甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮浚旱冢?）項業(yè)務(wù)會計處理不正確，該業(yè)務(wù)屬售后回購，不確認(rèn)收入實現(xiàn)；2007 年綜合資料（2）甲公司 207 年 12 月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下： 12 月 1 日，甲公司與 M公司簽訂合同，向 M公司銷售 B產(chǎn)品一臺，銷售價格為 2000 萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于 208 年 4 月 1 日以 2100 萬元將所售 B產(chǎn)品購回。甲 公司 B產(chǎn)品的成本為 1 550

43、萬元。同日，甲公司發(fā)出 B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。要求根據(jù)資料（2），編制甲公司 207年 12 月份相關(guān)會計分錄。【參考答案】：12 月 1 日，發(fā)出商品時：借：銀行存款2340貸：其他應(yīng)付款2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：發(fā)出商品1550貸：庫存商品155012月 31日：借：財務(wù)費用25貸：其他應(yīng)付款25(6) 售后租回。售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后租回屬于融資交易

44、。有 確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易滿足是按照公允價值達成的，銷售商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本索引，第二十二章租賃三、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計（ 1）隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，此時，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。（ 3）交易的完工進度能夠可靠地確定，是指交易的完工進度能夠合理地估計。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度可以選用下列方法：已完工作的測量。已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在

45、已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中。（ 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計位。是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本，并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、合理的估計。同時應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對將要發(fā)生的成本進行修訂。2完工百分比法的具體應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額。確 認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間

46、累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本 期末止勞務(wù)的完工進度一以前期間已確認(rèn)的收入本 期 確 認(rèn) 的 費 用 =勞 務(wù) 總 成 本 x 本 期 末 止 勞 務(wù) 的 完 工 進 度 一 以 前 期 間 已 確 認(rèn) 的 費用【 例 13 18 】 A 公 司 予 20x7 年 12 月 1 日 接 受 一 項 設(shè) 備 安 裝 任 務(wù) ， 安 裝 期 為 3 個月，合同總收入 600 000 元，至年底已預(yù)收安裝費 440 000 元，實際發(fā)生安裝費用 280 000 元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生 120 000 元。假定甲公司按實際發(fā)

47、生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 計 算 ：實 際 發(fā) 生 的 成 本 占 估 計 總 成 本 的 比 例 =280 000(280 000+120 000)=70 207 年 12月 31日 確 認(rèn) 的 提 供 勞 務(wù) 收 入 =600 00070 0=420 000(元 )207 年 12月 31日 結(jié) 轉(zhuǎn) 的 提 供 勞 務(wù) 成 本 =(280 000+120 000) 70 0=280000( 元 )接 上 ：假定截止 208年 1 月 31 日，又發(fā)生安裝費用 6 萬元，估計還會發(fā)生安裝費用 2 萬元。同時，預(yù)計合同總收入下調(diào) 10。完 工

48、程 度 為 （ 280000 60000 ） （ 280000 60000 20000 ）按完工程度確認(rèn)收入（要扣減上期已經(jīng)確認(rèn)的收入部分）。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計1已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。2已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。3已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。歷年試題：2007 年綜合資料（2）甲公司 207 年 12 月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下： 12 月 20 日，甲公司與 S公司簽訂合同。合 同約定：甲公司接受 S公司委托為其提供大型