會計(jì)基礎(chǔ)知識

1、第一章 總論一會計(jì)概述（一）會計(jì)的含義會計(jì)是對經(jīng)濟(jì)活動的核算和監(jiān)督，以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的技術(shù)方法，對一定會計(jì)主體（即企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位）的生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)收支活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，并定期總括性地向有關(guān)方面提供會計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。分類：按其報(bào)告對象不同，分財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)：主要是向會計(jì)主體外部財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供有關(guān)會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息，側(cè)重于報(bào)告會計(jì)主體過去的信息；管理會計(jì)：主要是向會計(jì)主體內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息，側(cè)重于管理者對會計(jì)信息的新需求，如要求企業(yè)提供未來信息、非貨

2、幣信息、分部信息以及揭示經(jīng)營過程的詳細(xì)信息等。另：按其服務(wù)主體的運(yùn)營性質(zhì)不同，分營利組織會計(jì)（企業(yè)會計(jì)）和非營利組織會計(jì)（非企業(yè)會計(jì)）；按其核算和監(jiān)督的內(nèi)容不同，分通用業(yè)務(wù)會計(jì)和特殊業(yè)務(wù)會計(jì)；按其采用的技術(shù)手段不同，分手工會計(jì)和電算化會計(jì)。（二）會計(jì)的基本職能會計(jì)的職能是指會計(jì)在管理經(jīng)濟(jì)過程中客觀所具有的功能。1會計(jì)核算職能也稱反映職能（以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、披露等環(huán)節(jié)，從數(shù)量方面反映會計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，為各有關(guān)方面提供會計(jì)信息的功能。） 會計(jì)核算是會計(jì)最基本的職能。從核算時(shí)間2會計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能（指會計(jì)具有按照一定的目的和要求，利用會計(jì)

3、核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢測、調(diào)節(jié)、反饋和指導(dǎo)，使之達(dá)到預(yù)測目標(biāo)的功能。從監(jiān)督的時(shí)間看，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督；從監(jiān)督的主體看，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督；從監(jiān)督內(nèi)容上看，包括合法性監(jiān)督和合理性監(jiān)督兩個(gè)方面?；韭毮苤g的關(guān)系：核算是監(jiān)督基礎(chǔ)；監(jiān)督是核算的質(zhì)量保障現(xiàn)代會計(jì)的職能概括為:核算（反映）經(jīng)濟(jì)活動、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、控制經(jīng)濟(jì)過程、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策。（三）會計(jì)的目標(biāo)會計(jì)的目標(biāo)，是指在一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)工作所要達(dá)到的目的。它指明會計(jì)活動的方向。會計(jì)目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供與會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映會計(jì)

4、主體管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。按會計(jì)主體的不同分企業(yè)會計(jì)目標(biāo)和非企業(yè)會計(jì)目標(biāo)。企業(yè)會計(jì)目標(biāo)包括：1向三類會計(jì)信息使用者提供決策有用的會計(jì)信息 。會計(jì)要為企業(yè)外部各有關(guān)方面提供信息。有關(guān)方面包括：企業(yè)的投資者、債權(quán)人、社會公眾等。投資者分析企業(yè)的理財(cái)能力、盈利能力和發(fā)展能力，預(yù)測投資風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。債權(quán)人分析企業(yè)的償債能力，衡量貸款風(fēng)險(xiǎn)，作出貸款決策企業(yè)內(nèi)部的管理人員和廣大職工。進(jìn)行宏觀管理的國家綜合部門，主要包括財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、工商行政管理和銀行等部門。 2反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離，會計(jì)信息反映企業(yè)管理層

5、受托責(zé)任的履行情況，以有助于評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。（四）會計(jì)對象會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計(jì)工作的客體。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。一般意義上是指社會再生產(chǎn)過程中的資本運(yùn)動。企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動包括資本的投入、資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資本的退出三個(gè)基本環(huán)節(jié)1資本的投入（所有者資本和債權(quán)人的貸款的投入兩部分）2資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)資本的運(yùn)動是資本在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。企業(yè)的資本運(yùn)動是從貨幣資金開始，經(jīng)過供應(yīng)過程（生產(chǎn)準(zhǔn)備）、生產(chǎn)過程（產(chǎn)品制造）、銷售過程（產(chǎn)品價(jià)值是實(shí)現(xiàn)）三個(gè)環(huán)節(jié)， 3資本的退出。資本的退出包括償還債務(wù)、上交稅金、向投資者分配利潤等，

6、使得這部分資金離開本企業(yè)，退出資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。二會計(jì)基本假設(shè)和核算前提（一）會計(jì)基本假設(shè)1.會計(jì)主體。是對會計(jì)工作的空間范圍所作的限定。（會計(jì)主體與法律主體的區(qū)別）2.持續(xù)經(jīng)營。是對會計(jì)工作的時(shí)間范圍所作的限定。3.會計(jì)分期。是對會計(jì)主體提供會計(jì)信息的具體期限所作的限定。4.貨幣計(jì)量。是對會計(jì)計(jì)量手段和方法所作的限定。（實(shí)物計(jì)量、勞動計(jì)量和價(jià)值計(jì)量的區(qū)別）（二）會計(jì)核算的基礎(chǔ)1.權(quán)責(zé)發(fā)生制。也稱應(yīng)收應(yīng)付制。是按權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。2.收付實(shí)現(xiàn)制。也稱現(xiàn)收先付制。是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)

7、來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。三會計(jì)信息質(zhì)量要求和會計(jì)計(jì)量（一）會計(jì)信息質(zhì)量要求1.可靠性（保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整）2.相關(guān)性（有用性，會計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要有關(guān)，有助于其對企業(yè)情況做出評價(jià)或預(yù)測）3.可理解性（即明晰性，會計(jì)信息清晰明了，利于理解和使用）4.可比性（會計(jì)信息同一企業(yè)不同時(shí)期、不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比）5.實(shí)質(zhì)重于形式（注重交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不必完全拘泥于法律形式。如，融資租賃）6.重要性（會計(jì)信息影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策的程度。從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小來判斷）7.謹(jǐn)慎性（即穩(wěn)健性，不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費(fèi)用）8.及時(shí)性。（會計(jì)信息的及時(shí)收集、處理、

8、傳遞，保證其時(shí)效性）來看，會計(jì)的核算職能滲透到生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動的全過程。包括事前核算及事中核算、事后核算。從核算內(nèi)容看，既包括記賬、算賬、報(bào)賬，又包括預(yù)測、分析和考核。（二）會計(jì)計(jì)量對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，要確定計(jì)量單位和計(jì)量屬性會計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成1.歷史成本（一般情況下，采用歷史成本計(jì)量屬性）2.重置成本3.可變現(xiàn)凈值4.現(xiàn)值5.公允價(jià)值四會計(jì)要素與會計(jì)等式（一）會計(jì)要素會計(jì)要素是按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化，是用于反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。會計(jì)要素靜態(tài)要素，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益動態(tài)要素，反映企業(yè)經(jīng)營成果收入、費(fèi)用、

9、利潤1.資產(chǎn)。資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利1）特征：第一，資產(chǎn)是由于過去交易或事項(xiàng)所引起的，是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，不能是預(yù)期的資產(chǎn)。如：企業(yè)在未來某一時(shí)點(diǎn)將要購買的設(shè)備，此設(shè)備就不是企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。擁有：是指擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用；控制：是指不擁有所有權(quán)，卻能實(shí)際控制，如：融資租賃固定資產(chǎn)第三，資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益：資產(chǎn)必須具有使用價(jià)值和交換價(jià)值2）資產(chǎn)的構(gòu)成。資產(chǎn)按其流動性（即變現(xiàn)速度或能力）可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)：指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期

10、中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)如現(xiàn)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等非流動資產(chǎn)：除流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等3）資產(chǎn)的確認(rèn)條件符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。二是該資源的成本或者價(jià)值可靠計(jì)量。2.負(fù)債。負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。實(shí)質(zhì)上反映了企業(yè)與債權(quán)人之間的一種債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。1）特征：第一，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。注：企業(yè)預(yù)期將要發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會計(jì)上的

11、負(fù)債處理：如企業(yè)與其他單位簽署購貨意向書第二，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債需要在未來一定期間用債權(quán)人所能接受的資產(chǎn)（現(xiàn)金或其他資產(chǎn)）或勞務(wù)償付。第三，負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)引起的。導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)已發(fā)生。2）負(fù)債的構(gòu)成。負(fù)債按流動性（或償還期的長短）可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中必須清償?shù)呢?fù)債。包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。非流動負(fù)債是流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等3）負(fù)債確認(rèn)的條件符合負(fù)債的定義，還要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。二是未來流

12、出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能可靠地計(jì)量。3所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。實(shí)際上是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。1）確認(rèn)條件所有者權(quán)益是一種來自投資者投資行為的權(quán)利。所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益；所有者權(quán)益具有長期性2）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成：包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，流存收益等。包括：實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本資本公積：是企業(yè)籌集資本以及資本在運(yùn)營過程中發(fā)生的增值，如接收的捐贈盈余公積：指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，有法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。也用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本也可派發(fā)現(xiàn)金股利。未分配

13、利潤：是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結(jié)存的利潤。盈余公積與未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益4收入。是企業(yè)日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（非日?；顒拥慕?jīng)濟(jì)利益流入是利得的不是收入）1）特征：一是收入從企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。二是收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少或二者兼有。三是收入最終能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加本企業(yè)的收入指包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入（分主營活動成果和其他業(yè)務(wù)活動的成果）而不包括第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等2）構(gòu)成：按其性質(zhì)不同分：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、和讓渡資產(chǎn)使

14、用權(quán)收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入【3）確認(rèn)的條件符合收入的定義外，還同時(shí)符合下列條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。5費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。1）特征：第一，企業(yè)日?；顒又兴a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。而不是在偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中的發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。第二，費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加或者兩者兼有第三，費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。2）構(gòu)成：費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途的不同，分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的

15、費(fèi)用（即制造成本、包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用）期間費(fèi)用：不能計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）。6利潤利潤包括指企業(yè)收入減去費(fèi)用后的凈額和接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。構(gòu)成：利潤總額包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。二會計(jì)等式會計(jì)等式是指反映各項(xiàng)會計(jì)要素之間基本關(guān)系的表達(dá)式。也稱會計(jì)恒等式。（1） 靜態(tài)會計(jì)平衡（這是最基本的會計(jì)等式，通常稱為第一會計(jì)等式）資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+投資者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式反映任一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，實(shí)際上反映了企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，所以也稱為靜態(tài)會計(jì)等式。是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是

16、編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)來看，資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間永遠(yuǎn)保持著這種數(shù)量上的平衡關(guān)系。（2）動態(tài)會計(jì)平衡收入-費(fèi)用=利潤（第二會計(jì)等式）廣義而言，企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。如果收入大于費(fèi)用，差額為利潤；收入小于費(fèi)用，差額為虧損這一等式是基本等式的補(bǔ)充和發(fā)展，表明了企業(yè)一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程。實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對運(yùn)動形式，也稱為動態(tài)會計(jì)等式。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)（3）靜態(tài)等式與動態(tài)等式的轉(zhuǎn)化。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）（第三

17、會計(jì)等式，期末結(jié)賬前）該等式反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。注意：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會引起會計(jì)要素的數(shù)量上的增減變化，但是，無論發(fā)生什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型對會計(jì)等式的影響任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會引起會計(jì)等式各要素的增減變化，但都不會破壞會計(jì)等式的成立。四種情況：1）會計(jì)等式左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加，會計(jì)等式保持恒等關(guān)系；2）會計(jì)等式左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少，會計(jì)等式保持恒等關(guān)系；3）某個(gè)會計(jì)要素內(nèi)部兩個(gè)項(xiàng)目一增一減，會計(jì)等式保持恒等關(guān)系；4）會計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，會計(jì)等式保持恒等關(guān)系。五會計(jì)核算的基本程序與方法（一）會計(jì)核算

18、的基本程序1會計(jì)確認(rèn)：根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過一定的標(biāo)準(zhǔn)和程序計(jì)入賬戶或列入會計(jì)報(bào)表的工程。2會計(jì)計(jì)量：運(yùn)用一定的計(jì)量單位（貨幣）和計(jì)量基礎(chǔ)（如歷史成本），計(jì)算、確定應(yīng)予記錄的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行量化的過程。3會計(jì)記錄：根據(jù)一定的帳務(wù)處理程序，對經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬簿中進(jìn)行登記，以便對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工處理的過程。4會計(jì)報(bào)告：根據(jù)會計(jì)信息使用者的要求，按照一定的格式，把帳簿記錄加工成財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，提供給信息使用者，以便其進(jìn)行分析、預(yù)測和決策。（二）會計(jì)核算的方法1設(shè)置會計(jì)科目和賬戶2復(fù)式記賬3填制和審核會計(jì)憑證4登記帳簿5成本計(jì)算6財(cái)產(chǎn)清查7編制會計(jì)報(bào)表六會計(jì)法律規(guī)范我國的會計(jì)法律規(guī)范

19、主要包括會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)、會計(jì)規(guī)章和地方性會計(jì)法規(guī)，具體如下：1、會計(jì)法2、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例3、會計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）、非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（應(yīng)用指南）4、會計(jì)制度（企業(yè)會計(jì)制度）5、其他會計(jì)法規(guī)：（如，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、會計(jì)檔案管理辦法、會計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定等）第二章 會計(jì)科目與賬戶一會計(jì)科目1會計(jì)科目的概念及意義概念：對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會計(jì)科目。意義：會計(jì)科目是進(jìn)行復(fù)式記賬、編制記賬憑證的基礎(chǔ)；為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供前提條件；為編制會計(jì)報(bào)表提供了方便。2會計(jì)科目的分類1）按照會計(jì)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)進(jìn)行分類資產(chǎn)類科目：如：現(xiàn)金、銀行

20、存款、短期投資、應(yīng)收賬款等負(fù)債類科目。如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等所有者權(quán)益類科目。如：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（人力成本）損益類科目：常用會計(jì)科目見教材“會計(jì)科目參照表”教材3234頁。2）按照提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度進(jìn)行分類總分類科目：也稱總賬科目或一級科目，它是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計(jì)科目?？傎~科目一般是按財(cái)政部門制定的統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類科目：也稱明細(xì)科目是對總分類科目進(jìn)行明細(xì)分類，提供更詳細(xì)更具體會計(jì)信息的科目，它們所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或提供的指標(biāo)比較詳細(xì)具體，它是對總分類科目的具體化

21、和詳細(xì)說明。明細(xì)科目的設(shè)置，除國家統(tǒng)一規(guī)定外，各單位可根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟(jì)管理的需要自行設(shè)定外，各單位可根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟(jì)管理的需要自行設(shè)定?？偡诸惪颇繉γ骷?xì)分類科目具有統(tǒng)馭作用，明細(xì)分類科目對總分類科目起補(bǔ)充和說明作用。3設(shè)置會計(jì)科目的原則1）要有利于企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算2）貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則3）會計(jì)科目的名稱含義要確切，內(nèi)涵要清楚外延要明確二賬戶1賬戶的概念賬戶是用來分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會計(jì)核算增減變動情況及其結(jié)果的工具，以會計(jì)科目作為名稱，具有一定的格式。某一賬戶的核算內(nèi)容具有獨(dú)立性和排他性，并在設(shè)置上要服從于會計(jì)報(bào)表的編制要求賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)

22、別二者的聯(lián)系：（1）會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。（2）會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。會計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)（3）會計(jì)科目的分類于賬戶的分類相同二者的區(qū)別：會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。能夠用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄反映某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果。2賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和所采用的記賬方法。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)

23、生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額上述四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。賬戶格式丁字賬：t型賬戶或者丁字賬戶-帳戶結(jié)構(gòu)的抽象圖示左方 賬戶名稱（會計(jì)科目） 右方3 賬戶的分類（與會計(jì)科目分類相同）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。根據(jù)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類：賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。在實(shí)際工作中，除了“累積折舊”、“本年利潤”等少

24、數(shù)總分類賬戶不必設(shè)置明細(xì)分類賬戶外，大多數(shù)總分類賬戶都應(yīng)該設(shè)置明細(xì)分類賬戶。明細(xì)賬戶的設(shè)置并非越細(xì)越好，而應(yīng)以既滿足管理需要，又簡化核算為原則第三章 借貸記賬法一借貸記賬法的基本原理（一）記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，反映經(jīng)濟(jì)活動的價(jià)值量變化。借貸記賬法以借、貸為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)。 “借”“貸”純粹是一種符號，本身沒有任何字面意思。（二）賬戶的結(jié)構(gòu)每個(gè)賬戶都分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方1 資產(chǎn)類賬戶，借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方期初余額本期增加額

25、本期減少額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額期末借方余額=期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額2負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方借方 權(quán)益類（負(fù)債類）賬戶 貸方本期減少發(fā)生額期初余額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額3成本費(fèi)用類賬戶：成本類（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）：借增貸減，若有余額應(yīng)在借方。借方 成本類賬戶 貸方期初余額本期增加額本期減少額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額費(fèi)用類：借方記增加，貸方記減少。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方 費(fèi)用類賬戶 貸方本期費(fèi)用增加額期末結(jié)轉(zhuǎn)減少額（轉(zhuǎn)入本年利潤）

26、本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)4收入、利潤類賬戶：貸方記增加、借方記減少。期末結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。借方 收入、利潤類賬戶 貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)減少額（轉(zhuǎn)入本年利潤）本期收入增加額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)總結(jié)：資產(chǎn)類、成本類賬戶借增貸減，余額借方負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶貸增借減，余額貸方費(fèi)用損失類借增貸減，一般無余額收入、利潤類貸增借減，一般無余額（三）記賬規(guī)則1記賬規(guī)則的內(nèi)容“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。2記賬規(guī)則的具體應(yīng)用編制會計(jì)分錄1）會計(jì)分錄應(yīng)包括的內(nèi)容賬戶的名稱、記賬方向、記賬金額?！跋冉韬筚J、借貸錯(cuò)開”的固定格

27、式。2）會計(jì)分錄的種類按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄；復(fù)合會計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計(jì)分錄。不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能合并記錄和反映，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)逐項(xiàng)反映和記錄會計(jì)分錄：是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。會計(jì)分錄的種類，如：（一借一貸）借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000（一借多貸）借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1700（一貸多借）借：

28、應(yīng)收賬款 50000銀行存款 50000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000（多借多貸）借：應(yīng)收賬款 58500銀行存款 58500貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000例題1：某企業(yè)20年1月1日有關(guān)賬戶的月初余額如表：資產(chǎn)類科目金額負(fù)債和所有者權(quán)益類科目金額庫存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)50008000055000360000短期借款應(yīng)付賬款盈余公積實(shí)收資本400003000035000080000合計(jì)500000合計(jì)500000該公司1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下: (1) 一位新的投資者向該公司增加貨幣投資100000元，已經(jīng)存入銀行借：銀行存款 100000 貸：實(shí)

29、收資本 100000（2）企業(yè)用銀行存款購買原材料8000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫（不考慮稅金）借：原材料 8000 貸：銀行存款 8000（3）企業(yè)按法定程序?qū)①Y本公積50000元轉(zhuǎn)增資本借：資本公積 50000 貸：實(shí)收資本 50000（4）企業(yè)歸還應(yīng)付某單位的貨款12000元，其中，用銀行存款支付10000元，用現(xiàn)金支付2000元。借：應(yīng)付賬款 12000 貸：銀行存款 10000 庫存現(xiàn)金 2000另還要登記對應(yīng)賬戶。如：借方 銀行存款 貸方期初余額 80000本期增加額（1）100000本期減少額 （2）8000 （4）10000本期借方發(fā)生額合計(jì)100000本期貸方發(fā)生額合計(jì)18000

30、期末余額 162000（四）試算平衡為了檢查和驗(yàn)證帳戶記錄是否正確，在會計(jì)期末進(jìn)行試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬

31、戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：全部賬戶的借方余額合計(jì)=全部賬戶的貸方余額合計(jì)如上例題：會計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金500020003000銀行存款8000010000018000162000原材料55000800063000固定資產(chǎn)360000360000短期借款4000040000應(yīng)付賬款300001200018000實(shí)收資本350000150000500000資本公積800005000030000合計(jì)500000500000170000170000588000588000在編制試算平

32、衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：必須保證所有賬戶的發(fā)生額及余額均已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒有發(fā)生額的賬戶，以及沒有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止，但試算平衡了，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸同時(shí)未記，所以不影響借貸平衡。重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即借貸同時(shí)記兩次，所以不影響借貸平衡。記錯(cuò)方向，借、貸相反，但借、貸金額相等，也不會影響借貸平衡。記錯(cuò)賬戶借貸錯(cuò)誤巧合，正好抵消。（五）總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記所謂平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有

33、關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。平行登記既可以滿足管理上對總括會計(jì)信息和詳細(xì)會計(jì)信息的需求，又可以檢驗(yàn)賬戶記錄的完整性和正確性。其登記包括以下四個(gè)要點(diǎn)1、 同期登記2、 方向相同3、金額相等，記入總分類賬戶的金額應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和相等二借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其基本內(nèi)容包括資金的籌集、資金的運(yùn)用、利潤實(shí)現(xiàn)和分配等環(huán)節(jié)。（一） 資金籌集業(yè)務(wù)的核算：實(shí)收資本和負(fù)債資本的形成、負(fù)債的取得與償還、利息（或紅利）的計(jì)算與分配形成了籌資業(yè)務(wù)的主要核算內(nèi)容。需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶：1實(shí)收資本的核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者

34、投入的資本。是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢”是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記投資者投入資本的增加額，借方登記投資者投入資本的減少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。該賬戶按照投資者設(shè)置明細(xì)賬核算：收到投資者投入資本時(shí)：借：銀行存款（或者固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)等） 貸：實(shí)收資本該賬戶按照投資者設(shè)置明細(xì)賬2資本公積的核算賬戶結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶，主要用來核算企業(yè)取得的資本公積變動情況。該賬戶的貸方登記投資者投入資本中超過注冊資本的溢價(jià)等原因增加的資本公積數(shù)額，借方登記按法定程序資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本或其他減少資本公積的數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)。按資本公積項(xiàng)目

35、設(shè)置明細(xì)賬賬戶結(jié)構(gòu)： 3短期借款的核算含義：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)（含）一年的各種借款。賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款（負(fù)債的減少），貸方余額反映尚未歸還得短期借款（負(fù)債的增加）。應(yīng)該按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬核算企業(yè)借入的各種短期借款：借：銀行存款 貸：短期借款短期借款利息的處理：短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”利息按月支付，或者到期時(shí)一并支付但是數(shù)額不大可以在實(shí)際收到或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)前損益。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款利息按期（如按季）支付或者到期一并支付但是且數(shù)額較大，采

36、用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)前損益4長期借款的核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上的各種借款的取得和償還情況。賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)長期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得長期借款，貸方登記借入的長期借款（負(fù)債的減少），貸方余額反映尚未歸還得長期借款（負(fù)債的增加）。應(yīng)該按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬核算【例題2】企業(yè)于2003年1月1日取得銀行借款100000元，期限9個(gè)月，年利率為6，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月預(yù)提，按季支付。編制借款取得、預(yù)提利息、支付利息以及到期還本的會計(jì)分錄1月1如取得借款：借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000每月預(yù)提利息：每月預(yù)提

37、利息100000612500；1，2，4，5，7，8月底，做如下分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 500支付利息時(shí)：每個(gè)季度末即3月底，6月底，9月底做如下分錄：借：預(yù)提費(fèi)用 1000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 15009月歸還本金：借：短期借款 100000 貸：銀行存款100000【例題3】企業(yè)從銀行借入期限為3年，年利息率為4%的長期借款80000元，存入銀行。借：銀行存款 80000 貸：長期借款 80000取得長期借款：借：銀行存款 80000 貸：長期借款 80000分期提取利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3200 貸：長期借款 3200歸還長期借款利息和本金借：長期借款 8640

38、0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3200 貸：銀行存款 89600注意：短期借款這個(gè)科目只反映借款本金，不反映提取的利息（通過預(yù)提費(fèi)用科目反映）；長期借款這個(gè)科目既反映借款的本金，也需要反映提取的利息。（二）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)做準(zhǔn)備的過程。如構(gòu)建廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料等需設(shè)置的賬戶：1.固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)、出租和經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過一年單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。主要包括房屋建筑，生產(chǎn)設(shè)備，運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)具有以下基本特征：固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是為了銷售；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上，且在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)基本不變；單位價(jià)值較高?！肮?/p>

39、定資產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（取得時(shí)的實(shí)際成本，包括買價(jià)和增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)費(fèi)用，以及為了使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等）貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末余額在借方：反映企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的原值核算主要掌握購入固定資產(chǎn)的核算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三個(gè)部分進(jìn)行賬務(wù)處理：購入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶發(fā)生

40、的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶或應(yīng)付職工薪酬或原材料安裝完成交付使用時(shí)，按在建工程的累計(jì)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。2.材料采購業(yè)務(wù)的核算在材料采購過程中，企業(yè)一方面要從供應(yīng)單位購進(jìn)各種材料，另一方面要支付材料的貨款和采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購費(fèi)用。材料的貨款應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購成本；運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購成本，不能分清負(fù)擔(dān)對象的，一般應(yīng)按照所購材料的重量和采購價(jià)格的比例等分配計(jì)入各種材料的采購成本。賬戶設(shè)置：在途物質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入尚未入庫材料的實(shí)際采購成本。借方登記購入

41、材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本，期末余額在借方，反映尚未入庫的在途材料的實(shí)際成本，該賬戶按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬原材料：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料增減變動及結(jié)存情況。借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額借方，反映庫存材料的實(shí)際成本，該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)、材料的類別品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)應(yīng)付賬款：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)與供應(yīng)單位間的結(jié)算款項(xiàng)。貸方登記發(fā)生的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，借方登記償還的款項(xiàng)，余額在貸方，表示尚未支付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）：負(fù)債類賬戶，企業(yè)在購貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付

42、增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，在該賬戶的借方。業(yè)務(wù)核算： 付款，同時(shí)材料入庫：借：原材料原材料及主要材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 付款，材料尚未入庫：借：在途物質(zhì) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 材料驗(yàn)收入庫： 借：原材料 貸：在途物質(zhì)【例題4】企業(yè)從外地購入甲材料4000千克，每千克20元；乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙兩種材料的采購價(jià)格共計(jì)140000元，增值稅23800元，全部款項(xiàng)163800元已從銀行存款戶支付借：在途物質(zhì)甲材料 80000 乙材料 60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23800貸：銀行存款 163800另：企業(yè)以銀行存款支付上

43、述甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)5000元，并按材料的重量比例進(jìn)行分配。運(yùn)費(fèi)分配率5000（4000+6000）0.5元/千克甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)40000.52000元乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)60000.53000元借：在途物質(zhì)甲材料 2000 乙材料 3000 貸：銀行存款 5000月末，企業(yè)購入的材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本借：原材料甲材料82000 乙材料63000 貸：在途物質(zhì)甲材料 82000 -乙材料 63000（三）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算1.賬戶及其核算內(nèi)容“生產(chǎn)成本”賬戶：成本類帳戶，核算企業(yè)為進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。按照產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)帳（直接材料、直接人工、以及分配計(jì)入的

44、制造費(fèi)用）。 “制造費(fèi)用”帳戶：成本類帳戶，為工業(yè)生產(chǎn)而發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用。記?。很囬g管理人員工資及福利費(fèi)，廠房設(shè)備的折舊，車間發(fā)生的水電費(fèi)，車間的管理費(fèi)等等，詳見教材?？傊翰荒苤苯託w屬到某個(gè)產(chǎn)品而在車間發(fā)生的費(fèi)用均先歸入制造費(fèi)用。“累計(jì)折舊”賬戶。單獨(dú)反映因折舊而減少的固定資產(chǎn)價(jià)值?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶。負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給全部職工的薪酬總額。“庫存商品”：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本借方登記完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際成本：借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸方登記出庫產(chǎn)品的實(shí)際成本（產(chǎn)品已經(jīng)銷售出去）：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（2）具體核算流程材料耗用的核算借：生產(chǎn)成本（車間

45、為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而領(lǐng)用的材料） 制造費(fèi)用（車間機(jī)物料消耗或一般消耗領(lǐng)用的材料） 管理費(fèi)用（行政管理部門耗用） 銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用） 在建工程（工程耗用） 貸：原材料人工成本的核算（工資和福利費(fèi)）借：生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用（車間管理人員工資） 管理費(fèi)用（行政管理部門人員工資） 銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資） 在建工程（工程人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用核算歸集費(fèi)用時(shí)：借：制造費(fèi)用 貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬；累計(jì)折舊；銀行存款等）分配時(shí)：借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本【例題5】企業(yè)本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為90000元，其中生產(chǎn)a

46、產(chǎn)品耗用50000元，生產(chǎn)b產(chǎn)品耗用30000元，生產(chǎn)車間一般耗用10000元。借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 50000 b產(chǎn)品 30000制造費(fèi)用 10000貸：原材料 90000【例題6】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資30000元，其中生產(chǎn)a產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)b產(chǎn)品工人工資10000元，生產(chǎn)車間管理人員工資5000元借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 15000 b產(chǎn)品 10000制造費(fèi)用 5000貸：應(yīng)付職工薪酬 30000【例題7】企業(yè)計(jì)提本月生產(chǎn)車間廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊額8300元。借：制造費(fèi)用 8300貸：累計(jì)折舊 8300【例題8】企業(yè)用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)2000元借：制

47、造費(fèi)用 2000貸：銀行存款 2000【例題9】月末，企業(yè)將本月發(fā)生的制造費(fèi)用26000元按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中a產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用16000元，b產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用10000元。借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 16000 b產(chǎn)品 10000 貸： 制造費(fèi)用 26000【例題10】月末，企業(yè)生產(chǎn)的1000件a產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際生產(chǎn)成本98600元 借：庫存商品a產(chǎn)品 98600 貸：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 98600（四） 銷售過程業(yè)務(wù)的核算確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，支出產(chǎn)品銷售費(fèi)用，計(jì)算和交納產(chǎn)品銷售稅金等，構(gòu)成了產(chǎn)品

48、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。產(chǎn)品銷售收入應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合下列條件時(shí)才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)售出的商品實(shí)施控制。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。1.賬戶設(shè)置：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本借方登記本期發(fā)生的銷售成本貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本

49、和銷貨退回結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。“營業(yè)稅金及附加”:損益類賬戶，用來核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等，不包括增值稅。借方登記按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加貸方登記因退稅或減免稅而沖減的已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）：銷售商品或提供勞務(wù)向購買方或接受勞務(wù)方收取的增值稅?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。（如，出售材料的收入、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的出租收入等）“其他業(yè)務(wù)成本”

50、損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出。（如，出售材料的成本、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的出租業(yè)務(wù)發(fā)生的成本等）（2）核算銷售商品，同時(shí)收款：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）銷售商品，款項(xiàng)未收：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的生產(chǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品【例題11】企業(yè)本月銷售給甲公司a產(chǎn)品300件，增值稅專用發(fā)票上注明每件售價(jià)為160元，企業(yè)適用的增值稅稅率為17，增值稅額為8160元，款項(xiàng)已經(jīng)收到并存入開戶銀

51、行借：銀行存款 56160貸：主營業(yè)務(wù)收入 48000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 8160【例題12】企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出本月銷售a產(chǎn)品交納的城市維護(hù)建設(shè)稅1200元，教育費(fèi)附加600元。借：營業(yè)稅金及附加 1800貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1200 應(yīng)交教育費(fèi)附加 600【例題13】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的a產(chǎn)品的實(shí)際成本78880元（本月共銷售a產(chǎn)品800件，每件的實(shí)際生產(chǎn)成本為98.6元）借：主營業(yè)務(wù)成本 78880貸：庫存商品 78880如果銷售的是材料，則將上例中的“主營業(yè)務(wù)收入”改為“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”改為“其他業(yè)務(wù)成本”（五）利潤實(shí)現(xiàn)的核算利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營總結(jié)果，即