企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)增調(diào)減注意事項(xiàng)

1、2012 年企業(yè)所得稅匯算清繳，淺析企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào) 增調(diào)減注意事項(xiàng) 一、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策 現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時(shí)應(yīng)注意的稅收政策歸納 如下： 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)有： （一）工資薪金 1、會(huì)計(jì)規(guī)定 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號職工薪酬第二條：“職工薪 酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以 及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括： （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （2）職工福利費(fèi)； （3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保 險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （ 4）住房公積金； （5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （6）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給

2、予的補(bǔ)償； （8）其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出； 2、稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 34 條：企業(yè)發(fā)生的合理 的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，這里的“合理工資薪金”是指 企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)經(jīng)管機(jī)構(gòu)制 訂的工資薪金規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在 對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： （1）企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū) 水平； （ 3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定 的，工資薪金的調(diào)整是否有序的進(jìn)行的； （4）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣 代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

3、針對以上情形，作為審核人員在操作時(shí)，應(yīng)該收集相關(guān) 的勞動(dòng)用工合同、工資發(fā)放明細(xì)表以及相關(guān)的考情表等相關(guān) 資料來核實(shí)企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實(shí)性，合理性。 值得強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第40 條、 41 條、42 條所稱的“工資薪金總額”是指企業(yè)按照企業(yè)所得 稅法實(shí)施條列第 34 條規(guī)定的實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和， 不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng) 老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、生育保 險(xiǎn)金等社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金。“工資薪金”應(yīng)當(dāng)按實(shí)際 “發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào) 增應(yīng)納稅所得額。 （二）職工福利費(fèi) 1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

4、中，將職工福利視為沒有明確計(jì)提規(guī)范的 職工薪酬形式，未對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出規(guī)范，不再 按職工工資總額 14%計(jì)提職工福利費(fèi)，而采用按實(shí)際列支的 處理辦法。不再設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級會(huì)計(jì)科目。對符合 福利費(fèi)條件和范圍的支出，通過“應(yīng)付職工薪酬- 職工福利” 科目提取計(jì)入成本費(fèi)用，在實(shí)際支付、發(fā)生時(shí)沖銷“應(yīng)付職 工薪酬 - 職工福利”科目。 2、稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅實(shí)施條列第 40 條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的 職工福利費(fèi)支出，不超過實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額14%的部 分，準(zhǔn)予扣除。” 關(guān)于職工福利費(fèi)的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定。國 家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通 知（國稅函【 2

5、009】3號）指出：實(shí)施條例第 40 條規(guī) 定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括內(nèi)容： （1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部 門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴 室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè) 備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等 （2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的 各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地 就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直 系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防腐降溫費(fèi)、職工困難 補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 （3）按照其他規(guī)

6、定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬 補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 稅法明確了職工福利費(fèi)稅前列支的額度不得超過工資 薪金總額的 14%，超過部分作為作納稅調(diào)整處理，且為永久 性業(yè)務(wù)核算。 （三）工會(huì)經(jīng)費(fèi) 1、會(huì)計(jì)規(guī)定 企業(yè)財(cái)務(wù)通則第 44 規(guī)定：“工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī) 定比列提取并撥繳工會(huì)?！惫?huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法 核算，即按照工資總額的 2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 2、稅法規(guī)定 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第41 條規(guī) 定：“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得超過工資薪金總額2%的部 分，準(zhǔn)予扣除?！痹趯徍酥校浩髽I(yè)會(huì)計(jì)核算中計(jì)提的工會(huì)經(jīng) 費(fèi)能否在稅前扣除，取決于兩個(gè)前提條件：第一：是否將提 取

7、的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳給工會(huì)組織；第二，是否取得工會(huì)組織開 具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù) ，工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù) 是由財(cái)政部、全國總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會(huì)系 統(tǒng)統(tǒng)一經(jīng)管。工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除， 而不是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。 （四）職工教育經(jīng)費(fèi) 1、會(huì)計(jì)規(guī)定 企業(yè)財(cái)務(wù)通則第 44 條規(guī)定：“職工教育經(jīng)費(fèi)按照 國家規(guī)定的比例，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培 訓(xùn)”職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、 劃撥辦法， 按照工資總額的 % 計(jì)提。 2、稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第 42 條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支 出，不超過工資總額 %的部分，準(zhǔn)予扣

8、除；超過部分，準(zhǔn)予 在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異，應(yīng)做納稅 調(diào)增工程處理； 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用經(jīng)管的意見的 通知（財(cái)建 2006317 號規(guī)定：下列培訓(xùn)可作為企業(yè)職工 教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍： （ 1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； （2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； （ 3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； （4）專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)； （5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)； （6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； （ 7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi) 支出； （8）購置教案設(shè)備與設(shè)施； （9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； （10）職工教育培訓(xùn)經(jīng)管費(fèi)用； （11）有關(guān)職工教育經(jīng)管費(fèi)用；

9、 值得注意是：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人 為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人承 擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；但軟件生產(chǎn)企業(yè)的 職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣 除； 在審核中，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除； 實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額扣除，只是 在扣除時(shí)間上的遞延。 職工教育經(jīng)費(fèi)每年實(shí)發(fā)工資總額的 %作為扣除限額，先 按照提取數(shù)與實(shí)際使用數(shù)對比，采用孰低原則與扣除限額比 較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金額，調(diào) 增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部分，允 許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金

10、額，若動(dòng) 用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得。對于可遞延至以 后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過“遞延所得稅” 科目核算可抵扣的暫時(shí)性業(yè)務(wù)核算。當(dāng)以前年度調(diào)增的金 額，在本年度納稅調(diào)減時(shí)，應(yīng)當(dāng)核算轉(zhuǎn)回前期以確認(rèn)的相應(yīng) 的遞延所得稅資產(chǎn)，如既不能在本年度調(diào)減所得，也不得結(jié) 轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。 （五）保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民 政府規(guī)定的范圍和規(guī)范為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣 除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī) 療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn) 予扣除。其中： 住房公積金 1、會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地

11、政府規(guī)定 的規(guī)范，計(jì)算應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬 - 住房公積金”的金額， 并按照受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，借：“生 產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”、“經(jīng)管費(fèi)用”、“在建工程”“研 發(fā)支出”等科目，貸：應(yīng)付職工薪酬 - 住房公積金“科目 2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35 條企業(yè)依 照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和規(guī)范 為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)、 生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 在審核中，會(huì)計(jì)核算是按規(guī)定規(guī)范計(jì)提數(shù)，稅法還強(qiáng)調(diào) 必須是實(shí)際繳納的住房金，如果企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的住房公 積金實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際繳納數(shù)，應(yīng)做納稅調(diào)增，反之，不

12、作 任何納稅調(diào)整。 NextPage 基本社會(huì)保障性繳款、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本社會(huì)保障金和補(bǔ)充 保險(xiǎn)金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地 政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的規(guī)范，計(jì)算應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪 酬- 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”的金額，并按照受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的 成本或當(dāng)期費(fèi)用，借“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”、“經(jīng)管費(fèi) 用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸“應(yīng)付職工薪 酬- 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”，企業(yè)為職工購買的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)列入了 職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。 2、稅法規(guī)定自 2008年 1 月日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政 策規(guī)定，為在本企業(yè)任職

13、或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 分別在不超過職工工資總額 5% 規(guī)范內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分，不 予扣除。 值得注意是：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 36 條除企 業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn) 費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性 保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)，不 得扣除 3 業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中按規(guī)定比例和規(guī)范的計(jì)提數(shù)核 算，同時(shí)還包括了為職工購買的各種商業(yè)性保險(xiǎn)，而稅法強(qiáng) 調(diào)的是實(shí)際繳納數(shù)，對于購買的商業(yè)保險(xiǎn)，除規(guī)定可以扣除 外，均不得在稅前扣除。當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的基本社保費(fèi)和補(bǔ) 充保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)

14、際發(fā)生數(shù)大于實(shí)際繳納數(shù)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增， 反之，不作任何納稅調(diào)整。 （六）利息支出 1、會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符 合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā) 生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用、經(jīng)管費(fèi)用）。 符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或 者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、 投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的除 符合資本化條件的利息支出外均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或經(jīng)管費(fèi)用； 2、稅法規(guī)定 （ 1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 37 條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng) 營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不

15、需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣 除。 （2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 38 條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng) 營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： 非金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的 各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債 券的利息支出； 非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過按 照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息計(jì)算的數(shù)額的部分。 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資 比例超過規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生 當(dāng)期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例 是：金融企業(yè)： 5： 1，其他企業(yè) 2： 1； 3 在業(yè)務(wù)審核中：利息支出要區(qū)分被借款對象：企業(yè)向 金融企

16、業(yè)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無需調(diào) 整；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的 限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 （七）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營 經(jīng)管等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè) 務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來賓 接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi) 等。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例改變了以前的扣除比例， 業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度 規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得 稅前扣除，超過規(guī)范的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍 上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給

17、予準(zhǔn)確的界 定，招待費(fèi)具體范圍如下： （1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支； （2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支； （ 3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交 通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。 （ 4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅 費(fèi)開支。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出據(jù)實(shí)列 入“經(jīng)管費(fèi)用 - 業(yè)務(wù)招待費(fèi)” 2、稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分， 不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng) 有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng) 能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。 會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人

18、員、內(nèi)容、目 的、費(fèi)用規(guī)范、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī) 定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì) 的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，企業(yè)所得 稅法實(shí)施條例第 43 條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有 關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超 過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）收入的 5%。” 般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形 象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的， 也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 同時(shí)， 要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為 業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè) 生

19、產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的 職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付 給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。 3、業(yè)務(wù)核算：在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支出的一切費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額 計(jì)入當(dāng)期經(jīng)管費(fèi)用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)只 要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。業(yè)務(wù) 招待費(fèi)的納稅調(diào)整首先應(yīng)計(jì)算出實(shí)際發(fā)生額的60%，再與銷 售收入（營業(yè)）收入的 5%。比較，金額較小者與實(shí)際發(fā)生數(shù) 的差額應(yīng)做納稅調(diào)增工程。 （八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 1、會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入“銷售費(fèi)用 - 廣告費(fèi)”、“銷售費(fèi)用 - 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目

20、； 2、 稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第44 條企業(yè) 發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 不超過當(dāng)年銷售收入 （營業(yè)） 15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié) 轉(zhuǎn)扣除，同“職工教育經(jīng)費(fèi)”一樣，會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。 3、在業(yè)務(wù)核算時(shí)：在會(huì)計(jì)核算上：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi) 和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理而支出的一項(xiàng)費(fèi)用，按照 實(shí)際發(fā)生數(shù)全額計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。而稅法對于當(dāng)年準(zhǔn)予在 稅前扣除的金額有限定，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 （九）傭金及手續(xù)費(fèi) 1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)支出，在銷售費(fèi) 用中據(jù)實(shí)列支。 2、稅法規(guī)定財(cái)政部國家稅務(wù)總

21、局關(guān)于手續(xù)費(fèi)企業(yè)及 傭金支出稅前扣除政策的通知 （財(cái)稅【 2009】29 號）規(guī)定： （1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出， 不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分， 準(zhǔn)予扣除； 超過部分， 不得扣除； 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保 金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企 業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)等后余額的10%計(jì)算限 額； 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 （不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù) 協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額； 3 業(yè)務(wù)核算對于超出稅法允許當(dāng)期稅前扣除金額的列支 部分，予以納稅調(diào)增； （

22、十）企業(yè)之間支付的經(jīng)管費(fèi)用 1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入當(dāng)期經(jīng)管 費(fèi)用； 2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49 條規(guī)定： 企業(yè)之間支付的經(jīng)管費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金 和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利 息，不得扣除； 國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān) 企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅法【2008】 086 號）第 一條規(guī)定：“母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各 種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確 定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理”同 時(shí)第四條規(guī)定：“母公司以經(jīng)管費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用， 子公司因此支付

23、給母公司的經(jīng)管費(fèi)，不得在稅前扣除” 3、業(yè)務(wù)核算如果母公司向子公司提供服務(wù)，子公司發(fā) 生的費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除；如果母公司以經(jīng)管費(fèi)形式向子公 司收取的費(fèi)用，子公司發(fā)生的費(fèi)用屬于永久性業(yè)務(wù)核算，應(yīng) 作納稅調(diào)增； （十一）罰款、罰金、滯納金 1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支 出科目 2、稅法規(guī)定稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)， 被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；罰 金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失是指納稅人違反國家有關(guān)法 律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處 以的罰金和被沒收財(cái)務(wù)，均屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng) 作納稅調(diào)增； 3、業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)上是按實(shí)際發(fā)生數(shù)

24、據(jù)實(shí)扣除；而稅務(wù) 上是有扣除限定的； （十二）捐贈(zèng) 1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支 出科目 2、稅法規(guī)定捐贈(zèng)分為：公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)； 其中，公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級 （含縣級）以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國 公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益 事業(yè)的捐贈(zèng)支出，不得超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予 扣除，年度利潤總額：是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī) 定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤；而非公益性捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)作納 稅調(diào)增； 3、業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)上是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除，而稅法 上強(qiáng)調(diào)的是首先按規(guī)范區(qū)分，如是公益性捐贈(zèng)支出，然后再 按比例

25、計(jì)算扣除限額，超過部分應(yīng)作納稅調(diào)增；如是非公益 性捐贈(zèng)則不能扣除，全額做納稅調(diào)增工程處理； （十三）贊助支出 1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實(shí) 際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支出科目； 2、稅法規(guī)定只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除，而非 廣告性贊助支出不能扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增工程處理； 3、業(yè)務(wù)規(guī)定會(huì)計(jì)上不分性質(zhì)一律按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣 除；而稅務(wù)上則做了嚴(yán)格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才能 據(jù)實(shí)扣除； （十四）準(zhǔn)備金 除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外，其他任何形式的準(zhǔn)備 金，不得扣除； NextPage 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)有 一、權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投

26、資所得免征所得稅；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場 所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系 的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù) 持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12 個(gè)月取得 的投資收益； 二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn) 讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。 三、國債利息收入企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免 征企業(yè)所得稅； 四、虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生虧損， 可用下一年度的所得彌補(bǔ)， 下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長 不得超過 5 年； 五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程所得除從事花卉

27、、茶以 及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減 半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程 所得，免征企業(yè)所得稅； 六、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施工程投資經(jīng)營的 所得自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至 第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得 稅； 七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水工程的所得自工程 取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年 免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅； 八、加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生 的研發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù) 實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)的 50%加計(jì)

28、扣除；形成無形資 產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的， 在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付 給殘疾人職工工資的 100%扣除； 九、創(chuàng)投企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市 的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的，可以按照其投資額的 在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額； 當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣； 90% 十、資源綜合利用企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu) 惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料。生產(chǎn)國家非限制和禁 止并符合國家和行業(yè)相關(guān)規(guī)范的產(chǎn)品取得的收入，減按 計(jì)入收入總額； 十一、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保

29、 護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資 額的 10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。 十二、不征稅收入一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入 財(cái)政經(jīng)管的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定 的其他不征稅收入； 總之，企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次 全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過程，不僅涉及大量的稅收 法規(guī)，而且與企業(yè)的會(huì)計(jì)處理密切相關(guān)，一些應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅 調(diào)整的事項(xiàng)容易被企業(yè)忽視或忽略。具體來講，納稅調(diào)整事 項(xiàng)包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類 3 大類調(diào)整工程 收入類工程調(diào)整當(dāng)心陷入 3 個(gè)誤區(qū) 對于納稅調(diào)整，很多財(cái)稅人員對收入類工程的調(diào)整關(guān)注 度不及對成本、費(fèi)用類工程調(diào)整的

30、關(guān)注度。而事實(shí)上，收入 類工程的調(diào)整往往金額較大，常見問題如下：延遲確認(rèn)會(huì)計(jì) 收入。我們知道，納稅收入是在會(huì)計(jì)收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整 計(jì)算得來的，而且主要調(diào)整工程已經(jīng)在納稅申報(bào)表的“納稅 調(diào)整工程明細(xì)表”中列示?！凹{稅調(diào)整工程明細(xì)表”在設(shè)計(jì) 上是基于企業(yè)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)完全符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度或 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù) 報(bào)表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完 全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入而造成少 計(jì)納稅收入。 實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額 很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收 入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯

31、算清繳工作中，由于延遲 確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成 了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。 視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整。視同銷售在會(huì)計(jì)上一般不確 認(rèn)“會(huì)計(jì)收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因 此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。由于視同銷售種類比較多，企業(yè) 在進(jìn)行該收入類工程調(diào)整時(shí)，容易出現(xiàn)漏項(xiàng)。 條例二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職 工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞 務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù) 上作借記“營業(yè)費(fèi)用”；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作

32、禮品送給他人或作 為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“經(jīng)管費(fèi)用”。上述事項(xiàng)， 不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷 售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 對財(cái)政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整。對于國家政府部門 （包含財(cái)政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委會(huì)等等）給予 企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì) 入哪個(gè)納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯(cuò)誤的理解。不少企 業(yè)認(rèn)為，既然是國家財(cái)政性補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事 實(shí)上，財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是 不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。 財(cái)稅 2009 87 號文規(guī)定：對企業(yè)在 2008 年 1 月 1 日 至 2

33、010 年 12 月 31 日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部 門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí) 符合以下條件的，可以作為不征稅收入，具體包括企業(yè)能夠 提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政 部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金經(jīng) 管辦法或具體經(jīng)管要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的 支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 對于不符合上述條件的財(cái)政性補(bǔ)貼即屬于征稅收入（應(yīng) 稅收入或免稅收入），當(dāng)且僅當(dāng)有國務(wù)院、財(cái)政部或國家稅 務(wù)總局 3 個(gè)部門中的一個(gè)或多個(gè)部門明確下發(fā)文件確認(rèn)為免 稅收入的，才屬于免稅收入，在計(jì)入會(huì)計(jì)收入的年度可進(jìn)行 納稅調(diào)整處理；否則即屬于應(yīng)稅收入

34、，應(yīng)當(dāng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼 款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。例如財(cái)稅20081 號文 件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過 3即征即退的增值稅 補(bǔ)貼就屬于免稅收入。對于不征稅收入，還應(yīng)關(guān)注實(shí)施條例 第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不 得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其 計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是 說，財(cái)政性補(bǔ)貼屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入，對應(yīng)納 稅所得額的影響僅僅是時(shí)間性的差異，不征稅收入并不能永 久性地減少應(yīng)納稅所得額。 另外財(cái)稅 200987 號文還規(guī)定，企業(yè)將符合上述規(guī)定 條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（ 60 個(gè)月） 內(nèi)

35、未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的 部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入 收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí)扣除。 扣除類調(diào)整工程更應(yīng)關(guān)注稅法總體要求 ： 對于成本、費(fèi)用扣除類工程的納稅調(diào)整，我們除了應(yīng)當(dāng) 對比例扣除工程及政策性限制扣除工程的納稅調(diào)整關(guān)注外， 更應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅法對成本、費(fèi)用扣除工程的總體要求。 稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、 合理的支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說能夠 扣除的成本、費(fèi)用首先需要滿足“真實(shí)性”、“合理性”及 “相關(guān)性”的要求。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不 能在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)

36、然，滿足上述總體要求后最終 能否扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規(guī)定，否則也不能 扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整，例如行政罰款、滯納金就屬于此類 事實(shí)上，我們通過對企業(yè)成本、費(fèi)用扣除工程調(diào)整的分 析、匯總后可得知，由于不滿足稅法對成本、費(fèi)用扣除工程 “真實(shí)性”、“合理性”及“相關(guān)性”的總體要求而進(jìn)行的 納稅調(diào)整金額，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅法規(guī)定的比例扣除工程及政策性 限制扣除工程的調(diào)整金額。 實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整工程主要有：不合規(guī) 票據(jù)列支成本、費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、 “抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“以前年度發(fā) 票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，這些費(fèi)用違 反了成本、費(fèi)

37、用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 未實(shí)際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅 前列支的工資必須是“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、合理的工資”,企 業(yè)計(jì)提而未實(shí)際發(fā)放的工資不能夠稅前列支，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào) 整。 成本歸集、核算、分配不正確、不準(zhǔn)確。企業(yè)所得稅法 對成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定范圍 內(nèi)，選擇成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不能隨意改變。我們 在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)對產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié) 轉(zhuǎn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定。成本結(jié) 轉(zhuǎn)金額違反真實(shí)性原則，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 列支明顯不合理金額的費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企 業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須具有合理性，否則應(yīng)進(jìn) 行納稅調(diào)整。