銀行系統(tǒng)論文：淺議商業(yè)銀行會計風(fēng)險及其防范

1、銀行系統(tǒng)論文：淺議商業(yè)銀行會計風(fēng)險及其防范商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，其全部的經(jīng)營活動都最終通過會計工作來反映，商業(yè)銀行的所有經(jīng)營風(fēng)險也都最終在會計工作中體現(xiàn)出來，因此防范會計風(fēng)險是保證商業(yè)銀行健康發(fā)展的根本?？v觀國內(nèi)外金融市場，商業(yè)銀行業(yè)正面臨前所未有的風(fēng)險，從風(fēng)險的表現(xiàn)來看，原因是多方面的, 但大多與會計行為違規(guī)緊密相關(guān)。本文擬就會計行為風(fēng)險的表現(xiàn)、成因及防范作些探討。一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險及其類型所謂會計風(fēng)險，是由于會計核算所反映的資料，經(jīng)國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項檢查、專項審計、例行審計時，揭示企業(yè)在不遵守法律、規(guī)定時出現(xiàn)的風(fēng)險；或者由于會計核算所反映的違法行為被他人舉報而

2、產(chǎn)生的風(fēng)險；或者由于內(nèi)部控制不嚴(yán)密，造成會計核算失控，致使企業(yè)財產(chǎn)物資失控，貪污、盜竊行為滋生而產(chǎn)生的風(fēng)險。在會計活動中，無時無刻不面臨各種風(fēng)險。商業(yè)銀行會計風(fēng)險，主要是指商業(yè)銀行在經(jīng)辦存款、貸款、中間業(yè)務(wù)、資本金及財務(wù)核算的過程中因核算差錯或內(nèi)控失靈而產(chǎn)生的一系列風(fēng)險，具有隱蔽性、滯后性、突發(fā)性和連鎖性的特點(diǎn)，一般通過外部監(jiān)管和內(nèi)部管理相結(jié)合的方式發(fā)現(xiàn)、化解、防范商業(yè)銀行會計風(fēng)險。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，商業(yè)銀行會計風(fēng)險與日劇增。只有充分了解商業(yè)銀行會計風(fēng)險的基本特征和產(chǎn)生原因，才能采取針對性措施，防范和化解會計風(fēng)險，正確區(qū)分會計責(zé)任，更好地保護(hù)商業(yè)銀行的利益?？偟膩碚f，商

3、業(yè)銀行會計風(fēng)險有以下五種類型：(一) 信息技術(shù)應(yīng)用帶來的風(fēng)險為了加快核算速度，提高競爭力，從90年代初期，各商業(yè)銀行均加快了電子化進(jìn)程，商業(yè)銀行會計的電算化有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。信息技術(shù)的應(yīng)用，一方面使商業(yè)銀行會計工作上了一個新臺階，另一方面受技術(shù)水平的限制也加大了商業(yè)銀行防范風(fēng)險的難度。目前，商業(yè)銀行網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、設(shè)備節(jié)點(diǎn)眾多、缺乏維護(hù)人員，又面臨著數(shù)據(jù)集中、新業(yè)務(wù)開通等壓力，在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的實(shí)際運(yùn)行中，系統(tǒng)程序的毗漏為作案人員提供了機(jī)會。另外，信息技術(shù)在商業(yè)銀行外部環(huán)境中的應(yīng)用與商業(yè)銀行信息技術(shù)水平的差距也為商業(yè)銀行防范風(fēng)險提出了新的難題：如用電子刻章偽造出的印鑒與真實(shí)印鑒差別非常細(xì)微，與現(xiàn)行

4、的折角、肉眼驗印方式不相匹配；電子支付工具的應(yīng)用及網(wǎng)上支付業(yè)務(wù)的發(fā)展缺乏相應(yīng)的安全措施等。(二) 會計監(jiān)督職能弱化帶來的風(fēng)險商業(yè)銀行的會計核算與商業(yè)銀行會計檢查監(jiān)督是相輔相成的，商業(yè)銀行會計核算對商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的記錄和反映，具有基礎(chǔ)性的作用。會計檢查監(jiān)督是在核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行核實(shí)、驗證，進(jìn)一步從核算的質(zhì)量上確保真實(shí)、正確、完整和合法、合規(guī)的要求。但在實(shí)際工作中由于監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位、檢查和處罰力度不夠等原因，使會計監(jiān)督部門的作用未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。(三) 會計核算中形成的風(fēng)險1、財務(wù)成本風(fēng)險 存款對于增強(qiáng)商業(yè)銀行資金實(shí)力、奠定在同業(yè)競爭中的地位無疑是必

5、需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設(shè)網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)，草率開辦各項新業(yè)務(wù)不計算資金成本，不搞盈虧臨界點(diǎn)分析等非正常現(xiàn)象，加大了財務(wù)風(fēng)險。同時籌集來的資金如果運(yùn)用不充分，造成資金在商業(yè)銀行內(nèi)的積壓和閑置，無效益資產(chǎn)的增加也會直接影響商業(yè)銀行損益風(fēng)險。 2、操作管理風(fēng)險 這類風(fēng)險是指在商業(yè)銀行組織內(nèi)，由于會計操作上的失誤帶來的風(fēng)險。主要包括：會計、儲蓄或經(jīng)辦員責(zé)任心不強(qiáng)和法制觀念淡薄而造成的財產(chǎn)損失。商業(yè)銀行會計作為一項專業(yè)性較強(qiáng)而風(fēng)險性又大的部門會計，面對大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等，一旦發(fā)生工作疏漏和制度不健全

6、造成的資產(chǎn)損失是巨大的，同時還會造成商業(yè)銀行信譽(yù)受損。 3、支付結(jié)算風(fēng)險 會計結(jié)算制度通過幾十年的理論研究和業(yè)務(wù)實(shí)踐已經(jīng)形成比較完善的體系，票據(jù)法、支付結(jié)算辦法等的頒布為加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制和管理發(fā)揮了很好的作用。但在實(shí)際工作中，有許多細(xì)節(jié)問題尚待進(jìn)一步完善，特別是大額提現(xiàn)是結(jié)算管理中的一個薄弱環(huán)節(jié)。由于基層會計人員業(yè)務(wù)知識和風(fēng)險防范意識的缺乏，越權(quán)辦理大額支付情況突出。對大額提現(xiàn)審核不嚴(yán)，極易產(chǎn)生支付結(jié)算風(fēng)險。 (四) 會計操作中形成的風(fēng)險商業(yè)銀行會計與工商企業(yè)會計不同的是，商業(yè)銀行會計的負(fù)債業(yè)務(wù)涉及面更廣，對象更多，商業(yè)銀行與債權(quán)人的關(guān)系通常以會計結(jié)算的方式體現(xiàn)，商業(yè)銀行各級會計部門是商業(yè)

7、銀行為客戶（債權(quán)人）提供服務(wù)的主要窗口，直接與票據(jù)、現(xiàn)款打交道，很容易成為內(nèi)外部不法分子作案的目標(biāo)。1、商業(yè)銀行案件風(fēng)險 目前社會上一些不法分子將商業(yè)銀行作為其獵擊的主要目標(biāo)，各類案件居高不下、手段花樣層出不窮，無論是假匯票、利用信用卡惡意透支，明目張膽地?fù)尳?，還是監(jiān)守自盜、貪污盜竊、索賄受賄，任何一個案件必然會多少涉及作為整個經(jīng)營核算部門的會計部門，一旦會計部門放松管制、降低核算水平，那就會為罪犯作案提供方便之門，加大了經(jīng)營風(fēng)險。2、誤導(dǎo)決策風(fēng)險 會計部門未能充分發(fā)揮會計管理職能，未能及時向領(lǐng)導(dǎo)層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過核算分析及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，使得領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤，這是會

8、計人員的失職。目前，會計部門普遍沒有制定風(fēng)險量化監(jiān)測指標(biāo)體系，參與決策職能形同虛設(shè)，無助于決策的科學(xué)化、周密化，一旦決策失誤損失無法彌補(bǔ)。 (五)會計創(chuàng)新帶來的風(fēng)險 無論是從市場競爭的需要、商業(yè)銀行國際化趨勢的需要、擺脫當(dāng)前困境的需要，還是從商業(yè)銀行所經(jīng)營的貨幣和信用實(shí)質(zhì)內(nèi)容上來看，商業(yè)銀行都必須創(chuàng)新。從會計的角度，會計創(chuàng)新也是必須的。特別是在各行的財務(wù)管理方面，待挖掘的領(lǐng)域尚大。但如果不顧及適應(yīng)這種開拓性行為的良好的內(nèi)外部環(huán)境，盲目照搬先進(jìn)經(jīng)驗，就會造成先進(jìn)的管理經(jīng)驗和落后的經(jīng)管水平、客觀條件相違背的情況，如目前對企業(yè)全面推行的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”對于我國商業(yè)銀行業(yè)經(jīng)營水平來說尚屬超前，造成的虛盈

9、實(shí)虧、用信貸資金墊支利稅的情況使我國商業(yè)銀行業(yè)普遍存在潛在效益風(fēng)險。 二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因 分析會計行為風(fēng)險，除了人的因素（一方面道德原因，即因會計人員的故意違規(guī)行為所致的風(fēng)險。另方面技術(shù)原因，即因會計人員的非故意違規(guī)行為所到的風(fēng)險）外，最主要是從從商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理的過程分析，有以下幾方面原因：（一）商業(yè)銀行會計的職能未充分發(fā)揮1、商業(yè)銀行會計系統(tǒng)會計信息反映功能欠缺，無法滿足商業(yè)銀行監(jiān)控風(fēng)險的需求?，F(xiàn)代會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的管理信息系統(tǒng)，其首要的職能是客觀、及時、全面地反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，為會計主體內(nèi)外部的有關(guān)人士提供可靠、相關(guān)的會計信息。但現(xiàn)時的我國商業(yè)銀行會計系統(tǒng)

10、，在會計信息的提供上遠(yuǎn)不能達(dá)到上述基本要求，不能滿足商業(yè)銀行控制風(fēng)險的管理要求。其具體表現(xiàn)為：（1）受長期計劃經(jīng)濟(jì)的影響，商業(yè)銀行會計信息側(cè)重于反映商業(yè)銀行信貸計劃等宏觀管理的信息，而對商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理所需要的微觀管理信息的反映缺乏針對性和相關(guān)性；（2）在部門利益和小集團(tuán)利益的驅(qū)使下，各金融單位之間無規(guī)則競爭，致使商業(yè)銀行會計核算的虛假現(xiàn)象日益盛行，出現(xiàn)了“假存款、假貸款、假利潤或假虧損”等虛假會計信息，使商業(yè)銀行會計信息嚴(yán)重失真；（3）我國商業(yè)銀行業(yè)的電子網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)還不十分健全，應(yīng)用程度不高，覆蓋面不廣，會計軟件的開發(fā)跟不上實(shí)踐的需要。無法滿足日益復(fù)雜的商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要。2、商業(yè)銀

11、行會計監(jiān)督不力，難以滿足商業(yè)銀行防范和規(guī)避風(fēng)險的需要。會計作為對“過程控制”的管理工作，對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督是其基本的職能之一。但是，我國商業(yè)銀行會計的監(jiān)督職能的發(fā)揮遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代商業(yè)銀行監(jiān)控風(fēng)險的要求。其表現(xiàn)有：（1）商業(yè)銀行長期代表國家履行社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，而對商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)控軟弱乏力；（2）商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏嚴(yán)密的會計監(jiān)控體系，會計機(jī)構(gòu)和會計人員的工作常常來自各方面的制約與干預(yù)，難以履行其監(jiān)督職責(zé)；（3）商業(yè)銀行會計監(jiān)督缺乏可直接遵循的法規(guī)、制度與具體的操作規(guī)范，使得國家賦予會計部門的監(jiān)督職責(zé)無法認(rèn)真履行；（4）商業(yè)銀行會計監(jiān)督缺乏一套科學(xué)的指標(biāo)體系，會計監(jiān)督的內(nèi)容不明

12、確，難以進(jìn)行商業(yè)銀行風(fēng)險防范所需的事前、事中和事后的監(jiān)督。3、商業(yè)銀行會計參與經(jīng)營管理的功能發(fā)揮欠佳，無法滿足防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的要求。其主要表現(xiàn)為：（1）在我國商業(yè)銀行會計活動中，有相當(dāng)一部分的會計工作仍停留在記帳、算帳、報帳的階段，存在忽視會計參與經(jīng)營管理決策與預(yù)測的傾向，會計參與商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作不到位，經(jīng)常造成因盲目決策而導(dǎo)致風(fēng)險；（2）管理會計的理論與數(shù)量分析方法沒有在商業(yè)銀行會計中得到很好的運(yùn)用與推廣，致使商業(yè)銀行會計分析時間滯后、內(nèi)容單一、缺乏超前性、系統(tǒng)性和針對性。（二）商業(yè)銀行會計未能充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計原則謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)對不確定事項采取穩(wěn)妥謹(jǐn)慎態(tài)度的一種必要的反映，是

13、企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為應(yīng)付復(fù)雜多變的外界環(huán)境，將風(fēng)險損失盡量減少到最低限度的一項會計原則。謹(jǐn)慎性原則是風(fēng)險控制在會計核算上的具體運(yùn)用，它體現(xiàn)了會計實(shí)踐的一般規(guī)律。謹(jǐn)慎性原則同樣可以適用于我國商業(yè)銀行。在商業(yè)銀行會計的核算中，采用符合謹(jǐn)慎性原則的會計處理與報告方法可以有效地防范與抵御商業(yè)銀行風(fēng)險，是防范與抵御商業(yè)銀行風(fēng)險的一條可行之路。但是從我國目前情況來看，謹(jǐn)慎性原則在商業(yè)銀行會計實(shí)務(wù)中并未得到充分的體現(xiàn)，現(xiàn)行商業(yè)銀行會計制度僅在有限的幾個方面有保留地采用了符合謹(jǐn)慎性會計原則的會計處理方法，這與我國商業(yè)銀行業(yè)所面臨的高經(jīng)營風(fēng)險是極不相稱的。其表現(xiàn)為： 1、商業(yè)銀行將應(yīng)收未收的利息確認(rèn)為本期收

14、益，并長期掛帳。這種做法未能滿足謹(jǐn)慎性會計原則的要求。按現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)銀行對借款單位欠交的利息作利息收入核算，并在一年的時間內(nèi)均匯入損益。這樣的做法不穩(wěn)健，且與國際上通行的做法差異甚大，致使商業(yè)銀行的盈虧不實(shí)，增大了商業(yè)銀行經(jīng)營的風(fēng)險；2、不允許商業(yè)銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準(zhǔn)備，使我國商業(yè)銀行的多項金融與非金融資金（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等）完全暴露在減值跌價的風(fēng)險之下，而無任何防范跌價減值風(fēng)險的應(yīng)對措施。（三）商業(yè)銀行會計基礎(chǔ)工作薄弱1、商業(yè)銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范商業(yè)銀行風(fēng)險的要求。自從我國加入wto以來，我國商業(yè)銀行會計也隨

15、著商業(yè)銀行商業(yè)化的進(jìn)程經(jīng)歷了一系列的變革。但是迄今為止，我國仍未真正建立起能夠適應(yīng)商業(yè)銀行發(fā)展的經(jīng)營管理型的商業(yè)銀行會計管理體制，致使務(wù)商業(yè)銀行在統(tǒng)一的法人主體下的財務(wù)管理體制嚴(yán)重分散。會計部門在縱橫兩個方向上均不便于發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督與參與管理的職能，造成了會計這一基礎(chǔ)的經(jīng)營管理工作在防范與抵御商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險中作為不大。2、商業(yè)銀行會計制度的建設(shè)遲緩，無法滿足商業(yè)銀行風(fēng)險防范的需要。在商業(yè)銀行進(jìn)行商業(yè)化的變革中，我國商業(yè)銀行會計制度的建設(shè)與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的開拓與發(fā)展不配套。如對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使商業(yè)銀行會計對日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險缺乏有效的披露。3、商

16、業(yè)銀行會計人員整體素質(zhì)差，各級領(lǐng)導(dǎo)層中缺少懂會計的“行家”。近年來，各商業(yè)銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，使商業(yè)銀行會計人員的整體素質(zhì)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，會計部門普遍存在著人員少、新手多、業(yè)務(wù)不精、隊伍不穩(wěn)的問題，缺乏真正精通商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才。此外，在各級商業(yè)銀行經(jīng)營管理的決策層中，也缺少懂會計、懂財務(wù)的內(nèi)行。 三、 防范國有商業(yè)銀行會計風(fēng)險的措施商業(yè)銀行會計風(fēng)險具有隱蔽性、滯后性、突發(fā)性和連鎖性的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)是商業(yè)銀行會計管理部門在防范會計風(fēng)險中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理主要通過外部監(jiān)管和商業(yè)銀行內(nèi)部管理來完成，從實(shí)踐中看，商業(yè)銀行內(nèi)部

17、管理是防范和化解國有商業(yè)銀行會計風(fēng)險的基礎(chǔ)性問題和關(guān)鍵性所在，其核心問題是建立和健全內(nèi)部控制制度。（一）建立和健全內(nèi)部控制制度 在全面貫徹落實(shí)會計基本制度、內(nèi)控制度的同時，商業(yè)銀行要認(rèn)真查擺當(dāng)前制度執(zhí)行中存在的漏洞，提出整改方案全面整改；要研究制訂激勵約束機(jī)制，將制度落實(shí)情況與會計人員的報酬掛鉤；要經(jīng)常性地開展對會計人員的政治思想教育、職業(yè)道德教育，結(jié)合案例教育，培養(yǎng)會計人員的責(zé)任意識、敬業(yè)愛崗意識和風(fēng)險意識，提高會計人員制度執(zhí)行和風(fēng)險防范的自覺性。國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制。內(nèi)部會計控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制中占有重要地位。

18、1、營造適當(dāng)?shù)膬?nèi)部會計控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指各種因素對特定政策和程序的有效性所產(chǎn)生的綜合影響，反映了管理層、所有者和其他相關(guān)人士的態(tài)度、認(rèn)識和行動。這些因素包括：第一：管理層的觀念和經(jīng)營方式。經(jīng)營方式是商業(yè)銀行管理思想的具體化，管理思想在商業(yè)銀行經(jīng)營活動中處于支配性的地位，完善的內(nèi)部控制，應(yīng)以健康的經(jīng)營方式和理性化的管理思想為前提。第二：商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)。包括內(nèi)部部門和崗位的分工和協(xié)調(diào)，經(jīng)營權(quán)的分配和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核與評價。健全的組織結(jié)構(gòu)，合理的分配權(quán)限和經(jīng)營責(zé)任，規(guī)范的指示和報告關(guān)系，構(gòu)成了內(nèi)部控制的基本內(nèi)容。第三：內(nèi)部審計的權(quán)力和職能。提高對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，建立權(quán)威，明確職能，完善機(jī)制

19、。2設(shè)立健全、科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度設(shè)計必須以預(yù)防控制為主，并注重體制牽制、程序制約、責(zé)任牽制。如：在業(yè)務(wù)運(yùn)營中要實(shí)行恰當(dāng)?shù)呢?zé)任分離制度，在操作層建立完善的崗位責(zé)任制和規(guī)范的崗位管理措施；建立完善的信息資料保全系統(tǒng)，保證會計檔案的完整，有助于解決道德風(fēng)險的問題，既要保證合理的制約，又要發(fā)揮員工的積極性。3建立和完善內(nèi)部會計控制的預(yù)警制度。會計制度是內(nèi)部控制的核心，在研究、確定需要建立、修改哪些制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快擬、修訂有關(guān)制度、規(guī)定。當(dāng)前需修改會計制度、往來結(jié)算制度，統(tǒng)一制訂商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)處理操作規(guī)程等。針對當(dāng)前各項會計核算和業(yè)務(wù)處理的薄弱環(huán)節(jié)，如票據(jù)的核算手續(xù)，電子運(yùn)算

20、與手工操作的關(guān)系理順，大額現(xiàn)金的領(lǐng)取，重要空白憑證的領(lǐng)用，同城票據(jù)清算等應(yīng)制定出各項補(bǔ)充制度、規(guī)定。隨著各項業(yè)務(wù)的發(fā)展，商業(yè)銀行應(yīng)該對“或有事項”制定相應(yīng)的處理辦法，使會計成果反映真實(shí)。明確預(yù)警系統(tǒng)的主體，選擇科學(xué)的預(yù)警指標(biāo)，建立風(fēng)險預(yù)警的評估系統(tǒng)和傳導(dǎo)機(jī)制，向有問題的部門發(fā)出警示信號，并采取有效措施化解風(fēng)險。（二）進(jìn)一步加快電子化建設(shè)技術(shù)的發(fā)展存在著生命周期，當(dāng)考察新技術(shù)時，評估其是否成熟并適應(yīng)推廣；在新的業(yè)務(wù)系統(tǒng)投入運(yùn)行之前，應(yīng)進(jìn)行一系列的測試工作，包括功能測試、性能測試、恢復(fù)測試等；舊的技術(shù)或系統(tǒng)逐步衰落時，應(yīng)盡快尋找新的技術(shù)、開發(fā)新的系統(tǒng)來代替舊的技術(shù)或系統(tǒng)；在系統(tǒng)的日常維護(hù)過程中，需

21、要區(qū)分權(quán)限和訪問控制的關(guān)系，權(quán)限規(guī)定了誰被允許看和做什么，這需要了解業(yè)務(wù)流程，并設(shè)定必要的風(fēng)險級別，訪問控制則是通過多種機(jī)制（加密、認(rèn)證等）實(shí)現(xiàn)的，保證只有授權(quán)的用戶才能得到許可；建立對計算機(jī)開發(fā)、運(yùn)用的稽核監(jiān)督組織體系，將重要風(fēng)險點(diǎn)的控制設(shè)計到程序中，加強(qiáng)對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的稽核；穩(wěn)定和吸引優(yōu)秀i t人才，以應(yīng)對外部環(huán)境的變化，更有效地防范和化解風(fēng)險。 （三）完善內(nèi)部控制機(jī)制1轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，加強(qiáng)風(fēng)險意識教育，正確認(rèn)識會計監(jiān)督職能。要結(jié)合已發(fā)生的案例，開展案例分析，進(jìn)行風(fēng)險意識教育，警醒廣大會計人員嚴(yán)格依章辦事，照章操作；要徹底改變國有商業(yè)銀行會計過去那種只滿足于帳平表對的表面現(xiàn)象，而忽

22、視印章、密碼、重要單證的保管，票據(jù)審核、帳務(wù)核對、憑證裝訂檢查等基礎(chǔ)管理工作的狀況。 2改進(jìn)稽核方式，健全會計事后監(jiān)督機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)犯罪行為或技術(shù)差錯。會計事后監(jiān)督需對會計部門上一營業(yè)日會計憑證真實(shí)性、完整性、合法性再進(jìn)行一次認(rèn)真的審核 ，在審核憑證的基礎(chǔ)上，采用與會計業(yè)務(wù)處理操作系統(tǒng)同級或更高級的計算機(jī)事后監(jiān)管系統(tǒng)進(jìn)行憑證的錄入，處理完畢后，對各分戶明細(xì)帳余額和科目余額進(jìn)行計算機(jī)自動配對或手工勾對，檢查總帳、分戶帳、明細(xì)帳的一致性，同時，檢查已使用的重要空白憑證與表外付出憑證所映的數(shù)量是否相符，做到對重要憑證的使用情況及時監(jiān)控。3確定重要監(jiān)控對象，重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督。重點(diǎn)控制一些風(fēng)險較高的往來類、

23、過渡類和資金經(jīng)營類資產(chǎn)負(fù)責(zé)科目，如同業(yè)存放、存放同業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)存放、存放系統(tǒng)內(nèi)、系統(tǒng)內(nèi)借入、借出、內(nèi)部往來、同業(yè)折入、拆放同業(yè)、其他應(yīng)收款、應(yīng)付款等科目;對重要空白憑證的庫存號碼、售出號碼、使用或作廢后的銷號情況都要有詳細(xì)的登記，并進(jìn)行跟蹤管理;對大額支付情況要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，相應(yīng)建立授權(quán)制度。4充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)督手段和方式現(xiàn)代化。如國有商業(yè)銀行會計監(jiān)督的手段和方式仍滯留在手工狀態(tài)下，將很難適應(yīng)工作的需要，應(yīng)積極推進(jìn)商業(yè)銀行創(chuàng)新，突破傳統(tǒng)會計監(jiān)督思維的局限，努力探索計算機(jī)監(jiān)督的技術(shù)手段，不斷強(qiáng)化會計監(jiān)督的力度。5嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，加大會計打假力度。 針對一些商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)和職工置財經(jīng)紀(jì)律

24、于不顧，會計風(fēng)險加大的情況，應(yīng)該依照新會計法的規(guī)定從嚴(yán)從重處理，以形成社會震動效應(yīng)，起到對造假分子的威懾力量。近年來有些商業(yè)銀行建立的會計信息抽查公告制度，是一項行之有效的舉措。通過財經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)化，切實(shí)要求商業(yè)銀行依法進(jìn)行核算。在工作中，商業(yè)銀行必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，不得隨意改變會計要素的確認(rèn)和記賬方法標(biāo)準(zhǔn)，不得虛列或隱瞞收入，不得推遲和提前確認(rèn)收入，不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法；不得隨意調(diào)整利潤的計算和費(fèi)用分配方法。因此，嚴(yán)肅會計法紀(jì)，真正做到有法可依、有法必依就有利于改善商業(yè)銀行會計環(huán)境，使會計風(fēng)險得到防范。（四）加強(qiáng)會計人員的隊伍建設(shè)1要求每一個會計人員均須取得會

25、計從業(yè)資格。會計人員是一切會計業(yè)務(wù)活動的主體，既是內(nèi)部會計控制的實(shí)施者，又是內(nèi)部會計控制的對象之一，會計人員素質(zhì)對會計核算質(zhì)量具有決定性的影響。對從事會計工作的實(shí)行從業(yè)資格管理是會計法規(guī)定的重要管理措施之一，會計法明確規(guī)定從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。會計從業(yè)資格證書是證明能夠從事會計工作的合法憑證，是進(jìn)入會計崗位的“準(zhǔn)入證”。2加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)。當(dāng)今金融商業(yè)銀行業(yè)迅猛發(fā)展，電子科技在商業(yè)銀行業(yè)廣泛運(yùn)用，商業(yè)銀行活動日趨復(fù)雜，商業(yè)銀行的會計工作面臨許多新課題，會計理論、會計知識都在迅速更新，會計人員處在知識需要不斷更新的工作環(huán)境中，必須為會計人員提供學(xué)習(xí)和受

26、教育的機(jī)會，讓會計人員不斷充實(shí)和更新知識，提高自身素質(zhì)，適應(yīng)不斷發(fā)展的商業(yè)銀行形勢的要求，強(qiáng)化會計人員的商業(yè)銀行風(fēng)險防范意識，從而有效防范因人員素質(zhì)差而造成的會計差錯和風(fēng)險。針對目前會計隊伍老化、斷層現(xiàn)象，商業(yè)銀行各級行業(yè)管理部門要充分利用自身資源和優(yōu)勢，多形式、多層次、全方位地開展對會計人員基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識的培訓(xùn)，逐步提高會計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。要研究出臺相關(guān)鼓勵會計人員自學(xué)成才的激勵機(jī)制，大力提倡會計人員參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試和會計專業(yè)學(xué)歷繼續(xù)教育。要逐步將懂業(yè)務(wù)、會核算、善管理的會計骨干充實(shí)到各級領(lǐng)導(dǎo)班子中。要積極開展崗位練兵和技術(shù)大比武活動，打造一支技術(shù)過硬、業(yè)務(wù)精良的會計隊伍。3廣泛開展會計人員職業(yè)道德教育。市場經(jīng)濟(jì)是建立在一定的道德基礎(chǔ)上的，缺乏基本道德，市場運(yùn)作將很難步入規(guī)范。會計市場在國