農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制策略探討及實(shí)踐 ——以廣西農(nóng)村信用社為例

1、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制策略探討及實(shí)踐 以廣西農(nóng)村信用社為例（上） 摘要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保障農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展的需要，是內(nèi)部審計(jì)工作水平的反映和體現(xiàn)。本文分析了目前我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制面臨的不利因素，就加強(qiáng)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的策略進(jìn)行了探討，并以廣西農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐為例，介紹了其開展內(nèi)審質(zhì)量控制的做法和成效。 關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)，質(zhì)量控制 一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的涵義和意義 (一)內(nèi)部審計(jì)的定義和質(zhì)量控制涵義我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中指出：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)

2、營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱農(nóng)合機(jī)構(gòu))內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助農(nóng)合機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的各種內(nèi)外因素進(jìn)行自我約束和全面監(jiān)控的各項(xiàng)活動(dòng)，借以提高內(nèi)部審計(jì)工作水平、提高內(nèi)部審計(jì)工作的效益和效率，以實(shí)現(xiàn)

3、內(nèi)部審計(jì)為農(nóng)合機(jī)構(gòu)增加價(jià)值，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展的最終目標(biāo)。(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義農(nóng)合機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制具有以下重要意義。一是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于提高內(nèi)審部門的整體聲譽(yù)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審結(jié)果的客觀反映，是內(nèi)審管理工作質(zhì)量和內(nèi)審檢查工作質(zhì)量的綜合表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量集中反映了內(nèi)部審計(jì)部門整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平和內(nèi)部審計(jì)工作的能力、技巧以及技術(shù)水平，因此實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制直接影響內(nèi)部審計(jì)部門的整體聲譽(yù)。二是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于完善內(nèi)審體系建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)審體系的一個(gè)重要組成部分，建立、健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和組織體系，一定意義上完善了內(nèi)審體系建設(shè)

4、。三是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于農(nóng)合機(jī)構(gòu)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督本身就是在為組織提供服務(wù)，它的最終目的，是通過(guò)提供有價(jià)值的信息來(lái)幫助農(nóng)合機(jī)構(gòu)增加價(jià)值，提高運(yùn)行效率，促進(jìn)農(nóng)合機(jī)構(gòu)的自我完善和發(fā)展。二、影響農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的不利因素 (一)機(jī)制控制乏力，激勵(lì)和約束作用不足激勵(lì)方面沒(méi)有切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作考評(píng)，將考核結(jié)果和審計(jì)人員的職務(wù)晉升和薪酬績(jī)效掛鉤，存在一定程度的平均主義，難以有效地調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性和履職性，影響了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。約束方面問(wèn)責(zé)機(jī)制軟化，約束職能難以充分發(fā)揮。譬如一些農(nóng)合機(jī)構(gòu)審計(jì)責(zé)任追究制度沒(méi)有建立或流于表面，造

5、成責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使審計(jì)責(zé)任追究無(wú)法實(shí)施，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。(二)制度控制基礎(chǔ)不夠牢固具體表現(xiàn)為：一是獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系尚未建立。從銀行同業(yè)看，各大銀行都采取了董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的集權(quán)化的內(nèi)部審計(jì)組織模式，建立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系。根據(jù)銀監(jiān)部門的通報(bào)，當(dāng)前我國(guó)各省區(qū)農(nóng)合機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)體系獨(dú)立性不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)控制和管理水平不高，內(nèi)部審計(jì)對(duì)農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)控體系還不能實(shí)現(xiàn)高效的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和治理，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)仍不夠扎實(shí)。二是農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)章制度建設(shè)比較薄弱。一套完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)章制度體系應(yīng)該包含內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃制度、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度、內(nèi)部審計(jì)責(zé)任管

6、理制度、內(nèi)部審計(jì)后續(xù)檢查制度等。而當(dāng)前我國(guó)各省區(qū)農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不夠健全，有待完善。(三)農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制工作欠缺具體表現(xiàn)為“三重三輕”：即審前階段“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”。沒(méi)有切實(shí)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，沒(méi)有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向做好審前計(jì)劃，包括審計(jì)項(xiàng)目的可行性和可操作性研究，被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作，影響了審計(jì)質(zhì)量；審中階段“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；審后階段“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，責(zé)任追究不到位，形成軟約束，使審計(jì)的效能大打折扣。(四)農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)有待提高一是內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審

7、計(jì)向管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方向發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高。而內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)擅長(zhǎng)業(yè)務(wù)比較單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)、思想觀念比較陳舊，不符合日益增長(zhǎng)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)復(fù)合型人才需求的趨勢(shì)，從而導(dǎo)致在面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)問(wèn)題時(shí)會(huì)遇到許多困難。二是內(nèi)部審計(jì)人員安排隨意性較大。在安排內(nèi)部審計(jì)人員工作時(shí)，一些農(nóng)合機(jī)構(gòu)經(jīng)常忽略人員工作能力與知識(shí)結(jié)構(gòu)，甚至把一些“閑置”人員安排在內(nèi)部審計(jì)崗位上，內(nèi)部審計(jì)部門仿佛成為“養(yǎng)老院”。而工作能力強(qiáng)，業(yè)務(wù)知識(shí)過(guò)硬的人員則被安排在其他“重要崗位”上。三是內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。一些內(nèi)部審計(jì)人員受人情世俗因素和利益關(guān)系的影響，缺乏責(zé)任意識(shí)，審計(jì)中避重就輕，甚至包庇問(wèn)題；一

8、些內(nèi)部審計(jì)人員片面追求查處大案要案而忽視了全面審計(jì)的質(zhì)量控制，使審計(jì)監(jiān)督范圍縮小，留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。三、農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制策略探討 結(jié)合上述對(duì)影響農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的不利因素分析，本文認(rèn)為加強(qiáng)農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可以從以下策略入手:(一)審計(jì)機(jī)制控制機(jī)制控制就是建立內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量考核與晉升、薪酬等緊密掛鉤，形成激勵(lì)有力、約束有效的內(nèi)在機(jī)制。在建立科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量考核體系的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量進(jìn)行考核，將資源配置、崗位職務(wù)晉升和薪酬分配與內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)增加值(挽回的經(jīng)濟(jì)損失等方面)、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任及所承擔(dān)工作的難易、復(fù)雜程度直接掛鉤，形成

9、激勵(lì)有力、約束有效的內(nèi)在機(jī)制，從制度上保證內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員以高度的事業(yè)心和責(zé)任感投入到工作中去。(二)審計(jì)制度控制制度控制是指建立和完善內(nèi)部審計(jì)體系，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)過(guò)程中有章可循，照章行事。審計(jì)質(zhì)量的制度控制是一項(xiàng)全面控制，是對(duì)影響和制約審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)因素建立全面的控制標(biāo)準(zhǔn)，它包括審計(jì)工作計(jì)劃、組織實(shí)施、總結(jié)考評(píng)；審計(jì)項(xiàng)目的確定、組織、實(shí)施、追蹤、考核；審計(jì)技術(shù)、方法手段的運(yùn)用和創(chuàng)新；審計(jì)信息的傳導(dǎo)溝通及交流反饋；審計(jì)隊(duì)伍的組織管理；審計(jì)體系建設(shè)和基礎(chǔ)管理等各個(gè)方面。農(nóng)合機(jī)構(gòu)目前正處在深化改革階段，法人治理結(jié)構(gòu)不斷完善，在這過(guò)程當(dāng)

10、中也包括完善內(nèi)部審計(jì)體系，農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，理順內(nèi)部審計(jì)管理體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性及權(quán)威性，從體制上制度上夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，保障農(nóng)合機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。(三)審計(jì)過(guò)程控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制必須貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作以及農(nóng)合機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的核心內(nèi)容，是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的保證。農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中的計(jì)劃、組織、考核、追蹤等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施全過(guò)程的跟蹤控制，充分實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制，提高控制的連續(xù)性和有效性，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。1.審前的立項(xiàng)、調(diào)查和編制方案科學(xué)立項(xiàng)是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的靈魂。農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作要體現(xiàn)質(zhì)

11、量與價(jià)值，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，審計(jì)立項(xiàng)是一個(gè)方向性的問(wèn)題。審計(jì)項(xiàng)目的選擇應(yīng)以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、有效遏制銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)隱患為目的，緊密結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題。在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的開展情況進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析，以準(zhǔn)確衡量審計(jì)項(xiàng)目開展的可行性及有效性，力求以準(zhǔn)確、到位的審計(jì)立項(xiàng)，形成高價(jià)值的審計(jì)“產(chǎn)品”，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。加強(qiáng)審前調(diào)查是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的前提。審前調(diào)查是確定審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是不可替代的審計(jì)程序。審計(jì)前應(yīng)首先調(diào)查被審計(jì)單位的基本狀況，了解審計(jì)項(xiàng)目的開展情況，摸清被審計(jì)單位有關(guān)的內(nèi)控制度及其執(zhí)

12、行情況，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)、信貸以及綜合業(yè)務(wù)等系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析，確定具體的審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和方法，做到有的放矢，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都能在促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面取得明顯成效。重視實(shí)施方案編制是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)實(shí)施方案的編制顯得尤為重要。首先，實(shí)施方案是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔，通過(guò)統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確具體審計(jì)目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，從根本上規(guī)定了審計(jì)工作開展的方向；其次，實(shí)施方案是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，審計(jì)監(jiān)督人員以及管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的

13、隨意性；再次，審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告要求內(nèi)部審計(jì)部門必須對(duì)所涉及的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。因此，好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的標(biāo)尺，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施審計(jì)起著全面控制的作用。2.審中的審計(jì)實(shí)施和報(bào)告加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)過(guò)程中不可避免地存在各式各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)人員因自身能力限制以及被審計(jì)單位(人員)的配合程度，也許導(dǎo)致對(duì)某些問(wèn)題作出錯(cuò)誤的判斷。因此，為確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制。首先，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，獲取充分、有效、富有證明力的審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)高

14、風(fēng)險(xiǎn)或嚴(yán)重違規(guī)的問(wèn)題，要一審到底，不受時(shí)間、范圍限制。其次，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，要充分注重計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段等的應(yīng)用，加大分析性復(fù)核技術(shù)的運(yùn)用。最后，審計(jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量復(fù)核負(fù)全責(zé)，切實(shí)把好審計(jì)工作底稿及事實(shí)確認(rèn)書這兩個(gè)重要環(huán)節(jié)。優(yōu)化審計(jì)報(bào)告編制是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體。在審計(jì)報(bào)告形成階段，審計(jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)應(yīng)再次核對(duì)實(shí)施方案、工作底稿、事實(shí)確認(rèn)書、審計(jì)報(bào)告者之間的一致性，以避免重大問(wèn)題的漏查，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以事實(shí)確認(rèn)書及審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題要認(rèn)真進(jìn)行分析研究和加工提煉。既要用絕對(duì)

15、數(shù)說(shuō)明事實(shí)，又要用相對(duì)數(shù)表明問(wèn)題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度；既要原汁原味地反映審計(jì)事實(shí)，又要有理性的分析和有價(jià)值的審計(jì)建議。3.審后的質(zhì)量控制加強(qiáng)責(zé)任考核是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的保證。在健全審計(jì)計(jì)劃、方案的基礎(chǔ)上，關(guān)鍵是要控制審計(jì)實(shí)施人的行為?？山徲?jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、審計(jì)人員考核制、審計(jì)復(fù)核制、責(zé)任追究制、審計(jì)機(jī)構(gòu)考核制、定期通報(bào)制等，形成責(zé)任考核的長(zhǎng)效機(jī)制，進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，規(guī)范審計(jì)行為，減少差錯(cuò)，使審計(jì)工作質(zhì)量得以保證。加強(qiáng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的根本，是審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，也是審計(jì)工作發(fā)揮作用有效程度的最終體現(xiàn)。因此，要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)批示意見、審計(jì)決定以及審計(jì)查明問(wèn)題的整改跟蹤，審計(jì)意見也要移交業(yè)務(wù)主管部門跟蹤督辦，把它作為鞏固審計(jì)成果、擴(kuò)大審計(jì)效果的一項(xiàng)具體措施，以切實(shí)促進(jìn)有關(guān)部門、單位建立健全規(guī)章制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。(四)人力資源控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量取決于內(nèi)部審計(jì)人員的參與和操作，無(wú)論是審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的劃定還是審計(jì)制度的建立，都與內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與綜合素質(zhì)