會計(jì)學(xué)之資料應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和分類1、性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。是一種債權(quán)憑證。商業(yè)匯票按承兌人不同分商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯按是否付息帶息商業(yè)匯票一不帶息商業(yè)匯票（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定1、按日表示期限2、按月表示期限二、應(yīng)收票據(jù)的取得核算例題一：泰山公司2007年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200 000元，增值稅額34 000元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限

2、為 6個月，票面利率為 5%。會計(jì)分錄如下：收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000三、票據(jù)持有期間利息的會計(jì)處理承前例1,年度終了（ 2007年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息。234 000 X 5%X 4/ 12 = 3900 元借：應(yīng)收票據(jù)3 900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3 900四、應(yīng)收票據(jù)到期會計(jì)處理1、不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。2、帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值加上利息。應(yīng)收利息應(yīng)收票據(jù)票面金額 乂票面利率乂持有期限=KK 票據(jù)到期值=應(yīng)收票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)利息值 票據(jù)到期賬務(wù)處理到期時(shí)收款或無力付款的銀

3、行承兌匯票到期對方無力付款 的商業(yè)承兌匯票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息） 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）銀行承兌匯票無力付款的付款方借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：材料采購（或銀行存款等科目）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)：是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后交給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼息后的所得支付持票人的行為。1、不帶息票據(jù)到期值計(jì)算不帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值2、貼現(xiàn)所得計(jì)算票面所得額=票據(jù)到期值-票據(jù)貼現(xiàn)息工= 票據(jù)到期值-票據(jù)到期值 X貼現(xiàn)利息X票據(jù)貼現(xiàn)期例題二某企業(yè)銷

4、售商品，售價(jià)10000元，（假定不考慮增值稅） 收到3月1日簽發(fā)的3個月期的不帶息應(yīng)收票據(jù)一張。因資金緊張，于4月1日到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率12%。到期值=面值=10000元貼現(xiàn)息=10000X 12%X 2/12 =200 元貼現(xiàn)所得=10000 200 = 9800元賬務(wù)處理（1）帶追索權(quán)借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：短期借款10000一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)和范圍應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、（2）不帶追索權(quán)借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收票據(jù)10000第二節(jié)應(yīng)收賬款提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)-企業(yè)的債權(quán)。經(jīng)營活動引起 銷售商品 提供勞務(wù) 與確認(rèn)

5、收入相關(guān)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（一）正常銷售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬應(yīng)收賬款銷售貨物或提 供勞務(wù)的價(jià)款以及代購貨方 墊付的包裝 費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等（二）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)O商業(yè)折扣不需要在 買賣雙方的賬戶上 反映？為什么？例題三泰山股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10 000元，給買方的商業(yè)折扣為10%,適用增值稅稅率為 17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。賬務(wù)處理？賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款11030貸：主營業(yè)務(wù)收入9000 10000 X（1-10%）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1530銀行存款50

6、0收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款11030貸：應(yīng)收賬款11030（三）現(xiàn)金折扣總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?？們r(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例題四泰山股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2/10、N/30,適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅。賬務(wù)處理：（1）銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000（2）假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí):借：銀行存款115 000財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款2 0001

7、17 000（3）假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣:借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款117000117 000第三節(jié)預(yù)付款項(xiàng)及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶攵座收款 款區(qū)別？經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理支付定金借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款同方企業(yè)發(fā)貨時(shí)借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）支付尾款借：預(yù)付賬款（尾款金額） 貸：銀行存款余款退回借：銀行存款貸：預(yù)付賬款（退回金額）預(yù)付款的核算（預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以直接將預(yù)付的貨款記入應(yīng)付賬款”的借方。）二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、

8、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。壞賬?第四節(jié)壞賬及其核算壞賬損失?J 債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；確認(rèn)壞賬條件t債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實(shí)在無法收回，或者收回的可能性很小。一、直接核銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。直接核銷法下賬務(wù)處理（1）核銷壞賬時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（2）已核銷的壞賬又收回時(shí):借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款二、備抵法Q對財(cái)務(wù)報(bào)表有 何影響？對財(cái)務(wù)報(bào)表有 何影響？備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)如何估計(jì)壞

9、賬損失？為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。（一）估計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法一一根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失=期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額X壞賬率壞賬損失 的會計(jì)處 理？原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)成正比。優(yōu)點(diǎn)：可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。缺點(diǎn)：但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問題。銷售收入百分比法一一根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法一一該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。原理：應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，

10、壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。1月內(nèi)1月至6月6月以上小計(jì)壞賬準(zhǔn)備率5%20%50%應(yīng)收甲公司10000400014000應(yīng)收乙公司2000020000應(yīng)收丙公司3000030000應(yīng)收丁公司40000600046000應(yīng)收賬合計(jì)400006000010000110000壞賬200012000500019000期末估計(jì)壞賬損失要考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額。I ）同時(shí)： 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（二）壞賬損失的會計(jì)處理1、按期估計(jì)壞賬時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2、核銷壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3、已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備 例題五A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬

11、準(zhǔn)備，估計(jì)壞賬率3%。元。2007年末的應(yīng)收賬款余額為 100萬元；2008年發(fā)生了壞賬損失 6000元。其中甲單位 1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元；2009年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款 130萬元。2007年末：估計(jì)壞賬損失=1000000 X 3%0 = 3000元借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備30002008年發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款甲單位1000乙單位50002008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：估計(jì)壞賬損失=1200000 X 3%o = 3600元應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3600+ （ 60003000） = 6600

12、元借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備66002009 年2009 年 5 月 1 日，已沖減壞賬又收借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款 乙單位 5000同時(shí)：借：應(yīng)收賬款 乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備50002009 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：估計(jì)壞賬損失=1300000 x 3%o = 3900元應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3900 （ 3600+5000） =- 4700 元借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700壞賬準(zhǔn)備計(jì)提 總結(jié)第一次計(jì)提：應(yīng)提數(shù)=當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失以后計(jì)提：（ 1 ）調(diào)整前 “壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶有借方余額時(shí)：應(yīng)提數(shù)=當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失+調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額（2）調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備”賬

13、戶有貸方余額且貸方余額當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失應(yīng)提數(shù)=當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失-調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（3）調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額且貸方余額當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失沖減數(shù)=調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額-當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失練習(xí)1 、長江公司收到甲、乙兩張應(yīng)收票據(jù)，面值各為 3000 元，出票日及起息日均為 7 月 15 日，期限 60 天，其中甲票據(jù)為不帶息票據(jù)，乙票據(jù)為帶息票據(jù)年利率為 6 ，該公司于7 月 27 日將兩張票據(jù)以7.5的貼現(xiàn)率向銀行貼現(xiàn)。 （不附追索權(quán) ） 要求：計(jì)算甲乙兩張票據(jù)的貼現(xiàn)金額，并做出賬務(wù)處理。2 、 A 公司規(guī)定客戶購買10 萬元以上的商品可給予商業(yè)折扣 10% ，現(xiàn)金折扣條件為： 5/10， 2/20， n/30。 B 客戶所購買商品折扣前售價(jià)為 12 萬元，增值稅率17% ，要求：用總價(jià)法編制 A 公司銷售產(chǎn)品和收款時(shí)會計(jì)分錄，假設(shè)總價(jià)法下B 客戶于第 7 天付款，稅金不得發(fā)生現(xiàn)金折扣。3 .某企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬，資料如下：（ 1 ） 2001 年 12 月 31 日，企業(yè)估計(jì)壞