對高校后勤社會化下后勤集團財務(wù)管理若干問題的探討

1、對高校后勤社會化下后勤集團財務(wù)管理若干問題的探討(1)【摘要】本文就高校后勤集團財務(wù)的管理模式、財務(wù)管理體制以及加強財務(wù)管理的措施等問題作了一些探討。高校后勤社會化是高校改革中一大重要舉措。后勤集團在這一改革中充當(dāng)了先鋒的角色。一、高校后勤社會化下后勤集團財務(wù)的特征(一)財務(wù)管理目標的差異性財務(wù)目標的差異性是指高校的財務(wù)管理目標與后勤集團財務(wù)管理目標的差異。后勤集團企業(yè)化運作后,作為一個姓“教”的后勤集團,學(xué)校的利益是最大利益,集團的利益應(yīng)服從于學(xué)校的利益;集團實體內(nèi)部各中心的利益應(yīng)服從于集團實體總的利益,只有這樣才能使學(xué)校的利益、后勤集團及其內(nèi)部的利益關(guān)系表現(xiàn)出協(xié)同性。而在實際的運作中,利益

2、目標的差別化很容易會使雙方的行為產(chǎn)生不一致。(二)財務(wù)關(guān)系的復(fù)雜性財務(wù)關(guān)系的復(fù)雜性主要表現(xiàn)在:1.后勤集團企業(yè)化運作,已經(jīng)形成了一個相對獨立的財務(wù)管理主體,同時又與學(xué)校存在著國家預(yù)算管理需要的某種財務(wù)關(guān)系,有著割不斷的經(jīng)濟聯(lián)系,因此雙方必然會開展博弈。2.行政撥款改為服務(wù)收費后帶來的內(nèi)部價格沖突。3.資產(chǎn)的形成、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)多樣化使管理更加復(fù)雜化。(三)薪酬分配的多重性后勤集團中既有事業(yè)編制的職工,又有集團聘用的一批合同制員工,還有一大批臨時用工人員。受傳統(tǒng)分配觀念、薪酬分配模式的影響,同一個集團實體中不同“身份”的員工享受著不同的薪酬。后勤集團企業(yè)化運作后,擴大了用工自主權(quán),如何建立相應(yīng)的、有利

3、于后勤集團長遠發(fā)展的、體現(xiàn)大多數(shù)職工利益和按勞分配的分配制度,對推進后勤社會化改革十分重要。(四)成本核算的多樣性后勤集團的經(jīng)營屬性,客觀上要求按經(jīng)濟規(guī)律實行全成本核算。但長期以來高校后勤作為一種消費性、福利性的經(jīng)濟行為,“等”“靠”“拿”“要”成為后勤工作的全部,成本觀念淡薄,核算依據(jù)、結(jié)算標準缺乏。而后勤集團的經(jīng)營、管理、服務(wù)范圍涉及到飲食服務(wù),學(xué)生宿舍管理,運輸、水電、接待等,成本包含的內(nèi)容多,行業(yè)范圍廣,控制標準差異大,要實行嚴格的成本核算,加強成本管理,尚需做大量的基礎(chǔ)工作。二、高校后勤社會化下后勤集團財務(wù)管理模式的確定財務(wù)管理模式的選擇,取決于多方面因素,其中單位結(jié)構(gòu)特點及相關(guān)政策

4、許可都有相關(guān)的規(guī)定性要求。(一)高校后勤集團財務(wù)管理模式確定的政策依據(jù)高校后勤集團財務(wù)管理模式要符合高校后勤社會化的政策目標。國辦發(fā)20001號文關(guān)于進一步加強高等學(xué)校后勤社會化改革意見中明確指出:“高校后勤社會化改革的主要目的是要實現(xiàn)高校后勤管理模式與運行機制的根本轉(zhuǎn)變”,逐步形成“自我經(jīng)營,自負盈虧,自我約束,自我完善,自我發(fā)展”的新格局。目前,就大多數(shù)高校后勤集團的財務(wù)管理要求是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理,要體現(xiàn)后勤集團的集團公司運行模式。具體地說,后勤集團總部是高校(或投資方)的受托方,對學(xué)校的資產(chǎn)和資源進行組織經(jīng)營,以滿足學(xué)校教學(xué)、科研的服務(wù)功能要求,實行科學(xué)組織運作,既要滿足學(xué)校后勤系統(tǒng)的

5、“三服務(wù)”、“二育人”的要求,同時又要滿足學(xué)校(或投資方)的資產(chǎn)價值增值的要求。后勤集團屬總公司性質(zhì),而其所屬的實體(或中心)是子公司(或分公司)性質(zhì)。從責(zé)任中心的劃分角度看,集團公司屬于投資中心,而子公司(或分公司)屬于成本中心和利潤中心。一般來說,有上述特點的后勤集團可設(shè)立財務(wù)機構(gòu),建立以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶的集團公司財務(wù)管理模式,下屬實體(或中心)不設(shè)財務(wù)機構(gòu)。(二)財務(wù)管理模式選擇要適應(yīng)國家稅務(wù)部門對實體稅收征管的要求為配合高校后勤的社會化改革,財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定了后勤實體的營業(yè)稅、所得稅、增值稅等稅種的優(yōu)惠方案。為充分落實國家稅收優(yōu)惠政策,高校后勤集團應(yīng)配合稅務(wù)部門的征收和檢查,集團

6、各實體宜采取分戶核算、分項目核算的方式進行核算管理。(三)模式確定因此,后勤集團設(shè)立相對獨立的財務(wù)機構(gòu),核算集團公司的投資活動和總體收益,并對集團內(nèi)所有實體的財務(wù)活動實施集中管理、分戶核算的財務(wù)管理模式,比較符合目前后勤社會化改革的整體需求。三、高校后勤社會化下后勤集團財務(wù)管理體制的建立后勤集團財務(wù)管理應(yīng)實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理,逐級審批、分級核算”的財務(wù)管理體制。(一)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)是根據(jù)學(xué)校對后勤集團的要求和財務(wù)管理的實際情況,在以下幾個方面實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo):1.統(tǒng)一財經(jīng)方針政策;2.統(tǒng)一財務(wù)規(guī)章制度;3.統(tǒng)一財務(wù)收支計劃;4.統(tǒng)一資源調(diào)配;5.統(tǒng)一財會業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。(二)集中管理集團財務(wù)部對集

7、團的財經(jīng)工作和財務(wù)活動進行統(tǒng)一管理:1.投資資金的集中管理,集團要集中進行統(tǒng)籌安排和使用;2.財務(wù)規(guī)章制度的制定和執(zhí)行的集中管理,集團應(yīng)根據(jù)實際情況和加強財務(wù)管理的需要,制定統(tǒng)一的財務(wù)規(guī)章制度,并監(jiān)督其貫徹實施;3.會計事務(wù)的集中管理,為了保證會計核算資料能夠容觀真實、全面系統(tǒng)地反映集團財務(wù)收支活動和規(guī)章制度執(zhí)行的情況和結(jié)果,根據(jù)財務(wù)規(guī)章制度制定相應(yīng)的會計制度,集中統(tǒng)一核算集團的財務(wù)收支,并對集團的日常會計事務(wù)(包括財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和管理等)進行集中管理。 共2頁: 1 2 下一頁對高校后勤社會化下后勤集團財務(wù)管理若干問題的探討(2)(三)逐級審批為了加強財務(wù)管理,理順財務(wù)關(guān)系,明確經(jīng)濟責(zé)任

8、制,集團將根據(jù)具體情況制定財務(wù)分項分級審批權(quán)限,做到宏觀上管住管好、微觀上放開搞活。(四)分級核算集團實行集團對中心、中心對單位對班組、班組對個人的層層經(jīng)濟承包責(zé)任制,建立以集團財務(wù)部為核心的分中心、分單位、分班組的核算體系,建設(shè)一支以財務(wù)人員為主,單位保管員,核算員為輔的核算隊伍,以保證集團貫徹落實層層經(jīng)濟承包責(zé)任制的實現(xiàn)。集團將根據(jù)服務(wù)型、服務(wù)經(jīng)營型、經(jīng)營型三種不同類型的單位分別制定經(jīng)濟責(zé)任制,明確責(zé)、權(quán)、利、以充分調(diào)動廣大干部、職工的積極性,提高效益,更好(下轉(zhuǎn)第44頁)(上接第42頁)地為學(xué)校教學(xué)、科研、生產(chǎn)和師生生活服務(wù)。四、加強后勤集團財務(wù)管理工作的具體措施(一)提高財務(wù)核算質(zhì)量1

9、.統(tǒng)一會計制度目前,國家正在推行新的、統(tǒng)一的企業(yè)會計制度,后勤集團應(yīng)以此為契機,在集團內(nèi)部統(tǒng)一使用企業(yè)會計制度。并根據(jù)單位的實際情況和管理要求,制定本集團的財務(wù)核算具體辦法。2.提高財務(wù)人員素質(zhì),提高財務(wù)機構(gòu)的整體核算水平后勤的財會人員,基本上是從高校財務(wù)處或財務(wù)處二級財務(wù)分離出來的,他們熟悉和習(xí)慣了高校的事業(yè)會計核算制度,而高校的會計制度側(cè)重于核算資金的性質(zhì)和去向,輕于成本核算和財務(wù)分析,無法適應(yīng)企業(yè)管理的要求,因此,后勤財務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識和專業(yè)技能要有大范圍的更新,財務(wù)機構(gòu)要成為后勤的理財好手。3.加強會計電算化與財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)后勤集團的下屬單位很多,且效率低下,運用會計電算化能將財務(wù)

10、人員從繁雜的數(shù)據(jù)計算和復(fù)核中解放出來,在財務(wù)監(jiān)督和決策服務(wù)中投入更多的精力;同時,各后勤實體的分布較散,運用網(wǎng)絡(luò)化管理能消除空間的影響,建立財務(wù)和集團各部門的信息能夠及時互通的渠道,將管理工作做得更細、更廣。(二)加強財務(wù)監(jiān)督,完善與健全企業(yè)內(nèi)部控制制度企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為保證其經(jīng)營活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實性、合法性與完整性而制定和實施的政策與措施。后勤集團是剛剛走入市場的企業(yè),內(nèi)部控制制度還比較薄弱,后勤集團應(yīng)對每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的流程、每個崗位的權(quán)責(zé)、有關(guān)監(jiān)督約束機制規(guī)范化、制度化,成為“事事有規(guī)定,人人受牽制”的制度化企業(yè)。(

11、三)加強風(fēng)險控制,防范企業(yè)風(fēng)險風(fēng)險是收益的孿生兄弟,但后勤集團應(yīng)將風(fēng)險項目采用集中管理,如籌資權(quán)、對外投資權(quán)、重大物品的購置與處置權(quán)、重大合同的簽訂權(quán)等。母公司應(yīng)在子公司的上述風(fēng)險項目上,通過立項、項目論證、領(lǐng)導(dǎo)集體聯(lián)審、檢查和監(jiān)督等制度加以限制,防止或減少風(fēng)險的發(fā)生。(四)加強資金管理后勤集團應(yīng)將各實體的資金統(tǒng)一管理,在集團內(nèi)互通有無。同時,為考核子公司的經(jīng)濟效益,加強子公司的成本核算,可采用內(nèi)部資金有償使用的措施,讓后勤的經(jīng)濟資源得到最優(yōu)的配置。從另一個角度來說,資金的統(tǒng)一管理有利于提高集團的外部形象,為集團向外籌資改善了外部環(huán)境。(五)加強分配管理后勤集團的下屬單位中,有盈利性單位,也有

12、服務(wù)性單位(虧損單位)。集團應(yīng)將各下屬單位的利潤按一定比例集中,用來上交所有者(學(xué)校)利潤、留于集團的長遠發(fā)展以及均衡集團內(nèi)職工的收入。同時,也要留下一定的比例給下屬實體,用來獎勵該單位的經(jīng)營者及職工。分配的總體原則是:維護所有者的利益,調(diào)動經(jīng)營者的積極性,保證職工的利益。合理的分配制度是保證集團凝聚力、發(fā)揮部門和職工創(chuàng)造力的動力源泉。高校后勤產(chǎn)業(yè)是正在發(fā)展中的朝陽產(chǎn)業(yè),后勤財務(wù)管理需要在發(fā)展中不斷地探索和完善,如何結(jié)合本單位的特點制定出一套完善的財務(wù)管理制度,是關(guān)系到后勤集團能否取得長遠發(fā)展的關(guān)鍵。共2頁: 上一頁 1 2 蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻

13、袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂

14、蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃

15、螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇

16、羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈

17、蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻

18、蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃

19、罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆

20、蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇

21、螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈

22、罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞

23、蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃

24、螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇

25、羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈

26、蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿

27、袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃

28、羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄

29、蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈

30、裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿

31、羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀

32、蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄

33、裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈肂薄裊肀羋薀襖膃膀蒆袃袂莆莂袂羅腿蟻袁肇莄薇羀腿膇蒃罿衿莂莈罿羈膅蚇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅薃肈節(jié)莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆蝕羂蒆蒂蠆肄羋莈蚈芇肁螆蚇羆莇螞蚇聿膀薈蚆膁蒞蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆螃肅膆薅螂膈莂蒁螁袇膄蕆螁肀蒀莃螀膂芃蟻蝿袁蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿袆