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文檔簡介

1、2016年會計(jì)從業(yè)資格考試大綱年會計(jì)從業(yè)資格考試大綱會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)基礎(chǔ)第六章 會計(jì)憑證 【基本要求】 1. 了解會計(jì)憑證的概念與作用 2. 了解會計(jì)憑證的傳遞 3. 熟悉原始憑證與記賬憑證的種類 4. 熟悉會計(jì)憑證的保管 5. 掌握原始憑證的填制 6. 掌握記賬憑證的填制 7. 掌握原始憑證與記賬憑證的審核第一節(jié) 會計(jì)憑證概述 一、會計(jì)憑證的概念與作用 (一)會計(jì)憑證的概念 會計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或 者完成情況的書面證明,是登記賬簿的依據(jù)。 (二)會計(jì)憑證的作用 會計(jì)憑證的作用主要有: (1)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供記賬依據(jù); (2)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,強(qiáng)化內(nèi)部控制; (3)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動,控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行

2、。第一節(jié) 會計(jì)憑證概述 二、會計(jì)憑證的種類 會計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。 (一)原始憑證 原始憑證,又稱單據(jù),是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。 (二)記賬憑證 記賬憑證,又稱記賬憑單,是指會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)憑證,作為登記賬簿的直接依據(jù)。第二節(jié) 原始憑證 一、原始憑證的種類 原始憑證可以按照取得來源、格式、填制的手續(xù)和內(nèi)容進(jìn)行分類。 (一)按取得的來源分類 原始憑證按照取得的來源可分為自制原始憑證和外來原始憑證。第二節(jié) 原始憑證 1自制原始憑

3、證 自制原始憑證是指由本單位有關(guān)部門和人員,在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的,僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 2外來原始憑證 外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時,從其他單位或個人直接取得的原始憑證。第二節(jié) 原始憑證 (二)按照格式分類 原始憑證按照格式的不同可分為通用憑證和專用憑證。 1通用憑證 通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。 2專用憑證 專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。第二節(jié) 原始憑證 (三)按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類 原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。 1一次憑證 一次憑證是指一次

4、填制完成,只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證。第二節(jié) 原始憑證 2累計(jì)憑證 累計(jì)憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。 3匯總憑證 匯總憑證是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證,按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。第二節(jié) 原始憑證 二、原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理的不同而有所差異,但應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素): (1)憑證的名稱; (2)填制憑證的日期; (3)填制憑證單位名稱或者填制人姓名; (4)經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章; (5)接受憑證單位名稱; (6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容; (7)數(shù)量、單價和金額。

5、第二節(jié) 原始憑證 三、原始憑證的填制要求 (一)原始憑證填制的基本要求 原始憑證的填制必須符合下列要求: (1)記錄真實(shí);(2)內(nèi)容完整; (3)手續(xù)完備;(4)書寫清楚、規(guī)范; (5)連續(xù)編號;(6)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ); (7)填制及時。第二節(jié) 原始憑證 (二)自制原始憑證的填制要求 不同的自制原始憑證,填制要求也有所不同。 1一次憑證的填制 一次憑證應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時,由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或者同時反映若干項(xiàng)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二節(jié) 原始憑證 2累計(jì)憑證的填制 累計(jì)憑證應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后,由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。該憑證能在一

6、定時期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。 3匯總憑證的填制 匯總憑證應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總,不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二節(jié) 原始憑證 (三)外來原始憑證的填制要求 外來原始憑證應(yīng)在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,由外單位的相關(guān)人員填制完成。外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制,或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營單位印制,在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效。對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓懟虼蛴C(jī)套打。第二節(jié) 原始憑證 四、原始憑證的審核 為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況,充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能,保證

7、會計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整和準(zhǔn)確,會計(jì)人員必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核的內(nèi)容主要包括: (1)審核原始憑證的真實(shí)性; (2)審核原始憑證的合法性; (3)審核原始憑證的合理性; (4)審核原始憑證的完整性; (5)審核原始憑證的正確性; (6)審核原始憑證的及時性。第三節(jié) 記賬憑證 一、記賬憑證的種類 記賬憑證可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,按照用途可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證;按照填列方式可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。 (一)按憑證的用途分類 1專用記賬憑證 專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證,按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。第三節(jié) 記賬憑證 (1)收

8、款憑證 收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。 (2)付款憑證 付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。 (3)轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。第三節(jié) 記賬憑證 2通用記賬憑證 通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證,為各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所共同使用,其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。 (二)按憑證的填列方式分類 1單式記賬憑證 單式記賬憑證是指只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個會計(jì)科目及其金額的記賬憑證。 2復(fù)式記賬憑證 復(fù)式記賬憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。第三節(jié) 記賬憑證 二、記賬憑證的

9、基本內(nèi)容 記賬憑證是登記賬簿的依據(jù),因其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對會計(jì)核算繁簡程度的要求不同,其內(nèi)容有所差異,但應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容:(1)填制憑證的日期;(2)憑證編號;(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;(4)會計(jì)科目;(5)金額;(6)所附原始憑證張數(shù);(7)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的,也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。第三節(jié) 記賬憑證 三、記賬憑證的填制要求 記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證 或原始憑證匯總表填制。記賬憑證填制正確與否,直接影響

10、整個會計(jì)系統(tǒng)最終提供信息的質(zhì)量。與原始憑證的填制相同,記賬憑證也有記錄真實(shí),內(nèi)容完整,手續(xù)齊全,填制及時等要求。第三節(jié) 記賬憑證 (一)記賬憑證填制的基本要求 1記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。 2記賬憑證的書寫應(yīng)當(dāng)清楚、規(guī)范。 3除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附原始憑證。 4記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。第三節(jié) 記賬憑證 5記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員,按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號編號法”連續(xù)編號。如果一筆經(jīng)

11、濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上(含兩張)記賬憑證的,可以采用“分?jǐn)?shù)編號法”編號。 6填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。 7記賬憑證填制完成后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。第三節(jié) 記賬憑證 (二)收款憑證的填制要求 收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;日期填寫的是填制本憑證的日期;右上角填寫填制收款憑證的順序號;“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應(yīng)的會計(jì)科目;“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記,防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記;“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額;該憑

12、證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);最下邊分別由有關(guān)人員簽章,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第三節(jié) 記賬憑證 (三)付款憑證的填制要求 付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關(guān) 庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同,不同的是在付款憑證的左上角應(yīng)填列貸方科目,即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目,“借方科目”欄應(yīng)填寫與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相應(yīng)的一級科目和明細(xì)科目。 對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),為了避免重復(fù)記賬,一般只填制付款憑證,不再填制收款憑證。 出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后,應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,以免重收重

13、付。第三節(jié) 記賬憑證 (四)轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求 轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證中“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目,借方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“借方金額”欄填列,貸方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“貸方金額”欄填列,“借方金額”欄合計(jì)數(shù)與“貸方金額”欄合計(jì)數(shù)應(yīng)相等。 此外,某些既涉及收款業(yè)務(wù),又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的綜合性業(yè)務(wù),可分開填制不同類型的記賬憑證。第三節(jié) 記賬憑證 四、記賬憑證的審核 為了保證會計(jì)信息的質(zhì)量,在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核,審核的內(nèi)容主要包括: (1)內(nèi)容是否真實(shí); (2)項(xiàng)目是否齊全; (3)科目是否正

14、確; (4)金額是否正確; (5)書寫是否規(guī)范; (6)手續(xù)是否完備。第四節(jié) 會計(jì)憑證的傳遞與保管 一、會計(jì)憑證的傳遞 會計(jì)憑證的傳遞是指從會計(jì)憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中,在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計(jì)憑證的傳遞,應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部控制制度的要求,使傳遞程序合理有效,同時盡量節(jié)約傳遞時間,減少傳遞的工作量。各單位應(yīng)根據(jù)具體情況確定每一種會計(jì)憑證的傳遞程序和方法。第四節(jié) 會計(jì)憑證的傳遞與保管 會計(jì)憑證的傳遞具體包括傳遞程序和傳遞時間。各單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員分工和管理要求,具體規(guī)定各種憑證的傳遞程序;根據(jù)有關(guān)部門和經(jīng)辦人員辦理業(yè)務(wù)的情況,確定憑證的傳遞時間。

15、第四節(jié) 會計(jì)憑證的傳遞與保管 二、會計(jì)憑證的保管 會計(jì)憑證的保管是指會計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計(jì)憑證作為記賬的依據(jù),是重要的會計(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)資料。本單位以及其他有關(guān)單位,可能因?yàn)楦鞣N需要查閱會計(jì)憑證,特別是發(fā)生貪污、盜竊、違法亂紀(jì)行為時,會計(jì)憑證還是依法處理的有效證據(jù)。因此,任何單位在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬后,必須將會計(jì)憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計(jì)檔案資料,妥善保管,防止丟失,不得任意銷毀,以便日后隨時查閱。第四節(jié) 會計(jì)憑證的傳遞與保管 會計(jì)憑證的保管要求主要有: 1會計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊,防止散失。會計(jì)部門在依據(jù)會計(jì)憑證記賬以后,應(yīng)定期(每天、每旬或每月)對各種會計(jì)憑證

16、進(jìn)行分類整理,將各種記賬憑證按照編號順序,連同所附的原始憑證一起加具封面和封底,裝訂成冊,并在裝訂線上加貼封簽,由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。第四節(jié) 會計(jì)憑證的傳遞與保管 從外單位取得的原始憑證遺失時,應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明,并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等,由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明的,如車票丟失,則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況,由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,代作原始憑證。第四節(jié) 會計(jì)憑證的傳遞與保管 2會計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計(jì)主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng),會計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。 3會計(jì)憑證應(yīng)加貼封條,防止抽換憑證。原始憑證不得外借,其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時,經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)批準(zhǔn),可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件,應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。第四節(jié) 會計(jì)憑證的傳遞與保管 4原始憑證較多時,可單獨(dú)裝訂,但應(yīng)在憑證封面注

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