加強(qiáng)我縣企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的若干思考(定)剖析

1、加強(qiáng)我縣企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的若干思考2012 年 8 月 30 日近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨加劇，資本市場(chǎng)的交易行為也日趨活躍，股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為資本交易的一項(xiàng)主要內(nèi)容， 已經(jīng)成為企業(yè)募集資本、 產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組、資源優(yōu)化配置的重要形式。投資者之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的行為不僅日益普遍，轉(zhuǎn)讓形式也日益復(fù)雜，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的同時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓蘊(yùn)含的稅收潛力也逐漸成新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。但因種種原因， 目前我縣股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管工作較為薄弱， 因此，加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征收管理，及時(shí)堵塞稅收漏洞，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，是當(dāng)前我們迫切需要解決的問(wèn)題。以下，主要結(jié)合我縣股權(quán)轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)狀，對(duì)非上市居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情

2、形進(jìn)行分析，并就加強(qiáng)我縣股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作提出若干的建議。一、相關(guān)稅收政策規(guī)定（一）股權(quán)及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所謂股權(quán)，是指股東因出資而取得的、依法定或者公司章程規(guī)定的程序參與事務(wù)管理并在公司中享受財(cái)產(chǎn)利益的、具有可轉(zhuǎn)讓性的權(quán)利。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓按轉(zhuǎn)讓的主體區(qū)分，可分為法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓和自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收1. 個(gè)人所得稅按照中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅率為 20% 。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納

3、稅所得額。財(cái)產(chǎn)原值是指為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，合理費(fèi)用，法律沒(méi)有明確的規(guī)定，一般是指為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)作出的必要開支。2. 印花稅按照中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例的規(guī)定，非上市公司發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅，稅率為萬(wàn)分之五。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā) 1991155 號(hào)）第十條進(jìn)一步明確，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。 ”這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)， 是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市

4、公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。3. 企業(yè)所得稅根據(jù)新中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)納入企業(yè)收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)按實(shí)際成交價(jià)格申報(bào)轉(zhuǎn)讓所得或損失，申報(bào)金額明顯偏低的應(yīng)按公允價(jià)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，涉及企業(yè)重組業(yè)務(wù)的，按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959 號(hào)）規(guī)定處理。二、稅收征管主要難點(diǎn)（一）具有一定的隱蔽性股權(quán)轉(zhuǎn)讓是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，具有一定的隱蔽性。部分納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)不夠了解，不能及時(shí)主動(dòng)地對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為進(jìn)行納稅申報(bào)，也有相當(dāng)

5、一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓者納稅意識(shí)不強(qiáng)，為偷逃稅收有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，由于與工商等部門信息交換機(jī)制不健全及稅企信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能及時(shí)了解掌握企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（二）真實(shí)性難以核查股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切身利益，受利益驅(qū)動(dòng)，部分納稅人為逃避相關(guān)稅收，往往會(huì)達(dá)成某種默契，簽訂平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想取得其真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息存在很大難度，因?yàn)楣ど坦芾聿块T辦理變更登記手續(xù)時(shí)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同真實(shí)性并不甄別，而從企業(yè)財(cái)務(wù)帳上也只能反映新公司的股東發(fā)生了變化，難以查實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)金額。（三）價(jià)格缺乏有效的核定征收手段雖然中華人民共和國(guó)稅收征收管理法明確了對(duì)于計(jì)稅價(jià)

6、格明顯偏低的情況可以核定計(jì)稅價(jià)格, 但未明確具體操作手段。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 （國(guó)稅函 2009285 號(hào)） 第四條規(guī)定： “對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定”， 這在一定程度上解決了自然人股東股權(quán)低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓問(wèn)題，對(duì)于法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍缺乏有效的核定征收手段。通過(guò)何種方式確定征納雙方均能接受的合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一大難題。（四）行為缺乏有效監(jiān)控由于對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過(guò)程及交易結(jié)果無(wú)法監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往在股權(quán)轉(zhuǎn)

7、讓完成之后，通過(guò)稅務(wù)登記變更等環(huán)節(jié)才能獲得相關(guān)的交易信息，稅收征管失去有利時(shí)機(jī)。當(dāng)納稅人不主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)登記變更的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)就更無(wú)法及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)信息。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 （國(guó)稅函 2009285 號(hào)）第一條規(guī)定： “股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)” 。由于缺乏與工商部門協(xié)作，目前這一規(guī)定在我縣未能得到有效落實(shí)

8、，另外國(guó)稅函 2009285號(hào)是國(guó)家稅務(wù)總局單方面下文，對(duì)各級(jí)工商部門缺少約束力，執(zhí)行起來(lái)難度較大，從對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓主體的約束來(lái)看，這一規(guī)定僅是強(qiáng)化了對(duì)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理，對(duì)法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還需要進(jìn)一步完善。（五）稅款扣繳工作難以實(shí)施自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為需繳個(gè)人所得稅，中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定， “個(gè)人所得稅， 以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。但因股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式多樣、內(nèi)容復(fù)雜、政策性強(qiáng)，對(duì)扣繳義務(wù)人而言，扣繳稅款的計(jì)算不僅需具備一定的稅務(wù)財(cái)務(wù)知識(shí)，而且還必須清楚轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的成本，這對(duì)扣繳義務(wù)人來(lái)說(shuō)，要成功扣繳稅款確實(shí)有些勉為其難，而對(duì)轉(zhuǎn)讓方來(lái)說(shuō)股權(quán)的成本

9、可能涉及到商業(yè)秘密或隱私，也不愿提供，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款扣繳工作的- 5 -確難以落實(shí)到位。如果扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款，而轉(zhuǎn) 讓方離開發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地時(shí)，稅款追繳難度很大。三、我縣征管現(xiàn)狀及原因分析近幾年來(lái)，隨著縣域經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和工業(yè)園區(qū)規(guī)模的 不斷擴(kuò)大，蕪湖縣境內(nèi)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也是日益增多， 下表所列即是2007年以來(lái)我縣企業(yè)股權(quán)變更的相關(guān)數(shù)據(jù)。我縣企業(yè)的股權(quán)變更情況表年度戶數(shù)增長(zhǎng)增幅（）2007183200818631.64%20092395328.49%20103339439.33%20113814814.41%2012 年 1-7 月232從上表可以清晰看生，近五年來(lái)，

10、我縣境內(nèi)企業(yè)的股權(quán) 轉(zhuǎn)讓行為十分頻繁，且呈逐年上升態(tài)勢(shì)，但與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān) 的稅收卻較為薄弱，因此加強(qiáng)我縣企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管 應(yīng)當(dāng)引起方方面面的高度重視。造成我縣股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作現(xiàn)狀的原因大致和以下幾方面相關(guān)：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)重視不夠?qū)蓹?quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管重視度不夠，沒(méi)有意識(shí)到這里面蘊(yùn)藏的稅收，這是造成目前我縣股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管不力的主要原因。（二）對(duì)政策研究不夠事實(shí)上，近年來(lái)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了多個(gè)關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的文件，細(xì)細(xì)分析這些政策，應(yīng)該說(shuō)規(guī)定越來(lái)越具體，操作性也越來(lái)越強(qiáng)，這從一定程度上反映各地對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管在不斷加強(qiáng)，當(dāng)然也更表明國(guó)家對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作的重視度在不斷提高。

11、（三）納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅政策了解不夠從納稅人角度考慮，雖然不能排除部分納稅人利用平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓合同偷逃稅款，但大部分納稅人可能對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收不夠了解，對(duì)股權(quán)交易沒(méi)有主動(dòng)申報(bào)納稅的意識(shí)。（四）與工商部門的協(xié)作配合不夠國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國(guó)稅發(fā) 2009114 號(hào)）、關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知國(guó)稅函 2009285 號(hào)、關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作，實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知（國(guó)稅發(fā) 2011126 號(hào)）等文件都明確了要通過(guò)加強(qiáng)與工商部門的協(xié)作，及時(shí)獲取相關(guān)信息，以利于從源頭上加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管。從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)控管手段及登記特點(diǎn)來(lái)看，缺少工

12、商部門的協(xié)作配合，要想在股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管上取得大的突破難度很大，從目前工作開展情況看，至少在加強(qiáng)與工商部門協(xié)作方面缺少工作主動(dòng)性。（五）缺少針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管的具體辦法與其他地區(qū)相比 ，我縣目前缺少針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管的具體辦法。四、加強(qiáng)我縣股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作的若干建議（一）制定具體辦法在深入研究相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上，參照其他地區(qū)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合蕪湖縣實(shí)際情況，制定出臺(tái)加強(qiáng)我縣股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收具體征管辦法，從制度上強(qiáng)化源泉控管，防止稅收流失，保障財(cái)政收入。（二）實(shí)行普遍登記通過(guò)征管軟件對(duì)征管范圍內(nèi)所有企業(yè)的股東進(jìn)行全面登記，取得企業(yè)股東的相關(guān)基礎(chǔ)信息，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管打下基礎(chǔ)，同時(shí)積

13、極向上級(jí)機(jī)關(guān)反映，對(duì)征管軟件稅務(wù)登記模塊中的變更項(xiàng)目 、內(nèi)容進(jìn)行修改， 使股權(quán)轉(zhuǎn)讓通過(guò)變更程序進(jìn)行改變 （目前征管軟件只能直接修改） ， 從而全面記載、反映企業(yè)股權(quán)、股東變化的過(guò)程。（三）密切部門聯(lián)系1 . 加強(qiáng)與工商部門協(xié)作配合一是 按照關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作，實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知（國(guó)稅發(fā) 2011126 號(hào)）的要求，建立與工商部門信息傳遞機(jī)制，及時(shí)傳遞股權(quán)變化的信息，實(shí)現(xiàn)股權(quán)變更信息共享； 二是 按照關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函 2009285 號(hào)）規(guī)定，提請(qǐng)工商部門在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更時(shí)，按“先稅后變”（含稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的免稅、不征稅證明）的原則進(jìn)行處理，從源頭上

14、堵塞稅收漏洞； 三是 認(rèn)真貫徹國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作，實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知（國(guó)稅發(fā) 2011126 號(hào)），進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)部門、工商行政管理部門協(xié)作，健全信息交換機(jī)制，實(shí)現(xiàn)股權(quán)變更信息共享。（與第一重復(fù)了、擬刪除）2 .密切與土地、房產(chǎn)部門聯(lián)系建立“先稅后證”制度，涉及土地、房產(chǎn)等股權(quán)交易行為的，土地、房產(chǎn)部門應(yīng)依據(jù)完稅證或相關(guān)不征稅證明材料辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，防止造成稅收流失。（四）加大宣傳力度多渠道、多方式來(lái)宣傳股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策，不斷提高納稅人的依法納稅意識(shí)和扣繳義務(wù)人的依法扣繳觀念，提高其稅法遵從度。（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)組織稅務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)

15、習(xí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策，掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題的處理，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。（六）加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查從目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同情況看，因缺少有效監(jiān)管，轉(zhuǎn)讓合同大多為平價(jià)轉(zhuǎn)讓合同或不標(biāo)明轉(zhuǎn)讓價(jià)格的不規(guī)范合同，真實(shí)性較差，建議組織開展專項(xiàng)納稅評(píng)估工作，按國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核，對(duì)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)轉(zhuǎn)讓所得明顯偏低的，按照公允價(jià)格進(jìn)行核定，有效防止稅款流失。 對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅數(shù)額較大、 情節(jié)嚴(yán)重的，通過(guò)稽查加以懲處。加大對(duì)利用假

16、轉(zhuǎn)讓合同偷逃稅款行為的打擊力度，增強(qiáng)稅法威懾力。（七）積極建議完善相關(guān)稅收政策1 . 從稅收政策面上規(guī)范股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓行為從實(shí)際情況看，現(xiàn)行關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策不盡完善，使納稅人有政策漏洞可鉆。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 2002191 號(hào)）規(guī)定： “以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅”。 根據(jù)這一規(guī)定， 納稅人可以通過(guò)投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)， 將轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅等進(jìn)行合法規(guī)避。 比如：甲公司擬出售新開發(fā)的市場(chǎng)價(jià)格為 1000 萬(wàn)元的一幢大樓， 乙公司有意購(gòu)置這幢大樓用于開辦酒店。如果乙公司直接以 1000 萬(wàn)元購(gòu)入， 甲公司需繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元，（假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)）。若甲公司將大樓作價(jià)1000萬(wàn)元投資入股參與乙公司經(jīng)營(yíng)之后，再把乙公司中所擁有的股權(quán)以 1000 萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司用于開辦酒店使用，則甲公司就不用繳納營(yíng)業(yè)稅了。2 .完善企業(yè)非自然人股