《國家稅收》

1、國國 家家 稅稅 收收一、稅收的概念和特征一、稅收的概念和特征一、稅收的概念和特征一、稅收的概念和特征強制性強制性無償性無償性固定性固定性一、稅收的概念和特征一、稅收的概念和特征二、稅收的職能二、稅收的職能三、稅收原則三、稅收原則國家稅收國家稅收課程目錄課程目錄一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素 一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素 一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素 一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素 一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素 如：對提供50000元的裝修勞務(wù)征稅1500元的稅款，那稅率就是1500與50000的比率3% 稅率屬于稅收制度的中心環(huán)節(jié)和核心內(nèi)容。一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素

2、一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素 一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素 一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素 一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素 全額累進和超額累進稅率：全額累進和超額累進稅率： 全額累進和超額累進稅率：全額累進和超額累進稅率： （每一等級的應(yīng)納稅所得額（每一等級的應(yīng)納稅所得額稅率）稅率）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額最高適用稅率本級速算扣除數(shù)最高適用稅率本級速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額全額累進和超額累進稅率：全額累進和超額累進稅率： 全率累進稅率和超率累進稅率全率累進稅率和超率累進稅率： 書書P290P290 一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素 一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素 一、稅制構(gòu)成要

3、素一、稅制構(gòu)成要素 我國納稅期限：按年征收、按季、按月、按天和按次征收。一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素 一、稅制構(gòu)成要素一、稅制構(gòu)成要素 二、稅種分類二、稅種分類 二、稅種分類二、稅種分類 二、稅種分類二、稅種分類 二、稅種分類二、稅種分類 二、稅種分類二、稅種分類 二、稅種分類二、稅種分類 二、稅種分類二、稅種分類 二、稅種分類二、稅種分類 三、稅收制度三、稅收制度 四、稅制結(jié)構(gòu)四、稅制結(jié)構(gòu) 四、稅制結(jié)構(gòu)四、稅制結(jié)構(gòu) 四、稅制結(jié)構(gòu)四、稅制結(jié)構(gòu) 國家稅收國家稅收課程目錄課程目錄100200300400 A B C D道道征稅，稅不重征道道征稅，稅不重征100200300400 A B C D

4、我國增值稅尚不完善，如：將納稅人分為小規(guī)模我國增值稅尚不完善，如：將納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人；進項稅額憑專用發(fā)票抵扣納稅人和一般納稅人；進項稅額憑專用發(fā)票抵扣 增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)票樣增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)票樣一、征稅范圍一、征稅范圍 一、征稅范圍一、征稅范圍 一、征稅范圍一、征稅范圍 一、征稅范圍一、征稅范圍 二、納稅人二、納稅人 二、納稅人二、納稅人 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（除個體工商戶以外年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（除個體工商戶以外的個人）按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的的個人）按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生

5、應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（書企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（書P44P44）三、稅率（適用于一般納稅人）三、稅率（適用于一般納稅人） 三、稅率（適用于一般納稅人）三、稅率（適用于一般納稅人） 四、征收率：適用于小規(guī)模納稅人四、征收率：適用于小規(guī)模納稅人 3%3%五、免稅五、免稅 書書P48P48 六、增值稅應(yīng)納稅額的計算六、增值稅應(yīng)納稅額的計算六、增值稅應(yīng)納稅額的計算六、增值稅應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題 書書P49P496969增值稅習(xí)題增值稅習(xí)題國家稅收國家稅收課程目錄課程目錄一、征稅范圍一、征稅范圍（一）煙（一）煙（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妝品（三）

6、化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮煙火（五）鞭炮煙火（六）成品油（六）成品油（七）汽車輪胎（七）汽車輪胎（八）摩托車（八）摩托車（九）小汽車（九）小汽車（十）高爾夫球及球具（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十一）高檔手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板（十四）實木地板一、征稅范圍一、征稅范圍（一）煙（一）煙（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妝品（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮煙火（五）鞭炮煙火（六）成品油（六）成品油（七）汽車輪胎（七）汽車輪胎（八）摩托車（八）摩托車（

7、九）小汽車（九）小汽車（十）高爾夫球及球具（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十一）高檔手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板（十四）實木地板一、征稅范圍一、征稅范圍（一）煙（一）煙（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妝品（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮煙火（五）鞭炮煙火（六）成品油（六）成品油（七）汽車輪胎（七）汽車輪胎（八）摩托車（八）摩托車（九）小汽車（九）小汽車（十）高爾夫球及球具（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十一）高檔手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷

8、子（十四）實木地板（十四）實木地板 包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品品和成套化妝品 稅率稅率 30%30% 一、征稅范圍一、征稅范圍（一）煙（一）煙（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妝品（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮煙火（五）鞭炮煙火（六）成品油（六）成品油（七）汽車輪胎（七）汽車輪胎（八）摩托車（八）摩托車（九）小汽車（九）小汽車（十）高爾夫球及球具（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十一）高檔手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板（

9、十四）實木地板一、征稅范圍一、征稅范圍（一）煙（一）煙（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妝品（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮煙火（五）鞭炮煙火 15%15%（六）成品油（六）成品油（七）汽車輪胎（七）汽車輪胎（八）摩托車（八）摩托車（九）小汽車（九）小汽車（十）高爾夫球及球具（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十一）高檔手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板（十四）實木地板一、征稅范圍一、征稅范圍（一）煙（一）煙（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妝品（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及

10、珠寶玉石（五）鞭炮煙火（五）鞭炮煙火（六）成品油（六）成品油（七）汽車輪胎（七）汽車輪胎 3%3%（八）摩托車（八）摩托車（九）小汽車（九）小汽車（十）高爾夫球及球具（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十一）高檔手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板（十四）實木地板一、征稅范圍一、征稅范圍（一）煙（一）煙（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妝品（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮煙火（五）鞭炮煙火（六）成品油（六）成品油（七）汽車輪胎（七）汽車輪胎（八）摩托車（八）摩托車（九）小汽車（九）小汽車（十）高爾夫球

11、及球具（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十一）高檔手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板（十四）實木地板一、征稅范圍一、征稅范圍（一）煙（一）煙（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妝品（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮煙火（五）鞭炮煙火（六）成品油（六）成品油（七）汽車輪胎（七）汽車輪胎（八）摩托車（八）摩托車（九）小汽車（九）小汽車（十）高爾夫球及球具（十）高爾夫球及球具 10%10%（十一）高檔手表（十一）高檔手表 20%20%（十二）游艇（十二）游艇 10%10%（十三）木制一次性筷子（十三）木制一

12、次性筷子 5%5%（十四）實木地板（十四）實木地板 5%5%二、納稅人二、納稅人 單環(huán)節(jié)征稅單環(huán)節(jié)征稅 生產(chǎn)、委托加工、進口應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托加工、進口應(yīng)稅消費品 零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品 例外：卷煙例外：卷煙 批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅 三、征收方法三、征收方法三、征稅辦法三、征稅辦法 四、稅率：四、稅率： 定額稅率定額稅率 比例稅率比例稅率 五、應(yīng)納稅額的計算五、應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售等數(shù)量銷售等數(shù)量單位稅額單位稅額 五、應(yīng)納稅額的計算五、應(yīng)納稅額的計算 含稅銷售額含稅銷售額 1增值稅稅率或征收率增值稅

13、稅率或征收率 五、應(yīng)納稅額的計算五、應(yīng)納稅額的計算 五、應(yīng)納稅額的計算五、應(yīng)納稅額的計算 其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。樣品、職工福利、獎勵等方面。五、應(yīng)納稅額的計算五、應(yīng)納稅額的計算 外購已稅消費品（煙絲、化妝品、護膚護發(fā)品、珠寶玉石和鞭炮焰火、汽外購已稅消費品（煙絲、化妝品、護膚護發(fā)品、珠寶玉石和鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車等）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)

14、稅消費品，車輪胎、摩托車等）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品， 按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量稅扣稅。按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量稅扣稅。五、應(yīng)納稅額的計算五、應(yīng)納稅額的計算 五、應(yīng)納稅額的計算五、應(yīng)納稅額的計算 五、應(yīng)納稅額的計算五、應(yīng)納稅額的計算 六、出口退稅六、出口退稅 征稅率即退稅率征稅率即退稅率 先征后退：先征后退： 退稅額退稅額= =出口數(shù)量（或工廠銷售額）出口數(shù)量（或工廠銷售額）稅率稅率總結(jié)：總結(jié)： 消費稅與增值稅的不同之處消費稅與增值稅的不同之處 最大的共同之處：從價計征的銷售額的確定方法是相同的，都是含消費稅最大的共同之處：從價計征的銷售額的確定方法是相同的，都是含消費稅不含增值稅的價格。不含增值稅的價格。 書書P

15、132P132134134消費稅習(xí)題消費稅習(xí)題國家稅收國家稅收課程目錄課程目錄一、征稅范圍：進出關(guān)境的貨物和物品一、征稅范圍：進出關(guān)境的貨物和物品 貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指非貿(mào)易性貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的日用物品、饋贈物品以及其他方式進帶進口的日用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。入國境的個人物品。 二、納稅人二、納稅人 （一）貿(mào)易性商品的納稅人，是指經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)（一）貿(mào)易性商品的納稅人，是

16、指經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人貨人（二）物品的納稅人是進出境物品的所有人和推定為所有人（二）物品的納稅人是進出境物品的所有人和推定為所有人的人（攜帶人、進出境旅客、收件人、托運人）的人（攜帶人、進出境旅客、收件人、托運人） 三、貨物的計稅三、貨物的計稅 （一）稅率（一）稅率 1 1、進口稅率、進口稅率 最惠國稅率最惠國稅率（WTOWTO；簽定最惠國待遇條款的雙邊協(xié)定；原產(chǎn)于我國境內(nèi)）；簽定最惠國待遇條款的雙邊協(xié)定；原產(chǎn)于我國境內(nèi)） 協(xié)定稅率協(xié)定稅率（韓國、斯里蘭卡和孟加拉（韓國、斯里蘭卡和孟加拉3 3個曼谷協(xié)定成員國的個曼谷協(xié)定成員國的739739個稅目）個稅目） 特惠稅率特惠稅率（原產(chǎn)于孟加拉

17、的（原產(chǎn)于孟加拉的1818個稅目進口產(chǎn)品）個稅目進口產(chǎn)品） 普通稅率普通稅率（原產(chǎn)于其他國家或地區(qū)的進口貨物）（原產(chǎn)于其他國家或地區(qū)的進口貨物） 關(guān)稅配額稅率關(guān)稅配額稅率（對部分進口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實行，一定數(shù)量內(nèi)進口（對部分進口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實行，一定數(shù)量內(nèi)進口用配額內(nèi)稅率，超過數(shù)量部分用較高的配額外稅率）用配額內(nèi)稅率，超過數(shù)量部分用較高的配額外稅率） 暫定稅率暫定稅率（對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行，適用于部分進口原材（對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行，適用于部分進口原材料和零部件）料和零部件） 三、貨物的計稅三、貨物的計稅 （一）稅率（一）稅率 1 1、進口稅率、進口稅率稅率計征辦法稅率

18、計征辦法 從價稅從價稅（基本采用，按進口貨物的完稅價格）（基本采用，按進口貨物的完稅價格）從量稅從量稅（按進口商品的重量、長度、容量或面積等計量單位計征，（按進口商品的重量、長度、容量或面積等計量單位計征，如原油）如原油） 復(fù)合稅復(fù)合稅（從量和從價相結(jié)合，如數(shù)碼相機、攝像機等）（從量和從價相結(jié)合，如數(shù)碼相機、攝像機等） 滑準稅滑準稅（價格越高，稅率越低；價格越低，稅率越高，如新（價格越高，稅率越低；價格越低，稅率越高，如新聞紙）聞紙）三、貨物的計稅三、貨物的計稅 （一）稅率（一）稅率 2 2、出口稅率、出口稅率一檔比例稅率一檔比例稅率對于一般出口商品不征出口稅，只對需要限制出口對于一般出口商品

19、不征出口稅，只對需要限制出口的少數(shù)原料和半成品，適當征出口稅。的少數(shù)原料和半成品，適當征出口稅。 三、貨物的計稅三、貨物的計稅 （二）計稅依據(jù)及計算（二）計稅依據(jù)及計算 從價：從價： 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅= =進出口貨物關(guān)稅完稅價格進出口貨物關(guān)稅完稅價格稅率稅率 1 1、一般貨物的進口關(guān)稅完稅價格、一般貨物的進口關(guān)稅完稅價格 = = 貨價購貨費用（貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前貨價購貨費用（貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費）的運輸及其相關(guān)費用、保險費）三、貨物的計稅三、貨物的計稅 （二）計稅依據(jù)及計算（二）計稅依據(jù)及計算 從價：從價： 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅= =進出口貨物關(guān)稅完

20、稅價格進出口貨物關(guān)稅完稅價格稅率稅率 2 2、出口貨物完稅價格、出口貨物完稅價格 = = 成交價境內(nèi)運費其他費用保險費成交價境內(nèi)運費其他費用保險費 1 1出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率 關(guān)稅滯納金：自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起，關(guān)稅滯納金：自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起，1515天內(nèi)繳納稅款；逾期繳納天內(nèi)繳納稅款；逾期繳納而未經(jīng)批準緩稅的，自關(guān)稅繳納期限屆滿的次日起，至繳清稅款之日止，而未經(jīng)批準緩稅的，自關(guān)稅繳納期限屆滿的次日起，至繳清稅款之日止，按日萬分之五征所欠稅款的滯納金。周末或法定節(jié)假日不予扣除。按日萬分之五征所欠稅款的滯納金。周末或法定節(jié)假日不予扣除。四、物品的計稅：行郵稅（行李和郵遞物品進口稅

21、）四、物品的計稅：行郵稅（行李和郵遞物品進口稅） 行郵稅是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人行郵稅是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅，是進口關(guān)稅和進口工郵遞物品征收的進口稅，是進口關(guān)稅和進口工商稅（進口增值稅和消費稅）的總稱。商稅（進口增值稅和消費稅）的總稱。四、物品的計稅：行郵稅（行李和郵遞物品進口稅）四、物品的計稅：行郵稅（行李和郵遞物品進口稅） 四、物品的計稅：行郵稅（行李和郵遞物品進口稅）四、物品的計稅：行郵稅（行李和郵遞物品進口稅） 書書P151P151160160關(guān)稅習(xí)題關(guān)稅習(xí)題國家稅收國家稅收課程目錄課程目錄營業(yè)稅營業(yè)稅 屬于流轉(zhuǎn)稅屬于流轉(zhuǎn)稅不是對貨物（有形動產(chǎn)）的征不

22、是對貨物（有形動產(chǎn)）的征稅稅 征稅范圍征稅范圍: :有償有償 提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)（除加工、修理修配以外的勞務(wù)）（除加工、修理修配以外的勞務(wù)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 注：有償包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。注：有償包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。 一、納稅人一、納稅人 二、計稅依據(jù)：營業(yè)額二、計稅依據(jù)：營業(yè)額 包括納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費包括納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，如手續(xù)費、服務(wù)費、基金。用，如手續(xù)費、服務(wù)費、基金。 特殊情況下可扣除一些費用。特殊情況下可扣除一些費用。 三、應(yīng)納營業(yè)稅稅額三、應(yīng)納營業(yè)稅稅額= =營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率 應(yīng)納

23、稅額按人民幣計算應(yīng)納稅額按人民幣計算 書書P171P171186186營業(yè)稅習(xí)題營業(yè)稅習(xí)題國家稅收國家稅收課程目錄課程目錄納稅人納稅人 居民企業(yè)居民企業(yè) 非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：依依照外國（地區(qū)）法照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)機構(gòu)不在中國境內(nèi) 依法在中國境內(nèi)成立依法在中國境內(nèi)成立 依照外國（地區(qū)）法律成立但實際依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)管理機構(gòu)在中國境內(nèi)（1 1）在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的設(shè)立機構(gòu)、場所的（2 2）在中國境內(nèi)未設(shè)立）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的機構(gòu)、場所的取得所得與設(shè)取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所有實立機構(gòu)場所有實際

24、聯(lián)系的際聯(lián)系的取得所得與設(shè)取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所沒有立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)、境外的來源于中國境內(nèi)、境外的所得所得應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 25%25%來源于中國境內(nèi)的所得收入來源于中國境內(nèi)的所得收入全額或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)余額全額或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)余額預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅20%20%（10%10%）（1 1）應(yīng)納稅所得額要計稅的收入總額準予扣除項目金額）應(yīng)納稅所得額要計稅的收入總額準予扣除項目金額 收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損 或會計利潤總額或會計利潤總額 納稅調(diào)整項目金額納稅調(diào)整項目金額 應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納企

25、業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額稅率稅率 （25%25%）居民企業(yè)居民企業(yè) 非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：依依照外國（地區(qū)）法照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)機構(gòu)不在中國境內(nèi) 依法在中國境內(nèi)成立依法在中國境內(nèi)成立 依照外國（地區(qū)）法律成立但實際依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)管理機構(gòu)在中國境內(nèi)（1 1）在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的設(shè)立機構(gòu)、場所的（2 2）在中國境內(nèi)未設(shè)立）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的機構(gòu)、場所的取得所得與設(shè)取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所有實立機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的際聯(lián)系的取得所得與設(shè)取得所得與設(shè)立機構(gòu)場沒有實立機構(gòu)場沒有實際聯(lián)系的際聯(lián)系的來源于中

26、國境內(nèi)、境外的來源于中國境內(nèi)、境外的所得所得應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 25%25%來源于中國境內(nèi)的所得收入來源于中國境內(nèi)的所得收入全額或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)余額全額或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)余額預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅20%20%（10%10%）（2 2）應(yīng)納稅所得額收入全額或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)余額）應(yīng)納稅所得額收入全額或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)余額 應(yīng)納企業(yè)所得稅（預(yù)提所得稅）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納企業(yè)所得稅（預(yù)提所得稅）應(yīng)納稅所得額稅率稅率 （10%10%）納稅人納稅人 企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季度預(yù)繳，企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季度預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。年終匯算清繳，多退少補。書書P321P321360360企業(yè)所得稅習(xí)題企業(yè)所得稅習(xí)題

27、國家稅收國家稅收課程目錄課程目錄納稅人納稅人其其 他他個人（自然人）個人（自然人）FF居民居民 在中國境內(nèi)有住所或無住所但居住滿1年 來源于中國境內(nèi)境外的所得 （無限納稅義務(wù)）FF非居民非居民 在中國境內(nèi)無住所且居住不滿1年 來源于中國境內(nèi)的所得 （有限納稅義務(wù)）FF個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè)FF合伙企業(yè)合伙企業(yè)一、納稅人一、納稅人注：臨時離境（一個納稅年度1.112.31內(nèi)，一次不超過30日或多次不超過90日的離境），視同在華居住。中國境內(nèi)指大陸地區(qū)，不包括港、澳、臺地區(qū)。中國公民馬同學(xué)于中國公民馬同學(xué)于20092009年年9 9月大學(xué)畢業(yè)后去美國留學(xué)，月大學(xué)畢業(yè)后去美國留學(xué)，20102010

28、年未回中國。年未回中國。問題：在問題：在20102010年，馬同學(xué)是年，馬同學(xué)是中國的居民納稅義務(wù)人嗎？中國的居民納稅義務(wù)人嗎？美國工程師湯姆于美國工程師湯姆于20092009年年1212月來月來蘇州工作，于蘇州工作，于20112011年年1 1月回美國。月回美國。問題：在問題：在20102010年，湯姆是中年，湯姆是中國的居民納稅義務(wù)人嗎？國的居民納稅義務(wù)人嗎？代扣代繳和自行申報納稅相結(jié)合代扣代繳和自行申報納稅相結(jié)合二、征收方法二、征收方法自行申自行申報納稅的報納稅的納稅義務(wù)納稅義務(wù)人人FF自自20062006年年1 1月月1 1日起，年所得日起，年所得1212萬元以上的；萬元以上的；FF從

29、中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、 薪金所得的；薪金所得的；FF從中國境外取得所得的；從中國境外取得所得的；FF取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；FF國務(wù)院規(guī)定的其他情形。國務(wù)院規(guī)定的其他情形。注意事項：注意事項：納稅年度，自公歷納稅年度，自公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。日止。年所得年所得1212萬元以上的納稅人，無論取得的各萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)按照稅項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)按照稅法的規(guī)定，于納稅年度終了后法的規(guī)定，于納稅年度終了后3 3個

30、月內(nèi)向主管稅務(wù)機個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。關(guān)辦理納稅申報。二、征收方法二、征收方法分項（類）分項（類）分國（地區(qū)）分國（地區(qū)）課征制課征制三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算（一）工資、薪金所得（一）工資、薪金所得 （二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 （三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得（三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 （四）勞務(wù)報酬所得（四）勞務(wù)報酬所得 （五）稿酬所得（五）稿酬所得 （六）特許權(quán)使用費所得（六）特許權(quán)使用費所得 （七）利息、股息、紅利所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財產(chǎn)租賃所得（八）財產(chǎn)租賃所得 （九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

31、 （十）偶然所得（十）偶然所得 （十一）其他所得（十一）其他所得 以個人為單位計征以個人為單位計征第一第一分類計征分類計征第二第二三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算月月20002000元元 （2000+28002000+2800） 附加減除費用附加減除費用 （1 1）在境內(nèi)外資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人員）在境內(nèi)外資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人員 （2 2）應(yīng)聘在我國工作的外籍專家）應(yīng)聘在我國工作的外籍專家 （3 3）在我國境內(nèi)有住所而在境外任職或受雇取得）在我國境內(nèi)有住所而在境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人工資、薪金所得的個人（4 4）華僑和香港、澳

32、門、臺灣同胞參照）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照28002800元附元附加減除費用標準執(zhí)行加減除費用標準執(zhí)行稅率：稅率：5%45%的的9級超額累進稅率級超額累進稅率三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算書書P390工資、薪金所得適用的個人所得稅稅率表工資、薪金所得適用的個人所得稅稅率表注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費用注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費用20002000元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。書書P390P390（每一等級的應(yīng)納稅所得額（每一等級的應(yīng)納稅所得額稅率）稅率）應(yīng)納

33、稅所得額應(yīng)納稅所得額最高適用稅率本級速算扣除數(shù)最高適用稅率本級速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算月收入月收入80008000元元 當月應(yīng)納稅所得額當月應(yīng)納稅所得額800080002000200060006000元元當月應(yīng)納個人所得稅當月應(yīng)納個人所得稅 5005005 5150015001010300030001515100010002020或或600060002020375375 825825元元三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算特殊情況：關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法特殊情況：關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法 書書

34、P397月工資月工資20002000元元另取得另取得年終獎年終獎3600036000元元當月共取得工資、薪金收入當月共取得工資、薪金收入3800038000元元當月應(yīng)納稅所得額當月應(yīng)納稅所得額3800038000200020003600036000元元當月應(yīng)納個人所得稅當月應(yīng)納個人所得稅 5005005%5%1500150010%10%3000300015%15%1500015000202016000160002525 或者或者3600036000252513751375 76257625元元 正常算法正常算法優(yōu)惠算法優(yōu)惠算法當月取得工資當月取得工資20002000元與年終獎元與年終獎3600

35、036000元分別計算個人所得稅元分別計算個人所得稅（1 1）工資）工資20002000元不交個人所得稅元不交個人所得稅 （2 2）取得的年終獎）取得的年終獎3600036000元除以元除以1212，余額為，余額為30003000元元 對照稅率表，適用稅率為對照稅率表，適用稅率為15%15%、速算扣除數(shù)、速算扣除數(shù)125125 應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納個人所得稅360003600015%15%12512552755275（元）（元） （3 3）當月合計應(yīng)納個人所得稅）當月合計應(yīng)納個人所得稅0 05275527552755275元元 實際稅負率：正常算法實際稅負率：正常算法 7625762538000

36、3800020.0720.07 優(yōu)惠算法優(yōu)惠算法 52755275380003800013.8813.88兩者稅負相差兩者稅負相差23502350元元一年一次充分利用年終獎優(yōu)惠一年一次充分利用年終獎優(yōu)惠計算舉例計算舉例1 1月工資月工資21002100元元另取得另取得年終獎年終獎3600036000元元當月共取得工資、薪金收入當月共取得工資、薪金收入3810038100元元當月應(yīng)納稅所得額當月應(yīng)納稅所得額3810038100200020003610036100元元當月應(yīng)納個人所得稅當月應(yīng)納個人所得稅 5005005%5%1500150010%10%3000300015%15%150001500

37、0202016100161002525 或者或者3610036100252513751375 76507650元元 正常算法正常算法優(yōu)惠算法優(yōu)惠算法實際稅負率：正常算法實際稅負率：正常算法 76507650381003810020.0820.08 優(yōu)惠算法優(yōu)惠算法 52805280381003810013.8613.86兩者稅負相差兩者稅負相差23702370元元當月取得工資當月取得工資21002100元與年終獎元與年終獎3600036000元分別計算個人所得稅元分別計算個人所得稅（1 1）當月工資應(yīng)納稅所得額）當月工資應(yīng)納稅所得額2100210020002000100100元元 當月工資應(yīng)納

38、個人所得稅當月工資應(yīng)納個人所得稅1001005 55 5元元（2 2）取得的年終獎）取得的年終獎3600036000元除以元除以1212，余額為，余額為30003000元元 對照稅率表，適用稅率為對照稅率表，適用稅率為15%15%、速算扣除數(shù)、速算扣除數(shù)125125 應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納個人所得稅360003600015%15%12512552755275（元）（元） （3 3）當月合計應(yīng)納個人所得稅）當月合計應(yīng)納個人所得稅5 55275527552805280元元 一年一次充分利用年終獎優(yōu)惠一年一次充分利用年終獎優(yōu)惠計算舉例計算舉例2 2月工資月工資800800元元另取得另取得年終獎年終獎36

39、00036000元元正常算法正常算法優(yōu)惠算法優(yōu)惠算法當月取得工資當月取得工資800800元與年終獎元與年終獎3600036000元分別計算個人所得稅元分別計算個人所得稅（1 1）工資）工資800800元不交個人所得稅元不交個人所得稅（2 2）費用扣除額）費用扣除額20002000元與工資的差額為元與工資的差額為12001200元（元（20002000800800） 年終獎年終獎3600036000元減去這個差額后的余額為元減去這個差額后的余額為3600036000120012003480034800元元 3480034800除以除以1212等于等于29002900，對照稅率表，對照稅率表 適用

40、稅率為適用稅率為15%15%、速算扣除數(shù)為、速算扣除數(shù)為125125 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額3600036000（20002000800800） 15%15%12512550955095元元 （3 3）當月合計應(yīng)納個人所得稅）當月合計應(yīng)納個人所得稅0 05095509550955095元元 實際稅負率：正常算法實際稅負率：正常算法 73257325368003680019.9019.90 優(yōu)惠算法優(yōu)惠算法 50955095368003680013.8513.85兩者稅負相差兩者稅負相差22302230元元當月共取得工資、薪金收入當月共取得工資、薪金收入3680036800元元當月應(yīng)納稅所得額當月應(yīng)納

41、稅所得額3680036800200020003480034800元元當月應(yīng)納個人所得稅當月應(yīng)納個人所得稅 5005005%5%1500150010%10%3000300015%15%1500015000202014800148002525 或者或者3480034800252513751375 73257325元元 一年一次充分利用年終獎優(yōu)惠一年一次充分利用年終獎優(yōu)惠計算舉例計算舉例3 3全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額全年收入總額成本、費用及損失全年收入總額成本、費用及損失 稅率：稅率：5%5%35%35%的的5 5級超額累進稅率級超額累進稅率按按年年計算計算個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也適用該稅目

42、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也適用該稅目三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率表個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率表書書P390P390全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額全年收入總額必要費用全年收入總額必要費用(2000(20001212）按按年年計算計算三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算稅率：稅率：5%5%35%35%的的5 5級超額累進稅率級超額累進稅率對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率表對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率表書書P390P390三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額

43、的計算每次收入額在每次收入額在40004000元以下的元以下的每次收入額在每次收入額在40004000元以上的元以上的減減800800元元減減2020應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額每次收入額每次收入額800800元元應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額每次收入額每次收入額（1 12020）一次收入一次收入畸高的，畸高的，實行加成實行加成征收征收稅率：稅率：20%按按次次征收征收三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算勞務(wù)報酬所得適用的個人所得稅稅率表勞務(wù)報酬所得適用的個人所得稅稅率表應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 （每一等級的應(yīng)納稅所得額（每一等級的應(yīng)納稅所得額稅率）稅率） 或者或者 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額最高適用稅率本級速算

44、扣除數(shù)最高適用稅率本級速算扣除數(shù)書書P392P392加成征收的規(guī)定：對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。加成征收的規(guī)定：對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過對應(yīng)納稅所得額超過2 2萬萬5 5萬的部分，加征萬的部分，加征5 5成；超過成；超過5 5萬的部分，萬的部分，加征十成。加征十成。實際稅負率：實際稅負率：240240200020001212應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20008001200元元應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納個人所得稅120020240元元馬同學(xué)馬同學(xué) 1111月份月份 英語家教英語家教報酬報酬20002000元元三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算朗咸平朗

45、咸平 蘇州蘇州 講座講座報酬報酬1010萬元萬元應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額100000（120） 80000元元應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納個人所得稅 80000407000 25000元元實際稅負率：實際稅負率：25000250001000001000002525三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算每次收入額在每次收入額在40004000元以下的元以下的每次收入額在每次收入額在40004000元以上的元以上的減減800800元元減減2020應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額每次收入額每次收入額800800元元應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額每次收入額每次收入額（1 12020）減征減征

46、3030稅率：稅率：20%應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額20（130）按按次次征收征收三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算次次40004000元以下元以下 800800元元 40004000元以上元以上 20%20% 稅率稅率20%20% 特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 特許權(quán)使用費所得，按次計算征稅。以每項使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收特許權(quán)使用費所得，按次計算征稅。以每項使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取

47、得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。次的收入，計征個人所得稅。三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算 利息，是指個人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種利息，是指個人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。債券的利息。 股息、紅利，指個人擁有股權(quán)而取得的股息、紅利。按照一定的比率對每股息、紅利，指個人擁有股權(quán)而取得的股息、紅利。按照一定的比率對每股發(fā)給的息金叫股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤，按股份分配的叫紅利。股發(fā)給的息金叫股

48、息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤，按股份分配的叫紅利。按按次次計算計算1 1、以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次，、以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次，沒有任何扣除。沒有任何扣除。2 2、每次收入額即為應(yīng)納稅所得額。、每次收入額即為應(yīng)納稅所得額。3 3、國債利息和居民儲蓄利息免稅。、國債利息和居民儲蓄利息免稅。 稅率：稅率：20%應(yīng)納稅額每次收入額應(yīng)納稅額每次收入額2020三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算次次 收入總額收入總額 - -每次收入在每次收入在40004000元以下元以下 800800元元 稅率稅率20%20%租賃過程中繳納的稅費租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費

49、附（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅）加、房產(chǎn)稅） 由納稅人負擔(dān)的實際修繕費用由納稅人負擔(dān)的實際修繕費用（800800元為限，一次扣元為限，一次扣不完的，下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）不完的，下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）費用扣除標準費用扣除標準 每次收入在每次收入在40004000元以上元以上 20%20% 稅收優(yōu)惠：稅收優(yōu)惠：對個人按市場價格出租的居民住房，其營業(yè)稅、房產(chǎn)稅減按對個人按市場價格出租的居民住房，其營業(yè)稅、房產(chǎn)稅減按3%3%和和4%4%稅率征收，個人所得稅暫減按稅率征收，個人所得稅暫減按10%10%的稅率征收。的稅率征收。從從2007.1.12007.1.1起江蘇省對個人租房規(guī)定

50、按租金收入總額的起江蘇省對個人租房規(guī)定按租金收入總額的5 5綜合稅率征稅。綜合稅率征稅。 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額2020按按次次計算計算稅率：稅率：20%應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額財產(chǎn)原值合理稅費收入總額財產(chǎn)原值合理稅費 三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算以每次收入為一次，沒有任何扣除以每次收入為一次，沒有任何扣除每次收入額即為應(yīng)納稅所

51、得額每次收入額即為應(yīng)納稅所得額稅率：稅率：20%應(yīng)納稅額每次收入額應(yīng)納稅額每次收入額2020按按次次計算計算三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算稅率：稅率：20%應(yīng)納稅額每次收入額應(yīng)納稅額每次收入額2020按按次次計算計算以每次收入為一次，沒有任何扣除以每次收入為一次，沒有任何扣除每次收入額即為應(yīng)納稅所得額每次收入額即為應(yīng)納稅所得額三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算FF個人所得稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)個人所得稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理負責(zé)征收和管理 FF個人所得稅收入由中央與地方個人所得稅收入由中央與地方政府按政府按60%與與40%的比例分享的比例分享 中央與地方共享稅中央與地方共享稅四、個人所得稅的征收機關(guān)四、個人所得稅的征收機關(guān)蘇州大學(xué)所在地個稅主管稅務(wù)機關(guān)：蘇州大學(xué)所在地個稅主管稅務(wù)機關(guān)：蘇州市地方稅務(wù)局第三分局（蘇州市鳳凰街蘇州市地方稅務(wù)局第三分局（蘇州市鳳凰街207號）號）地方稅務(wù)局地方稅務(wù)局五、特殊情況五、特