財(cái)政學(xué)(陳共第七版)第八章_稅收理論

1、中國(guó)金融期貨交易所China Financial Futures Exchange 第一節(jié)第一節(jié) 稅收基本屬性稅收基本屬性第二節(jié)第二節(jié) 稅收要素和稅收分類稅收要素和稅收分類第三節(jié)第三節(jié) 稅收原則稅收原則第四節(jié)第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第五節(jié)第五節(jié) 國(guó)際稅收國(guó)際稅收 第八章第八章稅收理論稅收理論- 2 -MAUQn課程思考如何理解稅收的特性：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性？稅制構(gòu)成要素主要包括哪些？如何對(duì)稅收進(jìn)行分類？如何理解公平類及效率類稅收原則？如何理解稅收中性和稅收超額負(fù)擔(dān)？稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生什么影響？如何消除國(guó)際重復(fù)課稅？- 3 -MAUQ稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)范疇，其歷史

2、同國(guó)家一稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)范疇，其歷史同國(guó)家一樣久遠(yuǎn)。樣久遠(yuǎn)。在中國(guó)歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢(qián)、課、在中國(guó)歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢(qián)、課、賦、租、捐等都是稅的別稱。賦、租、捐等都是稅的別稱。稅收不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要工具，而稅收不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要工具，而且影響和改變著人們的行為。且影響和改變著人們的行為。- 4 -MAUQ 從公共產(chǎn)品理論角度看，稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格從公共產(chǎn)品理論角度看，稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格。稅收的概念稅收的概念 新大英百科全書(shū)新大英百科全書(shū)的定義：的定義：“稅收是強(qiáng)制性的稅收是強(qiáng)制性的固定征收；固定征收；稅收是無(wú)償?shù)?，它不是通過(guò)交換稅收是無(wú)償?shù)?，它?/p>

3、是通過(guò)交換來(lái)取得。來(lái)取得?！?美國(guó)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典認(rèn)為，認(rèn)為，“稅收是居民個(gè)人、稅收是居民個(gè)人、公共機(jī)構(gòu)和團(tuán)體向政府強(qiáng)制讓渡的貨幣公共機(jī)構(gòu)和團(tuán)體向政府強(qiáng)制讓渡的貨幣( (偶爾也偶爾也采取實(shí)物或勞務(wù)的形式采取實(shí)物或勞務(wù)的形式) )，它的征收對(duì)象是財(cái)產(chǎn)、，它的征收對(duì)象是財(cái)產(chǎn)、收入或資本收益，也可以來(lái)自附加價(jià)格或暢銷(xiāo)的收入或資本收益，也可以來(lái)自附加價(jià)格或暢銷(xiāo)的大宗貨物。大宗貨物?！? 5 -MAUQ 日本日本現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典的定義，的定義，“稅收是稅收是國(guó)家或者地方公共團(tuán)體為籌集滿足社會(huì)公共國(guó)家或者地方公共團(tuán)體為籌集滿足社會(huì)公共需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣形需要的資金，而

4、按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對(duì)私人的一種強(qiáng)制性課征式對(duì)私人的一種強(qiáng)制性課征”。 中國(guó)大百科全書(shū)中國(guó)大百科全書(shū)光盤(pán)版光盤(pán)版( (經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)) )認(rèn)為，認(rèn)為，稅收是稅收是“國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治上國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治上的權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)單位或者的權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)單位或者個(gè)人無(wú)償收取財(cái)政收入的一種方式。任何稅個(gè)人無(wú)償收取財(cái)政收入的一種方式。任何稅收都是由收都是由納稅人納稅人、課稅對(duì)象課稅對(duì)象和和稅率稅率三要素組三要素組成成”。- 6 -MAUQ 布坎南認(rèn)為，布坎南認(rèn)為，“稅收是政府為公共服務(wù)籌集稅收是政府為公共服務(wù)籌集而取得收入的一種正常途徑。如果我們考慮而取得

5、收入的一種正常途徑。如果我們考慮一種一種交換交換的財(cái)政過(guò)程，稅收便是人們?nèi)〉呢?cái)政過(guò)程，稅收便是人們?nèi)〉霉不顒?dòng)利益而支付的得公共活動(dòng)利益而支付的價(jià)格價(jià)格”。 可以對(duì)稅收做如下定義：可以對(duì)稅收做如下定義： 稅收是政府為了滿足其日常開(kāi)支和社會(huì)公稅收是政府為了滿足其日常開(kāi)支和社會(huì)公共福利的需要，遵照一定的法律程序，憑共福利的需要，遵照一定的法律程序，憑借其政治權(quán)力強(qiáng)制、固定、無(wú)償獲取財(cái)政借其政治權(quán)力強(qiáng)制、固定、無(wú)償獲取財(cái)政收入的一種財(cái)政分配形式，是公共收入的收入的一種財(cái)政分配形式，是公共收入的一種基本形式。一種基本形式。- 7 -MAUQn 一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性n 二、稅收的二、稅收

6、的“三性三性”第一節(jié)稅收基本屬性第一節(jié)稅收基本屬性- 8 -MAUQl一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性馬克思馬克思 “賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)， 而不是其他任何東西。而不是其他任何東西。”西方經(jīng)濟(jì)學(xué)西方經(jīng)濟(jì)學(xué) 主要溯源于托馬斯主要溯源于托馬斯霍布斯霍布斯 (T.Hobbes) 的的“利益交換說(shuō)利益交換說(shuō)” 人們享受政府提供公共事業(yè)服務(wù)而付出的代價(jià)人們享受政府提供公共事業(yè)服務(wù)而付出的代價(jià)發(fā)展發(fā)展新稅收學(xué)說(shuō)：新稅收學(xué)說(shuō)： 稅收除稅收除為政府提供公共產(chǎn)品籌措經(jīng)費(fèi)為政府提供公共產(chǎn)品籌措經(jīng)費(fèi)外，還外，還發(fā)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能揮經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能：彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)：彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈

7、、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)。濟(jì)。- 9 -MAUQ托馬斯托馬斯霍布霍布斯斯“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)。為了換取和平而付出的代價(jià)?！?“利益交換說(shuō)利益交換說(shuō)” “社會(huì)契約論社會(huì)契約論”凱恩斯凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 負(fù)有提供公共物品的義務(wù)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利 負(fù)有納稅的義務(wù)負(fù)有納稅的義務(wù) 享有依法征稅的權(quán)利享有依法征稅的權(quán)利政政府府部部門(mén)門(mén)社社會(huì)會(huì)公公眾眾當(dāng)代西方當(dāng)代西方稅收理論稅收理論約翰約翰洛克洛克- 10

8、 -MAUQl二、稅收的二、稅收的“三性三性”稅收稅收“三性三性”是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的形式特是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的形式特征征n （一）稅收的（一）稅收的強(qiáng)制性強(qiáng)制性征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通過(guò)頒布法令實(shí)施，任何征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通過(guò)頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。單位和個(gè)人都不得違抗。所有者權(quán)力所有者權(quán)力國(guó)家政治權(quán)力國(guó)家政治權(quán)力稅收的強(qiáng)制性是稅收作為一種財(cái)政范疇的前提條件，稅收的強(qiáng)制性是稅收作為一種財(cái)政范疇的前提條件，也是國(guó)家滿足社會(huì)公共需要的必要保證。也是國(guó)家滿足社會(huì)公共需要的必要保證。- 11 -MAUQn （二）稅收的（二）稅收的無(wú)償性無(wú)償性政府征稅以后，稅款即為政府

9、所有，既不需要政府征稅以后，稅款即為政府所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。同政府債務(wù)所具有的償還性不同同政府債務(wù)所具有的償還性不同稅收的無(wú)償性與財(cái)政支出的無(wú)償性并存稅收的無(wú)償性與財(cái)政支出的無(wú)償性并存- 12 -MAUQn （三）稅收的（三）稅收的固定性固定性征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。 稅收的固定性實(shí)質(zhì)上是指征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，稅收的固定性實(shí)質(zhì)上是指征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又具有相對(duì)穩(wěn)定性。而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又具有相對(duì)

10、穩(wěn)定性。 n 稅收的稅收的“三性三性”可集中概括為稅收的可集中概括為稅收的權(quán)威性權(quán)威性 稅收的權(quán)威性導(dǎo)源于國(guó)家政權(quán)的權(quán)威性稅收的權(quán)威性導(dǎo)源于國(guó)家政權(quán)的權(quán)威性 - 13 -MAUQ第二節(jié)第二節(jié) 稅收要素與稅收的分類稅收要素與稅收的分類n 一、稅收要素一、稅收要素n 二、其他稅收術(shù)語(yǔ)二、其他稅收術(shù)語(yǔ)n 三、稅收分類三、稅收分類- 14 -MAUQl一、稅收要素一、稅收要素稅收要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素，它說(shuō)稅收要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素，它說(shuō)明明誰(shuí)征稅，向誰(shuí)征稅，征多少誰(shuí)征稅，向誰(shuí)征稅，征多少以及以及如何征如何征的問(wèn)題。的問(wèn)題。n （一）（一）課稅權(quán)主體課稅權(quán)主體誰(shuí)征稅誰(shuí)征稅通過(guò)行政權(quán)

11、力取得稅收收入的政府及其征稅機(jī)構(gòu)。通過(guò)行政權(quán)力取得稅收收入的政府及其征稅機(jī)構(gòu)。 1、本國(guó)稅和外國(guó)稅、本國(guó)稅和外國(guó)稅 2、中央稅和地方稅、中央稅和地方稅- 15 -MAUQn （二）（二）課稅主體課稅主體向誰(shuí)征稅向誰(shuí)征稅法律上法律上納稅人納稅人 又稱為又稱為納稅主體納稅主體，指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)，指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。 納稅人可以是自然人，也可以是法人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。經(jīng)濟(jì)上經(jīng)濟(jì)上負(fù)稅人負(fù)稅人 最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人 - 16 -MAUQn （三）（三）課稅對(duì)象課稅對(duì)象對(duì)什么征稅對(duì)什么征稅又稱又稱稅收客體稅收客體，指稅

12、法規(guī)定的征稅的目的物，指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。是征稅的根據(jù)。 課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志 現(xiàn)代社會(huì)，政府的征稅對(duì)象主要包括現(xiàn)代社會(huì)，政府的征稅對(duì)象主要包括所得所得、商商品品和和財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)三大類，稅制往往也是以對(duì)應(yīng)于這三三大類，稅制往往也是以對(duì)應(yīng)于這三類課稅對(duì)象的類課稅對(duì)象的所得稅所得稅、商品稅商品稅和和財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅為主體。為主體。- 17 -MAUQ稅源稅源： 稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。 稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模 。稅目稅目： 課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的

13、具體劃分。課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。 稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的稅的廣度廣度。 - 18 -MAUQn （四）課稅基礎(chǔ)（四）課稅基礎(chǔ)(Tax Base)課稅基礎(chǔ)又稱稅基，指建立某種稅或一種稅制課稅基礎(chǔ)又稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。課稅基礎(chǔ)不同于課稅對(duì)象，如商品課稅的課稅課稅基礎(chǔ)不同于課稅對(duì)象，如商品課稅的課稅對(duì)象是商品，但其稅基則是廠家的銷(xiāo)售收入或?qū)ο笫巧唐?，但其稅基則是廠家的銷(xiāo)售收入或消費(fèi)的貨幣支出；也不同于稅源，消費(fèi)的貨幣支出；也不同于稅源，稅源總是以稅源總是以收入的形式存在的，但稅基

14、卻可能是支出。收入的形式存在的，但稅基卻可能是支出。 - 19 -MAUQn （五）（五）稅率稅率征多少稅征多少稅對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率(納稅額與課稅對(duì)象的比例納稅額與課稅對(duì)象的比例)稅率是國(guó)家稅收制度的核心，它反映征稅的稅率是國(guó)家稅收制度的核心，它反映征稅的深度深度，體現(xiàn)政府的稅收政策。體現(xiàn)政府的稅收政策。 稅率可劃分為稅率可劃分為比例稅率比例稅率、定額稅率定額稅率和和累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率三三類。類。 - 20 -MAUQ1、比例稅率、比例稅率 對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。一個(gè)比例征稅。 又可分為幾種類型：又可分為幾

15、種類型： （1）行業(yè)比例稅率：）行業(yè)比例稅率： 按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率 （2）產(chǎn)品比例稅率：）產(chǎn)品比例稅率： 按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率 （3）地區(qū)差別比例稅率：）地區(qū)差別比例稅率： 對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的稅率。對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的稅率。- 21 -MAUQ 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍： 比例稅率下，同一課稅對(duì)象的不同納稅人比例稅率下，同一課稅對(duì)象的不同納稅人的負(fù)擔(dān)相同，具有鼓勵(lì)生產(chǎn)、計(jì)算簡(jiǎn)便和的負(fù)擔(dān)相同，具有鼓勵(lì)生產(chǎn)、計(jì)算簡(jiǎn)便和有利于稅收征管的優(yōu)點(diǎn)，一般應(yīng)用于商品有利于稅收征管的優(yōu)點(diǎn)，一般應(yīng)用于商品課稅；課稅； 缺點(diǎn)是有悖于缺點(diǎn)是

16、有悖于量能納稅量能納稅原則。原則。- 22 -MAUQ2、定額稅率定額稅率 亦稱亦稱固定稅額固定稅額，按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位，按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。例。(如如消費(fèi)稅、印花稅、土地使用稅、車(chē)船稅等) 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍： 定額稅率在計(jì)算上更為便利，而且由于采定額稅率在計(jì)算上更為便利，而且由于采用從量計(jì)征辦法，不受價(jià)格變動(dòng)的影響；用從量計(jì)征辦法，不受價(jià)格變動(dòng)的影響； 缺點(diǎn)是具有缺點(diǎn)是具有累退累退性質(zhì)，負(fù)擔(dān)不盡合理。性質(zhì)，負(fù)擔(dān)不盡合理。財(cái)政部：財(cái)政部：10日起上調(diào)卷煙批發(fā)稅稅率日起上調(diào)卷煙批發(fā)稅稅率6

17、% 并加征從量稅并加征從量稅n 財(cái)政部8日消息，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。這是我國(guó)繼2009年5月之后時(shí)隔六年再度調(diào)整煙草消費(fèi)稅。此次提稅迎合了當(dāng)前國(guó)際上普遍對(duì)煙產(chǎn)品課以重稅的大趨勢(shì)。- 23 -MAUQ2015年05月08日 來(lái)源：新華社中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第四條第四條土地使用稅每平方米年稅額如下：（一）大城市1.5元至30元；（二）中等城市1.2元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。- 24 -MAUQ3

18、、累進(jìn)稅率、累進(jìn)稅率 按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。 累進(jìn)稅率因計(jì)算方法的不同，又分為累進(jìn)稅率因計(jì)算方法的不同，又分為全額累全額累進(jìn)稅率進(jìn)稅率和和超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 - 25 -MAUQ （1）全額累進(jìn)全額累進(jìn)稅率：稅率： 把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象對(duì)應(yīng)的最高稅率征稅，即按課稅對(duì)象對(duì)應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。 （2）

19、超額累進(jìn)超額累進(jìn)稅率：稅率： 把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。- 26 -MAUQ全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較 (元元) 稅 級(jí)稅 率（）適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）全額累進(jìn)稅額（元）超額累進(jìn)稅額（元）25000以下以下2025000250005000500025001500003050000250001500075005

20、000175000407500025000300001000075001100000501000002500050000125001000001000005000035000如果應(yīng)稅所得為如果應(yīng)稅所得為88888元，那么元，那么全額累進(jìn)稅額為？超額累進(jìn)稅額為？全額累進(jìn)稅額為？超額累進(jìn)稅額為？- 27 -MAUQ 全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率都是按照全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率都是按照量能量能納稅納稅的原則設(shè)計(jì)的，但兩者又有的原則設(shè)計(jì)的，但兩者又有不同的特點(diǎn)不同的特點(diǎn)： （1）全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額）全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅

21、率級(jí)次和比例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕；例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕； （2）在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累）在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過(guò)所得額增長(zhǎng)的不合進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過(guò)所得額增長(zhǎng)的不合理情況，超額累進(jìn)則不存在這種問(wèn)題；理情況，超額累進(jìn)則不存在這種問(wèn)題； （3）全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額）全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。 - 28 -MAUQ稅率的劃分稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖圖 8-1定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅稅 基基累進(jìn)累進(jìn)比例比例定額定

22、額O稅稅率率- 29 -MAUQn （六）（六）課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)。指稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)。它規(guī)定了納稅行為在什么階段發(fā)生。它規(guī)定了納稅行為在什么階段發(fā)生。 1、單一環(huán)節(jié)的稅收、單一環(huán)節(jié)的稅收 2、多環(huán)節(jié)的稅收、多環(huán)節(jié)的稅收- 30 -MAUQn （七）（七）稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)指整個(gè)稅制的總體結(jié)構(gòu)。它表明各類稅收在整指整個(gè)稅制的總體結(jié)構(gòu)。它表明各類稅收在整個(gè)稅收中的相對(duì)地位。個(gè)稅收中的相對(duì)地位。 1、單一稅制、單一稅制-更公平和高效的選擇，各國(guó)必然趨勢(shì) 2、復(fù)合稅制、復(fù)合稅制 以所得稅為主體的復(fù)合稅制； 以商品稅為主體的復(fù)合稅制； 以所得稅和商品稅

23、并重的復(fù)合稅制。中國(guó)人需要繳納多少稅負(fù)呢? 以個(gè)人為例，一位月薪1萬(wàn)元的白領(lǐng)，在五險(xiǎn)一金中，他個(gè)人需要繳納的比例分別是養(yǎng)老保險(xiǎn)8%、醫(yī)療保險(xiǎn)2%、失業(yè)保險(xiǎn)0.5%，住房公積金平均約12%，合計(jì)約占總數(shù)的22.5%。除此以外，扣除五險(xiǎn)一金所需要繳納的費(fèi)用后，再行扣減個(gè)人所得稅，則該白領(lǐng)最終實(shí)收的工資略高于7000元。五險(xiǎn)一金及個(gè)稅占比他工資總額接近30%! 假如該白領(lǐng)把全部的工資用于生活消費(fèi)，那還將牽涉到各種各樣的稅負(fù)。其中包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等等，而間接稅負(fù)或?qū)⒏哌_(dá)其工資總數(shù)的45%以上!n 資料顯示，中國(guó)目前的稅制屬于復(fù)合稅制，稅種繁多，大約有20種，又分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為

24、目的稅類、資源稅五大類。從總體上看，中國(guó)的名義稅負(fù)水平過(guò)高，雙重征稅嚴(yán)重，不符合全球簡(jiǎn)化稅制、降低稅負(fù)的大趨勢(shì)。n 一個(gè)工業(yè)企業(yè)需要首先繳納17%的增值稅，而且是生產(chǎn)型增值稅，在消費(fèi)環(huán)節(jié)和每個(gè)消費(fèi)前環(huán)節(jié)都要征收價(jià)內(nèi)增值稅，導(dǎo)致層層扒皮式的嚴(yán)重重復(fù)征稅（消費(fèi)型增值稅則是在消費(fèi)環(huán)節(jié)才一次征收）。- 31 -MAUQn 其后，企業(yè)需要為其利潤(rùn)所得支付25%的企業(yè)所得稅。剩下的利潤(rùn)，除了企業(yè)一些提留之外，企業(yè)主很少會(huì)愿意把它提取出來(lái)，成為個(gè)人所得，因?yàn)槿绻髽I(yè)主盈利較好的話，如果從利潤(rùn)中通過(guò)分紅提取個(gè)人收入，那么企業(yè)主超過(guò)10萬(wàn)元以上的那部分個(gè)人收入將計(jì)征45%的最高檔次邊際個(gè)人所得稅稅率。n 中國(guó)最

25、高個(gè)人所得檔次的名義邊際稅率過(guò)高（45%），雙重征稅問(wèn)題嚴(yán)重，不利于發(fā)揮企業(yè)家精神，導(dǎo)致大量企業(yè)主被迫把全部或者部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)入“影子經(jīng)濟(jì)”部門(mén)，大量工薪階層偷逃個(gè)人所得稅，兩者由此全部或者部分游離于政府稅收之外。我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)低于名義稅負(fù)，其一大原因就在于此。- 32 -MAUQ- 33 -MAUQl二、其他稅收術(shù)語(yǔ)二、其他稅收術(shù)語(yǔ)n （一）（一）起征點(diǎn)起征點(diǎn)與與免征額免征額起征點(diǎn)起征點(diǎn)：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限低界限 免征額免征額：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額征稅的數(shù)額 起征點(diǎn)照顧的是低收入者，

26、免征額則是對(duì)所有起征點(diǎn)照顧的是低收入者，免征額則是對(duì)所有納稅人的照顧。納稅人的照顧。- 34 -MAUQ現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定( (限于個(gè)人限于個(gè)人) )： ( (一一) )銷(xiāo)售貨物：月銷(xiāo)售額銷(xiāo)售貨物：月銷(xiāo)售額2000-5000 元；元； ( (二二) )銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷(xiāo)售額銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷(xiāo)售額1500-3000元；元； ( (三三) )按次納稅：每次按次納稅：每次( (日日) )銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額150-200元。元。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定( (限于個(gè)人限于個(gè)人) )： ( (一一) )按期納稅：月?tīng)I(yíng)業(yè)額按期納稅：月?tīng)I(yíng)業(yè)額100050

27、00元；元； ( (二二) )按次納稅：每次按次納稅：每次( (日日) )營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額100元。元。個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅3500元規(guī)定是起征點(diǎn)還是免征額？元規(guī)定是起征點(diǎn)還是免征額？n 個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額和起征點(diǎn)是兩個(gè)極易混淆的概念，起征點(diǎn)是稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限，費(fèi)用扣除額是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予在課稅對(duì)象中扣除的免予征稅的數(shù)額。費(fèi)用扣除額不屬于征稅范圍，而起征點(diǎn)則是應(yīng)稅收入，屬于征稅范圍。n 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法第六條規(guī)定：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”很明顯，這3500元不需要繳納個(gè)人所得稅，可見(jiàn)大家一直關(guān)注的“3500元”這個(gè)

28、點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的概念并不是起征點(diǎn)，而是費(fèi)用扣除額。- 35 -MAUQn （二）課稅標(biāo)準(zhǔn)（二）課稅標(biāo)準(zhǔn) 課稅標(biāo)準(zhǔn)指的是國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱課課稅標(biāo)準(zhǔn)指的是國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)，如純所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財(cái)產(chǎn)凈值等。稅依據(jù)，如純所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財(cái)產(chǎn)凈值等。 課稅對(duì)象數(shù)額的法定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),可分為以貨幣為單位和以實(shí)物為單位兩類。 在實(shí)際稅收工作中,對(duì)一些課稅對(duì)象,根據(jù)具體情況確定適用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。年產(chǎn)量- 37 -MAUQn （三）稅收能力與稅收努力（三）稅收能力與稅收努力1、稅收能力、稅收能力(tax capacity) 稅收能力是指應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的稅收數(shù)額。稅收能力是指應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)

29、的稅收數(shù)額。 一是納稅人的納稅能力，簡(jiǎn)稱為納稅能力。一是納稅人的納稅能力，簡(jiǎn)稱為納稅能力。 納稅能力主要取決于一國(guó)的人均收入納稅能力主要取決于一國(guó)的人均收入水平。水平。 二是政府的征稅能力，簡(jiǎn)稱為征稅能力。二是政府的征稅能力，簡(jiǎn)稱為征稅能力。 征稅能力主要取決于稅務(wù)管理效率。征稅能力主要取決于稅務(wù)管理效率。- 38 -MAUQ2、稅收努力、稅收努力(tax effort) 稅收努力是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅稅收努力是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說(shuō)是稅收能力被利用的程度。額的程度，或者說(shuō)是稅收能力被利用的程度。 稅收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比稅收努力決定了潛在的稅收能力

30、中有多大比例能例能轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)化為實(shí)際的稅收收入。為實(shí)際的稅收收入。 一般說(shuō)來(lái)，稅收努力取決于二個(gè)因素：一般說(shuō)來(lái)，稅收努力取決于二個(gè)因素： 一是稅制的完善程度；一是稅制的完善程度； 二是稅務(wù)部門(mén)的征收管理水平。二是稅務(wù)部門(mén)的征收管理水平。- 39 -MAUQl三、稅收分類三、稅收分類- 40 -MAUQn （一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅（一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅-按按課稅課稅對(duì)象的性質(zhì)對(duì)象的性質(zhì)分分 所得課稅所得課稅： 以納稅人的凈所得以納稅人的凈所得(純收益或純收入純收益或純收入)為課稅對(duì)象為課稅對(duì)象的稅收，一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社的稅收，一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)

31、保障稅、資本利得稅等。會(huì)保障稅、資本利得稅等。 商品課稅商品課稅： 以商品為課稅對(duì)象的稅收，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、以商品為課稅對(duì)象的稅收，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)課稅： 以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，如房產(chǎn)以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。- 41 -MAUQ我國(guó)稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課我國(guó)稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類。稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類。 行為課稅行為課稅 以納稅人的特定行為為對(duì)象而征收的稅種。以納稅人的特定行為為對(duì)象而征收的稅種。 如固

32、定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅都屬于行為課稅。宰稅都屬于行為課稅。- 42 -MAUQn （二）直接稅與間接稅（二）直接稅與間接稅-以稅負(fù)能以稅負(fù)能(易易)否否轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn) 間接稅間接稅： 稅負(fù)能夠稅負(fù)能夠(容易容易)轉(zhuǎn)嫁的稅種：轉(zhuǎn)嫁的稅種：商品課稅商品課稅 直接稅直接稅： 稅負(fù)不能稅負(fù)不能(易易)轉(zhuǎn)嫁的稅種轉(zhuǎn)嫁的稅種 ：所得稅和財(cái)產(chǎn)稅所得稅和財(cái)產(chǎn)稅 - 43 -MAUQn （三）從量稅與從價(jià)稅（三）從量稅與從價(jià)稅-按照課稅按照課稅標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分類分類(按課稅按課稅對(duì)象對(duì)象度量度量的方法的方法) 從量稅從量稅： 按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)

33、算按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算 從價(jià)稅從價(jià)稅： 按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算 - 44 -MAUQn （四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅（四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅-以稅收與以稅收與價(jià)格價(jià)格的關(guān)系為的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅：稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，構(gòu)成價(jià)格：稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，構(gòu)成價(jià)格組成部分。組成部分。 價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱為價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱為含稅價(jià)格含稅價(jià)格。 價(jià)外稅價(jià)外稅：稅金不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅種，：稅金不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅種，稅金只是價(jià)格的一個(gè)附加部分。稅金只是價(jià)格的一個(gè)附加部分。 價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱為價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱為不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格。 一般認(rèn)為，一般認(rèn)為，價(jià)外稅比

34、價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價(jià)，價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者。課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者。- 45 -MAUQn （五）中央稅與地方稅（五）中央稅與地方稅-按稅種的按稅種的隸屬隸屬關(guān)系劃分關(guān)系劃分 1994年稅制改革：年稅制改革： 中央稅中央稅： 消費(fèi)稅、關(guān)稅等；消費(fèi)稅、關(guān)稅等； 共享稅共享稅： 增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、證券交易印花稅等；稅、證券交易印花稅等； 地方稅地方稅： 除上述以外的其他所有稅種。除上述以外的其他所有稅種。- 46 -MAUQ按照稅收的管理和使

35、用權(quán)限，可以分為中央稅、按照稅收的管理和使用權(quán)限，可以分為中央稅、地方稅和共享稅。地方稅和共享稅。 中央稅，指的是稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入中央稅，指的是稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入支配權(quán)歸中央的稅收。支配權(quán)歸中央的稅收。 地方稅，指的是稅收立法權(quán)或稅收管理權(quán)、地方稅，指的是稅收立法權(quán)或稅收管理權(quán)、收入支配權(quán)歸地方的稅收。收入支配權(quán)歸地方的稅收。 共享稅，則是由中央和地方按照一定比例分共享稅，則是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的稅種。配后支配使用的稅種。 在實(shí)行中央與地方分稅制的國(guó)家，通常是將一些收入充足和穩(wěn)定的稅種作為中央稅。由于各國(guó)稅收管理體制不同，中央稅的劃分和規(guī)模各有不同的特點(diǎn)。一些

36、國(guó)家如美國(guó)和日本,中央稅占全部稅收收入的60以上。有些財(cái)權(quán)更為集中的國(guó)家如英國(guó)和法國(guó)，中央稅高達(dá)80左右。- 47 -MAUQ第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則n 一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率n 二、公平類與效率類稅收原則二、公平類與效率類稅收原則n 三、稅收中性問(wèn)題三、稅收中性問(wèn)題- 48 -MAUQl一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率n （一）稅收原則的提出（一）稅收原則的提出稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)遵循的準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本準(zhǔn)則。行政

37、管理狀況的基本準(zhǔn)則。比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)家：托馬斯比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)家：托馬斯霍布霍布斯、威廉斯、威廉配第、詹姆斯配第、詹姆斯斯圖亞特、尤斯蒂等。斯圖亞特、尤斯蒂等。把稅收原則明確化、系統(tǒng)化：亞當(dāng)把稅收原則明確化、系統(tǒng)化：亞當(dāng)斯密斯密總的來(lái)說(shuō)，稅收的原則包括公平原則、效率原則、總的來(lái)說(shuō)，稅收的原則包括公平原則、效率原則、適度原則以及法治原則等等，但主要可以歸結(jié)為適度原則以及法治原則等等，但主要可以歸結(jié)為公平原則與效率原則。公平原則與效率原則。- 49 -MAUQn （二）稅收中的公平與效率（二）稅收中的公平與效率1. 稅收應(yīng)以稅收應(yīng)以公平公平為本為本 普遍征稅普遍征稅，通常指

38、征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外法人和自然人，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅。地納稅。 平等征稅平等征稅，通常指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人，通常指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。的負(fù)擔(dān)能力相稱。 (1)“橫向公平橫向公平”：納稅能力相同的人同等納稅；：納稅能力相同的人同等納稅； (2)“縱向公平縱向公平”：納稅能力不同的人不同等納稅。：納稅能力不同的人不同等納稅。- 50 -MAUQ2. 征稅必須考慮征稅必須考慮效率效率的要求的要求 (1) 征稅過(guò)程本身的效率，即較少的征收征稅過(guò)程本身的效率，即較少

39、的征收費(fèi)用、便利的征收方法等等；費(fèi)用、便利的征收方法等等； (2) 征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，也征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能?；蚓褪怯行У匕l(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能?；蛘?，至少對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。者，至少對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。 3. 稅收公平與效率的兩難選擇稅收公平與效率的兩難選擇 ？發(fā)展中國(guó)家？發(fā)展中國(guó)家 VS. ？發(fā)達(dá)國(guó)家？發(fā)達(dá)國(guó)家- 51 -MAUQl二、公平類與效率類稅收原則二、公平類與效率類稅收原則n （一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則1、受益原則、受益原則 各

40、社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益納稅。享用的利益納稅。2、能力原則、能力原則 稅收征收以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)。稅收征收以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)。 能力原則具有收入再分配的作用，有利于能力原則具有收入再分配的作用，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。 能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：客觀說(shuō)與主觀說(shuō)客觀說(shuō)與主觀說(shuō)- 52 -MAUQ能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：客觀說(shuō)與主觀說(shuō)能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：客觀說(shuō)與主觀說(shuō) 客觀說(shuō)：客觀說(shuō)： 納稅能力的大小應(yīng)依據(jù)納稅人擁有的財(cái)富。納稅能力的大小應(yīng)依據(jù)納稅人擁有的財(cái)富。能力測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)可分為所得、支出和財(cái)富。能

41、力測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)可分為所得、支出和財(cái)富。 主觀說(shuō)：主觀說(shuō)： 強(qiáng)調(diào)納稅人在納稅之后的邊際效用相同。強(qiáng)調(diào)納稅人在納稅之后的邊際效用相同。( (各各納稅人的納稅能力應(yīng)當(dāng)從因納稅所感受的犧納稅人的納稅能力應(yīng)當(dāng)從因納稅所感受的犧牲程度衡量。牲程度衡量。 實(shí)際上包括兩層含義：一是國(guó)家稅收應(yīng)以納稅人的實(shí)際上包括兩層含義：一是國(guó)家稅收應(yīng)以納稅人的支付能力為依據(jù)，二是前面所論述的橫向公平與縱支付能力為依據(jù)，二是前面所論述的橫向公平與縱向公平原則。向公平原則。- 53 -MAUQn （二）效率類稅收原則（二）效率類稅收原則1、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則-稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則 “稅收中性稅收中性”

42、2、征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則、征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則-稅收的制稅收的制度原則度原則 稅收費(fèi)用的最小化稅收費(fèi)用的最小化 確實(shí)簡(jiǎn)化原則確實(shí)簡(jiǎn)化原則依法治稅，有法可依依法治稅，有法可依- 54 -MAUQl三、稅收中性三、稅收中性(Neutrality)問(wèn)題問(wèn)題n （一）稅收中性（一）稅收中性指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)作，或者指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)作，或者說(shuō)，不影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況。說(shuō)，不影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況。 1、政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為、政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其

43、他的額外損失或負(fù)擔(dān)；外損失或負(fù)擔(dān)； 2、政府征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的、政府征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是稅收不能超越市場(chǎng)機(jī)制而成為干擾，特別是稅收不能超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。資源配置的決定因素。- 55 -MAUQn （二）稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)（二）稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)的過(guò)程中，給納稅人造成了超過(guò)納稅稅款部門(mén)的過(guò)程中，給納稅人造成了超過(guò)納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。以外的負(fù)擔(dān)。 1、若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失、若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則

44、發(fā)生大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)； 2、政府由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，、政府由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。- 56 -MAUQPFEDGHQOBCS+ +TSDA馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論減少超額負(fù)擔(dān)方法：減少超額負(fù)擔(dān)方法：1、對(duì)需求彈性為零、對(duì)需求彈性為零 的的商品征稅商品征稅2、對(duì)所有商品等量、對(duì)所有商品等量 (從價(jià)從價(jià))征稅征稅3、對(duì)所得征稅、對(duì)所得征稅MN- 57 -MA

45、UQ第四節(jié)第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿n 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義n 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式n 三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律n 四、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁四、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁- 58 -MAUQl一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義n （一）含義（一）含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)是指在商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)提高銷(xiāo)售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或銷(xiāo)售者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或銷(xiāo)售者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，納稅人與負(fù)稅人全部或部分分離。納稅人

46、與負(fù)稅人全部或部分分離。- 59 -MAUQn （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的；且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的；2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致納稅人與負(fù)稅人的不一致；3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的稅人的主動(dòng)行為主動(dòng)行為。- 60 -MAUQ稅收歸宿稅收歸宿

47、： 一般指處于一般指處于轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。逃稅：逃稅： 指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。包括偷稅、漏稅和抗稅等。布拉特(后)與布萊澤(前)- 61 -MAUQl二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式n 1前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)方式方式又稱為又稱為順轉(zhuǎn)順轉(zhuǎn)，通過(guò)，通過(guò)提高商品銷(xiāo)售價(jià)格提高商品銷(xiāo)售價(jià)格的方法，的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買(mǎi)者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。向前轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買(mǎi)者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。 超額轉(zhuǎn)嫁；不完全轉(zhuǎn)嫁超額轉(zhuǎn)嫁；不完全轉(zhuǎn)嫁 。n 2后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)方式方式又稱為又稱為逆轉(zhuǎn)逆轉(zhuǎn)，通過(guò)，通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)商品或要素的

48、價(jià)格壓低購(gòu)進(jìn)商品或要素的價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者的一的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者的一種負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁形式。種負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁形式。- 62 -MAUQn 3其他轉(zhuǎn)嫁方式其他轉(zhuǎn)嫁方式（1）混轉(zhuǎn)）混轉(zhuǎn)或或散轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn)：前轉(zhuǎn)：前轉(zhuǎn)+后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)（2）消轉(zhuǎn)）消轉(zhuǎn)：改進(jìn)生產(chǎn)工藝，自我消化稅款。：改進(jìn)生產(chǎn)工藝，自我消化稅款。（3）稅收資本化）稅收資本化： 指生產(chǎn)要素指生產(chǎn)要素(商品商品)購(gòu)買(mǎi)者所購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)者所購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)要素(商商品品)將來(lái)應(yīng)交納的稅款，從要素將來(lái)應(yīng)交納的稅款，從要素(商品商品)購(gòu)入價(jià)購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除格中預(yù)先扣除，然后，然后名義上名義上雖由買(mǎi)主按期納雖由買(mǎi)主按期納稅，但稅負(fù)全部由賣(mài)方

49、承擔(dān)的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅，但稅負(fù)全部由賣(mài)方承擔(dān)的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。形式。- 63 -MAUQl三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律1. 商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁；商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁；2. 供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁(下頁(yè)圖示下頁(yè)圖示)；3. 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁；窄的難以轉(zhuǎn)嫁；4. 對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)

50、性對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁；商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁；5. 從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。不容易轉(zhuǎn)嫁。- 64 -MAUQPP1P2OP3DSSSSSQ Q需求彈性大于供給彈性需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿供給彈性大于需求彈性供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿S SQ QD DD DS SSSP2P2P1P1P3P3O OSSP P- 65 -MAUQl四、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁四、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁n （一）我國(guó)已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)條件（一）我國(guó)已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)條件1、追求

51、經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁動(dòng)機(jī)；、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁動(dòng)機(jī)；2、商品價(jià)格市場(chǎng)化為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了條件；、商品價(jià)格市場(chǎng)化為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了條件；3、以商品課稅為主稅制為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了空間。、以商品課稅為主稅制為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了空間。- 66 -MAUQn （二）有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的政策性問(wèn)題（二）有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的政策性問(wèn)題1、我國(guó)稅制以商品課稅為主體，深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)、我國(guó)稅制以商品課稅為主體，深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理有重要意義；理有重要意義；2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系；、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系；3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)，應(yīng)強(qiáng)化稅收

52、征管、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)，應(yīng)強(qiáng)化稅收征管工作。工作。 4、自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些行、自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些行業(yè)的價(jià)格管理；業(yè)的價(jià)格管理；5、提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間；、提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間； 6、實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度。、實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度。- 67 -MAUQ第五節(jié)第五節(jié) 國(guó)際稅收國(guó)際稅收n 一、國(guó)際稅收的的內(nèi)涵一、國(guó)際稅收的的內(nèi)涵n 二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突n 三、國(guó)際重復(fù)征稅及其減除三、國(guó)際重復(fù)征稅及其減除 n

53、 四、稅收饒讓四、稅收饒讓n 五、國(guó)際稅收協(xié)定五、國(guó)際稅收協(xié)定- 68 -MAUQl一、國(guó)際稅收的的內(nèi)涵一、國(guó)際稅收的的內(nèi)涵國(guó)際稅收，是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)際稅收，是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家權(quán)益國(guó)家權(quán)益的稅收活動(dòng)。的稅收活動(dòng)。稅收的國(guó)際化，主要是由所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的跨稅收的國(guó)際化，主要是由所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的跨國(guó)課征引起的。國(guó)課征引起的。國(guó)際稅收以一般稅收為基礎(chǔ)和前提，是一般稅國(guó)際稅收以一般稅收為基礎(chǔ)和前提，是一般稅收的延伸和派生物。收的延伸和派生物。- 69 -MAUQl二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是是國(guó)家管轄權(quán)國(guó)家管轄權(quán)的派生物，主要在維的派生物，主要在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益方面發(fā)揮作用。護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益方面發(fā)揮作用。行使稅收管轄權(quán)的兩個(gè)基本原則：行使稅收管轄權(quán)的兩個(gè)基本原則： 屬地原則屬地原則 屬人原則屬人原則- 70