會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)各章學(xué)習(xí)目標(biāo)及重難點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程各章學(xué)習(xí)提綱及重難點(diǎn)第一章總論通過(guò)本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)的定義、職能、目標(biāo)等基本知識(shí)有比較清楚的 認(rèn)識(shí)和把握。了解會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)；掌握會(huì)計(jì)的基本職能、目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)核算方法等內(nèi)容；重點(diǎn)掌握掌握會(huì)計(jì) 對(duì)象及會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響等內(nèi)容。難點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)要素 及內(nèi)容的理解。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，為后續(xù)章節(jié)學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。一、會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以便向信息會(huì)計(jì)使用者提供決策有用的信息，從而提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。二、會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)具有兩

2、大基本職能，即核算職能與監(jiān)督職能。（一）會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算是指通過(guò)價(jià)值量對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核和計(jì)算，就是人們常說(shuō)的記賬、算賬、報(bào)賬，以達(dá)到為經(jīng)濟(jì)管理提供經(jīng)濟(jì)信息的目的。會(huì)計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、記 錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算職能具有三個(gè)明顯的特征:第一、會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，從價(jià)值量方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。雖然 會(huì)計(jì)可以采用三種計(jì)量尺度（貨幣量度、實(shí)物量度、勞動(dòng)量度），但應(yīng)以貨幣量度作為主要 計(jì)量尺度，以實(shí)物量度和勞動(dòng)量度作為輔助計(jì)量尺度。第二、會(huì)計(jì)核算要遵循連續(xù)性、全面性、系統(tǒng)性要求。第三、會(huì)計(jì)核算要對(duì)特定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行核算，包括事前核算、事中核算和 事后核算。（二

3、）會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督就是利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、分析、考評(píng)，促使經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)按照規(guī)定的要求運(yùn)行，以達(dá)到預(yù)期的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能具有三個(gè)顯著特征：第一、會(huì)計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，它以國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及特定單位的 計(jì)劃、預(yù)算等為準(zhǔn)繩，對(duì)特定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督。第二、會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過(guò)價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行。第三、會(huì)計(jì)監(jiān)督要對(duì)特定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和 事后監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系是相互相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是前提，為會(huì) 計(jì)監(jiān)督提供客觀依據(jù)；會(huì)計(jì)監(jiān)督是保障，以確保會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的合法合理。沒(méi)有科學(xué)、嚴(yán) 格的會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)

4、計(jì)工作就容易失去控制，也就難以提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。三、會(huì)計(jì)目標(biāo)（一）總體目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益（二）具體目標(biāo)：第一、向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息;第二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。 會(huì)計(jì)具體目標(biāo)主要表現(xiàn)-Y投資者財(cái)務(wù)狀況信息提供信息使用者l債權(quán)人j什么信息l經(jīng)營(yíng)成果信息政府現(xiàn)金流量信息企業(yè)管理層所有者權(quán)益變動(dòng)信息廠資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)報(bào)表 利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表四、會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)，也叫會(huì)計(jì)核算前提，是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的基本假定。會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)會(huì)計(jì)主體 ，又稱(chēng)

5、為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，它是指會(huì)計(jì)核算服務(wù)的對(duì)象或者說(shuō)會(huì)計(jì)信息所 反映的特定單位或者組織（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等） ，它規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作的空間范 圍。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)核算是反映一個(gè)特定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只記本主體的賬。一般來(lái)說(shuō)， 法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。持續(xù)經(jīng)營(yíng) 是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獲得無(wú)限期地延續(xù)下去， 在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)， 不會(huì)因 破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。會(huì)計(jì)分期，又稱(chēng)會(huì)計(jì)期間， 是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù) 的、長(zhǎng)短相同的期間。也就是說(shuō)通過(guò)會(huì)計(jì)期

6、間的劃分，分期結(jié)算賬目，按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表， 從而及時(shí)地向會(huì)計(jì)信息使用者提供信息，以滿足信息使用者的需要。對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍 的具體劃分，主要是確定會(huì)計(jì)年度。我國(guó)以日歷年度作為會(huì)計(jì)年度，即從每年公歷的 1 月 1 日至 12 月 31 日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)期間一般分為年度、半年度、季度和月度。我們 通常把短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)期間稱(chēng)為中期。會(huì)計(jì)分期假設(shè)明確了會(huì)計(jì)核算工作 的時(shí)間范圍。貨幣計(jì)量 是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)采用貨幣作為計(jì)量單位，來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和 報(bào)告會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者會(huì)計(jì)事項(xiàng)。貨幣計(jì)量假設(shè)包括三方面內(nèi)容：第一、以貨 幣作為主要計(jì)量單位；第二、確立記賬本位幣 - 人民

7、幣；第三、幣值穩(wěn)定。五、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱(chēng)應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制，是以取得收入的權(quán)利及承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn) 來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使 款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于盈利組織即 企業(yè)單位。（二）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制亦稱(chēng)實(shí)收實(shí)付制或現(xiàn)金制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和 費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。即凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為 本期的費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其

8、是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收 入處理；反之，凡本期還沒(méi)有以現(xiàn)款收到的收入和沒(méi)有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于 本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制適用于非盈利組織即行政事業(yè)單位。六、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有八項(xiàng)：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要 性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。我國(guó)基本準(zhǔn)則中規(guī)定的八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，可靠性、相關(guān)性、明晰性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征； 實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性 是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)首要質(zhì)量 特征要求的補(bǔ)充和完善，尤其是對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處

9、理時(shí)，需要根據(jù)這些 質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則；及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需 要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露的時(shí)間。七、會(huì)計(jì)慣例會(huì)計(jì)慣例一般是人們?cè)陂L(zhǎng)期的實(shí)踐中，根據(jù)實(shí)踐中形成的共同認(rèn)識(shí)制訂出來(lái)的，具有定的行為約束力的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)慣例除前述八項(xiàng)質(zhì)量特征以外, 主要包括“歷史成本計(jì)量為主、收入與費(fèi)用配比、劃分收益性支出與資本性支出”等三項(xiàng) 會(huì)計(jì)慣例。（一） 歷史成本計(jì)量為主企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括“歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和 公允價(jià)值”五種。如果會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中五種計(jì)量屬性對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量的結(jié)

10、果是一致，則不存在孰先使用的問(wèn)題，但計(jì)量的結(jié)果如果不一致，就存在孰先使用哪種計(jì) 量屬性的問(wèn)題。歷史成本計(jì)價(jià)為主會(huì)計(jì)慣例是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)首先按照歷史成 本進(jìn)行計(jì)量，即按實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)量。換言之，在五種計(jì)量屬性中，歷史成本計(jì)量?jī)?yōu)先。（二） 收入與費(fèi)用配比收入與費(fèi)用配比會(huì)計(jì)慣例要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，正確確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和其相關(guān)的成本、費(fèi)用，以便計(jì)算當(dāng)期損益。收入與費(fèi)用配比會(huì)計(jì)慣例包括兩層含義：一是因果配比，即取得一定的收入是因?yàn)榘l(fā) 生了一定的費(fèi)用支出，而發(fā)生費(fèi)用支出的目的就是為了取得這些收入；二是時(shí)間配比，是 指將一定會(huì)計(jì)期間的收入與同期的費(fèi)用相配比，而不能將本期收入

11、與上期費(fèi)用配比。（三） 劃分收益性支出與資本性支出收益性支出是指企業(yè)所發(fā)生的支出僅與一個(gè)會(huì)計(jì)年度的收益相關(guān)；資本性支出是指企 業(yè)發(fā)生的支出不僅僅與一個(gè)會(huì)計(jì)年度的收益相關(guān)，而是和一個(gè)以上的會(huì)計(jì)年度相關(guān)。兩類(lèi) 不同性質(zhì)支出在對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示不同： 收益性支出應(yīng)列入利潤(rùn)表中，計(jì)入當(dāng)期損益; 資本性支出應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為企業(yè)資產(chǎn)反映。如企業(yè)錯(cuò)將收益性支出記入資本性支出，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增；反之錯(cuò)將資本性支出記入收益性支出會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn) 和利潤(rùn)虛減。八、會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象就是會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容 （客體）。一般把會(huì)計(jì)對(duì)象概括為再生產(chǎn)過(guò)程 中的資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)是再生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資

12、的貨幣表現(xiàn)以及貨幣本身。制造企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)圖：銷(xiāo)產(chǎn)成品制造企業(yè)資金循環(huán)：指資金從貨幣形態(tài)開(kāi)始，經(jīng)歷了供產(chǎn)銷(xiāo)過(guò)程后又重新回到貨幣形態(tài)的過(guò)程。制造企業(yè)資金周轉(zhuǎn)：資金伴隨著供產(chǎn)銷(xiāo)過(guò)程周而復(fù)始的資金循環(huán)過(guò)程資金運(yùn)動(dòng)的具體形態(tài)表現(xiàn)為資金取得、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金退出。九、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)， 是 會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況 和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。我國(guó)把會(huì)計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、 利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益屬于財(cái)務(wù)狀況要素、靜態(tài)要素；收入、 費(fèi)用、利潤(rùn)屬于經(jīng)營(yíng)成果要素、動(dòng)態(tài)要素。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁

13、有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái) 經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：第一、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；第二、應(yīng)為企業(yè)所擁有或控制；第三、是過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的；第四、能用貨幣計(jì)量；第五、可以是有形的，也可以是無(wú)形的。資產(chǎn)有三種存在形式：一是貨幣形態(tài)；二是實(shí)物形態(tài)；三是權(quán)利形態(tài)。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年或者超過(guò)一年的 一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其 他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指超過(guò)一年或者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期變現(xiàn)或耗用的 資產(chǎn)，通常包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他資產(chǎn)等。（二）

14、 負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 因負(fù)債是企業(yè)的債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，故亦可將負(fù)債稱(chēng)為債權(quán)人權(quán)益。負(fù)債有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一、企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；第二、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第三、是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的；第四、負(fù)債通常有明確的債權(quán)人、償還時(shí)間和償還金額。負(fù)債按償還期限不同分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指在一年或者超過(guò)一年的 一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工 薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者 超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)

15、付債券等。（三） 所有者權(quán)益所有者權(quán)益（公司制企業(yè)所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益）是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所 有者享有的剩余權(quán)益。它在數(shù)額上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。其實(shí)質(zhì)是企 業(yè)從投資者手中吸收的投入資本及其增值，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“本錢(qián)” 。所有者權(quán)益有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一、所有者權(quán)益是一中剩余權(quán)益，它的數(shù)額大小由資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額決定;第二、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)必須按照有關(guān)法律、制度、章程或合同執(zhí)行；第三、影 響所有者權(quán)益的因素主要有投資者的增資減資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的盈虧。在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目通常有實(shí)收資本 （公司稱(chēng)為股本）、資本公積、 盈余公積、未分配利潤(rùn)等四

16、部分。企業(yè)的實(shí)收資本是指企業(yè)投資者按照公司章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的 資本。它是企業(yè)注冊(cè)成立的基本條件之一，也是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。資本公積亦稱(chēng)準(zhǔn)資本，主要來(lái)源于資本在投入過(guò)程中產(chǎn)生的溢價(jià)。資本公積主要用于 轉(zhuǎn)增資本（或股本）。盈余公積是按凈利潤(rùn)的一定比例所形成的積累。它包括法定盈余公積和任意盈余公積 兩部分內(nèi)容。盈余公積可以用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、分配股利等。未分配利潤(rùn)是企業(yè)等待著分配的利潤(rùn)及留待以后年度分配的利潤(rùn)。負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）和所有者權(quán)益的異同：相同點(diǎn)：負(fù)債、所有者權(quán)益都是企業(yè)資產(chǎn)來(lái)源的渠道，債權(quán)人和所有者都對(duì)企業(yè)資產(chǎn) 擁有要求權(quán)。區(qū)別：權(quán)益順序不同；償還與否不

17、同；享受的權(quán)利（經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、紅利分配權(quán)）不同； 體現(xiàn)的關(guān)系不同。（四）收入收入亦稱(chēng)營(yíng)業(yè)收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所 有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入有以下幾個(gè)特點(diǎn):第一、收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的；第二、收入的表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、或者負(fù)債減少、或者兩者兼而有之，收入的結(jié)果將導(dǎo) 致所有者權(quán)益增加；第三、收入是企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后的回報(bào)，因此應(yīng)與費(fèi)用配比確認(rèn)。企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入按性質(zhì)包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入等 內(nèi)容；按主次包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩項(xiàng)。（五）費(fèi)用費(fèi)用亦稱(chēng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向 所

18、有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用有以下幾個(gè)特點(diǎn):第一、費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)產(chǎn)生的；第二、費(fèi)用的表現(xiàn)為資產(chǎn)減少、或者負(fù)債增加、或者兩者兼而有之，費(fèi)用發(fā)生的結(jié)果 將導(dǎo)致所有者權(quán)益減少；第三、費(fèi)用是為取得收入而付出的代價(jià)，因此應(yīng)與收入配比確認(rèn)。企業(yè)的費(fèi)用是為取得收入所付出的代價(jià)，因此費(fèi)用應(yīng)主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅 金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等六項(xiàng)，人們通常將后三項(xiàng)費(fèi) 用統(tǒng)稱(chēng)為期間費(fèi)用六）利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 利潤(rùn)是全部收入與全部費(fèi)用相抵后的結(jié)果。 利潤(rùn)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一、利潤(rùn)既可能來(lái)自于營(yíng)業(yè)活動(dòng)（經(jīng)常性損益） ，也可能來(lái)自于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)（非經(jīng)

19、常性損益）；第二、利潤(rùn)可能表現(xiàn)為盈利，也可能表現(xiàn)為虧損； 第三、利潤(rùn)本質(zhì)上屬于所有者權(quán)益。利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。在企業(yè)的利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的層次主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)三步。十、會(huì)計(jì)等式及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型（一）會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債 =所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn) =債權(quán)人權(quán)益 +所有者權(quán)益資產(chǎn) =權(quán)益收入（廣義）費(fèi)用（廣義） =利潤(rùn)資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +利潤(rùn)四種類(lèi)型:資產(chǎn)增加權(quán)益增加權(quán)益減少要素之間務(wù)發(fā)生都資產(chǎn)減少所有者權(quán) 益增加所有者權(quán)1益減少寸產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、存在著一種恒等關(guān)系，它始終成立,不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系負(fù)債增加負(fù)債

20、1減少r資產(chǎn)=負(fù)債+ 所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型資產(chǎn)減少九種類(lèi)型:十一、會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是指會(huì)計(jì)對(duì)特定單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面地核算 和監(jiān)督所采用的方法，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行核算和監(jiān)督的手段。具體包括：設(shè)置科目、賬戶; 復(fù)式記賬；填制和審核憑證；登記賬簿；成本計(jì)算；財(cái)產(chǎn)清查；編制會(huì)計(jì)報(bào)表。其中憑證、 賬簿、報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的三個(gè)基本環(huán)節(jié)，憑證是會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)始環(huán)節(jié)，賬簿是會(huì)計(jì)核 算工作的中心環(huán)節(jié)，報(bào)表是會(huì)計(jì)核算工作的最后環(huán)節(jié)。復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算方法的核心。第一章 會(huì)計(jì)科目與賬戶資產(chǎn)增加利潤(rùn)這六大任何經(jīng)濟(jì)業(yè)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，目的是

21、使初學(xué)者了解企業(yè)設(shè)置科目賬戶對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的意義。重點(diǎn) 掌握會(huì)計(jì)科目與賬戶的含義和分類(lèi)、賬戶的基本結(jié)構(gòu)、賬戶期末余額的計(jì)算；熟悉會(huì)計(jì)科 目的級(jí)次；了解設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則。一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目就是指對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。也是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按管理要求 歸類(lèi)后的名稱(chēng)。會(huì)計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，通常可以分為五大類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)科目、負(fù)債類(lèi) 科目、所有者權(quán)益類(lèi)科目、成本類(lèi)科目、損益類(lèi)科目（具體見(jiàn)教材 43 頁(yè)科目表）。會(huì)計(jì)科 目按其提供信息的詳略程度一般可劃分為總分類(lèi)科目、明細(xì)分類(lèi)科目?jī)蓚€(gè)層次。總分類(lèi)科 目，也稱(chēng)一級(jí)科目或總賬科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括劃分的科目，是進(jìn)行總 分類(lèi)核算的依據(jù)，

22、是提供的是總括指標(biāo)。明細(xì)分類(lèi)科目是對(duì)總分類(lèi)科目所包含的內(nèi)容再做 進(jìn)一步分類(lèi)的科目，是進(jìn)行明細(xì)核算的依據(jù)，它所提供的是更加詳細(xì)具體的指標(biāo)。總分類(lèi) 科目和明細(xì)分類(lèi)科目?jī)烧叩年P(guān)系如下：總分類(lèi)科目是概括地反映會(huì)計(jì)要素的指標(biāo)，明細(xì)分 類(lèi)科目是詳細(xì)反映總分類(lèi)科目具體內(nèi)容的指標(biāo)。總分類(lèi)科目對(duì)明細(xì)分類(lèi)科目具有統(tǒng)馭控制 作用，明細(xì)分類(lèi)科目是對(duì)總分類(lèi)科目的補(bǔ)充和說(shuō)明。設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則：1、全面地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容和特點(diǎn)。2、滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。3、統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合。4、保持相對(duì)的穩(wěn)定性。5、會(huì)計(jì)科目要簡(jiǎn)明適用二、賬戶所謂賬戶，就是以會(huì)計(jì)科目為依據(jù)在賬簿中開(kāi)設(shè)的戶頭，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來(lái)對(duì)會(huì) 計(jì)要素進(jìn)行

23、分類(lèi)核算和監(jiān)督的一種工具。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指在賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來(lái)登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié) 構(gòu)。賬戶的基本結(jié)構(gòu)可以簡(jiǎn)化成賬戶的左右兩方即“丁”字型賬戶形式。其中一方用來(lái)登 記增加數(shù)，另一方用來(lái)登記減少數(shù)，而賬戶余額通常在記錄增加額的那一方。至于在一個(gè) 具體的賬戶中究竟哪方記增加哪方記減少，則要根據(jù)所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而定。利用賬戶可以獲取一系列的指標(biāo)信息，這些指標(biāo)信息包括期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。賬戶的期初余額是指在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間開(kāi)始時(shí)從上一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)的余額。本期增加額是指在本會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后記錄到賬戶中的增加數(shù)額合計(jì)。本期減少額是指在本會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)

24、務(wù)發(fā)生后記錄到賬戶中的減少數(shù)額合計(jì)。期 末余額是指在某一會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，經(jīng)過(guò)計(jì)算而得到的賬戶余額。其計(jì)算公式為：期初余額+本期增加額 -本期減少額=期末余額科目和賬戶有著密切聯(lián)系?？颇渴窃O(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是根據(jù)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)的 戶頭。兩者最大的區(qū)別在于科目只存在名稱(chēng)和核算內(nèi)容，賬戶要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了有名 稱(chēng)和核算內(nèi)容外還必須具備一定的結(jié)構(gòu)，而科目卻不存在結(jié)構(gòu)問(wèn)題。第二章 借貸記賬法通過(guò)本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者了解會(huì)計(jì)核算方法的核心 - 復(fù)式記賬。重點(diǎn)掌握復(fù) 式記賬的定義、借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄和試算平衡，熟本期增加額XXX本期減少額XXX悉會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)、賬戶

25、的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶，賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類(lèi)。難點(diǎn)是對(duì)借貸符 號(hào)的理解、會(huì)計(jì)分錄的編制及試算平衡。一、復(fù)式記賬復(fù)式記賬法是指對(duì)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中 進(jìn)行全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn)：不僅可以清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且還能夠全 面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果；可以通過(guò)試算平衡檢查賬戶記錄的正確性。二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。（一） 記賬符號(hào)、理論依據(jù)借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，其理論依據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式。（二） 賬戶結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類(lèi)、成本類(lèi)、損類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)、成

26、本類(lèi)、損類(lèi)賬戶借貸期初余額 XXX本期發(fā)生額 XXX 本期發(fā)生額 XXX 期末余額XXX注：損類(lèi)賬戶期末無(wú)余額2 、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、益類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、益類(lèi)賬戶借貸期初余額XXX本期減少額XXX本期增加額XXX本期發(fā)生額XXX 本期發(fā)生額XXX期末余額 XXX驗(yàn)證賬戶記錄的正確性和完整性的驗(yàn)算方法注：益類(lèi)賬戶期末無(wú)余額。（三）記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。“有借必有貸”指的是經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)在賬戶中的登記方向；“借貸必相等”指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的金額。（四）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指用借貸記賬法來(lái)記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必然在有關(guān)賬戶

27、之間形成應(yīng) 借、應(yīng)貸的關(guān)系。形成借貸對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶。會(huì)計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱(chēng)、記賬方向和登記金額的記錄。會(huì)計(jì)分 錄的載體是記賬憑證。按每筆會(huì)計(jì)分錄所包含賬戶數(shù)量的多少，可以將會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單 分錄和復(fù)合分錄兩種。簡(jiǎn)單分錄-一借一貸分錄.一借多貸分錄復(fù)合分錄- 多借一貸分錄1可分解成幾筆簡(jiǎn)單分錄A多借多貸分錄（五）試算平衡試算平衡，就是為了保證賬戶記錄的正確性，根據(jù)“資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡 關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)對(duì)本期全部賬戶的記錄進(jìn)行匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查和借貸記賬法的試算平衡通常包括全部賬戶發(fā)生額試算平衡和全部賬戶余額試算平衡兩 種。全部賬戶借

28、方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù) = 全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)全部賬戶借方余額合計(jì)數(shù) = 全部賬戶貸方余額合計(jì)數(shù)試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行，發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡可分別編制兩張平衡表，也可編制成一張平衡表。表的格式具體見(jiàn)教材 70 頁(yè)。如果記賬、算賬正確，肯定試算平衡；如果試算不平衡，一定有錯(cuò)誤存在。但試算平 衡了卻不一定意味著記賬一定正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不影響金額平衡，這類(lèi)錯(cuò)誤有漏記、重 記、金額多記、金額少記、賬戶記錯(cuò)、賬戶方向記反等。試算平衡只能檢查出導(dǎo)致金額不 平衡的那些錯(cuò)誤，而不影響金額平衡的錯(cuò)誤是無(wú)法查出的。但在對(duì)總賬記錄進(jìn)行試算平衡 時(shí)無(wú)法查出的錯(cuò)誤，在將總賬與日記賬核對(duì)、總賬與

29、明細(xì)賬核對(duì)、本單位所記賬與外單位 所記賬進(jìn)行核對(duì)時(shí)往往能夠發(fā)現(xiàn)。（六）借貸記賬法的定義借貸記賬法是以“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，用“借”和“貸”作為記賬 符號(hào)，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須 以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面記錄的一種復(fù)式記賬法。第三章 借貸記賬法的運(yùn)用 - 制造企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本章以制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為例，進(jìn)一步闡述了設(shè)置科目賬戶、借貸記賬法的實(shí)際 運(yùn)用問(wèn)題。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者通過(guò)實(shí)踐提高應(yīng)用會(huì)計(jì)核算方法的能力。重點(diǎn) 掌握制造企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、利潤(rùn)及分配等環(huán)節(jié)發(fā)

30、生的經(jīng)濟(jì)到期支付本息時(shí)借：短期借款本金、業(yè)務(wù)及其如何根據(jù)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；熟悉賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類(lèi)。難點(diǎn)是有關(guān)賬 戶的內(nèi)容及具體運(yùn)用。一、資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集渠道通常有兩條：接受投資、取得借款。其業(yè)務(wù)主要有接受投資者投入資本業(yè)務(wù)和向債權(quán)人借入資金業(yè)務(wù)。本部分主要掌握“實(shí)收資本”（或“股本”）、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”五個(gè)賬戶的核算內(nèi)容和運(yùn)用。接受投資時(shí)借：銀行存款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本或股本短期借款借入時(shí)借：銀行存款貸：短期借款按期支付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款按期結(jié)算利息（未付、時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用或應(yīng)付利息平時(shí)分期計(jì)息預(yù)提費(fèi)用或應(yīng)付利息

31、 （已提未付利息）貸：銀行存款 （本息合計(jì)）到期一次計(jì)息借：短期借款（本金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸：銀行存款（本息和）長(zhǎng)期借款借入時(shí)借：長(zhǎng)期借款本金貸：銀行存款按年計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程等貸：長(zhǎng)期借款利息到期支付本息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款本金- 利息貸：銀行存款二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)（一）固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)主要掌握“固定資產(chǎn)” 、“在建工程”賬戶。特別要弄清楚購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的構(gòu) 成。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用支出合計(jì)，但支付的增值購(gòu)進(jìn)不需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)交付安裝發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)貸：

32、銀行存款借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料等借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程稅可以抵扣，故不記入固定資產(chǎn)價(jià)值中。具體包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等。二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)主要掌握“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“原材料”6 個(gè)賬戶的運(yùn)用。本部分的核心賬戶是“材料采購(gòu)”賬戶。材料米購(gòu)買(mǎi)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料采購(gòu)采購(gòu)費(fèi)成本余額：在途材料成本現(xiàn)款購(gòu)料時(shí)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金等購(gòu)料未付款借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付賬款購(gòu)料用商業(yè)匯票結(jié)算借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付票據(jù)預(yù)付材料款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到材料結(jié)算預(yù)付款借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)貸：預(yù)付賬款 退回

33、多付款 借：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金等貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付少付款 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金等 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料采購(gòu)成本 借：原材料貸：材料采購(gòu) 還應(yīng)重點(diǎn)掌握采購(gòu)費(fèi)的分配及材料采購(gòu)成本計(jì)算（見(jiàn)教材92 頁(yè)）每種材料采購(gòu)成本 =該種材料的買(mǎi)價(jià) +該種材料分配的采購(gòu)費(fèi) 每種材料單位采購(gòu)成本 =該種材料總采購(gòu)成本 / 該種材料重量或數(shù)量三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要掌握“生產(chǎn)成本” 、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工新酬”、“待攤費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“庫(kù)存商品” 7 個(gè)賬戶的運(yùn)用。本部分的核心賬戶是“生產(chǎn)成本”賬計(jì)提福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本領(lǐng)用材料余額：在產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等戶。借生產(chǎn)成本貸直接

34、材料結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)直接工資費(fèi)產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接福利費(fèi)其他直接支出月末轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用計(jì)提福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本結(jié)算工資費(fèi)用貸：原材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬-工資預(yù)提費(fèi)用預(yù)提借：制造費(fèi)用制造費(fèi)用支付工資及福利費(fèi)提取固定資產(chǎn)折舊支付跨期費(fèi)用待攤費(fèi)用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 - 借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金等借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊借：待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用等 貸：銀行存款借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用福利費(fèi)預(yù)提費(fèi)用預(yù)提借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用用貨幣支付有關(guān)費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金等制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn) 借：

35、生產(chǎn)成本 -* 產(chǎn)品-*產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本還應(yīng)重點(diǎn)掌握制造費(fèi)用的分配及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（見(jiàn)教材111 頁(yè)）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =月初在產(chǎn)品成本 +本月生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本收回所欠貨款 借：銀行存款若本月投產(chǎn)本月完工，則完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用 =直接材料 +直接工資 +直接福利費(fèi) +其他直接支出 +制造費(fèi)用四、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)主要掌握“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“應(yīng) 收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款” 7 個(gè)賬戶的運(yùn)用。1、銷(xiāo)售產(chǎn)品，結(jié)算價(jià)稅款現(xiàn)款銷(xiāo)售 借：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金等貸：主營(yíng)業(yè)

36、務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品款未收 借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收貨款借：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金等貸：預(yù)收賬款預(yù)收款后銷(xiāo)售產(chǎn)品借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)退回多收款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金等補(bǔ)收少收款借：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金等 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收票據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金等貸：預(yù)收賬款2、計(jì)算產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3、支付銷(xiāo)售費(fèi)用如廣告宣傳費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金等4、計(jì)征除增值稅外的流轉(zhuǎn)稅（如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅及教育費(fèi)附加等）5、支付稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)借

37、：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款五、利潤(rùn)及分配業(yè)務(wù)（一）歸集全部收入和全部費(fèi)用，確定盈虧全部收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入全部費(fèi)用：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出（二）計(jì)算所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)如材料銷(xiāo)售借：銀行存款、“本年9個(gè)賬戶（三）對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行分配：包括提取盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)等主要掌握“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出 利潤(rùn)”、“所得稅費(fèi)用”、“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”（或“應(yīng)付股利” 的運(yùn)用。重點(diǎn)賬戶是“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶。借本年利潤(rùn)貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本

38、其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)外收入管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出* 所得稅費(fèi)用余額：本年累計(jì)虧損 余額：本年累計(jì)凈利潤(rùn)“本年利潤(rùn)”賬戶平時(shí)保留余額，年末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。盈利企業(yè)（平時(shí)）利潤(rùn)分配提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)余額：累計(jì)已分配利潤(rùn)盈利企業(yè)（年終）借利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)貸年初余額：年初未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入本年已分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入本年凈利潤(rùn)年末余額：歷年累計(jì)未分配利潤(rùn) 虧損企業(yè)（年終）借利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)貸年初余額：年初未彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)入本年凈利潤(rùn)年末余額：歷年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損（四）會(huì)計(jì)處理1、其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)如材料銷(xiāo)售借：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材

39、料如出租固定資產(chǎn)收租金 借：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租固定資產(chǎn)折舊借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊2、營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)收到營(yíng)業(yè)外收入（如罰款收入、捐贈(zèng)收入等） 借：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金等 貸：營(yíng)業(yè)外收入5、計(jì)征所得稅1） 借：所得稅費(fèi)用2）借：本年利潤(rùn)3、結(jié)轉(zhuǎn)本期全部收入4、結(jié)轉(zhuǎn)本期全部費(fèi)用貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金等借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出支付營(yíng)業(yè)外支出（如罰款支出、捐贈(zèng)支出等）借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：所得稅費(fèi)用6、提取盈余公積7、計(jì)算應(yīng)付利潤(rùn)8、支付紅利或股利時(shí)9

40、、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)10、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配提取盈余公積貸：盈余公積借：利潤(rùn)分配 - 應(yīng)付利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn)借：應(yīng)付利潤(rùn)貸：銀行存款借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配 - 提取盈余公積- 應(yīng)付利潤(rùn)還應(yīng)重點(diǎn)掌握利潤(rùn)及分配相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算（見(jiàn)教材 129、131 頁(yè)），具體公式如下：（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用其中：營(yíng)業(yè)收入 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本（ 2）利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)） =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)） =利潤(rùn)總額一所得

41、稅費(fèi)用其中：所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額（應(yīng)稅利潤(rùn)）X所得稅稅率（4）本期未分配利潤(rùn) =本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) - 本期已分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) =期初未分配利潤(rùn) +本期未分配利潤(rùn)其中：本期已分配利潤(rùn) =提取的盈余公積 +向投資者分配的利潤(rùn)或股利（ 5）本期留存收益 =本期提取的盈余公積 +本期未分配利潤(rùn)期末留存收益 =期初留存收益 +本期留存收益六、賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類(lèi)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)，可分為：盤(pán)存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、調(diào)整賬戶、集合 分配賬戶、成本計(jì)算賬戶、跨期攤配賬戶、期間賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶等九類(lèi)賬戶。通過(guò)本 部分學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)和掌握賬戶的使用規(guī)律，并正確地運(yùn)用賬戶。盤(pán)存賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)

42、物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)存情況的賬戶。資本賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)取得的資本以及提取的公積金的增減變動(dòng)及結(jié)余情況 的賬戶。結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個(gè)人之間發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)情 況的賬戶。分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三種。調(diào)整賬戶是用來(lái)調(diào)整某個(gè)賬戶（即被調(diào)整賬戶）的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余債務(wù)結(jié)算賬戶工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)（或應(yīng)付股利）、盤(pán)存賬戶：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)資本賬戶：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、結(jié)算賬戶應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職額而設(shè)置的賬戶。調(diào)整賬戶

43、按調(diào)整方式的不同來(lái)劃分，可分為抵減賬戶、附加賬戶、抵減 附加賬戶三類(lèi)。集合分配賬戶，它是用來(lái)歸集和分配經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的某個(gè)階段所發(fā)生的某種費(fèi)用，借以 核算和監(jiān)督這種費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況和費(fèi)用分配情況的賬戶。成本計(jì)算賬戶是用來(lái)歸集經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并計(jì)算該階段成本 計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本的賬戶。跨期攤配賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督應(yīng)由相毗鄰的幾個(gè)會(huì)計(jì)核算期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并 將這些費(fèi)用在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配的賬戶。期間賬戶是用來(lái)歸集在某一期間從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他活動(dòng)取得的各項(xiàng)收入和發(fā)生的 各項(xiàng)費(fèi)用，并在期末時(shí)將歸集的全部收入及費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶。這類(lèi)賬戶按照其歸集的 內(nèi)容，又可以分為收入期間賬戶

44、和費(fèi)用期間賬戶兩類(lèi)。財(cái)務(wù)成果賬戶是用來(lái)計(jì)算并確定企業(yè)在一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)最終成果的賬戶。預(yù)付賬款短期借款、長(zhǎng)期借款、預(yù)收賬款賬戶調(diào)整賬戶：累計(jì)折舊、利潤(rùn)分配集合分配賬戶：制造費(fèi)用成本計(jì)算賬戶：材料采購(gòu)、生產(chǎn)成本、在建工程跨期攤配賬戶：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用V收入期1可賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收L入期間賬戶r主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用期間賬戶 營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用財(cái)務(wù)成果賬戶：本年利潤(rùn)第四章會(huì)計(jì)憑證通過(guò)本章學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)憑證的概念、原始憑證與記賬憑證的概念、原始憑證與記 賬憑證的關(guān)系、原始憑證、記賬憑

45、證的填制方法和填寫(xiě)要求；掌握填制和審核憑證的基本技 能；熟悉會(huì)計(jì)憑證的各種分類(lèi)，原始憑證、記賬憑證的基本內(nèi)容；了解會(huì)計(jì)憑證的傳遞保管。 難點(diǎn)是會(huì)計(jì)憑證按不同標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)以及憑證的審核等內(nèi)容。、會(huì)計(jì)憑證定義會(huì)計(jì)憑證是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和據(jù)以登記賬簿的一種書(shū)面證明文件 在手工會(huì)計(jì)條件下，會(huì)計(jì)憑證一般是以書(shū)面形式表現(xiàn)出來(lái)，在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)憑 證將主要以電子憑證方式出現(xiàn)。二、會(huì)計(jì)憑證種類(lèi)會(huì)計(jì)憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類(lèi)。三、原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明文件。原始憑證按照來(lái)源不同分為外來(lái)

46、原始憑證和自制原始憑證。外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí) , 從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同可以分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。一次憑證是指憑證填制手續(xù)一次完成、不能重復(fù)使用的原始憑證。企業(yè)日常使用的原始憑證都屬于此類(lèi)。如發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單等。一次憑證是一次有效的原始憑證。累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。匯總憑證指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證 , 按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證?，F(xiàn)付專(zhuān)用記賬

47、憑證付款憑證復(fù)式記賬憑證銀付通用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱(chēng)、日期及編號(hào)、接受憑證單位的名稱(chēng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù) 量和金額、填制憑證單位的名稱(chēng)和有關(guān)人員的簽章等。原始憑證的填制要求是：記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書(shū)寫(xiě)規(guī)范、填制及時(shí)。審 核原始憑證時(shí)要審核它的合法、合規(guī)和合理性及其真實(shí)性、完整性，審核其填制是否符合 要求等。四、記賬憑證記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的，確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿 的直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。單式記賬憑證收款憑證銀收記賬憑證復(fù)式憑證是指每一張記賬憑證中反映兩個(gè)及其以上會(huì)計(jì)科目及金額的一種記賬憑證單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的

48、一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬 憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證應(yīng)具有以下基本內(nèi)容：記賬憑證的名稱(chēng)；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的 編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目、記賬方向、金額；所 附原始憑證張數(shù)；會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、制單等有關(guān)人員簽名或蓋章，收、付款的記賬 憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，其審核的內(nèi)容主要包括：記賬憑證的內(nèi)容是否真實(shí)；記賬憑證的項(xiàng)目是否齊全； 記賬憑證的科目名稱(chēng)及方向是否正確； 記

49、賬憑證的金額是否正確； 記賬憑證的書(shū)寫(xiě)是否正確。第五章 會(huì)計(jì)賬簿通過(guò)本章學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握賬簿的定義及分類(lèi)，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬、 明細(xì)賬的登記方法和記賬依據(jù)，總賬與明細(xì)賬的關(guān)系與平行登記方法，錯(cuò)賬更正方法的運(yùn) 用；熟悉結(jié)賬和對(duì)賬； 了解賬簿的設(shè)置要求及其設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿在會(huì)計(jì)核算中的意義。一、賬簿的定義及分類(lèi)會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的 , 以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù) , 全面、系統(tǒng)、連 續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。（一）賬簿按用途可以分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿。序時(shí)賬簿又稱(chēng)日記賬 , 是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同分為普

50、通日記賬和特種日記賬兩種。在我國(guó) ,大多數(shù)單位一般只設(shè)置兩種特種日記賬，即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬分類(lèi)賬簿是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別而設(shè)置的分類(lèi)賬戶進(jìn)行登記的賬 簿。備查賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)備查簿 , 是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿等主要賬簿中都不予登記或登 記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。（二）賬簿按賬頁(yè)格式可以分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類(lèi)賬以 及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬簿。費(fèi)用成 本、本年利潤(rùn)明細(xì)賬一般均采

51、用這種格式的賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi) , 都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄 , 借 以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品等實(shí)物明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金 額式賬簿。（三）賬簿按外型特征可以分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。訂本簿賬簿是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起 , 并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。 這種 賬簿一般適用于總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬?；铐?yè)式賬簿是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。各種 明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)賬簿形式?？ㄆ劫~簿是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。 在我國(guó), 單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬 采用卡片式賬簿形

52、式。二、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容各種主要賬簿均應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)。賬頁(yè)是核心，其基本內(nèi)容一般包括以下方面：賬戶的名稱(chēng)、記賬日期、記賬憑證的種類(lèi)和號(hào)數(shù)、摘要、金額、頁(yè)次。金額是帳頁(yè)的核心。三、各種賬簿的登記（一） 現(xiàn)金日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其 格式有三欄式和多欄式兩種。無(wú)論采用三欄式還是多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂 本賬。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，按照時(shí)間順序逐 日逐筆進(jìn)行登記，如果從銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金的收入數(shù)應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。即 現(xiàn)金日記賬的借方（收入）欄主要根據(jù)現(xiàn)金收款憑證進(jìn)行

53、登記，少數(shù)情況（存錢(qián)業(yè)務(wù)）根 據(jù)銀行存款付款憑證登記；貸方（支出）欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。每日終了，應(yīng)將現(xiàn)金 日記賬的當(dāng)日現(xiàn)金賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)（“日清”），月末時(shí)，還應(yīng)將庫(kù)存現(xiàn)金日 記賬上的月末余額與庫(kù)存現(xiàn)金總賬上的月末余額核對(duì)（“月結(jié)”），以確保賬賬相符。（二） 銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。帳 頁(yè)格式有三欄式和多欄式兩種，無(wú)論采用三欄式還是多欄式銀行存款日記賬與現(xiàn)金日記賬 一樣，都采用訂本式賬簿。銀行存款日記賬通常也是由出納員根據(jù)審核后的銀行存款收款 憑證和付款憑證逐日逐筆順序登記，如果將現(xiàn)金存入銀行，存款的收入數(shù)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)

54、金付款憑證登記。即銀行存款日記賬的借方（收入）欄主要根據(jù)銀行存款收款憑證進(jìn)行登記，少數(shù)情況（取錢(qián)業(yè)務(wù)）根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記；貸方（支出）欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。 月末應(yīng)結(jié)算出賬面余額，并定期同銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，如有不符，應(yīng)及時(shí)查 明原因，并予以更正。（三）總分類(lèi)賬總分類(lèi)賬是按照總分類(lèi)科目設(shè)置、分類(lèi)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？偡诸?lèi)賬一般采用 訂本式賬簿三欄式賬頁(yè)。總分類(lèi)賬是由會(huì)計(jì)人員登記的，其登記依據(jù)和方法由各單位所采 用的會(huì)計(jì)核算組織程序決定。 可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記 , 也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總 表或匯總記賬憑證等登記。（四）明細(xì)分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬是根據(jù)總分類(lèi)賬所屬的二級(jí)科

55、目或明細(xì)科目開(kāi)設(shè)的賬戶，用來(lái)分類(lèi)、連續(xù) 地記錄有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。根據(jù)管理要求和明細(xì)分類(lèi)賬記錄的內(nèi)容不同，明細(xì) 分類(lèi)賬帳頁(yè)分別采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式等格式。其外型除固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用 卡片賬外其余明細(xì)賬均采用活頁(yè)賬。明細(xì)分類(lèi)賬是由會(huì)計(jì)人員登記的，其登記依據(jù)通常是 記賬憑證及所附原始憑證，可以逐筆登記，也可以匯總后登記。以上現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬、明細(xì)賬都是任何單位都必須設(shè)置的主要賬 簿。四、 總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的關(guān)系及平行登記會(huì)計(jì)核算的目的是為信息使用者提供各種所需的會(huì)計(jì)信息。從經(jīng)營(yíng)管理者角度講，要求會(huì) 計(jì)既要提供各種綜合、全面的總括信息，又要提供某類(lèi)詳細(xì)、具體的明

56、細(xì)信息?？偡诸?lèi)賬 和明細(xì)分類(lèi)賬既有內(nèi)存聯(lián)系，但又有其區(qū)別總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是相同的。但是總分類(lèi)賬提供總括的核算 資料，明細(xì)分類(lèi)賬提供詳細(xì)的核算資料，因此，總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的作用不同?？偡?類(lèi)賬提供的總括信息是對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬詳細(xì)信息的綜合，它對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬具有統(tǒng)馭作用；而 明細(xì)分類(lèi)賬提供的詳細(xì)信息是對(duì)總分類(lèi)賬的補(bǔ)充、解釋和說(shuō)明，是總分類(lèi)賬的具體化。即 總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬具有相互控制和補(bǔ)充說(shuō)明的關(guān)系，總分類(lèi)賬控制明細(xì)分類(lèi)賬，明細(xì) 分類(lèi)賬補(bǔ)充說(shuō)明總賬。正是兩者間具有這樣的關(guān)系，故總賬和明細(xì)賬采用的登記方法的平 行登記。所謂平行登記法，是指根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證一方面登記有關(guān)總分類(lèi)賬戶

57、，另一方面登記 該總分類(lèi)賬戶所屬有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶。平行登記的要點(diǎn)是：同依據(jù)、同時(shí)期、同方向、等 金額。平行登記的結(jié)果是：總分類(lèi)賬戶期初余額 =該總分類(lèi)賬戶所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶期初余額之和總分類(lèi)賬戶借方本期發(fā)生額 =該總分類(lèi)賬所屬明細(xì)賬戶借方本期發(fā)生額之和總分類(lèi)賬戶貸方本期發(fā)生額 =該總分類(lèi)賬所屬明細(xì)賬戶貸方本期發(fā)生額之和? 總分類(lèi)賬戶期末余額 =該總分類(lèi)賬戶所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶期末余額之和五、對(duì)賬、結(jié)賬（一）對(duì)賬所謂對(duì)賬，就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。從對(duì)賬時(shí)間看對(duì)賬 分為日常核對(duì)和定期核對(duì)；從內(nèi)容上看對(duì)賬工作包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)三方 面內(nèi)容。賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿與原

58、始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是 否一致，記賬方向是否相符。這種核對(duì)通常是在日常根據(jù)會(huì)計(jì)憑證記賬過(guò)程中進(jìn)行；在進(jìn) 行賬賬核對(duì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)賬賬不符，也需對(duì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查核對(duì)，以確保賬證相符。賬賬核對(duì)是在賬證核對(duì)的基礎(chǔ)上，核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。主要 包括：（1）通過(guò)試算平衡核對(duì)總分類(lèi)賬； （ 2）試算平衡后的總分類(lèi)賬與所屬明細(xì)分類(lèi)賬核 對(duì)，核對(duì)總分類(lèi)賬各賬戶本期發(fā)生額和余額與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬本期發(fā)生額和余額是否相 符；（3）試算平衡后的總分類(lèi)賬與日記賬核對(duì)，包括庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金總分類(lèi)核 對(duì)以及銀行存款日記賬余額與銀行存款總分類(lèi)賬核對(duì)； （ 4）會(huì)計(jì)部門(mén)

59、所記的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì) 分類(lèi)賬簿與財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門(mén)所記的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物賬之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)是在賬賬核對(duì)的基礎(chǔ)上，將各種財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額 之間的核對(duì)。具體內(nèi)容包括：庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)額相核對(duì)；銀行 存款日記賬賬面余額定期與銀行對(duì)賬單相核對(duì)；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類(lèi)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn) 物資的實(shí)有數(shù)額相核對(duì)；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)分類(lèi)賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位或 個(gè)人的賬目相核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)一般是通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查來(lái)進(jìn)行。（二）結(jié)賬結(jié)賬就是講一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算出每個(gè)賬戶的 本期發(fā)生額和期末余額（如果有余額的話） ，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期

60、的會(huì)計(jì)方法。按結(jié)賬的時(shí)間 不同，結(jié)賬可分為月結(jié)、 季結(jié)、半年結(jié)和年結(jié)。 年度終了時(shí)要將主要賬簿更換為新賬簿 （固 定資產(chǎn)明細(xì)賬除外）。舊賬簿應(yīng)妥善保管，定期歸檔。保管期滿的會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)按規(guī)定的手 續(xù)銷(xiāo)毀。六、錯(cuò)賬更正方法是記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤,賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)要加以更正。 賬簿記錄錯(cuò)誤主要有四種: 在登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤；二是記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤；三是記 賬憑證上的金額大于正確的金額導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤；四是記賬憑證上的金額小于正確的金 額導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤。對(duì)于第一種情況，可采用劃線更正法更正；對(duì)于第二種情況可采用 紅字更正法中的紅字全額更正法更正；對(duì)于第三種情況可采用紅字更正