上市公司審計質(zhì)量研究

1、上市公司審計質(zhì)量研究應(yīng)計利潤盈余管理是會計研究的一個重要領(lǐng)域。對盈余管理的理論界也給出了不同的定義，其中最普遍接受的是概念之一盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局，通過有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告過程，從中獲取某些私人利益的“披露管理。審計質(zhì)量是投資者了解確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)狀況真實性的重要手段。近年來我國上市公司對于審計質(zhì)量也越發(fā)的重視。從安然事件開始，審計質(zhì)量得到了空前重視，因為審計質(zhì)量決定著投資人得利益，低質(zhì)量的審計報告會給投資者造成巨大的損失，進(jìn)而影響社會公眾對審計人員的信賴感和信任度。審計質(zhì)量也是理論界討論的重點話題。目前，理論界對可控性應(yīng)計利潤的影響因素研究有很多，但從審計質(zhì)量角度分析的文獻(xiàn)知之甚少

2、。因此，筆者從審計質(zhì)量出發(fā)，研究審計質(zhì)量與盈余管理之間的關(guān)系，并為投資人、債權(quán)人和相關(guān)會計信息使用者提供有力的證據(jù)。文獻(xiàn)綜述國內(nèi)外關(guān)于盈余管理的研究有：首次對會計盈余的有用性也就是價值相關(guān)運用實證研究方法進(jìn)行驗證，之后理論界有關(guān)盈余管理的實證研究像雨后春筍涌現(xiàn)出來，從不同的視角研究盈余管理的影響因素和經(jīng)濟后果等問題。和從審計意見角度出發(fā)，研究盈余管理與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)存在顯著正相關(guān)關(guān)系。等人和等人研究發(fā)現(xiàn)審計師對被審計單位的財務(wù)報揭發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的原因在于公司持續(xù)經(jīng)營的不確定性，與盈余管理無關(guān)。在國內(nèi)，學(xué)者也從不同的研究視角進(jìn)行展開研究。夏立軍研究盈余管理與非標(biāo)審計意見之間的

3、關(guān)系，發(fā)現(xiàn)盈余管理程度越高的公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越大。與此相反，李東平等人和吳聯(lián)生等人研究發(fā)現(xiàn)盈余管理程度與是否被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見沒有相關(guān)性，有以往研究得出了不同的研究結(jié)論。關(guān)于審計質(zhì)量的研究主要從以下幾個方面進(jìn)行展開，首先為首的學(xué)者認(rèn)為，從審計任期為切入點，研究隨著審計任期與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，認(rèn)為長期合作關(guān)系會削弱審計師的獨立性，從而可能會給出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，影響審計質(zhì)量。也發(fā)現(xiàn)審計任期與審計質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，也就是說當(dāng)會計師事務(wù)所與客戶保持長久的合作關(guān)系削弱了審計師的獨立性，從而審計結(jié)果不能真實公允的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，失去會計信息的真實性，與上述

4、研究結(jié)論一致。而的研究沒有得到相似的研究結(jié)論，認(rèn)為沒有證據(jù)說明審計任期時間的長短影響審計質(zhì)量。梁瑛從會計師事務(wù)所規(guī)模入手，研究事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，認(rèn)為會計師事務(wù)所規(guī)模對審計質(zhì)量沒有顯著影響，而審計人員的專業(yè)勝任能力會顯著提高審計質(zhì)量。蔡春等人從操縱性應(yīng)計利潤角度分析，發(fā)現(xiàn)非雙重審計公司的操縱性應(yīng)計利潤顯著高于雙重審計公司，非十大事務(wù)所審計的公司操縱性應(yīng)計利潤顯著高于十大事務(wù)所審計的公司。劉峰和周福源研究認(rèn)為四大在我國面臨法律風(fēng)險較低，所以沒有必要提供高質(zhì)量的審計。張麗君從理論層面分析認(rèn)為，提高公司財務(wù)報告的審計質(zhì)量不很簡單的問題，而是需要多方面的共同努力才能到達(dá)，最后對提高審計質(zhì)量

5、提出了兩個方面的建議：從審計師角度應(yīng)提高其獨立性；從事務(wù)所角度應(yīng)不斷完善會計師事務(wù)所的組織形式加強注冊會計師的后續(xù)教育問題；從企業(yè)自身角度應(yīng)保證會計信息的真實性等。根據(jù)之前的研究結(jié)論和上述理論推到，筆者提出以下兩個研究假設(shè)。：當(dāng)其他條件不變條件下，審計質(zhì)量能夠顯著影響企業(yè)可控性應(yīng)計利潤；：當(dāng)其他條件不變條件下，審計質(zhì)量越高企業(yè)可控性應(yīng)計利潤越低。研究模型與研究設(shè)計研究模型我們首先用修正的瓊斯模型來獲得非控性應(yīng)計利潤的值：其中，：年的主營業(yè)務(wù)收入與年的主營業(yè)務(wù)收入之差；：年的應(yīng)收賬款凈額與年的應(yīng)收賬款凈額之差；：年的固定資產(chǎn)原值；：期總資產(chǎn)；，由以下模型在估計期回歸得出：樣本選擇筆者數(shù)據(jù)來源于國

6、泰安數(shù)據(jù)庫，樣本需要滿足的條件是：選擇年我國股上市公司；非金融類行業(yè)；數(shù)據(jù)要齊全；年中沒有被、。經(jīng)過數(shù)據(jù)篩選之后的統(tǒng)計結(jié)果說明，我國年股上市公司有個，其中由十大審計的有家公司，占市場份額的，說明十大事務(wù)所的占有量還是比其他的事務(wù)所要高，大多數(shù)公司還是比擬相信并且選擇較好的事務(wù)所來傳達(dá)一種本公司較高審計質(zhì)量的信息。在文中我們選用十大來替代審計質(zhì)量高，非十大來代表審計質(zhì)量低。那些盈余管理低的公司所選擇的大局部是十大，而其他盈余管理高的公司會選擇非十大的比例更高。實證結(jié)果與分析從表中可以看出，由十大審計的上市公司的總資產(chǎn)平均值千萬元、固定資產(chǎn)平均值千萬元、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量平均值千萬元、凈利潤平均值千萬元均大于由“非十大審計的上市公司的總資產(chǎn)平均值千萬元、固定資產(chǎn)平均值千萬元、經(jīng)營現(xiàn)金流量平均值千萬元、凈利潤平均值千萬元。說明規(guī)模越大的公司、前景越好的公司更傾向于選擇十大來審計，來給外界傳達(dá)一種良好聲譽的信息。研究結(jié)論可控應(yīng)計利潤的比擬可以看出，由十大審計的可控和應(yīng)計利潤低于由非十大審計的公司，且其之間的差異是顯著的，說明審計質(zhì)量越高可控應(yīng)計利潤越低。也就是通過提高審計質(zhì)量，可以做到控制盈余管理的目的，從而使其企業(yè)提供的財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)更具真實性，會計師事務(wù)所也能以此來提高自身的聲譽問題，如此投資者得到的信息更加準(zhǔn)確，對于投資者進(jìn)行決策會有很大的幫助。參考文獻(xiàn)陳曉，陳小悅，