中級(jí)財(cái)務(wù)管理第三章預(yù)算管理

1、第三章 預(yù)算管理第一節(jié) 預(yù)算管理的主要內(nèi)容預(yù)算具有兩個(gè)特征兩個(gè)特征: 首先，預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致，因?yàn)轭A(yù)算是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)做的詳細(xì)安排; 其次，預(yù)算是數(shù)量化的并具有可執(zhí)行性，因?yàn)轭A(yù)算作為一種數(shù)量化的詳細(xì)計(jì)劃，它是對(duì)未來(lái)活動(dòng)的細(xì)致、周密安排， 是未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。因此，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征預(yù)算的作用預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:1. 預(yù)算通過(guò)引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)2. 預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)3. 預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算的預(yù)算的分類分類1. 根據(jù)內(nèi)容不同，企業(yè)預(yù)算可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營(yíng)預(yù)算）、專門(mén)決

2、策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算的整體計(jì)劃，故亦稱為總預(yù)算，其他預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算2. 按預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短，企業(yè)預(yù)算可分為長(zhǎng)期預(yù)算（1年以上）和短期預(yù)算（1年以內(nèi)，含1年）各種預(yù)算是一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成的預(yù)算體系，稱為全面預(yù)算體系預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序常見(jiàn)的預(yù)算方法主要包括增量預(yù)算法與零基預(yù)算法（出發(fā)點(diǎn)的特征不同）、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法（業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同）、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法（預(yù)算期的時(shí)間特征不同）增量預(yù)算法是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)

3、算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法（缺陷是可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。 ）零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在: 不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制; 不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛; 能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性; 有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。其缺點(diǎn)是編制工作量大。固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法， 是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量( 如生產(chǎn)量、銷售量等) 水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的法。缺點(diǎn)：適應(yīng)性差、可比性差彈

4、性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系， 按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量( 如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的方法。理論上， 彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。運(yùn)用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是:第一步: 選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位;第二步:確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;第三步:逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系;第四步:計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方式來(lái)表達(dá)彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩

5、種具體方法:公式法： y = a + bx其中， y 表示某項(xiàng)預(yù)算成本總額， a 表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算固定成本額， b 表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算單位變動(dòng)成本額， x 表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。列表法是在預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。運(yùn)用列表法編制預(yù)算，在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來(lái)計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本“混合滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行第三節(jié) 預(yù)算編制業(yè)務(wù)預(yù)算的編制專門(mén)決策預(yù)算的編制專門(mén)決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算(又稱資本支出預(yù)算) ，通

6、常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門(mén)預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)常跨越多個(gè)年度。編制專門(mén)決策預(yù)算的依據(jù)，是項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。專門(mén)決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃財(cái)務(wù)預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算為依據(jù)編制的。由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運(yùn)用四部分構(gòu)成?？晒┦褂矛F(xiàn)金= 期初現(xiàn)金余額+ 現(xiàn)金收入可供使用現(xiàn)金一現(xiàn)金支出= 現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺+ 現(xiàn)金籌措一現(xiàn)金運(yùn)用= 期末現(xiàn)金余額第四節(jié) 預(yù)算的執(zhí)行與考核企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部彈性預(yù)算機(jī)制，對(duì)于不影響預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行， 鼓勵(lì)預(yù)算執(zhí)行單位及時(shí)采取有效的經(jīng)營(yíng)管理對(duì)策，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求:(1)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略;(2) 預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化;(3) 預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算審計(jì)，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，充分發(fā)可以采用全