關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究

1、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究 摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展，企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中立足并且獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，鞏固完善基礎(chǔ)與強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制至關(guān)重要。本文結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的步伐，認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度的弊端，闡述建立內(nèi)部控制的必要性，并提出相應(yīng)的控制措施，打造持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)戰(zhàn)略。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)容；弊端；改善措施 中圖分類號(hào)： c29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： a 1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義 內(nèi)部控制是一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。企業(yè)管理者為確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營(yíng)方針、政策的貫徹落實(shí)；保護(hù)財(cái)產(chǎn)、物資的安全和完整；保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性；避免或降低

2、各種風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。 內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要的管理職能和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)子系統(tǒng)。 內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容 2.1授權(quán)控制。指企業(yè)各級(jí)工作人員，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。反之，則不允許接觸這些業(yè)務(wù)。這一控制方式使每一個(gè)過(guò)程、環(huán)節(jié)的責(zé)任、權(quán)利非常明確，使不良事件在發(fā)生前就得到了控制。受權(quán)控制規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同

3、時(shí)明確要求各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。 2.2分工控制。指對(duì)于相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時(shí)，相關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。 2.3業(yè)務(wù)記錄控制。指在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必須采取一系列措施和方法，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、及時(shí)性和正確性。 2.4財(cái)產(chǎn)安全控制制度。為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全、完整，所采用的各種方法和措施。 2.5書面文件控制。指在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，把企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理的要求，有關(guān)注意事項(xiàng)等制成書面文件、規(guī)章制度，下發(fā)給各級(jí)工作人員，或懸掛在辦公室、倉(cāng)庫(kù)等公眾場(chǎng)合。 2.6人員素質(zhì)控制。采用一定

4、的方法和手段，保證企業(yè)各級(jí)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。 3內(nèi)部控制制度的弊端 3.1內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不夠完善 （1）風(fēng)險(xiǎn)治理重視不夠?，F(xiàn)行的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)主要以事項(xiàng)、流程為基礎(chǔ)，遵循業(yè)務(wù)的角度，偏重于日常經(jīng)營(yíng)治理，保證制度遵循性和行為規(guī)范性，主要以監(jiān)督機(jī)制為主。 （2）公司治理結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是治理者針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和企業(yè)的狀況而設(shè)計(jì)的，而由于“經(jīng)濟(jì)人”的特性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理者在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過(guò)程中，難免會(huì)給自己留有一定的操作空間，以免在尋求最大化的利益時(shí)忽視了投資者的需求。 （3）忽視“軟控制”的作用。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過(guò)分強(qiáng)調(diào)剛性政策、程序等技術(shù)問(wèn)題

5、，而忽視了人員在內(nèi)部控制中的作用。人員在內(nèi)部控制中既是控制的主體又是控制的客體，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)未能充分考慮主觀能動(dòng)性及道德、觀念、態(tài)度、風(fēng)格等。因此，不能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，甚至?xí)?dǎo)致員工產(chǎn)生抵觸情緒，不利于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。 3.2企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)人員 目前大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，所以急于建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系，以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但是缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行構(gòu)建的專業(yè)設(shè)計(jì)人員。所以，大多數(shù)企業(yè)選擇聘請(qǐng)國(guó)外的專家設(shè)計(jì)構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系。然而內(nèi)部控制制度的構(gòu)建并不是一個(gè)通用的模板，而是需要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，最終為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。 3.3內(nèi)部控制執(zhí)

6、行缺陷 3.3.1內(nèi)部控制熟悉不足 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)治理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的熟悉，對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；對(duì)內(nèi)部控制還有許多誤解，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，辦事手續(xù)繁瑣束縛了手腳，影響辦事效率，甚至認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度，是人為制造矛盾，視內(nèi)部控制制度為麻煩；大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。 3.3.2評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制不健全 未能建立起有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，使得大部分內(nèi)控制度流于形式。雖然近來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)少部分企業(yè)有所要求，國(guó)家審計(jì)署也作為測(cè)試的一項(xiàng)內(nèi)容，但約束性不強(qiáng)，沒(méi)有嚴(yán)格的評(píng)價(jià)體系和制約機(jī)制。

7、3.3.3風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄 我國(guó)企業(yè)剛走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及猜測(cè)手段缺乏，只能依靠主觀經(jīng)驗(yàn)判定，不能應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。很多國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制不夠熟悉，以為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看作是手冊(cè)、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制，有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的熟悉還未理性化。 3.4內(nèi)部控制保障缺陷 3.4.1內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督機(jī)制不健全 大多企業(yè)的監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來(lái)實(shí)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)，企業(yè)缺少行使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力。審計(jì)署明文規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下

8、，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。 3.4.2激勵(lì)與約束機(jī)制不健全 從目前看，企業(yè)中會(huì)計(jì)人員的薪酬與工作質(zhì)量不掛鉤，極大地挫傷了會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，致使有些會(huì)計(jì)人員經(jīng)受不住金錢的誘惑，違反了應(yīng)有的職業(yè)道德，故意提供虛假會(huì)計(jì)信息；另外企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制，尤其是在國(guó)有企業(yè)，一旦出了問(wèn)題仍由國(guó)家來(lái)承擔(dān)損失。 3.4.3內(nèi)部控制審核機(jī)制不健全 企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行審核時(shí)，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)整個(gè)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督審核；沒(méi)有將控制點(diǎn)按照輕重程度分成若干級(jí)別，對(duì)所有控制點(diǎn)進(jìn)行審核。這樣，會(huì)大大降低審核效率，同時(shí)也會(huì)浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，增加了審核的成本。

9、 4.建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性 4.1建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。通過(guò)建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，既能規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的行為，又能促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，以調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者管理好企業(yè)、賺取利潤(rùn)的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。 4.2建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是落實(shí)會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為和相關(guān)信息的披露，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，我國(guó)已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正在實(shí)施新的會(huì)計(jì)法

10、，明確要求各單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。 4.3建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，我國(guó)企業(yè)面臨來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，因此，不得不提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，以便在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，并與國(guó)際慣例接軌。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是一種必然選擇。 5.企業(yè)內(nèi)部控制治理對(duì)策 5.1完善內(nèi)控制度體系 健全治理體系，明確治理權(quán)限，建立統(tǒng)一的治理信息系統(tǒng)，這是內(nèi)部控制建設(shè)的三個(gè)方面。健全的治理體系是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全

11、過(guò)程進(jìn)行自始至終的控制。從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)和信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)看，應(yīng)有供給環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)等。 5.2完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理是一種對(duì)公司進(jìn)行治理與控制的體系。明確規(guī)定公司各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他厲害關(guān)系者，并且清楚地說(shuō)明決策事務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的治理方式。這種內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制機(jī)制能明確所有者對(duì)企業(yè)擁有最終解釋權(quán)。 5.3強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制 當(dāng)前企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，須從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手，將企業(yè)的優(yōu)點(diǎn)、短處與環(huán)境中的機(jī)會(huì)、威脅進(jìn)行配對(duì)分析，形成應(yīng)對(duì)環(huán)境的戰(zhàn)略設(shè)想，并進(jìn)行持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)檢驗(yàn)，最后形成企業(yè)戰(zhàn)略。 6.結(jié)語(yǔ) 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制機(jī)制中非常重要