9 外匯業(yè)務(wù)核算

1、第第9章章 外匯業(yè)務(wù)核算外匯業(yè)務(wù)核算外匯買賣業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)外匯存款業(yè)務(wù)外匯存款業(yè)務(wù)外匯貸款業(yè)務(wù)外匯貸款業(yè)務(wù)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)第9章 外匯業(yè)務(wù)的核算教學(xué)要求：教學(xué)要求：1、了解外匯與匯率的概念；了解外匯業(yè)務(wù)核算的意義及基本規(guī)定。2、理解外匯分賬制的內(nèi)容；理解外匯存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)的概念及核算。3、掌握外匯分賬制的內(nèi)容；掌握外匯買賣的概念及核算。重點(diǎn)：重點(diǎn)：外匯分賬制的內(nèi)容；外匯買賣的概念及核算。難點(diǎn)：難點(diǎn)：外匯買賣的核算2021-6-152銀行會計銀行會計第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)的核算概述國際貨幣基金組織（International Monetary Fund，簡稱：，簡稱：IMF）對

2、外匯的解釋為：外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣機(jī)構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金和財政部）以銀行存款、財政部庫券、長短期政府證券等形式所保有的在國際收支逆差逆差時可以使用的債權(quán)。2008年修訂版規(guī)定：外匯，是指下列以外幣表示的可以用作國際清償國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：（一）外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣；（二）外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等；（三）外幣有價證券，包括債券、股票等；（四）特別提款權(quán)；（五）其他外匯資產(chǎn)。 2021-6-153銀行會計銀行會計在對外貿(mào)易中在對外貿(mào)易中,一定時期內(nèi)（一般是一年）若一國一定時期內(nèi)（一般是一年）若一國的進(jìn)口額大于出口額的進(jìn)口額大于出口額,稱為稱為入

3、超入超,即貿(mào)易逆差，或叫即貿(mào)易逆差，或叫貿(mào)易赤字貿(mào)易赤字。表明一國的外匯儲備減少。表明一國的外匯儲備減少,該國商品國該國商品國際競爭力弱際競爭力弱,在國際市場上處于不利的地位。在國際市場上處于不利的地位。外匯的含義動態(tài)意義：將一種貨幣兌換成另一種貨幣，清償國際間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的行為行為。 靜態(tài)意義：廣義：一切以外國貨幣表示的資產(chǎn)狹義：用以進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段，包括以外幣表示用以進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段，包括以外幣表示的信用工具和有價證券的信用工具和有價證券外匯業(yè)務(wù)：商業(yè)銀行經(jīng)辦的涉及外匯收支的業(yè)務(wù)外匯外匯存款外匯貸款外匯結(jié)算2021-6-154銀行會計銀行會計現(xiàn)鈔 VS. 現(xiàn)匯現(xiàn)匯：匯：現(xiàn)匯指由

4、國外匯入或從國外攜入的外幣票據(jù)外幣票據(jù)，通過轉(zhuǎn)賬的形式，入到個人在銀行的賬戶中?，F(xiàn)鈔：鈔：指外幣現(xiàn)金或以外幣現(xiàn)金存入銀行的款項(xiàng)。包括紙幣和鑄幣。 現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔的區(qū)別1、賬戶的收入與支出：現(xiàn)匯賬戶的收入是各種匯入或轉(zhuǎn)入的現(xiàn)匯款項(xiàng)，現(xiàn)鈔的收入一般是返納的外幣現(xiàn)鈔；如果單位交納外幣現(xiàn)鈔入其單位的現(xiàn)匯帳戶，需經(jīng)過現(xiàn)鈔折現(xiàn)匯的計算；同樣，如果單位從其現(xiàn)匯帳戶上提取現(xiàn)鈔，要經(jīng)過現(xiàn)匯折現(xiàn)鈔的計算。 2、利息計算：一般情況下，現(xiàn)匯帳戶按照規(guī)定的利率計算，單位現(xiàn)鈔帳戶不計息。2021-6-155銀行會計銀行會計外匯的分類根據(jù)能否自由兌換可以分為：1、自由外匯自由外匯：無須發(fā)國批準(zhǔn)，可以隨時動用，或可以向第三者辦理

5、支付的外匯。2、記賬外匯記賬外匯：是指未經(jīng)貨幣發(fā)行國批準(zhǔn)，不能自由兌換為其他貨幣或?qū)Φ谌哌M(jìn)行支付的外匯。2021-6-156銀行會計銀行會計p 有限自由兌換外匯有限自由兌換外匯，則是指未經(jīng)貨幣發(fā)行國批準(zhǔn)，不能自由兌，則是指未經(jīng)貨幣發(fā)行國批準(zhǔn)，不能自由兌換成其他貨幣或?qū)Φ谌龂M(jìn)行支付的外匯。換成其他貨幣或?qū)Φ谌龂M(jìn)行支付的外匯。 國際貨幣基金組織規(guī)定凡對國際性經(jīng)常往來的付款和資金轉(zhuǎn)移有一國際貨幣基金組織規(guī)定凡對國際性經(jīng)常往來的付款和資金轉(zhuǎn)移有一定限制的貨幣均屬于有限自由兌換貨幣。世界上有一大半的國家貨定限制的貨幣均屬于有限自由兌換貨幣。世界上有一大半的國家貨幣屬于有限自由兌換貨幣，包括幣屬于有

6、限自由兌換貨幣，包括。 p 記賬外匯，又稱清算外匯或雙邊外匯，是指記賬在雙方指定銀記賬外匯，又稱清算外匯或雙邊外匯，是指記賬在雙方指定銀行賬戶上的外匯，不能兌換成其他貨幣，也不能對第三國進(jìn)行行賬戶上的外匯，不能兌換成其他貨幣，也不能對第三國進(jìn)行支付。支付。外匯的特點(diǎn)與作用特點(diǎn)：（1）外匯必須是以外幣表示的資產(chǎn)。（2）外匯必須是在國外能得到補(bǔ)償?shù)膫鶛?quán)。（3）外匯必須是能兌換成其他支付手段作用（1）轉(zhuǎn)移國際間購買力，使貨幣流通成為可能（2）促進(jìn)國際貿(mào)易（3）便利國際資金供需之間的調(diào)劑2021-6-157銀行會計銀行會計外匯具有六種基本功能外匯具有六種基本功能p計價尺度計價尺度，即用外幣單位表示進(jìn)出

7、口商品或服務(wù)價格，也，即用外幣單位表示進(jìn)出口商品或服務(wù)價格，也是經(jīng)濟(jì)實(shí)體資產(chǎn)尺度的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。是經(jīng)濟(jì)實(shí)體資產(chǎn)尺度的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。p購買手段購買手段，即人們可使用外匯購買其他國家生產(chǎn)的商品和，即人們可使用外匯購買其他國家生產(chǎn)的商品和服務(wù)。服務(wù)。p儲備手段儲備手段，即人們可持有易于儲藏的外匯，保留在未來實(shí)，即人們可持有易于儲藏的外匯，保留在未來實(shí)現(xiàn)的購買力。現(xiàn)的購買力。p支付手段支付手段，即外匯可以用于清償國際債務(wù)或用于進(jìn)行國際，即外匯可以用于清償國際債務(wù)或用于進(jìn)行國際資產(chǎn)單方轉(zhuǎn)移。資產(chǎn)單方轉(zhuǎn)移。p信用手段信用手段，即人們可使用外匯進(jìn)行國際投資并獲取資產(chǎn)收，即人們可使用外匯進(jìn)行國際投資并獲取資產(chǎn)

8、收益。益。p干預(yù)手段干預(yù)手段，即中央銀行等官方機(jī)構(gòu)可使用外匯干預(yù)外匯市，即中央銀行等官方機(jī)構(gòu)可使用外匯干預(yù)外匯市場，通過買賣外匯調(diào)節(jié)匯率，實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。場，通過買賣外匯調(diào)節(jié)匯率，實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。匯率匯率是指一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率，或是以一種貨幣表示另一種貨幣的價格。匯率標(biāo)價法匯率標(biāo)價法有：1、直接直接標(biāo)價法（應(yīng)付標(biāo)價法）【我國我國】以一定單位的外國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折算為本國貨幣來表示其匯率。2、間接間接標(biāo)價法（應(yīng)收標(biāo)價法）【美國】以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的外國貨幣來表示其匯率。3、美元美元標(biāo)價法【國際金融中心】以一定單位的美元為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)兌換多少其他貨幣的匯

9、率表示方法2021-6-158銀行會計銀行會計匯率2、間接標(biāo)價法 用若干數(shù)量的外幣表示一定單位的本幣，或是以一定單位的本幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干單位的外幣。歐元、英鎊、澳元等均為間接標(biāo)價法，如歐元0.9705即一歐元兌0.9705美元。世界上大部分國家都用直接標(biāo)價法，只有少數(shù)發(fā)達(dá)國家用間接標(biāo)價法，如英國，美國（1978年9月1日開始改用間接標(biāo)價法），但美元對英鎊采用直接標(biāo)價法。2021-6-159銀行會計銀行會計匯率3、美元標(biāo)價法以一定單位美元為標(biāo)準(zhǔn)來計算兌換多少其他貨幣。美元標(biāo)價法目的是為了簡化報價并廣泛地比較各種貨幣的匯價。例如瑞士蘇黎士某銀行面對其他銀行的詢價，報出的貨幣匯價為：1USD=1

10、.1860CAD； 香港某銀行面對詢價，報出的貨幣匯價為：1USD=HK$7.8。隨著國際金融市場之間外匯交易量的猛增，為了便于國際間進(jìn)行交易，而在銀行之間報價時采用的一種匯率表示法。目前各大國際金融中心已普遍使用。2021-6-1510銀行會計銀行會計匯率的種類1、按匯率的穩(wěn)定性：固定匯率&浮動匯率2、按銀行買賣外匯的角度買入?yún)R率買入?yún)R率：也叫買入價，是外匯銀行向同業(yè)或者客戶買進(jìn)外匯時所使用的匯率。在直接標(biāo)價法下，外幣折合成本國貨幣數(shù)額較少的匯率就是買入價。中間匯率：中間匯率：買入?yún)R率與賣出匯率的平均數(shù)。中間匯率常用來衡量和預(yù)測某種貨幣匯率變動的幅度和趨勢。賣出匯率：賣出匯率：是外匯銀行向同

11、業(yè)或客戶賣出外匯時所使用的匯率。在直接標(biāo)價法下，外幣折合成本國貨幣數(shù)額較多的是賣出價。2021-6-1511銀行會計銀行會計我國外匯管理體制我國目前外匯管理體制實(shí)行，取消外匯分成外匯分成，實(shí)行，允許人民幣在經(jīng)常項(xiàng)目下可兌換，建立銀行間外匯市場，改進(jìn)匯率形成機(jī)制，保持合理及相對穩(wěn)定的人民幣匯率2021-6-1512銀行會計銀行會計外匯收入結(jié)匯制外匯收入結(jié)匯制外匯分成外匯分成銀行售匯制銀行售匯制中國外匯管理體制基本上屬于部分型外匯管制，對經(jīng)常項(xiàng)目實(shí)行可兌換；對資本項(xiàng)目實(shí)行一定的管制。經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理是指對屬于經(jīng)常項(xiàng)目下和各類交易，包括進(jìn)口貨物、支付運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)，勞務(wù)服務(wù)、出境旅游、投資利潤、借款

12、利息、股息、紅利等，在向銀行購匯或從銀行外匯賬戶上支付時不受限制。資本項(xiàng)目外匯是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目資本，包括直接投資、各類貸款、證券投資等項(xiàng)目 。2021-6-1513銀行會計銀行會計什么是外匯交易？個人外匯管理辦法（2007）外匯局發(fā)布電子銀行個人結(jié)售匯業(yè)務(wù)管理辦法（2011）2021-6-1514銀行會計銀行會計外匯分賬制外匯分賬制外匯分賬制，是指銀行在辦理各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)時，所有賬務(wù)組織和處理都以作為記賬單位的外匯業(yè)務(wù)記賬方法，也成為原幣記賬法。對應(yīng)：本幣記賬法內(nèi)容：（1）人民幣和外幣人民幣和外幣分賬核算（2）記賬外匯與現(xiàn)匯記賬外匯與現(xiàn)匯分賬核算（3）使

13、用“外匯買賣外匯買賣”科目（4）年終決算時按照貨幣種類編制外幣和人民幣業(yè)務(wù)決算表年終決算匯率折合編制匯總?cè)嗣駧艣Q算表，確認(rèn)當(dāng)年外匯損益2021-6-1515銀行會計銀行會計第二節(jié) 外匯買賣的核算外匯買賣，又稱外匯兌換，指外匯銀行在日常業(yè)務(wù)中，由于使用貨幣種類不同，產(chǎn)生以一種貨幣的需要賣賣出一種貨幣、買入一種貨幣出一種貨幣、買入一種貨幣的業(yè)務(wù)。外匯交易、外匯市場沒有具體地點(diǎn)，也沒有中央交易場所，而是通過銀行、個人、企業(yè)之間的電子網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易?？颇浚骸巴鈪R買賣”資產(chǎn)負(fù)債共性資產(chǎn)負(fù)債共性賬戶作用：連接外幣和人民幣賬務(wù)系統(tǒng)的橋梁平衡外幣和人民幣賬務(wù)系統(tǒng)的作用外匯買賣賬簿總賬分類賬2021-6-1516

14、銀行會計銀行會計匯買價：銀行買入現(xiàn)匯的價格。匯買價：銀行買入現(xiàn)匯的價格。鈔買價：銀行買入現(xiàn)鈔的價格。鈔買價：銀行買入現(xiàn)鈔的價格。匯賣價：銀行賣出現(xiàn)匯的價格。匯賣價：銀行賣出現(xiàn)匯的價格。鈔賣價：銀行賣出現(xiàn)鈔的價格。鈔賣價：銀行賣出現(xiàn)鈔的價格。（一）結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算結(jié)匯是境內(nèi)企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體將各種外匯收入按當(dāng)日匯價賣給外匯指定銀行，外匯指定銀行付給相應(yīng)的貨幣?！俱y行買入外匯銀行買入外匯】銀行在受理客戶結(jié)匯業(yè)務(wù)或買入外匯時，應(yīng)填制外填制外匯買賣貸方憑證匯買賣貸方憑證。借：現(xiàn)金/XX存款XX單位戶 （外匯） 貸：外匯買賣匯買價匯買價 （外匯）借：外匯買賣匯買價匯買價 （本幣） 貸：現(xiàn)金/XX存款XX

15、單位戶 （本幣）2021-6-1517銀行會計銀行會計(二)售付匯業(yè)務(wù)的核算售匯是指境內(nèi)企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體需要外匯時，持有效憑證，用人民幣到外匯指定銀行辦理兌付，外外匯指定銀行收緊人民幣，付給等值外匯匯指定銀行收緊人民幣，付給等值外匯的行為。向企業(yè)售付匯時，其會計分錄為：借：XX存款XX單位戶等（本幣） 貸：外匯買賣匯賣價匯賣價（本幣）借：外匯買賣匯賣價匯賣價（外匯） 貸：XX存款XX單位戶等（外匯）2021-6-1518銀行會計銀行會計(三)套匯業(yè)務(wù)的核算套匯是指外匯銀行按掛牌人民幣匯率，以一種外匯通過人民幣折算，兌換成另一種外匯的業(yè)務(wù)活動。（1）兩種外幣之間的套算：先用一種外幣按買入價兌

16、換成人民幣，再將人民幣兌換成另一種外幣。借：XX存款XX單位戶（A外匯） 貸：外匯買賣匯買價匯買價（A外匯）借：外匯買賣匯買價匯買價（本幣） 貸：外匯買賣匯賣價匯賣價（本幣）借：外匯買賣匯賣價匯賣價（B外匯） 貸：XX存款XX單位戶（B外匯）2021-6-1519銀行會計銀行會計（三）套匯業(yè)務(wù)的核算（2）同種貨幣現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套算，包括鈔對匯和匯對鈔兩種鈔買價小于匯買價，按國際慣例大約為鈔買價小于匯買價，按國際慣例大約為1%3%鈔賣價等于匯賣價鈔賣價等于匯賣價匯買鈔賣的計算公式：鈔買匯賣的計算公式：2021-6-1520銀行會計銀行會計賣出幣種現(xiàn)鈔金額買入幣種現(xiàn)匯金額賣出幣種現(xiàn)鈔金額買入幣種現(xiàn)匯金額匯買價匯買價鈔賣價鈔賣價賣出幣種現(xiàn)匯金額賣出幣種現(xiàn)匯金額=買入幣種現(xiàn)鈔金額買入幣種現(xiàn)鈔金額鈔買價鈔買價匯賣價匯賣價同種外幣的現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯相互轉(zhuǎn)換【例】某企業(yè)從現(xiàn)匯賬戶中支取20 000美元，屬于匯買鈔賣，美元現(xiàn)匯買入價6.8665，現(xiàn)匯賣出價6.8850.銀行會計分錄為：銀行應(yīng)付美元現(xiàn)鈔=20 0006.86656.885=US$19 945.26借：活期外匯存款存款戶 US$20 000貸：外匯買賣US$20 000借：外匯買賣RMB￥137 330貸：外匯買賣RMB￥