建筑業(yè)的增值稅企業(yè)所得稅會計處理總結(jié)

1、建筑業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅、會計處理總結(jié)一、增值稅處理（一）預(yù)繳稅款1、預(yù)繳地點同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)提供建筑服務(wù)， 在機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。同一地級行政區(qū)范圍外跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國 稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。2、預(yù)繳稅款計算（1）一般計稅應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）（1+11%）x2%（2）簡易計稅應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）（1+3%）x 3%3、預(yù)繳時間當(dāng)月取得的預(yù)收款，次月申報期前進(jìn)行預(yù)繳。4、預(yù)繳報送資料增值稅預(yù)繳稅款表、與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納 稅人公章）、與分包方

2、簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、 從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。（二）納稅申報1、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項（納稅人銷售服務(wù)過程中或者 完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天 （書面合同確 定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的， 為服務(wù)完成的當(dāng)天）。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2、銷售額（1）一般計稅：取得的全部價款和價外費用為銷售額。（2）簡易計稅：取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。理解：簡易計稅繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅的差額征稅規(guī)定， 可扣除支付 的分包款，一般計稅，不得扣除支付的分包款，憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)

3、 項稅額。3、稅率（1）一般計稅:11%（2）簡易計稅：3%4、地點：機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)（其他個人向建筑服務(wù)發(fā)生地）（三）簡易計稅1、一律適用簡易計稅建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、 主體結(jié)構(gòu)提供工程 服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下， 一 律適用簡易計稅的政策。理解：建筑工程總承包單位，而非分包單位；提供工程服務(wù)而非裝修等服務(wù)，是為了確保建筑企業(yè)“應(yīng)享盡享”簡易計稅政策。2、可選擇適用簡易計稅（1）清包工一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)， 可以選擇適用簡易計稅 方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工 程所需的材料或只采購輔助材料，并

4、收取人工費、管理費或者其他 費用的建筑服務(wù)。（2）甲供材一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)， 可以選擇適用簡易計稅方 法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包 方自行采購的建筑工程。一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)， 其安裝服務(wù)可以按照甲 供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。理解：可選擇適用簡易計稅是一項政策紅利， 甲方如果是一般納稅 人的話，會傾向于盡量擴(kuò)大甲供材的采購，以增加自身可抵扣的進(jìn) 項稅，這樣建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅必然減少。 多數(shù)建筑工程或多 或少都會有一些甲供材，也就意味著大部分建筑工程都能選擇簡易 計稅。甲供材主要有兩種模式：對第一種模式，計稅依據(jù)包括甲供 材

5、，甲方用甲供材抵頂工程款，屬有償銷售貨物所有權(quán)，400萬應(yīng)做收入，繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項稅額正 常抵扣。第二種模式計稅依據(jù)不包括甲供材。（3）老項目一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)， 可以選擇適用簡易 計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：a.建筑工程施工許可證 注明的合同開工日期在*年4月30日前的建筑工程項目。b.建 筑工程施工許可證 未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注 明的開工日期在*年4月30日前的建筑工程項目。c.未取得建 筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在 * 年4月30日前的建筑工程項目。（四）不屬于混合銷售納稅人銷售活動板房、

6、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供 建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的 銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。如：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)， 應(yīng)分別核算銷售電 梯和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易 計稅方法計稅。（五）發(fā)票開具1、自*年6月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9 萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票的（銷售不動產(chǎn)外），通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。2、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提 供建筑服務(wù)，并由第三方直接

7、與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳 納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建 筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具 的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。3、提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票 時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項 目名稱。二、企業(yè)所得稅處理建筑業(yè)提供建筑服務(wù)屬于提供勞務(wù)收入，企業(yè)所得稅法實施條例 第二十三第二項規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛 機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù) 時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅法第

8、八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān) 的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予 在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而建筑業(yè)預(yù)計總成本超過合同總收入 形成的合同預(yù)計損失，不屬于實際發(fā)生的損失，在計算應(yīng)納稅所得 額時不得扣除?？绲貐^(qū)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管，依據(jù)國稅函2010156號規(guī)定處理, 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅， 并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。三、會計處理建筑服務(wù)適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號一一建造合同規(guī)定，建造 合同分為固定造價合同和成本加成合同。 合同收入包括合同規(guī)定的 初始收入和因

9、合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，區(qū)分相關(guān)建造 合同的結(jié)果能夠可靠估計和相關(guān)建造合同的結(jié)果不能可靠估計兩 種情況分別處理。前者應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同 費用。后者應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.合同成本能夠收回的，合同 收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)， 合同成本在其發(fā)生的 當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。2.合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確 認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。3.使建造合同的結(jié)果不能可靠估 計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)與建造 合同有關(guān)的收入和費用。會計分錄模板（一）一般計稅1、購入境外設(shè)計服務(wù)借：工程施工一一合同成本應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款

10、應(yīng)交稅費代扣代交增值稅代扣代繳境外稅費時:借：應(yīng)交稅費代扣代交增值稅貸：銀行存款2、購入材料借：工程物資一一原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款3、實際發(fā)生工程成本借：工程施工一一合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等4、分包工程結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票時借：工程施工一一合同成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款一一分包單位5、全額支付分包工程款借：應(yīng)付賬款一一分包單位貸：銀行存款6、收到預(yù)收款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款7、預(yù)繳稅款借：應(yīng)交稅費預(yù)交增值稅貸：銀行存款8結(jié)算工程價款，質(zhì)保金于第二年支付時(1) 辦理工程價款結(jié)算，收到部分工程款時： 借：銀行存款應(yīng)收賬

11、款貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額(2) 第二年收到質(zhì)保金時，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項稅額： 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9、發(fā)生按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點晚于按照增 值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費 簡易計稅10、 按已完工程成本占總成本的比例確認(rèn)完工進(jìn)度，并結(jié)轉(zhuǎn)收入和成 本借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工一一合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入11、月份終了（1）將預(yù)繳稅款轉(zhuǎn)入未交增值稅科目借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費預(yù)交增值稅（2）將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅

12、額自“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費一一未交增值稅將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）簡易計稅1、建筑工程發(fā)生成本費用借：工程施工 合冋成本貸：應(yīng)付職工薪酬2、支付某公司分包款借：工程施工 合冋成本貸：銀行存款3、取得分包發(fā)票，計算扣減的增值稅額借：應(yīng)交稅費簡易計稅（注：這是算差額征稅的銷項扣減）貸：工程施工合同成本4、在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時借：應(yīng)交稅費一一簡易計稅（注：這是算預(yù)繳）貸：銀行存款5、確認(rèn)合同收入和費用借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工一一合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入6、收取發(fā)包方工程款借：銀行存款貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費一一簡易計稅（注：這是納稅義務(wù)發(fā)生申報）7、工程項目結(jié)束，工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平借：工程結(jié)算貸：工程施工合同成本合同毛利注意：“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人