建立我國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的稅務(wù)信息公開(kāi)制度

1、建立我國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的稅務(wù)信息公開(kāi)制度行政公開(kāi)化是20世紀(jì)中期以來(lái)西方各國(guó)行政發(fā)展的一個(gè) 重要趨勢(shì)，是行政民主化的突出特征.黨的十五大強(qiáng)調(diào)，要”堅(jiān) 持公平，公正，公開(kāi)的原則，直接涉及群眾切身利益的部門(mén)要實(shí) 行公開(kāi)辦事制度.稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府的重要職能部門(mén)，如何適 應(yīng)政府行政改革的這一發(fā)展趨勢(shì)，在積極推進(jìn)稅務(wù)行政公開(kāi)的 同時(shí)，確保信息的安全，確保國(guó)家和人民的利益不受到損害，是當(dāng)前和今后一段時(shí)期內(nèi)必須認(rèn)真研究的一個(gè)重要課題.目前,我們?cè)诠_(kāi)辦稅方面作了許多有益的嘗試，但稅務(wù)信息公開(kāi)缺 乏法律和制度保障，稅務(wù)信息公開(kāi)的內(nèi)容不統(tǒng)一不明確，公開(kāi) 行為不規(guī)范等問(wèn)題也較突出，必須建立規(guī)范統(tǒng)一的稅務(wù)信息公 開(kāi)制度.

2、（一）加快立法，從法律制度上保障稅務(wù)行政公開(kāi)的依法進(jìn)行 政府行政公開(kāi)，既涉及公民知情權(quán)的保護(hù)問(wèn)題，也涉及政 府信息的保密和安全問(wèn)題，因此是一個(gè)十分嚴(yán)肅和重大的事 情,只有在嚴(yán)密的法律控制之下，政府行政公開(kāi)才能夠依法進(jìn) 行.為此，可以從以下幾個(gè)方面人手：首先，應(yīng)當(dāng)在總結(jié)現(xiàn)行政 府行政公開(kāi)的做法和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，加快制定我國(guó)的政府情 報(bào)公開(kāi)法，以明確政府行政公開(kāi)的基本原則，價(jià)值取向,實(shí)施 主體，實(shí)施范圍，實(shí)施程序，法律效力，法律后果等；其次，應(yīng)加 快稅收基本法的制訂步伐，該法作為稅法體系中的母法，應(yīng) 當(dāng)將稅務(wù)公開(kāi)作為一條基本原則確定下來(lái)；再次,應(yīng)當(dāng)對(duì)征管 法的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)一步加以完善，其重點(diǎn)一是明確向

3、納稅人公 開(kāi)稅收信息是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行該義 務(wù)的法律后果二是明確稅務(wù)公開(kāi)的法律效力.一般來(lái)講，由政 府依法向社會(huì)公開(kāi)的信息都應(yīng)當(dāng)具有公示力，確定力，拘束力 陳光宇口圖/李飛 和執(zhí)行力，公民通過(guò)政府或法律，法規(guī)規(guī)定的渠道獲取的政府 信息應(yīng)當(dāng)具有合法性，有效性三是要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人 在稅務(wù)公開(kāi)過(guò)程中的權(quán)利和義務(wù)，特別應(yīng)當(dāng)完善納稅人因?yàn)楂@ 取信息被拒絕應(yīng)當(dāng)享有的法律救濟(jì)措施.最后，在前述規(guī)定基礎(chǔ)上，可以考慮由國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)信息公開(kāi)辦法，各地也可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際制定有關(guān)實(shí)施辦法，以明確稅務(wù)行政公 開(kāi)的有關(guān)具體問(wèn)題，從而建立起一個(gè)系統(tǒng)，完備的稅務(wù)信息公 開(kāi)法律，法規(guī)體系.（

4、二）進(jìn)一步完善稅務(wù)行政公開(kāi)的制度體系首先,應(yīng)當(dāng)建立稅收立法公開(kāi)制度.在國(guó)外，稅法的制定 定是公開(kāi)的，這是因?yàn)槎惙P(guān)系到每個(gè)公民的切身利益，所以需要公民的廣泛參與.加拿大政府就積極鼓勵(lì)公民參與稅收立法 的討論，每制定一項(xiàng)稅收法律時(shí)，全國(guó)性的媒體都會(huì)及時(shí)發(fā)布相 關(guān)信息，以使納稅人了解情況，提出建議，供有關(guān)部門(mén)參考.我國(guó) 是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)家的一切權(quán)力屬于人民，因此稅收立法更應(yīng) 當(dāng)全面反映人民意愿，鼓勵(lì)人民參與.當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外稅收 立法的這一成功經(jīng)驗(yàn)，在稅收立法中建立完善公開(kāi)機(jī)制.首先, 應(yīng)當(dāng)確立稅收立法信息的發(fā)布制度，通過(guò)規(guī)范的渠道及時(shí)將稅 收立法的信息公諸社會(huì)，使納稅人及時(shí)了解稅收立法的意圖

5、，進(jìn) 程和基本情況.其次，應(yīng)當(dāng)建立稅收立法意見(jiàn)征求制度.目前，國(guó) 家稅務(wù)總局已經(jīng)在稅務(wù)行政規(guī)章制定實(shí)施辦法中明確規(guī)定稅務(wù)規(guī)章的內(nèi)容直接涉及公民，法人或者其他組織的重大切身 利益時(shí)，起草單位應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)規(guī)章草案向社會(huì)公布，征求有關(guān)機(jī)關(guān)，組織，公民或者法人的意見(jiàn).必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)公開(kāi)舉行聽(tīng)證會(huì).”這是我國(guó)稅收立法向公開(kāi)和民主邁出的重要一步.但是，這一制度的適用范圍還比較狹窄，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大到稅收法律，稅收行2002重慶稅務(wù)磁II政規(guī)章，地方性稅收法規(guī)等的制定和修改過(guò)程之中.只有這樣, 我國(guó)稅收立法才能更好地反映人民的意志和利益 ，體現(xiàn)我國(guó)社會(huì)主義制度的優(yōu)越性.其次,要建立稅法公告制度.一是要明確稅法公告

6、的內(nèi)容 和范圍我們認(rèn)為,稅法公告的內(nèi)容既要包括全國(guó)人大及其常 委會(huì)制定的稅收法律，也要包括國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部委制定的稅 收行政法規(guī)，部門(mén)規(guī)章，以及地方人大及政府制定的稅收地方 性法規(guī)和規(guī)章，除此之外，還要包括其他雖然不具有規(guī)章效 筒恿 納稅人的陳述申辯權(quán)，聽(tīng)證權(quán)，實(shí)行集體討論決定，避免個(gè)人裁 斷再次，要公開(kāi)執(zhí)法的結(jié)果，改變目前執(zhí)法結(jié)果只向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo) 和上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)告的局面.當(dāng)前，重點(diǎn)是要公開(kāi)涉及多數(shù)納稅人 利益的稅收?qǐng)?zhí)法結(jié)果和稅務(wù)機(jī)關(guān)較多運(yùn)用自由裁量權(quán)的執(zhí)法 結(jié)果,以及容易導(dǎo)致執(zhí)法不公甚至產(chǎn)生腐敗的執(zhí)法行為的執(zhí)法 結(jié)果實(shí)際上,公開(kāi)執(zhí)法結(jié)果，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)展示工作業(yè)績(jī)，取 得納稅人理解和支持的重要方式，

7、也是稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)接受納稅 人和社會(huì)監(jiān)督，進(jìn)一步改進(jìn)工作作風(fēng)的重要方式.三是要建立 力，但直接涉及納稅人切身利益的涉稅規(guī)范性文件.當(dāng)然,在 決定公開(kāi)的范圍時(shí)，還必須正確處理稅法公開(kāi)與保守國(guó)家秘密 的關(guān)系，但基本的原則應(yīng)當(dāng)是以公開(kāi)為主，以不公開(kāi)為例外, 而且對(duì)不予公開(kāi)的例外情形應(yīng)當(dāng)有法律，法規(guī)的明確規(guī)定，更 不能因此限制納稅人的知情權(quán)其次，要使稅法公告制度化， 經(jīng)常化由于現(xiàn)行稅收法規(guī)數(shù)量眾多，專業(yè)性強(qiáng),加之我國(guó)正 處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌和進(jìn)一步深化稅制改革和征管改革的關(guān)鍵 時(shí)期，稅收法規(guī)，稅收政策的變化比較頻繁，如果稅法公告不能做到制度化，經(jīng)?；磺泄媾c不公告的決定權(quán)都由稅務(wù) 機(jī)關(guān)自行掌握和控制，就

8、會(huì)極大地限制納稅人對(duì)稅收法規(guī)和稅 收政策的了解，影響納稅人依法納稅意識(shí)的提高，不利于稅收 征管的正常進(jìn)行.再次，要建立稅收?qǐng)?zhí)法公開(kāi)制度.公開(kāi)，公平，公正是稅收 執(zhí)法的基本原則，但基礎(chǔ)在于公開(kāi)，沒(méi)有執(zhí)法的公開(kāi)，執(zhí)法的公 平和公正就失去了保證.一是要建立公開(kāi)辦事制度.要向納稅 人公開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置 部門(mén)職責(zé)，崗位職責(zé)，辦事依據(jù), 辦事規(guī)則，辦事程序，辦事時(shí)限二是要建立執(zhí)法信息公開(kāi)制 度首先，重大執(zhí)法行為應(yīng)當(dāng)在事前向納稅人公開(kāi)，以讓納稅人 了解執(zhí)法的原因，背景，依據(jù)，目的，要求，并作好有關(guān)的配合協(xié) 助工作，改變目前對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的安排和布置都依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi) 部文件運(yùn)作的局面.當(dāng)前，尤其應(yīng)當(dāng)作好稅收?qǐng)?zhí)

9、法檢查，稅收專 項(xiàng)檢查，所得稅匯算，稅收核定征收,稅收減免緩管理等重大稅 收?qǐng)?zhí)法行為的事前公開(kāi).其次，要公開(kāi)一些重點(diǎn)執(zhí)法環(huán)節(jié)和執(zhí) 法過(guò)程，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法過(guò)程的監(jiān)督，以減少執(zhí)法中的暗箱操作和 違規(guī)操作.特別是納稅人應(yīng)納稅額的核定，減免緩稅的審批等 要公開(kāi)進(jìn)行，增加透明度；對(duì)重大稅務(wù)案件的處理要充分尊重 重大稅務(wù)案件通告制度.目 前，對(duì)重大稅務(wù)案件實(shí)行的 是備案制度，而不是向社會(huì) 公開(kāi)制度，社會(huì)各界對(duì)重大稅務(wù)案件的查處情況知之甚 少這種情況，既不利于對(duì)重 大稅務(wù)案件的監(jiān)督，也不能 充分發(fā)揮重大稅務(wù)案件特有 的教育和警醒作用，因此應(yīng) 當(dāng)予以改變我們認(rèn)為，除了 涉及國(guó)家機(jī)密，商業(yè)秘密，個(gè) 人隱私的案件外，

10、其他重大稅務(wù)案件的基本案情，查處過(guò)程，查 處結(jié)果，甚至查處過(guò)程中存在的分歧或不同意見(jiàn)，都是可以向 社會(huì)公開(kāi)的，沒(méi)有必要由稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部捂著.第四，要建立稅收收支情況公開(kāi)制度.從民主政治的角度來(lái) 說(shuō)，納稅人既然負(fù)有依法納稅的義務(wù)，也應(yīng)當(dāng)享有監(jiān)督稅款使用 的權(quán)利在美國(guó)，州或者聯(lián)邦法院都認(rèn)可納稅人享有請(qǐng)求停止違 法管理和支出公金（主要是稅款）的權(quán)利，并以判例法的形式將 其確定下來(lái)我國(guó)納稅人既缺乏這方面的權(quán)利，也缺乏這方面的 意識(shí)，其根源就在于我國(guó)長(zhǎng)期缺乏民主理財(cái)?shù)挠^念，缺乏納稅人 權(quán)利觀念隨著社會(huì)主義民主政治進(jìn)程的加快和公民參政意識(shí) 的增強(qiáng)，建立政府支出公開(kāi)制度，提高財(cái)政收支的透明度，賦予 納稅人對(duì)稅

11、款使用的監(jiān)督權(quán)，就顯得十分重要而迫切.第五,要完善納稅人權(quán)利救濟(jì)制度.稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法向納 稅人公開(kāi)與納稅有關(guān)的信息，或者對(duì)納稅人申請(qǐng)?zhí)峁﹪?guó)家稅收 法律,行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況的請(qǐng)求加以 拒絕，實(shí)際上構(gòu)成了對(duì)納稅人知情權(quán)的侵犯，進(jìn)一步也可以構(gòu) 成對(duì)納稅人其他權(quán)利的侵犯，因此，應(yīng)當(dāng)依法賦予納稅人必要 的救濟(jì)手段首先，應(yīng)當(dāng)在行政復(fù)議法和行政訴訟法中明 確將政府機(jī)關(guān)不依法公開(kāi)政府信息納入行政復(fù)議和行政訴訟 的受案范圍，賦予行政管理相對(duì)人就此提起行政復(fù)議和行政訴 訟的權(quán)利;其次,應(yīng)當(dāng)在國(guó)家賠償法中將公民，法人和其他組 織因政府機(jī)關(guān)不依法履行信息公開(kāi)義務(wù)而遭受的損失 ，納入國(guó)家賠償?shù)姆秶?

12、再次，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候應(yīng)當(dāng)引進(jìn)國(guó)外已經(jīng)實(shí)行的事 前裁定制定，對(duì)符合條件的納稅人依據(jù)從稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他合法 渠道獲取的稅收信息所進(jìn)行的涉稅事項(xiàng)，可以在其從事之初由 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其在稅法上的效力，并非經(jīng)法定程序不得加以改壤II 磁麗變,以最大限度地維護(hù)納稅人的信賴?yán)?（三）規(guī)范稅務(wù)信息公開(kāi)的行為方式首先,要統(tǒng)一稅務(wù)信息公開(kāi)的主體.稅務(wù)信息公開(kāi)本質(zhì)上是一種行 政行為，只有具有合法資格的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)才有權(quán)實(shí)施.但是，由于稅 務(wù)信息公開(kāi)不僅涉及稅收立法的公開(kāi)，還涉及稅收?qǐng)?zhí)法，稅款支出等的 公開(kāi),如果將其實(shí)施主體局限于稅務(wù)機(jī)關(guān)，既不利用稅務(wù)公開(kāi)的正確實(shí) 施也難以協(xié)調(diào)各部門(mén)之間的關(guān)系.因此，在確定稅務(wù)信息公開(kāi)的主

13、體 時(shí)應(yīng)堅(jiān)持以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，其他有關(guān)機(jī)關(guān)和部門(mén)為輔的原則.具體說(shuō), 稅收立法行為.由法律，法規(guī)的起草部門(mén)和審議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)公開(kāi)；稅收?qǐng)?zhí) 法行為根據(jù)行為涉及的范圍，分別由國(guó)家稅務(wù)總局和地方各級(jí)稅務(wù)機(jī) 關(guān)負(fù)責(zé)公開(kāi)；稅款的收入和支出情況，根據(jù)分稅制財(cái)政體制的要求，由 國(guó)家財(cái)政部和各地財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)公開(kāi).其他單位和個(gè)人，包括稅務(wù)中介 機(jī)構(gòu).非經(jīng)法律,法規(guī)和有關(guān)行政機(jī)關(guān)的授權(quán)，不得擅自公開(kāi)稅務(wù)信息， 但可以利用已經(jīng)依法公開(kāi)的信息，提供有關(guān)稅收信息的服務(wù).其次，要規(guī)范稅務(wù)公開(kāi)的渠道.由于稅務(wù)公開(kāi)的目的是滿足納 稅人等對(duì)稅收信息的需要，因此，稅務(wù)公開(kāi)的渠道的確定既要考慮 稅務(wù)信息的特點(diǎn)，又要考慮給納稅人提供一定的

14、方便，使之具有規(guī) 范性和多樣性.目前，立法法已經(jīng)明確各級(jí)人大常委會(huì)公報(bào)，各地政府及部門(mén)公報(bào)以及公開(kāi)發(fā)行的報(bào)刊為法定的法律，法規(guī)公開(kāi)渠道，當(dāng)前的主要任務(wù)是按照立法法的要求，進(jìn)一步作好規(guī)范工作.對(duì)稅務(wù)公報(bào)而言，一是在編發(fā)主體上應(yīng)當(dāng)確定為省級(jí)以上稅務(wù)機(jī) 關(guān)，省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和其他任何單位都不得編發(fā) 稅務(wù)公告.以改變目前稅務(wù)公告編輯發(fā)行中的混亂，減輕納稅人的 負(fù)擔(dān);二是在名稱上應(yīng)當(dāng)盡量統(tǒng)一，不能在一些地方叫稅務(wù)公告，在 另一些地方叫稅法公告或其他名稱；三是內(nèi)容上除公開(kāi)稅收法律， 法規(guī)規(guī)章及其他規(guī)范性文件之外，還應(yīng)當(dāng)將稅收?qǐng)?zhí)法信息，稅收大 案要案及納稅服務(wù)等內(nèi)容納入其中，但都應(yīng)當(dāng)具有準(zhǔn)確性

15、和權(quán)威 性.具有爭(zhēng)議性的以及學(xué)理性的內(nèi)容不能刊登；四是在收費(fèi)上應(yīng)當(dāng) 考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力，只收取成本費(fèi)，不能走商業(yè)化的路子.除此 之外,由于稅務(wù)公報(bào)具有定期性，不能滿足稅收信息及時(shí)公開(kāi)的需 要，因此，還可以將其他一些公開(kāi)發(fā)行的報(bào)刊，如各地黨報(bào)，政報(bào)等 納人稅務(wù)公開(kāi)的渠道范圍.此外，隨著稅收信息化進(jìn)程的加快，互聯(lián) 網(wǎng)在不遠(yuǎn)的將來(lái)也有望成為稅務(wù)公開(kāi)的重要渠道 再次，要規(guī)范稅務(wù)公開(kāi)的程序.一般而言，稅務(wù)公開(kāi)的程序主要有 兩種，一是法定公開(kāi)即依據(jù)稅收法律，法規(guī)規(guī)定必須公開(kāi)的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng) 按照法律，法規(guī)規(guī)定的程序進(jìn)行公開(kāi).目前，有關(guān)法律，法規(guī)對(duì)法定公開(kāi) 的程序尚未作出明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)盡快加以完善另一種是申請(qǐng)

16、公開(kāi)，即 當(dāng)事人為了獲取某種特定的信息，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)后，由稅務(wù)機(jī)關(guān) 予以公開(kāi)有關(guān)信息.在此，法律一是應(yīng)當(dāng)明確當(dāng)事人申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)公開(kāi) 信息的資格條件，申請(qǐng)形式，具體要求，二是要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的審 查權(quán)，以審查當(dāng)事人是否具有申請(qǐng)資格，申請(qǐng)公開(kāi)的信息是否屬于需要 保密的范圍，三是要明確此類公開(kāi)是否應(yīng)當(dāng)向所有納稅人公開(kāi)，或者是 向特定的當(dāng)事人公開(kāi)，四是要明確當(dāng)事人對(duì)因申請(qǐng)而獲得的信息在使 用方面應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)及其法律責(zé)任，五是要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人 申請(qǐng)不予答復(fù)的法律責(zé)任.2002重慶稅務(wù)GDP分配格局是指GDP在政府，企業(yè)，個(gè)人三者之間的 分配關(guān)系和分配比例.稅收收 入是政府收入的主要組成部

17、 分，通常將稅收收入總額占GDP的比率作為衡量宏觀稅負(fù)水平的指標(biāo)，被稱為宏觀稅率 或稅收比率.這一比率的高低 反映出政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量中 集中程度的大小，反映了政府 社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能和財(cái)政職能的強(qiáng) 弱，很大程度決定了 GDP分配格局的形成，在GDP分配中居 主導(dǎo)地位，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有 很大影響我國(guó)的政府收入除 稅收收入外，還包括國(guó)有資產(chǎn) 管理收入，規(guī)費(fèi)，罰沒(méi)收入等少 量其他收入（構(gòu)成財(cái)政收入）, 以及大量預(yù)算外和制度外收入（構(gòu)成政府收入）.為了研 究問(wèn)題需要，有些學(xué)者將稅收收入，財(cái)政收入，政府收入 占GDP的比重分別定義為小，中,大三種口徑的宏觀稅 負(fù)本文主要從政府收入角度考察近年來(lái) GDP分配格

18、局變化，探討近年來(lái)政府收入占GDP比重,即大口徑宏觀 稅負(fù)快速上升對(duì)未來(lái)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)可 能產(chǎn)生的影響.，改革開(kāi)放以來(lái)GDP分配格局變化的簡(jiǎn)要回顧1978年以前我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家扮演了總企業(yè)家和總家長(zhǎng)的角色，在GDP分配上體現(xiàn)為統(tǒng)收 統(tǒng)支，財(cái)政收入占GDP比重高,1978年占31.2%改革開(kāi) 放以來(lái)，從總量分析,GDP分配格局變化分為兩個(gè)階段， 即19791995年，財(cái)政收入占GDP比重大幅下降 到1995年,下降為10.7%,17年平均每年下降1個(gè)百分點(diǎn).1996年以后趨于穩(wěn)定并逐步回升，且回升速度有加速趨勢(shì):1996-20XX 年分別是為 10.9%,11.6%,12.4%,14%, 14.9%,16%財(cái)政收入占GDP比重1997年以來(lái)平均每年上升一個(gè)百分點(diǎn).資料來(lái)源中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒 我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革是以分配體制改革為突破口 的.1979年以來(lái)相繼采取一系列措施調(diào)整 GDP分配格局,通過(guò)提咼農(nóng)