審計綜合案例分析題

1、綜合案例分析題3 . XX會計師事務(wù)所注冊會計師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，審計報告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)問題如下：（1）審計工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為 75萬元，2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為85萬元。（2 ） 2003年3月1日，XX市高級人民法院最終裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵權(quán)，應(yīng)賠償 XXX股份有 限公司360萬元。（3 ） CA股份有限公司2002年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由 2001年度應(yīng)

2、收賬款年末余額的 3%o提高到5%o（4）在2002年12月31日對CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2000件，甲產(chǎn)品單位成本 435元，但CA股份有限公司未作調(diào)整。（5） CA股份有限公司2002年6月購置一臺價值70萬的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月有管理部門啟用，但當(dāng)年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。要求根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。張小、劉海在2003年3月25日前對期后事項審查負(fù)有那些責(zé)任；根據(jù)上列第（2）種情況，張小、劉海應(yīng)對 CA股份有限公司提岀何種建議？根據(jù)上列第（3）、（

3、 4）、（ 5 ）、種情況，張小、劉海應(yīng)提岀何種處理建議？如提岀調(diào)整建議，請作岀調(diào)整分錄。如果只考慮第（2 ）、（ 4 ）、（ 5）種情況，并假定 CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。審計報告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2002年度利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。XX會計師事務(wù)所（公章）中國注冊會計師：張?。ㄉw章）地址：

4、中國北京劉海（蓋章）報告日期：2003年3月10日答：應(yīng)選擇的重要性水平為 75萬元。重要性水平是指會計報表允許的最大錯漏報金額；重要性水平低、收集的審計證據(jù)越多，可降低審計風(fēng)險越；注冊會計師應(yīng)對每張會計報表確定一個重要性水平，然后選取最低者作為會計報表層的重要性水平。注冊會計師對期后事項審計時，應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期為2003年3月10日（結(jié)束外勤工作日）前。沒有責(zé)任實施審計程序或進(jìn)行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)3月10日以后至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，但應(yīng)對其知悉的期后事項預(yù)以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程序；被審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知可能影響到會計報表的期后事項。上列第（2 ）種情況，應(yīng)建議

5、CA公司在會計報表附注中說明，因為這是雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，不屬于調(diào)整事項而屬于披露事項。針對，應(yīng)建議公司在會計報表附注中說明；會計估計變更采用未來適用法。針對，應(yīng)建議公司將盤虧的存貨轉(zhuǎn)作管理費用，審計調(diào)整分錄為：借：管理費用 870000貸：存貨 870000針對，應(yīng)建議公司補提 6個月折舊：70* （1-10% ） /5*0.5=6.3萬元，審計調(diào)整分錄為：借：管理費用63000貸：累計折舊 63000公司對和的審計建議未接受建議時，應(yīng)發(fā)表保留意見的審計報告；對的建議不接受時不影響審計意見，因為沒有超過重要性水平。續(xù)編審計報告如下：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)200

6、2年12月31日甲產(chǎn)品盤虧87萬元，按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費用，但貴公司未接受我們的 建議；該事項將使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)減少87萬元、該年度利潤表的利潤總額減少87萬元。同時我們發(fā)現(xiàn)2003年3月1 日 XX市高級人民法院最終裁定，由于貴公司2003年1月侵權(quán)，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬元；按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)在會計報表附注中說明，但貴公司未接受我們的建議。我們認(rèn)為，除上述事項的影響外，貴公司的會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司2002年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會計處理方法遵循了一貫

7、性原則。XX會計師事務(wù)所（公章）中國注冊會計師：張?。ê炞植⑸w章）地址：中國北京劉海（簽字并蓋章）報告日期：2003年3月10日4 . A公司未經(jīng)審計的2001年會計報表中部分會計資料如下（金額：萬元）主營業(yè)務(wù)收入360000主營業(yè)務(wù)成本300000利潤總額5400凈利潤3618資產(chǎn)總額270000股東權(quán)益132000股本80000資本公積22000盈余公積20800未分配利潤9200某會計師事務(wù)所接受委托對A公司2001年報進(jìn)行審計，注冊會計師劉強、江河作為外勤主管，確定A公司2001年會計報表層次的重要性水平為 450萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表的

8、重要性水平（萬元）如下:銀行存款12應(yīng)收賬款30壞賬準(zhǔn)備0.50應(yīng)收利息8在建工程30存貨100其中：庫存商品40固定資產(chǎn)100累計折舊90長期借款30股本0盈余公積0主營業(yè)務(wù)收入100主營業(yè)務(wù)成本80管理費用20財務(wù)費用15營業(yè)外支出5注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1 ） 2002年1月23日，A公司收到退回2001年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了 2002年的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師

9、劉強、江河相應(yīng)的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（2） A公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為 4658萬元，A公司在2001年末計提存貨跌價準(zhǔn)備金。A公司拒絕注冊會計師劉強、江河相應(yīng)的審計調(diào)整建議。（3） 2001年3月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款 9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6 %，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流動資金。A公司對長期借款作了相應(yīng)會計處理，但未計提2001年的借款利息。注冊會計師劉強、江河

10、相應(yīng)的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。(4)2001年12月31 日，A公司占資產(chǎn)總額40 %的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢， 不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。要求假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師劉強、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。答：屬于為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項”需提請被審單位調(diào)整2001年的會計報表，主營業(yè)務(wù)收入調(diào)減10000萬元、主營業(yè)務(wù)成本調(diào)減 6000萬元、利潤總額調(diào)減 4000萬元(不考慮稅金及附加的影響)

11、。在被審單位拒絕時注冊會計師應(yīng)發(fā)表否 定意見；因為主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的重要性水平分別為100萬、80萬；而錯報額高達(dá)10000萬元、6000萬元、占其報表數(shù)的28%和20% ;調(diào)整后利潤總額將減少 74% ;這些錯報額均大大的超過了會計報表層的重要性水平540萬元，即被審計單位會計報表在整體上已不能公允反映其經(jīng)營成果。其說明段、意見段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司2002年1月23日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回，按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整 2001年的會計報表，貴公司未接受我們的建議；該事項將使貴公司2001年度利潤表的主營業(yè)務(wù)收入減少10000萬元、利潤總額減少 4000萬元。我們認(rèn)為，由于上述事

12、項的重大影響，貴公司會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，未能公允反映 貴公司2001年12月31日的財務(wù)狀況以及 2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。應(yīng)提請被審單位提取存貨跌價準(zhǔn)備142萬元。被審單位拒絕時應(yīng)發(fā)表保留意見；因為存貨錯報額142萬元、超過存貨的重要性水平為100萬元、但低于會計報表層的重要性水平450萬元，即個別審計項目不公允。其說明段、意見段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司乙材料成本為 4800萬元，該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，按企業(yè)會計準(zhǔn) 則的規(guī)定應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，貴公司未能接受我們的建議；該事項將使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

13、的流動資產(chǎn)減少 142萬元，該年度利潤表的利潤總額減少 142萬元。我們認(rèn)為，除上述事項的影響外，貴公司的會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公 允反映了貴公司2002年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會計處理方法遵循了一貫性原則。應(yīng)提請被審單位提取借款利息并增加長期借款余額480萬元，計入在建工程 400萬元、財務(wù)費用80萬元。被審單位拒絕時應(yīng)發(fā)表保留意見；因為上述錯報額均超過了相應(yīng)項目的重要性水平30萬、30萬、15萬，雖超過會計報表層次的重要性水平為450萬元、但較為接近，錯報總額占總資產(chǎn)的0.4%，即會計報表在整體上還算公允。其說明

14、段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司的長期借款 9600萬元沒計提利息480萬元，按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計入在建工程 400萬元、財務(wù)費 用80萬元，貴公司未能接受我們的建議；該事項將使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的在建工程減少 400萬元、長期負(fù)債減少 480萬元，該年度利潤表的利潤總額減少 80萬元。無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的40 %無法估計損失，屬于審計范圍受到了非常重大和廣泛的限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。其說明段、意見段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司遠(yuǎn)郊倉庫倒塌，使點資產(chǎn)總額40%的存貨無法監(jiān)盤、也無法估計損失額，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

15、驗證貴公司期末存貨的數(shù)量和狀況。由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法以上述會計報表發(fā)表意見。5 . A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630 萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進(jìn)入現(xiàn)場對 A公司2001年的財務(wù)情況進(jìn)行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行 審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：(1 )在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元，低于原概算價值的25 % (原概算為2000萬元)。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計實際支出

16、為2150萬元。(2)審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理64000借：累計折舊16000貸：固定資產(chǎn)80000借：營業(yè)外支出一一非常損失64000貸：固定資產(chǎn)清理64000(3) 審計人員發(fā)現(xiàn) A公司2000年10月購入一臺設(shè)備，價款為 580萬元，運雜費及設(shè)備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。(假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5 %)(4) 審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈

17、的客貨車兩輛，未按制 度進(jìn)行會計處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。(5) 審計人員在對折舊的總體合理性進(jìn)行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計提59月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份(59月)提取。要求根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：(1 )請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價值入賬？(2)審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？(3)A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會計調(diào)

18、整？(4)審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何處理？(5)該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？(6) 現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料(3)對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計前的應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結(jié)束后，僅對資料(3 )進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？(該公司所得稅稅率為33 %)答：已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)的固定資產(chǎn)應(yīng)估價入賬，但估價不正確；應(yīng)按預(yù)計實際支出2150萬元入賬，應(yīng)編制的調(diào)整分錄是：借：固定資產(chǎn)650萬貸：在建工程650萬賬面反映的新舊程度為 80%的設(shè)備提前報廢，可能被審單位以前沒按規(guī)定計提

19、折舊；巨額的設(shè)備報廢沒有任何殘值收入，不合 常理，可能存在無償捐贈、轉(zhuǎn)移，進(jìn)行非法的利潤轉(zhuǎn)移或隱瞞利潤，或違法貪污設(shè)備岀售收入，或非法轉(zhuǎn)作賬外資產(chǎn)，也可能是非常事 故、轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)等等。審計人員應(yīng)檢查設(shè)備提前報廢的授權(quán)批準(zhǔn)文件；檢查提前報廢的原因；詢問管理當(dāng)局、經(jīng)辦人員，向有關(guān)單位函證，進(jìn)行內(nèi)調(diào)外查; 檢查相關(guān)的會計憑證，驗證其會計處理是否符合規(guī)定、數(shù)額計算是否準(zhǔn)確；觀察報廢設(shè)備現(xiàn)場等。根據(jù)審查結(jié)果作岀相應(yīng)的處理。外購設(shè)備運雜費及安裝費72萬元計入營業(yè)費用的會計處理不合理；應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)原值，同進(jìn)補提14個月的折舊費用15.96萬元，補交所得稅，調(diào)整比較會計報表等。會計調(diào)整（注：審計調(diào)整不用以

20、前年度損益調(diào)整”賬戶，而用利潤表項目）為：借：固定資產(chǎn)72萬貸：累計折舊15.96萬以前年度損益調(diào)整56.04 萬對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)依序根據(jù)捐贈方的發(fā)票、或車輛的市價、或車輛未來收益現(xiàn)金流量現(xiàn)值乘以車輛的新舊程度，確定固定資產(chǎn)的入賬價值：借：固定資產(chǎn)貸：遞延稅款資本公積空調(diào)設(shè)備只在夏季（5個月）計提折舊不正確，因為按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照常提取折舊，即空調(diào)設(shè)備也應(yīng)按12個月提取折舊。資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生的影響為：因少提取12月折舊費72* （1-5% ） /60*12=13.68萬元，從而虛增本年稅前利潤13.68萬元。公司審計前的應(yīng)交所得稅”賬面額為1

21、665萬元、所得稅稅率為33 %、僅對資料（3）進(jìn)行調(diào)整則：2000年多計營業(yè)費用72萬、 少提2個月折舊費2.28萬，應(yīng)調(diào)增計稅利潤 69.72萬元；2001年少提折舊費用應(yīng)調(diào)減計稅利潤13.68萬元；即在2001年應(yīng)調(diào)增計稅利潤56.04萬元；應(yīng)補提所得稅18.4932 萬元；審定的 應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為：1683.4932 萬元（注：按2003年起的所得稅計算規(guī)定，若當(dāng)年稅務(wù)機關(guān)已對該公司進(jìn)行所得稅匯算、對少提的折舊不得在稅前扣除，則公司應(yīng)調(diào)增計稅利潤72萬元，審定的 應(yīng)交所得稅”余額應(yīng)為1688.76 萬元）6 .（ 1 ）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定

22、資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題：應(yīng)否函證、認(rèn)定事項、函證內(nèi)容、函證對象、函證方式。（2）在會計報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運用。答：（應(yīng)收賬款的函證方式：個別賬戶金額較大、存在爭議或差錯時用肯定式；相關(guān)內(nèi)控有效、且預(yù)計差錯率較低、且金額小的債務(wù)人多、且被審單位能認(rèn)真對待函證時用否定式）種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證必須必須控制風(fēng)險較高、金額大、經(jīng)濟困難時函證固定資產(chǎn)租賃、結(jié)合負(fù)債函證等認(rèn)定事項存款的存在或發(fā)生、負(fù)債的完整性、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押應(yīng)收賬款的存存或發(fā)生、應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的存在或發(fā)生（真實性）固定資產(chǎn)權(quán)利和義務(wù)（所有權(quán)）函證內(nèi)

23、容銀行存款、銀行借款、其他情況客戶欠被審計單位款、被審單位欠客戶款被審單位欠客戶款抵押、擔(dān)保、留置權(quán)、經(jīng)營或融資租賃 函證對象本年存過款的所有銀行債務(wù)人債權(quán)人銀行及債權(quán)人函證方式肯定式（見上）肯定式肯定或否定舉例：應(yīng)收票據(jù)分別為必要時函證；存在或發(fā)生、所有權(quán)；付款日、到期額、抵押擔(dān)保；票據(jù)開岀人；肯定式。其他應(yīng)收款分別為一定金額以上、賬齡較長、異常的；存在或發(fā)生、所有權(quán)；明細(xì)賬余額；債務(wù)人；肯定或否定。應(yīng)付票據(jù)分別為選取重要項目（包括零賬戶）；存在或發(fā)生、所有權(quán)；岀票日、到期日、票面額、利息、抵押擔(dān)保等；債權(quán)人；肯 疋式。8 .資料：某審計人員于 2002年2月對華光公司2001年度會計報表進(jìn)

24、行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為58000千元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年度會計報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900千元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為 5% ），12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上 應(yīng)收賬款”項目的余額是80000千元，壞賬準(zhǔn)備”項目的余額是4000千元, 該項應(yīng)收賬款已按 58000千元列入資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)收賬款”項目內(nèi)。華光公司于 2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn) 清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可

25、收回應(yīng)收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。要求指岀該審計人員對此事項的處理意見。答：該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，審計人員應(yīng)建議華光公司于2002年2月補提并調(diào)增壞賬準(zhǔn)備 58000*（1-40% ） -2900=31900 千元、并記入以前年度損益調(diào)整”賬戶，再將以前年度損益調(diào)整”余額調(diào)整2001年底的留成收益；2001年相關(guān)的會計報表項目一并進(jìn)行調(diào)整（追溯法）。若公司愿意調(diào)整，注冊會計師應(yīng)按相應(yīng)的報表項目、在已調(diào)整不符事項工作底稿”中編制調(diào)整分錄（不使用 以前年度損益調(diào)整”賬戶）；注冊會計師的審計報告中不再反映此事項。華光公司不調(diào)整時，

26、注冊會計師應(yīng)按相應(yīng)的報表項目、編制未調(diào)整不符事項工作底稿”，按該事項的重要程度、岀具保留意見或否定意見的審計報告；并在審計報告的意見段之前增加說明段、對該事項進(jìn)行敘述，以說明注冊會計師所持意見的理由以及對會計報表的 影響。9.資料注冊會計師李立和王明對某公司進(jìn)行2002年年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2002年10月8日為客戶定制一套軟件， 工期為6個月，合同總收入為 500萬元，至2002年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已預(yù)收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2002年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60% （附

27、有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認(rèn)的收入為250萬元，成本按實際支出確認(rèn)。（該公司適應(yīng)的所得稅稅率為 33% ；按10%和5%計提公積金和公益金）要求（1）審查說明上述資料中該公司收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計意見；（2）計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答：該事項屬于跨年度的勞務(wù)收入確認(rèn)的會計處理業(yè)務(wù)；按企業(yè)會計制度規(guī)定，勞務(wù)總收入、總成本能夠可靠計量，完工百 分比能合理估計，經(jīng)濟利益能夠流入時，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入和成本；應(yīng)確認(rèn)的收入為500*60%-0=300萬元、確認(rèn)的成本為（240+100 ） *60%-0=204 萬元；該公司確認(rèn)的

28、收入、成本分別為250萬元、240萬元；少計收入 50萬元、多計成本36萬元；所以收入和成本的確認(rèn)是不恰當(dāng)?shù)?。注冊會計師?yīng)建議公司按完工百分比法調(diào)整上述少計的收入、多計的成本、補交所得稅、調(diào)整 相關(guān)的留成收益該事項對利潤總額的影響為：少計收入50元、多計成本36萬，從而虛減利潤總額 86萬元（不考慮銷售稅金及附加、壞賬準(zhǔn)備等）。該公司在2003年調(diào)整上年的賬務(wù)的分錄為（次年調(diào)上年賬務(wù)時，涉及損益類賬戶均用以前年度損益調(diào)整”，提取公積金時也只使用 利潤分配-未分配利潤”賬戶）：借：應(yīng)收賬款 500000 （或預(yù)收賬款）勞務(wù)成本360000（或生產(chǎn)成本）貸：以前年度損益調(diào)整860000（當(dāng)年調(diào)賬為

29、主營業(yè)務(wù)收入 50萬、主營業(yè)務(wù)成本36萬）借：以前年度損益調(diào)整283800（當(dāng)年調(diào)賬為主營業(yè)務(wù)稅金及附加）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅283800借：以前年度損益調(diào)整576200（當(dāng)年調(diào)賬應(yīng)通過本年利潤、并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)）貸：利潤分配-未分配利潤576200借：利潤分配-未分配利潤86430 （當(dāng)年調(diào)賬應(yīng)使用相應(yīng)的明細(xì)賬）貸：盈余公積-法定盈余公積 57620-法定公益金 28810該公司還應(yīng)調(diào)整2002年利潤表：主營業(yè)務(wù)收入 50萬、主營業(yè)務(wù)成本36萬、所得稅28.38萬；調(diào)整2002年資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收 賬款、存貨、應(yīng)交稅金、盈余公積、未分配利潤分別調(diào)增50萬、36萬、8.643萬、28.38萬、4

30、8.977萬；并重新計算報表相關(guān)項目。注冊會計師在審計工作底稿中的調(diào)賬分錄為（報表的調(diào)整同上、編分錄時用報表項目）：借：應(yīng)收賬款 500000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000借：存貨 360000 （生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本列作資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目）貸：主營業(yè)務(wù)成本 360000借：所得稅 283800貸：應(yīng)交稅金 283800借：未分配利潤 86430 （報表項目）貸：盈余公積 8643011 .資料某會計師事務(wù)所注冊會計師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，正在準(zhǔn)備撰寫審計報告。在本次審計過程中，兩位注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：（1 ）

31、原承接CA股份有限公司2001年報審計的誠信會計師事務(wù)所對其年報出具了保留意見的審計報告。保留的原因是CA股份有限公司的一項未決訴訟對報表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至2003年2月10日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。（2）CA股份有限公司銷售部 2002年7月購入計算機3臺，共30000元，公司將其全部列入 7月份的管理費用（折舊年限 為5年，凈殘值率5% ）。（3）CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)岀由后進(jìn)先岀法改為先進(jìn)先岀法，此變更未在報表附注中披露 要求(1)針對上述情況，注冊會計師應(yīng)分別岀具什么類型意見的審計報告？如果需要調(diào)整，請列岀調(diào)整分錄。(2 )如果被審計

32、單位接受注冊會計師的調(diào)整和披露建議，請草擬審計報告。答：(1 )因為是未決訴訟且律師拒絕提供有關(guān)信息，表明審計范圍受限；注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意的審計報告(如特別重大應(yīng)發(fā) 表無法表示意見)。(2) 公司應(yīng)列作固定資產(chǎn) 3萬、補提折舊3* ( 1-5% ) /5/2=0.285 萬、調(diào)減管理費用 3-0.285=2.715萬。由于金額較小， 注冊會計師可發(fā)表無保留意見的審計報告。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定：本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影劇院響損益，應(yīng)當(dāng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。所以調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：累計折

33、舊2850管理費用27150(3)存貨發(fā)岀由后進(jìn)先岀法改為先進(jìn)先岀法，屬于會計政策變更；根據(jù)企業(yè)會計制度，會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法；企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)、累積影響數(shù)不能合理 確定的理由。(4)被審計單位接受注冊會計師的調(diào)整和披露建議，應(yīng)發(fā)表無保留意見；審計報告為：審計報告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2002年度利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計過程

34、中，我們結(jié)合貴公司 實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。我們認(rèn)為，貴公司的會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司2002年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會計處理方法遵循了一貫性原則。XX會計師事務(wù)所(公章)中國注冊會計師：孟某(簽字并蓋章)地址：中國北京姜某(簽字并蓋章)報告日期：2003年2月10日12.審計人員王敏在對 BD公司2002年度會計報表審計時，通過與該公司管理當(dāng)局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度會計報表失實的錯誤與舞弊。要求(1)王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的

35、責(zé)任。(2)王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任。答：(1 )王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是：評估公司可能發(fā)生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的風(fēng)險；在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；在編制和實施審計計劃時，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。(2)王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是：以適當(dāng)方式向公司管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿；對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，應(yīng)當(dāng)向公司高層管理人員報告；當(dāng)懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時， 應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

36、；必要時應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。14、注冊會計師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對其下屬的W公司實施財務(wù)收支審計。 為證實W公司往來款項的真實性，采取了如下程序和方法：1）審閱應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并采取核對的方法證實各明細(xì)賬戶是否賬賬、賬證相符；2 ）了解賒銷、賒購業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn) W公司的相關(guān)內(nèi)控制度存在諸多漏洞。3 ）王勝、李明為提高審計工作效率，決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實其真實性，而對于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認(rèn)定其真實性，具體如表：應(yīng)收賬款審計明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶（19家）外地客戶（108家）面詢19審閱、核對19

37、40應(yīng)付賬款審計明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶（23家）外地客戶（187家）面詢23審閱、核對2360要求： 1 ）分析本案例中往來款項的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險。2）分析注冊會計師王勝、李明制訂的審計程序和運用審計方法的恰當(dāng)性，以及由此產(chǎn)生的審計風(fēng)險。答：往來款項的固有風(fēng)險是指購銷業(yè)務(wù)中不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風(fēng)險是指購銷業(yè)務(wù)中某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控 制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；該公司賒銷、賒購業(yè)務(wù)內(nèi)控制度存在諸多漏洞，說明其內(nèi)部控制不健全即固有風(fēng)險高、內(nèi)部控制可

38、能無 效即控制風(fēng)險高。當(dāng)固有風(fēng)險、控制風(fēng)險高時，注冊會計師必須擴大審計范圍、將檢查風(fēng)險盡量降低，以使整個審計風(fēng)險降低至可接受的水平；為 提高審計工作效率而僅實施面詢、審閱、核對程序，注冊會計師面臨極大的審計風(fēng)險。為證實應(yīng)收賬款的真實性，注冊會計師必須執(zhí)行函證程序；未函證的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售 發(fā)票副本及發(fā)運憑證等。當(dāng)控制風(fēng)險較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額較大或被審單位處于財務(wù)困難階段，注冊會計師應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。為防止應(yīng)付賬款低估，注冊會計師應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到 的購貨發(fā)票確認(rèn)其

39、入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確；還應(yīng)詢 問被審單位有關(guān)人員；等等。15、ABC公司是一家上市公司，為了滿足信息使用者的需要，同時為增強本公司信息的可信性，對外發(fā)布了由本公司審計 處注冊會計師王明簽署審計意見的會計報表，具體出具的審計報告如下：審計報告ABC股份有限公司全體股東：我接受指派，審計了 ABC公司XXXX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表由ABC公司負(fù)ABCABCABC公司審計處中國注冊會計師：王明（地址）XXXX年 2 月 15 日責(zé)，我的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我的審計是根

40、據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計過程中，我結(jié)合 公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我認(rèn)為必要的審計程序。本注冊會計師認(rèn)為，上述會計報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和股份制企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了 公司XXXX年12月31日的財務(wù)狀況和該年經(jīng)營成果以及資金變動情況，會計處理方法的運用遵循了一貫性原則要求：1 ）確認(rèn)本案注冊會計師王明岀具審計報告的法律效力。2 ）結(jié)合本案了解現(xiàn)行我國公司法等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定。答：注冊會計師王明出具審計報告不具有法律效力，根據(jù)我國注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師必須加入會計師事務(wù)所才能執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；上市公司年度會計報告審計，是會計師事務(wù)所的法定

41、審計業(yè)務(wù)，其他任何機構(gòu)不得進(jìn)行；注冊會計執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須由會計師事務(wù)所承接；必須由會計師事務(wù)所岀具的審計報告、并由兩位以上的注冊會計師簽署，該審計報告才具有法律效力、對外才具有公證性。ABC公司審計處是ABC公司的一個職能部門，是內(nèi)部審計機構(gòu)，出具的審計報告對外不起公證作用、不具備任何法律效力。根據(jù)我國公司法等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，公司每一年度終了時制作財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)審查驗證；公司財務(wù)會計報告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、財務(wù)情況說明書、利潤分配表；上市公司在每一會計年度的上半年結(jié)束之日還應(yīng)制作中期財務(wù)會計報告。公司向外報送的年度會計報告必須依法經(jīng)注冊會計師驗證，并由公司法定代表人

42、、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機 構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管會計人員簽署。16、ABC公司是一家生產(chǎn)家用產(chǎn)品的大型企業(yè)。該公司的原材料購進(jìn)均通過采購、驗收、記錄應(yīng)付帳款、支付貨款等環(huán)節(jié)。要求：請根據(jù)內(nèi)部控制的一般原理， 編制設(shè)計一份該公司原材料購進(jìn)內(nèi)部控制調(diào)查空白問卷。要求每個問題均能用 是”或 否”回答是”表示存在這個控制；否”表示不存在這項控制。答：ABC家用產(chǎn)品制造公司購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問卷問題回答問題是否1、1、采購崗位是否經(jīng)過授權(quán)、請購單是否經(jīng)批準(zhǔn)2、2、登記入賬的購貨是否有經(jīng)審批的請購單、訂貨單為依據(jù)3、3、請購單、訂貨單、驗收單、付款憑單是否預(yù)先編號4、4、請購單、訂貨單、驗收單數(shù)量是否

43、核對5、5、購貨發(fā)票是否經(jīng)單價、乘積、加總檢查6、6、付款憑單后是否附有請購單、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票7、7、采購的請購、批準(zhǔn)、執(zhí)行、驗收、保管、記錄應(yīng)付款、付款的職員是否相互獨立8、8、購貨及欠款的入賬是否依據(jù)審核無誤的相關(guān)憑證9、9、應(yīng)付賬款的總賬與明細(xì)賬是否定期核對10、 有現(xiàn)金折扣的交易，是否有登記和控制11、 是否定期向供應(yīng)商發(fā)出對賬單12、 欠款的清償是否經(jīng)批準(zhǔn)并付給真實的供應(yīng)商13、退貨條件、手續(xù)、岀庫、貨款回收是否有規(guī)定17、審計人員接受委托，于 1999年2月1日至15日對某公司1998年末的會計報表進(jìn)行審計，審計人員懷疑存貨”有可能有問題。于是，在1999年2月1日早八時

44、，對該公司材料、產(chǎn)成品實施了監(jiān)督盤點，因A材料和甲產(chǎn)品在材料和產(chǎn)成品在存貨中所占比重相當(dāng)大，故以二者為重點進(jìn)行審查，審查過程中獲取的有關(guān)證據(jù)如下：A材料1999年2月1日實存數(shù)20000公斤，1998年12月31日賬面金額為15000公斤，此外，A材料明細(xì)賬還顯示：1999 年1月1日至1月31日A材料入庫數(shù)為10000公斤，出庫數(shù)為4000公斤。甲產(chǎn)品1999年2月1日實存數(shù)8000件，1998年12月31日甲產(chǎn)品明細(xì)賬顯示其余額為10000件；1999年1月1日至1月31日入庫數(shù)為3000件，出庫數(shù)為2000件。要求：說明本案例的審計目的；驗證存貨的正確性。答：本案例的審計目的是：驗證存貨

45、的真實性、完整性；以證實管理當(dāng)局的存在或發(fā)生、完整性認(rèn)定有無問題。A材料1998年末實存數(shù)量=盤點日數(shù)20000+審查日至盤點日發(fā)出數(shù) 4000-審查日至盤點日入庫數(shù) 10000=14000 公斤；該公 司賬存數(shù)為15000公斤；盤虧1000公斤。甲產(chǎn)品1998年末實存數(shù)量=盤點日數(shù)8000+審查日至盤點日發(fā)出數(shù) 2000-審查日至盤點日入庫數(shù) 3000=7000 件；該公司賬 存數(shù)為10000 件；盤虧3000 件。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，審計人員在次年應(yīng)建議公司按制度規(guī)定，將上述盤虧的存貨轉(zhuǎn)作上年的管理費用、并沖減上年度資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目（注：1998年可作待處理財產(chǎn)損溢”）；追查存貨

46、盤虧的原因，并在1999年按不同的原因進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。19、審計人員對 A企業(yè)的2001年度的財務(wù)狀況進(jìn)行審計。A企業(yè)尚未采用計算機記賬。審計人員于2001年11月對A企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：A企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)岀時，由銷售部填制一式四聯(lián)的岀庫單，倉庫發(fā)岀產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)岀庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。會計人員乙負(fù)責(zé)開具未連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。A企業(yè)的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)岀訂購單。貨物運達(dá)