公司治理機制的概念、目標

1、【內容摘要】現(xiàn)今，我國市場經濟正在不斷地發(fā)展和完善，現(xiàn)代企業(yè)也將逐漸的成為 我國市場中最主要的企業(yè)發(fā)展模式。然而，建立健全、高效規(guī)范的內控制度，不僅是現(xiàn)代企 業(yè)建立健全內部會計控制制度的堅實基礎，還是改善我國社會主義市場經濟的關鍵步驟。因 此，對于建立高效規(guī)范的企業(yè)內部會計控制制度，有利于確保企業(yè)會計資料信息的真實性和 完整性、確保企業(yè)各種財產安全；有利于企業(yè)經濟效益的提高，對企業(yè)現(xiàn)在、將來的生存發(fā) 展具有非常重要的現(xiàn)實意義。本文首先從現(xiàn)代企業(yè)公司治理機制和內部會計控制的基本概念、 目標和兩者之間的關系入手；然后闡述了企業(yè)內部會計控制的意義、原則和方法等方面的內 容；最后提出了現(xiàn)代企業(yè)治理機制

2、下的內部會計控制制度存在的問題與解決對策。 【關鍵詞】內部會計控制制度 公司治理機制問題對策 一、內部會計控制與公司治理機制概述 1、內部會計控制和公司治理機制的概念、目標及關系 1.1內部會計控制的概念、目標 所謂的內部會計控制，就是指為保證企業(yè)會計的信息質量，保護資產的安全和完整， 提高企業(yè)的經營效率效益，確保相關法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹落實與有效執(zhí)行，從而制定 出的一系列程序、控制方法、控制措施，并能夠保證其有效的實施。內部控制最主要的核心 就是內部會計控制，其基本目的是為了保護企業(yè)會計資料的真實性與完整性，保護企業(yè)財產 物資的安全。 內部會計控制目標有以下幾方面：第一，保證會計信息資料

3、的真實性和完整性，就要 有力地規(guī)范企業(yè)的會計行為；第二，保護企業(yè)資產資源的安全、完整，就要加強企業(yè)的監(jiān)管 力度，防范錯誤、舞弊等行為發(fā)生，爭取做到堵塞漏洞和消除安全隱患；第三，要確保國家 會計法律法規(guī)及相關的法律法規(guī)和企業(yè)間的內部規(guī)章制度有效的貫徹與執(zhí)行。 1.2公司治理機制的概念、目標 所謂的公司治理機制，又稱為公司治理、公司治理結構、法人治理結構。它是企業(yè)為 進行管理、控制的一種體系，是通過一整套正式或非正式的、內部或外部的制度及機制來協(xié) 調企業(yè)與企業(yè)所有的利益相關者之間利益關系，是企業(yè)為了保證決策更具科學化，最終維護 企業(yè)各方面利益的一種制度安排。這種機制體系是企業(yè)利益相關者共同治理，是

4、通過一系列 內部機制與外部機制相結合實施的。公司治理機制的核心是在兩權分離的情況下，因公司所 有者與經營者之間的利益不一致，而產生的委托一一代理關系，其目的是提升整個公司的 效率和經濟效益。 公司治理機制目標有以下幾方面：第一，企業(yè)進行決策時要科學化；第二，企業(yè)要確 保股東的利益最大化；第三，保證企業(yè)的利益者及相關利益者的利益最大化。 1.3內部會計控制與公司治理機制的關系 內部會計控制與公司治理機制的關系十分密切。首先，兩者之間是一種互動關系，在 內容上相互交叉，其主要交叉部分是指權責分配、信息溝通和監(jiān)督管理。其次，兩者都是產 生于委托代理問題，對企業(yè)的經營效益、效率以及企業(yè)能否健康發(fā)展來說

5、至關重要。但是， 在層次上兩者的委托代理問題又有不同之處?，F(xiàn)代企業(yè)公司治理機制產生于兩權分離，是由 于所有權和經營權相分離的事實而建立的約束、激勵和監(jiān)督機制，它是解決所有者與經營者 之間的委托代理問題； 而內部會計控制是解決企業(yè)在經營管理過程中，不同層次經營者的委 托代理問題。公司治理機制是處理企業(yè)股東、董事會以及經理層三者之間的關系；內部會計 控制則是處理董事會、經理層以及各職能部門之間的關系。因此，董事會和經理層既是內部 會計控制的主體，也是公司治理機制的主體。 第一，公司治理機制是內部會計控制的前提和基礎。公司治理機制作為內部會計控制 的組織保障，它的主要功能作用有激勵和約束企業(yè)高層領導

6、及員工的行為、協(xié)調各項工作順 利地進行、合理分配員工權責，幫助公司代理人克服和規(guī)范其不良行為及機會主義的傾向； 為公司代理人解決規(guī)避各種風險以及亟待解決的難題；還應對董事會成員、 高層領導在各項 事務中進行約束并激勵作用， 從而促進了內部會計控制可以有效運行以及其功能充分的發(fā)揮。 因此內部會計控制有效實施離不開公司治理機制作保障。 第二，內部會計控制與公司治理機制統(tǒng)一于企業(yè)目標的實現(xiàn)中。內部會計控制的主要 目標是為了規(guī)范企業(yè)的會計行為，減少虛假會計資料信息， 防范差錯，保證企業(yè)資產資源的 安全與完整，從而保證經營效率和經營效果。而公司治理的目標是確保與企業(yè)所有的利益相 關者利益最大化，健全的治

7、理機制又是企業(yè)經營目標得以實現(xiàn)的重要保證。 第三，健全的公司治理機制是內部會計控制有效運行的保證。公司治理機制由兩部 分組成。一是內部公司治理機制； 二是外部公司治理機制。 前者是為劃分企業(yè)內部領導的權 利和職責的；后者是指企業(yè)所處的外部治理運營環(huán)境。內部會計控制能否順利的有效的運行， 將與企業(yè)的公司治理機制是否健全完善有很大的關系。只有在健全的公司治理結構環(huán)境下， 內部會計控制制度作用才能真正的被發(fā)揮出來，才使企業(yè)的經營效率、經濟效益得以提高， 并加強了會計信息披露的真實性。 2、企業(yè)內部會計控制的意義、原則和方法 2.1內部會計控制的意義 第一，有助于會計法律、法規(guī)有效的貫徹和執(zhí)行。健全和

8、完善的內部會計控制制度， 可以使企業(yè)的經營業(yè)績、狀況能夠如實完整的被反映出來，可以確保企業(yè)收集的會計資料信 息、會計信息記錄情況不違反會計法的規(guī)定，從而有助于貫徹執(zhí)行國家會計法律法規(guī)的 實施。 第二，有助于企業(yè)保護自身的資產、資源安全和完整。健全和完善的內部會計控制制 度，可以使企業(yè)的資產、 資源能夠真實有效地被記錄下來，可以準確及時地了解分析，避免 資源的浪費。 第三，有助于企業(yè)減少各種風險。健全和完善的內部會計控制制度，可以使企業(yè)預防 財務性風險、管理性風險和經營性風險等等，有效地實施內部會計控制，防范和降低企業(yè)各 種風險的發(fā)生，從而有助于提高企業(yè)的管理控制和經營效益。 所以，健全和完善企

9、業(yè)的內部會計控制制度對企業(yè)的健康發(fā)展至關重要。 22內部會計控制的原則 第一，內部會計控制要根據企業(yè)的實際經營狀況，遵守會計法律法規(guī)，不管高層領導 還是個人，都不允許越權行事，必須遵照內部會計控制制度行使執(zhí)行。 第二，內部會計控制要將企業(yè)內的每個部門和各個崗位職工，在處理各項經濟業(yè)務時， 不僅要將內部會計控制制度認真落實到各個控制環(huán)節(jié)（決策環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)、反 饋環(huán)節(jié)），而且要重視處理業(yè)務的主要內容。 第三，內部會計控制要有效地設置企業(yè)內部部門和員工崗位，要根據不相容職務相互 分離原則，合理地進行分工，保障企業(yè)各個職能部門、各個崗位間權責清晰分明，確保內部 可以相互監(jiān)督和相互約束。 第

10、四，內部會計控制確保企業(yè)進行業(yè)務時，其成本應達到最合理的控制效果，就要正 確有效地處理成本與效益兩者之間的關系。 2.3內部會計控制的方法 我國財會200141號內部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范（試行）明確規(guī)定了內部會 計控制的方法有分工控制、授權控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產保全控制、內部報告 控制等。 第一，分工控制?，F(xiàn)代企業(yè)要堅持不相容職務相分離，減少高層職務重疊現(xiàn)象的發(fā)生， 合理分配會計人員崗位職責和其他相關的工作崗位，從而達到相互制衡的內部會計控制機制。 第二，授權控制。企業(yè)領導要根據內部會計控制制度，明確企業(yè)各管理層工作責任范 圍、辦理經濟等相關業(yè)務職權，以及其管理層應承擔的責任。

11、因此，未經領導授權批準的經 濟業(yè)務，其內部各機構人員不得接觸。 第三，會計系統(tǒng)控制。企業(yè)要根據本企業(yè)的實際情況制定適合的內部會計系統(tǒng)控制制 度，確保每個步驟能夠合理有效的進行，健全和完善會計崗位職責劃分、會計交接工作、會 計保管工作及會計監(jiān)督職能等，從而正確規(guī)范了會計的憑證、賬簿、會計報告。 第四，預算控制。經法定程序批準通過財務數(shù)字或非財務數(shù)字來編制各企業(yè)在一定時 期內的預算標準、收支預計情況。相關機構人員在執(zhí)行時明確職責，必須通過授權才可更好 的計劃、協(xié)調控制預算，并定期分析總結預算的執(zhí)行情況、加強管理、嚴格控制預算支出。 第五，財產保全控制。企業(yè)經濟業(yè)務中的資金資產必須授權專人可以接觸、

12、保管、控 制，例如：實施定期盤點制度，財產記錄等等。其控制都是為了保證企業(yè)經濟活動中各種財 產資源能夠安全和完整。 第六，內部報告控制。企業(yè)近期的經濟情況，要及時被反映出來，要能夠很快的，提 供出當前關鍵的經濟信息。這就要求企業(yè)有健全和完善的內部控制報告制度。 二、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內部會計控制制度存在的問題 1、內部會計控制制度的重要性意識淡薄 健全的內部會計控制制度可以使整個內部控制體系更有效地發(fā)揮其作用。國家對內部 會計控制制度有明確的規(guī)定，企業(yè)必須建立內控制度。 但是，也有一部分企業(yè)沒有建立內部 會計控制制度，對該制度認識情況存在很多錯誤的理解，即不少的企業(yè)領導對內部會計控制 的認識

13、不足、重視度不夠，籠統(tǒng)的認為內部會計控制制度就是內部資產安全性控制、內部成 本性控制等制度，甚至認為該制度就是一份份的文件、手冊，從而導致企業(yè)內部會計控制制 度很不完整。 2、內部會計控制制度不健全 2.1企業(yè)內部會計控制制度的職責劃分不明確 一些企業(yè)領導的獨斷專行等行為，影響著企業(yè)重大事項，例如：企業(yè)資金的使用、資 產的調度等決策嚴重失誤；內部人員職責不清，不相容職務沒有有效分離，致使管理層權限 失控，造成濫用職權、越權行事、貪污舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。上述情況的發(fā)生，其實就是企業(yè) 內部沒有建立健全三權分立（決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權）和相互制衡的內部會計控制制度及 機制所導致的。 2.2內部會計控制

14、制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查不力，獎懲力度不夠 企業(yè)內部會計控制制度，在執(zhí)行過程中檢查不到位，只是流于形式；在進行稽核時， 其核準的范圍也十分有限，總是以點帶面或以偏概全，缺乏應有的全面性以及完整性；執(zhí)行 的好與壞也沒有一個合理的獎懲制度；甚至沒有得力的檢查機構對企業(yè)的內部會計控制制度 實施的情況進行相應的檢查與考核，致使企業(yè)員工對內部會計控制制度的執(zhí)行力毫無自覺性、 警覺性。 3、內部會計信息質量不高 3.1會計造假行為嚴重，會計信息失真 某些企業(yè)為了達到自己的目的，想盡各種方式方法轉移國家財產、偷逃稅收、粉飾業(yè) 績、謀取私利等非法活動，來亂攤亂擠成本費用、制造和變造虛假的會計憑證，從而導致會 計信息

15、不真實，賬實核對不相符合。這一問題嚴重阻礙了我國社會經濟的發(fā)展。 3.2內部會計行為主體素質不高 近些年來，我國社會經濟環(huán)境的大變化，會計隊伍也迅速壯大起來，但在會計人員整 體的思想素質教育和業(yè)務技術培訓等方面上，卻沒有跟上前進的步伐，為提升會計人員整體 素質的作用、培訓也只是流于形式。會計工作過程中，大量違法亂紀問題普遍存在，只要其 監(jiān)督檢查部門，平時稍微留意下便可發(fā)現(xiàn)， 但還有很多的企業(yè)采用作假的方式來掩蔽，作假 創(chuàng)新技術不斷的發(fā)展，使監(jiān)督檢查工作越來越難。 4、企業(yè)內部審計不能發(fā)揮應有的作用 企業(yè)的內部審計是為了保證企業(yè)股東權益，進行的自我完善、自我約束、自我監(jiān)控的 機制，也是為確保會計

16、信息資料真實性和完整性的有利措施。內部審計人員最主要的任務就 是要對企業(yè)最高的領導人負責。但是企業(yè)的領導人對本企業(yè)在人員安排和職務升遷等各方面 都由其決定，致使內部審計所有事務都依賴于企業(yè)的領導，不能獨立的在工作、經濟以及企 業(yè)組織等方面行使其作用。 5、公司治理結構不完善 5.1董事會的作用在企業(yè)中不能有效地發(fā)揮 當前我國的公司治理結構不夠完善，也影響了內部會計控制制度不能有效的實施?，F(xiàn) 今社會處于經濟高速發(fā)展的時期，企業(yè)必須完善、規(guī)范企業(yè)的公司治理結構。然而，董事會 的作用能否有效地發(fā)揮關鍵是要完善公司治理結構。高層領導人員工作職責高度重疊，例如: 有的企業(yè)由一人兼任董事長和總經理兩個職務

17、，目的是為了防止高層領導之間內部矛盾的發(fā) 生，其實是放棄了分權制衡機制；有的企業(yè)董事會的成員和經理層的人員高度重合，內部控 制的自我約束力更被削弱了?，F(xiàn)階段有很多的企業(yè)治理結構是“有其名而無其實”，這正是 “內部個人控制”現(xiàn)象普遍存在的主要原因。 5.2監(jiān)事會的作用十分有限 監(jiān)事會具有很強的獨立性， 它不參與企業(yè)的正常經營管理， 只行使部分監(jiān)督權。當前， 有很多企業(yè)的監(jiān)事會職位卻形同虛設， 忽視了監(jiān)事會的職責、地位，導致監(jiān)事會的監(jiān)督職能 不斷地弱化、作用也很難發(fā)揮。 三、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內部會計控制制度問題的解決對策 1、建立有效的公司治理結構 現(xiàn)代我國企業(yè)制度改革的目標是建立完善的現(xiàn)代企

18、業(yè)制度和合乎規(guī)范的公司治理結構。 可以按下面的方式進行： 第一，企業(yè)董事會、董事要負責管理好自己的執(zhí)行機構和履行自己 “委托人”的職責，保障企業(yè)各項工作可以順利的進行；第二，嚴格規(guī)范企業(yè)各個部門的工 作權限范圍，形成有效的公司治理制衡機制，例如：分設授權批準、業(yè)務主辦、會計核算、 財產保管和稽核檢查等職務部門，為確保錯誤和舞弊等行為的發(fā)生，要實行不相容職務分離 控制制度；第三，設立內部審計部門，負責對企業(yè)各部門的工作進行監(jiān)督與管理。 2、加強內部審計 2.1提高內部審計的獨立性 企業(yè)內部審計部門，其組成人員主要有企業(yè)的非執(zhí)行董事、監(jiān)事和注冊會計師等等。 為了消除內部會計控制中各影響因素，使企業(yè)

19、各項工作順利地實施，提高經濟效率效益，這 就要求企業(yè)在內部專門建立審計委員會這一專職審計機構，審計人員要經常、定期性的監(jiān)督 企業(yè)各部門的工作。要落實每個工作部門能夠完整有效的實施內部會計控制制度，就必須由 內部審計進行監(jiān)督管理，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤，修訂并完善會計制度。要提高內部 審計的獨立性，處理好企業(yè)內部會計控制的組織問題。第一，要加強內外部審計人員之間的 合作；第二，要同企業(yè)外部的會計事務所或其他機構相互合作。 22加強社會審計監(jiān)督力度 健全和完善內部會計控制制度，企業(yè)要把內部會計控制制度與社會審計相互結合起來， 為更好的發(fā)揮社會審計監(jiān)督的作用，有利于社會審計在監(jiān)督執(zhí)行事務時，可以

20、為企業(yè)的內部 會計控制制度提出一些改進的積極有益建議。 3、提高會計人員的素質 3.1提高會計人員參與意識 實施內部會計控制的主體是財務人員，他們是制度的實施者和考評者，也是被監(jiān)督者 和被考核者。財務人員如何有效的實施內部會計控制制度，對企業(yè)來說非常重要。所以，企 業(yè)必須強化員工主動參與意識， 主動介入經營管理和參與內部會計控制制度的各項事務當中， 只有這樣才能促進企業(yè)經濟效益的提高，才能使內部會計控制的實施效果發(fā)揮作用。 3.2提高會計人員專業(yè)技能素質 會計工作的專業(yè)技術性很強，要求財務工作人員必須掌握專業(yè)的理論知識和熟練的實 務操作能力。企業(yè)主管應對本企業(yè)財務人員進行繼續(xù)教育和短期業(yè)務培訓

21、，包括會計人員職 業(yè)道德教育、會計理論課程和實務技能等培訓，并定期對財務人員進行考核，從而不斷提高 財務人員會計工作素質和業(yè)務能力，確保自己負責的工作質量。還要定期或不定期的對某些 重要崗位實行輪崗制度，可以使內部會計人員相互監(jiān)督、相互牽制。 4、強化企業(yè)外部監(jiān)督與約束機制 4.1政府監(jiān)督 政府監(jiān)督主要包括財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、證券監(jiān)管等部門。政府應不斷完 善與會計相關的法律法規(guī)， 充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能。加強對企業(yè)監(jiān)督檢查的執(zhí)行力度，如 果企業(yè)的內部控制不能夠加強，那么應依法追究管理者的相關責任。 4.2社會監(jiān)督 社會監(jiān)督主要是指社會輿論監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督。對很多企業(yè)違法亂紀的行為通過 電視、新聞報刊等多種方式進行媒體曝光，使社會輿論監(jiān)督發(fā)揮應