ABC公司審計失敗案例分析(一)

1、ABCABC 公司審計失敗案例分析（一）甲會計師事務所接受 ABCABC 公司委托，對 ABCABC 公司進行了上市審計和 20002000 年度的會計報表審計。甲會計師事務所委派具有證券業(yè)務資格的 注冊會計師張三和李四負責該項目， 出具了標準無保留意見審計報告， ABCABC 公司于 20002000 年在證券交易所成功上市。一、關(guān)于 ABCABC 公司審計業(yè) 務概況 1.1.審計業(yè)務的約定與審計時間安排 19991999 年 1 1 月初， 甲會計師事 務所與 ABCABC 公司之母公司正式簽訂審計業(yè)務約定書，甲會計師事務 所被聘為 ABCABC 公司上市審計的會計師事務所，負責審計 AB

2、CABC 公司 19971997 年度、 19981998 年度、 19991999 年度和 20002000 年 1 1 至 3 3 月份的會計報表。據(jù)了 解，甲會計師事務所的主審注冊會計師張三在19981998 年底就曾與ABCABC 公司進行了接觸，并了解了與審計相關(guān)的基本情況，雙方已基本達成協(xié) 議，確定由甲會計師事務所為 ABCABC 公司上市審計的注冊會計師。張三 和李四于 9999 年初就已開始介入 ABCABC 公司上市審計的前期工作。這期間， 該所分管合伙人王五也曾參加過 ABCABC 公司召開的中介機構(gòu)協(xié)調(diào)會。第 一階段審計時間是 19991999 年 1 1 月中旬至 2

3、2 月中旬， 3 3 月上旬結(jié)束整理工 作并出具審計報告；第二階段審計時間是20002000 年 1 1 至 6 6 月份， 7 7 月份 出具審計報告；而 20002000 年度會計報表審計的外勤時間為 20012001 年某月 3 3 日至 1212 日。2.2.審計人員的配置與項目管理甲會計師事務所安排參與ABCABC公司外勤審計的專業(yè)人員有六名。其中張三是該項目負責人，具有證 券業(yè)務資格的注冊會計師，具備上市公司審計執(zhí)業(yè)資格，而作為外勤 負責人的李四則只是具有中國注冊會計師資格，沒有上市公司審計執(zhí)業(yè)資格。甲會計師事務所首席合伙人統(tǒng)籌該項目，但不具備相應執(zhí)業(yè) 資格和相應的專業(yè)勝任能力，因

4、此，對該項目的審計判斷和風險把握 在很大的程度上依賴于張三和李四。 3.AB3.ABC C公司被定性為欺詐發(fā)行上市 2002000 0年底， 中國證監(jiān)會對 ABABC C公司利潤虛假問題立案調(diào)查。 20012001 年, 全國人大常委會 證券法 執(zhí)法檢查組 關(guān)于檢查實施情況的報告 中，將 ABCABC 公司的問題定性為 欺詐發(fā)行上市”根據(jù)某證券報的報道， 中國證監(jiān)會新聞發(fā)言人就 ABCABC 股份有限公司利潤虛假問題發(fā)表談話時 表示， 對 ABCABC 公司及相關(guān)中介機構(gòu)涉嫌犯罪的有關(guān)責任人員， 中國證 監(jiān)會已依法移送公安機關(guān)追究其刑事責任。 中國證監(jiān)會于 20002000 年底對 ABCAB

5、C 公司利潤虛假問題進行立案調(diào)查。并已初步查出該公司通過偽造 進口設(shè)備融資租賃合同、 虛構(gòu)固定資產(chǎn)、偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、 虛開進出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛增收入、虛列成本和虛構(gòu) 利潤，同時為了達到國家規(guī)定的上市規(guī)模，還將虛構(gòu)利潤轉(zhuǎn)為實收資 本，以及倒制會計憑證、會計報表、隱匿或者故意銷毀依法應當保存 的會計憑證等多項事實。中國證監(jiān)會同時還查明，在ABCABC 公司發(fā)行上市過程中， 甲會計師事務所為其出具了嚴重失實的審計報告。4.4.甲會計師事務所的沒落甲會計師事務所由于牽涉 ABCABC 公司造假案，被主管部 門取消了證券從業(yè)資格。自 20022002 年初起，數(shù)十家上市公司客戶流

6、失， 絕大部分從業(yè)人員離開事務所，原有的近千平方米辦公室人去樓空， 失去證券執(zhí)業(yè)資格的甲會計師事務所一下子陷入沒落， 舉步維艱。二、 甲會計師事務所審計失敗的原因注冊會計師行業(yè)是一個高風險行業(yè)， 導致審計失敗的原因是多方面的，既有執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因，也有會 計師事務所內(nèi)在方面的原因，既有偶然的因素，也有必然的因素。但 針對甲會計師事務所承辦的 ABCABC 公司審計項目來說，以下幾項因素是 會計師事務所在執(zhí)業(yè)和經(jīng)營過程中不可忽視的內(nèi)容： 1.1.未能嚴格按照獨 立審計準則執(zhí)業(yè)是導致審計失敗的主要因素在審計過程中，甲會計師 事務所審計人員沒有嚴格按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，沒有完整的履行必 要的審計程

7、序，加之過分輕信委托人與地方政府的所謂 “良好關(guān)系 ”和委 托人提供的有關(guān)審計證據(jù)是導致該項目審計失敗的主要因素。 如對 ABCABC 公司所提供的材料和產(chǎn)品的購銷合同、 進出口發(fā)票、海關(guān)單據(jù)等資料， 沒有嚴格執(zhí)行獨立審計具體準則第 5 5 號- -審計證據(jù)的有關(guān)規(guī)定和財 政部、中國人民銀行關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函 證工作的通知 “在詢證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至會 計師事務所 ”的規(guī)定，通過函證來進一步印證所獲取的審計證據(jù)的真?zhèn)危?也沒有按照獨立審計準則要求實施必要的替代性測試。另外，甲會計 師事務所對 ABCABC 公司提供的有關(guān)進口設(shè)備融資租賃合同，在本身沒有 充分把握的情況下，又沒有咨詢律師或者相關(guān)專家的意見。其次，甲 會計師事務所在質(zhì)量控制上沒能有效地履行多級復核程序。甲會計師 事務所雖然規(guī)定了對業(yè)務項目實行項目負責人審核、 部門負責人審核、 專業(yè)標準部審核和合伙人簽發(fā) （審核）的多級復核制度， 但具體到 ABCABC 公司的審計項目時，