新會計準(zhǔn)則的變化與對財務(wù)的影響

1、 精選公文范文管理資料 新會計準(zhǔn)則的變化與對財務(wù)的影響第1章 緒論1.1 課題背景上世紀(jì)九十年代初，為適應(yīng)建立市場經(jīng)濟體制的要求，財政部制定了“兩則”企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則（企業(yè)會計制度和企業(yè)財務(wù)制度）。以后幾年中，財政部根據(jù)成熟一個、出臺一個的原則，又陸續(xù)出臺了16項具體會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)了我國會計與國際會計慣例的初步接軌。為了適應(yīng)經(jīng)濟全球化、會計國際趨勢和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的新形勢、新要求，規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，加快我國會計法規(guī)制度建設(shè)，財政部頒發(fā)了包括一項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)的新準(zhǔn)則體系，它標(biāo)志著我國會計改革進程和會計法制建設(shè)進入了新階段。

2、1.2 課題意義新會計準(zhǔn)則體系的頒布實施具有十分重要的意義，一是有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀。新發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，以提高會計信息質(zhì)量、維護社會經(jīng)濟秩序為宗旨，按照國際會計慣例對會計信息生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，進一步強化了對信息供給的約束，有效地維護了投資者的知情權(quán)，有利于社會公眾做出理性決策。二是有利于完善市場經(jīng)濟體制。我國會計準(zhǔn)則建設(shè)，始終與建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制相互促進、相得益彰。三是有利于提高對外開放水平。會計是國際通用的商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會計技術(shù)橋梁，有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，全面提高我國對外開放水平。四是促使上市公司

3、提高會計質(zhì)量，更好地保護投資者作為信息不充分一方的利益。同時促使上市公司改善治理結(jié)構(gòu)，增強抗風(fēng)險能力?？傊瑫嫓?zhǔn)則體系的頒布實施將對規(guī)范我國會計工作秩序和會計行為，提高我國會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求，維護社會公眾利益具有十分重要的意義。第2章 新企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化2006年2月15日中華人民共和國財政部發(fā)布了39項會計準(zhǔn)則，被稱為新會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則在2007年1月1日起于上市公司施行，同時也鼓勵其他企業(yè)實行。與舊的會計準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會計準(zhǔn)則主要有以下變更：2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值計提是此次修訂的重點。國際會計準(zhǔn)則中，允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，但是根

4、據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等所計提的跌價準(zhǔn)備不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。以前盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 但是由于準(zhǔn)則對具體情況界定的明晰， 在計提具體內(nèi)容上沒有明確的計算程序。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提直接計入當(dāng)期損益， 增加當(dāng)期費用， 減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費用， 增加資產(chǎn)， 從而虛增當(dāng)期利潤。因此，此項變更主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤， 也反映了會計準(zhǔn)則的制定本身就是一種博弈。這也是新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告

5、的實質(zhì)差異之一。運用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一。個別的上市公司超額計提大量的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，視以后年度的實際經(jīng)營情況，逐年酌量釋出，以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。新準(zhǔn)則體系切斷了運用這一方法操縱利潤的途徑，同時，如果上市公司搶在新準(zhǔn)則實施前的2006年度大量地沖回減值準(zhǔn)備，則必須提出充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)表明原來計提減值準(zhǔn)備的適當(dāng)性，否則以前年度的計提就是濫用會計估計的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)按照會計差錯處理，轉(zhuǎn)回的減值不能作為2006年度的利潤。對上市公司的影響：這條新規(guī)定截斷了上市公司調(diào)增利潤的一大途徑，使其利潤更加真實。2.2 債務(wù)重組方法2006正式公布了由1項基本

6、會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成的新會計準(zhǔn)則。其中，企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號-債務(wù)重組（以下簡稱“新準(zhǔn)則”第12號）相對于舊準(zhǔn)則有兩點主要變動。一是重新界定其含義，把清算改組債務(wù)重組和非財務(wù)困難的債務(wù)重組排除，限定了只有在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難并且債權(quán)人做出讓步引起權(quán)益或者損益的變更的情況下才能適用債務(wù)重組的具體準(zhǔn)則。二是在會計處理方面，將債務(wù)重組發(fā)生的收益和損失直接記入當(dāng)期損益，引入公允價值作為會計的核算基礎(chǔ)，使得稅務(wù)處理與會計處理趨于一致；在修改債務(wù)條件的重組中用現(xiàn)值來精確計量重組的收益和損失。簡言之，新會計準(zhǔn)則將原來因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收

7、益計入營業(yè)外收入，并引入公允價值為計量屬性。新準(zhǔn)則第12號引入“公允價值”和“現(xiàn)值”的概念，將債務(wù)人，組收益計入當(dāng)期損益，納入了計稅范圍，縮小了量組業(yè)務(wù)中稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異，減少了納稅調(diào)整的工作量，使得企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理簡單化，便于企業(yè)操作。同時，促進了我國會計準(zhǔn)則體系與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌。對上市公司的影響： 按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可極大地提升其每股收益水平。這樣一些關(guān)聯(lián)方就可以通過一面豁免債務(wù)、一面做高業(yè)績來操縱股價、搞內(nèi)幕交易。因此，管理層很可能還將出臺新的規(guī)定，將關(guān)聯(lián)方豁免的債務(wù)仍計入公

8、積金，而將我國國有控股銀行等債務(wù)豁免計入損益。2.3 存貨企業(yè)競爭，主要取決于企業(yè)成本管理，關(guān)鍵是相對成本，一個企業(yè)所具有的優(yōu)勢或劣勢在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中處于極其重要的核心地位。存貨作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，直接影響到企業(yè)競爭力的強弱。由于認(rèn)識上的不足和在實際操作上的缺陷，尤其是對于存貨成本的控制和管理方面，傳統(tǒng)成本管理存在諸多缺陷，已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)成本管理的需要。比如，“存貨是負(fù)債”,“存貨是企業(yè)的資產(chǎn)，是財富的標(biāo)志”等觀念直接導(dǎo)致了企業(yè)存貨的大量積壓，存貨成本過大。另外，對ERP技術(shù)的疏漏，存貨信息缺乏共享，信息化程度低，缺乏對物流管理的整合等都是傳統(tǒng)存貨管理的漏洞。而新準(zhǔn)則在存貨發(fā)出計價

9、方法上取消了“后進先出法”和“移動加權(quán)平均法”,一律采用“后進先出法”,顯然擴大了公司的利潤率，而用“先進先出法”,則縮小了公司的利潤率，在原材料價格上升時則反之。另外新的存貨記賬方法，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船及某些機械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。2.4 公允價值的應(yīng)用國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”.公允價值是客觀且動態(tài)的計量屬性體系，具體表現(xiàn)為現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量屬性。公允價值從產(chǎn)出的角度強調(diào)現(xiàn)在和未來的價值量，從

10、而使會計信息更為相關(guān)、可靠。新準(zhǔn)則借鑒美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，結(jié)合我國實際情況引入了公允價值的概念，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。今后公允價值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，債務(wù)重組準(zhǔn)則，在非同一控制下企業(yè)合并，以及金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中的運用將產(chǎn)生巨大影響。公允價值的應(yīng)用是此次準(zhǔn)則修訂的一大亮點，實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則的新突破。引入公允價值之后，究竟會對上市公司的利潤產(chǎn)生什么樣的影響，理論界對此有著兩種觀點。2.4.1公允價值的應(yīng)用會增加上市公司的利潤（1） 以金融工具為例金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)

11、并形成另一個企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約。上市公司可以利用金融工具業(yè)務(wù)來規(guī)避并且轉(zhuǎn)移財務(wù)風(fēng)險，同時轉(zhuǎn)移收益。對于交易性金融資產(chǎn)，取得該資產(chǎn)時以當(dāng)時的公允價值入賬，持有期間由公允價值引起的變動計入公司當(dāng)期的損益。這一舉措會對那些擁有大量交易性金融資產(chǎn)的上市公司產(chǎn)生極大的影響。若當(dāng)期股票或債券的價格大幅上升，公司當(dāng)期利潤就會大幅增加；若股票或債券價格大幅下跌，則公司當(dāng)期利潤就會大幅減少。筆者預(yù)計，擁有大量金融工具業(yè)務(wù)的上市公司若采用公允價值計量，其當(dāng)期利潤將受較大影響。（2）以投資性房地產(chǎn)進行說明新會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取資金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，在一定條件下可以對投

12、資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。由于房地產(chǎn)價格的不斷上漲，企業(yè)在持有投資性房地產(chǎn)數(shù)年后，它們的市場價值不僅會高于其帳面凈值，而且能高于其帳面原值的數(shù)倍，企業(yè)自然就能從中受益。同時，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在持有投資性房地產(chǎn)后，可以不對這一類資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。這一舉措勢必會影響到企業(yè)當(dāng)年的利潤，上市公司當(dāng)期凈利潤會有較大程度的提高。筆者預(yù)計，房地產(chǎn)類上市公司、商業(yè)地產(chǎn)資源豐富的商業(yè)類公司，受公允價值計量模式的影響較大。2.4.2 公允價值不會對上市公司的利潤產(chǎn)生較大影響會計準(zhǔn)則強調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值，即只有存在活躍市場，公允價值能夠取得并且可靠計量的情況下，才可采用公允價值計量。但是

13、由于公允價值本身存在著資料、資料不易取得、計量過程主觀隨意性較大、得出的資訊不夠可靠等缺點，使得公允價值計量在應(yīng)用上具有一定的難度。上述問題的存在會影響到上市公司在實務(wù)操作中是否采用公允價值進行計量，有可能絕大多數(shù)上市公司會選擇依舊采用原來的計量模式，從而體現(xiàn)不出公允價值對上市公司利潤的影響力。2.5 企業(yè)合并我國在新會計準(zhǔn)則中采用的是購買法和權(quán)益結(jié)合法并存并對權(quán)益結(jié)合法的適用范圍嚴(yán)格控制的二元格局。新會計準(zhǔn)則從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟發(fā)育的實際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用了公允價值。對于同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值。非同一控制下的企業(yè)合并可以有雙方的討價還價，是

14、雙方自愿交易的結(jié)果，因此由雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽。新會計準(zhǔn)則不僅與企業(yè)合并會計的國際趨勢基本保持一致，也兼顧了我國的國情。在我國產(chǎn)權(quán)交易市場完全發(fā)育成熟之前， 在公允價值不公允現(xiàn)象司空見慣的環(huán)境下， 新會計準(zhǔn)則保留以購買法為主導(dǎo)和有限制的權(quán)益結(jié)合法并存的二元格局是非常明智和現(xiàn)實的選擇。2.6 合并財務(wù)報表基本理論目前，國際上有關(guān)編制合并財務(wù)報表的理論主要有：所有權(quán)理論、實體理論和母公司理論。2006正式公布了由1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成的新會計準(zhǔn)則，其中新企業(yè)會計準(zhǔn)則-合并財務(wù)報表所依據(jù)的基本合并理論與以往的合并財務(wù)報表暫行規(guī)定相比已發(fā)生了變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為

15、側(cè)重實體理論。實體理論下，合并財務(wù)報表服務(wù)的目的是所有股東，這更符合信息使用者的要求，其概念也更清晰，所提供的會計信息質(zhì)量也更高，并且合并報表范圍的確定更注重實質(zhì)性控制。凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍， 而不一定考慮股權(quán)比例，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一規(guī)則的變革， 擴大了合并報表范圍， 遵循了實質(zhì)重于形式的會計原則，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的做法，并且報表信息目標(biāo)性更強，概念更清晰，提供的會計信息質(zhì)量更高。2.7 所得稅會計我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系已于

16、2006年2月發(fā)布， 將于2007年1月1日起在我國的上市公司中施行。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布， 引發(fā)了各界的極大關(guān)注， 而其中的企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號 - 所得稅， 無論是作為一項全新的準(zhǔn)則，還是由于它是 1994 年發(fā)布的企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定的全面改革， 都使其成為新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中倍受關(guān)注的焦點之一。新所得稅會計準(zhǔn)則的制定借鑒了 1996 年修訂的 國際會計準(zhǔn)則第 12號 - 所得稅會計 , 適應(yīng)了會計準(zhǔn)則國際趨同的趨勢， 同時結(jié)合了我國的實際。目前所有的A股上市公司，所采用的所得稅會計方法只有應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法。但是，新準(zhǔn)則將規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這將改變所有企業(yè)的

17、所得稅費用，并導(dǎo)致凈利潤的改變。新的會計準(zhǔn)則的實施，對我國上市公司所產(chǎn)生的影響是深遠和重大的，對上市公司會計規(guī)范提出了更高的要求，增加了會計準(zhǔn)則的可操作性，減少了執(zhí)行過程中的隨意性，從總體上提升了會計信息的質(zhì)量和公司業(yè)績的含金量，促進我國資本市場乃至整個市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。作為企業(yè)要采取積極措施，從容面對新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)，作為財務(wù)主管人員必須迅速提升能力和補充知識，并對新準(zhǔn)則實行之后對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生的影響，了如指掌，正確理解和處理會計賬務(wù)，保證新會計準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。所得稅準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中修訂的一項重要內(nèi)容， 新會計準(zhǔn)則徹底改變了原先的所得稅會計處理方法。此前企業(yè)可以

18、采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅，這里的債務(wù)法為損益表債務(wù)法。而新準(zhǔn)則明確廢止了以前的會計核算方法， 要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍， 以前的損益表債務(wù)法只核算時間性差異， 不能處理非時間性差異以外的暫時性差異， 而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時性差異包括時間性差異和非時間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下， 直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額， 能直接反映其對未來的影響，簡言之，“暫時性差異”取代原來的“時間性差異”.2.8 其它另外，與舊的會計準(zhǔn)則相比新會計準(zhǔn)擇還有許多新的變動，如：將借款費用資本化的范圍擴大到

19、某些存貨方面；無形資產(chǎn)開發(fā)階段的費用符合條件的可以相應(yīng)資本化；明確了職工薪酬的內(nèi)容，取消了按工資總額14%計提福利費的規(guī)定等等。這些對企業(yè)的財務(wù)狀況將會產(chǎn)生重大影響。第3章 新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)狀況的影響新準(zhǔn)則對舊準(zhǔn)則有很大的調(diào)整，通過對企業(yè)利潤、資產(chǎn)等的影響，不同程度上地影響著企業(yè)的反映盈利能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力的各項財務(wù)指標(biāo)，即對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。3.1 新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)利潤的影響新會計準(zhǔn)則有利有弊，其有利之處在于：首先在規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)便不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回后，企業(yè)就無法再利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回的手段來進行利潤操縱。另外，在存貨發(fā)出計價方法方面：當(dāng)存

20、貨價格處于持續(xù)上漲時期，企業(yè)若要達到減少當(dāng)期利潤的目的，則可采用“后進先出法”,用材料的高價格計量發(fā)出存貨的成本，即使當(dāng)期的成本費用上升。再者，這一規(guī)定放棄了使用公允價值計量，避免了人為的利潤操縱。還有，擴大合并報表范圍方面，新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。然而也有弊端如：新債務(wù)重組準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致豁免或者少償還的負(fù)債由計入債務(wù)人資本公積改為計入債務(wù)人營業(yè)外收入。合并報表基本理論由側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論，使合并報表范圍的確定更關(guān)注其實質(zhì)性控制，使母公司可以在不考慮股權(quán)比例的基礎(chǔ)上將子公司納入合并范圍等等。執(zhí)

21、行新會計準(zhǔn)則后，將對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。主要表現(xiàn)為：3.1.1增加和減少財務(wù)當(dāng)期利潤“債務(wù)重組”準(zhǔn)則中，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時、當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時以及修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將處理后債務(wù)的公允價值作為重組后的入賬價值，賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益?！胺秦泿判再Y產(chǎn)交換”準(zhǔn)則中是采用賬面價值還是公允價值計價，關(guān)鍵要判斷該交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。這個規(guī)定改變了以前以換出資

22、產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)價值的做法，一般情況下，將使利潤增加?！八枚悺睖?zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，原來絕大部分企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法核算，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。實際工作中在大部分情況下都會產(chǎn)生可抵減暫時性差異，這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅費用減少，從而使本期利潤增加?！巴顿Y性房地產(chǎn)”準(zhǔn)則規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量，不計提折舊或進行攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益?？梢姖M足一定條件按公允價值計價時，不計提折舊或進行攤銷，

23、將使費用減少，利潤增加；此外將資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，以及投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，在房地產(chǎn)升值的情況下，也將使利潤增加?！敖杩钯M用”準(zhǔn)則第二章第四條和第六條規(guī)定中可以看出，借款費用資本化的范圍有可能擴大到某些存貨項目，如需要通過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨，比如有些生產(chǎn)周期較長的大型產(chǎn)品，相應(yīng)的會增加企業(yè)的資產(chǎn)價值，減少當(dāng)期財務(wù)費用，進而增加當(dāng)期利潤，但其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不得進行追溯調(diào)整。從長期分析，新會計準(zhǔn)則的實施將降低企業(yè)利潤的可操縱性。新會計準(zhǔn)則的實施主要是為了規(guī)范企

24、業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，維持會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求，維護社會公眾利益。因此，新會計準(zhǔn)則的實施在一定程度上將遏制企業(yè)利潤操縱行為。首先，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提方面。運用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些企業(yè)經(jīng)常使用的手段。在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤，就大幅度地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費用，減少當(dāng)年利潤；相反，在贏利較小的年度，企業(yè)為達到虛增利潤的目的，又將原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回，以減少當(dāng)年費用，增加當(dāng)年利潤。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)便不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回后，企業(yè)就無法再利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提

25、和沖回手段來進行利潤操縱。其次，存貨發(fā)出計價方法方面。當(dāng)存貨價格處于持續(xù)上漲時期，企業(yè)若要達到減少當(dāng)期利潤的目的，則采用“后進先出法”,用材料的高價格計量發(fā)出存貨的成本，即使當(dāng)期的成本費用上升；企業(yè)若要達到增加當(dāng)期利潤的目的，則采用“先進先出法”,用材料的低價格來計量發(fā)出存貨的成本，即使當(dāng)期的成本費用下降。反過來，當(dāng)存貨價格處于持續(xù)下降時期，企業(yè)同樣可以通過選擇采用“先進先出法”和“后進先出法”人為地來調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費用和利潤水平。而在新存貨準(zhǔn)則規(guī)定不可采用“后進先出法”后，將使企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計量方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費用和利潤水平，使企業(yè)當(dāng)期發(fā)出存貨的成本反映的都是實際歷史成本，無

26、法再進行人為調(diào)節(jié)。再次，擴大合并報表范圍方面。新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這一規(guī)則的變革，遵循實質(zhì)重于形式的原則，使得一些企業(yè)不能再利用分離若干子公司、縮小持股比例、將經(jīng)營狀況不良的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除的方法來粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績?！巴顿Y性房地產(chǎn)”準(zhǔn)則規(guī)定：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益，會使利潤減少?！肮煞葜Ц丁睖?zhǔn)則規(guī)定：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)或其他方提供類似服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工和其

27、他方權(quán)益工具的公允價值計量。授予后立即可換取職工服務(wù)或其它方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量。授予后立即可以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負(fù)債。由此可見無論是以權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都應(yīng)在授予后將股份支付的公允價值計入相關(guān)成本或費用，從而使利潤減少。新會計準(zhǔn)則在數(shù)量和質(zhì)量上均可與國際會計準(zhǔn)則相比擬，是我國會計準(zhǔn)則的歷史性變革。但新會計準(zhǔn)則的出臺，在短期內(nèi)可能會較大地改變財務(wù)報表數(shù)據(jù)，使企業(yè)利潤在短期內(nèi)發(fā)生劇烈變化。3

28、.1.2企業(yè)當(dāng)期財務(wù)利潤波動“存貨”準(zhǔn)則取消了“后進先出”法。如果物價上漲，取消后進先出法后，將使發(fā)出存貨的成本偏低，期末存貨價值偏高，損益表中當(dāng)期利潤、資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額均相應(yīng)增加；如果物價下降，不采用后進先出法將使發(fā)出存貨的成本偏高，期末存貨價值偏抵，損益表中當(dāng)期利潤、資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額均相應(yīng)減少。因此不允許采用后進先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，其對利潤的影響將取決于市場價格的走向?！疤灼诒Ｖ怠睖?zhǔn)則中規(guī)定，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。這種做法改變了原制度只在表外披露的規(guī)定，將損益由表外披露移到表內(nèi)反映。由于期末是損失還是收益

29、具有不確定性，故執(zhí)行新準(zhǔn)則后利潤的走向也具有不確定性?！伴L期股權(quán)投資”準(zhǔn)則中規(guī)定，對子公司的投資由原準(zhǔn)則采用權(quán)益法核算改為成本法核算，如果子公司盈利將使母公司個別報表的資產(chǎn)虛減、利潤虛減；如果子公司虧損將使母公司個別報表的資產(chǎn)虛增、利潤虛增。“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則中規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。由于資產(chǎn)減值主要適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽，這些資產(chǎn)計提減值之后，當(dāng)以后資產(chǎn)價值回升時不得轉(zhuǎn)回，這改變了原準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)回的做法，堵住了有些企業(yè)通過有意計提秘密準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的做法，減小了企業(yè)當(dāng)期的利潤波動?！昂喜⒇攧?wù)報表”準(zhǔn)則中規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，母公

30、司應(yīng)對所有能控制的子公司納入合并范圍，這改變了原制度中許多例外的情形，使企業(yè)無法通過調(diào)節(jié)合并范圍來達到調(diào)節(jié)利潤的目的，從而減小了企業(yè)當(dāng)期的利潤波動。3.2 新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)人為操縱利潤的影響會計準(zhǔn)則屬于會計政策的范疇，它給企業(yè)利潤留下可操縱空間。它是由會計準(zhǔn)則委員會組織來自于會計理論界、會計中介機構(gòu)、政府有關(guān)部門、會計職業(yè)團體、證券交易所和企業(yè)界的專家們通過詳盡的調(diào)查研究擬出初稿后，經(jīng)反復(fù)征求意見，并綜合各方面的信息反饋，最終確定的。從會計準(zhǔn)則的制訂過程可看出，其實質(zhì)是利益分配的過程，也就是與會計政策密切相關(guān)的各個利益集團之間進行博弈斗爭的過程。對企業(yè)而言，必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行，無權(quán)變更。與此同時，由于企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化、經(jīng)營活動范圍呈擴大化發(fā)展趨勢，加之社會經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境日趨復(fù)雜、同類會計事項的個性日益豐富，會計準(zhǔn)則便趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍，這給企業(yè)留下了選擇會計政策的余地，客觀上為企業(yè)利潤提供了有利的操縱工具和條件。3.3 新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)凈資產(chǎn)的影響新準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)凈資產(chǎn)也產(chǎn)生了重要影響，具體如：對非同一控制下按購買法處理的企業(yè)合并所形成的商譽“至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試”,“可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失”.顯然不論在合并當(dāng)年還是合并以后年度，權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)報酬率往往會高于購買法。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第33