中央財經(jīng)大學(xué)中級財務(wù)會計-四章：應(yīng)收款項

1、第四章第四章 應(yīng)收款項應(yīng)收款項要求：要求：一、掌握應(yīng)收款項的內(nèi)容一、掌握應(yīng)收款項的內(nèi)容二、掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收二、掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收 款的確認、計量及其會計處理款的確認、計量及其會計處理三、掌握壞賬準(zhǔn)備的計提及其會計處理三、掌握壞賬準(zhǔn)備的計提及其會計處理第四章第四章 應(yīng)收款項應(yīng)收款項主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項概述應(yīng)收款項概述 (P56-57)(P56-57) 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) (P57-63)(P57-63) 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 (P63-73)(P63-73)第四節(jié)第四節(jié) 其他應(yīng)收及預(yù)付款項其他應(yīng)收及預(yù)

2、付款項 (P73-75)(P73-75)第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項概述應(yīng)收款項概述一、應(yīng)收款項的含義及內(nèi)容（種類）一、應(yīng)收款項的含義及內(nèi)容（種類）(P56)(P56) （一）含義（一）含義 （二）種類（二）種類二、應(yīng)收款項的確認二、應(yīng)收款項的確認 (p56-57)(p56-57)三、應(yīng)收款項的計量三、應(yīng)收款項的計量 (P57)(P57)第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項概述應(yīng)收款項概述一、應(yīng)收款項的含義及內(nèi)容（種類）一、應(yīng)收款項的含義及內(nèi)容（種類） （一）含義（一）含義（P56P56）：）： 應(yīng)收款項是企業(yè)在經(jīng)營過程中與企業(yè)外部應(yīng)收款項是企業(yè)在經(jīng)營過程中與企業(yè)外部 和內(nèi)部單位或個人發(fā)生的在和內(nèi)部單位或個人發(fā)生

3、的在貨幣、商品、貨幣、商品、 勞務(wù)勞務(wù)等方面的等方面的索取權(quán)索取權(quán)。 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項概述應(yīng)收款項概述（二）種類（二）種類 1 1、按營業(yè)性質(zhì)分、按營業(yè)性質(zhì)分 營業(yè)應(yīng)收款項：主要來自于賒銷商品或提供勞務(wù)的款項營業(yè)應(yīng)收款項：主要來自于賒銷商品或提供勞務(wù)的款項 非營業(yè)應(yīng)收款：與賒銷商品、提供勞務(wù)沒有直接關(guān)系的非營業(yè)應(yīng)收款：與賒銷商品、提供勞務(wù)沒有直接關(guān)系的 2 2、按內(nèi)容分、按內(nèi)容分 （1 1）應(yīng)收賬款：企業(yè)因）應(yīng)收賬款：企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。而形成的債權(quán)。 （2 2）應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時收到的尚未到期的商）應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)

4、時收到的尚未到期的商 業(yè)匯票業(yè)匯票 (3) (3) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利: : (4) (4) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （5 5）其他應(yīng)收款：企業(yè)發(fā)生的）其他應(yīng)收款：企業(yè)發(fā)生的非購銷活動非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。的應(yīng)收債權(quán)。 （6 6）預(yù)付賬款：企業(yè)按）預(yù)付賬款：企業(yè)按合同規(guī)定合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項。預(yù)付給供貨單位的款項。 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項概述應(yīng)收款項概述二、應(yīng)收款項的確認（二、應(yīng)收款項的確認（P56P565757）（一）應(yīng)收款項的性質(zhì)：（一）應(yīng)收款項的性質(zhì)：屬金融資產(chǎn)屬金融資產(chǎn)（二）應(yīng)收款項的確認條件：（二）應(yīng)收款項的確認條件：作為一項金融資產(chǎn)的應(yīng)收款項的確認，應(yīng) 在企業(yè)成為合同的一方，從而擁

5、有收取現(xiàn)金的法定權(quán)利時，確認該 項金融資產(chǎn)。（三）（三）應(yīng)收款項的終止確認：應(yīng)收款項的終止確認： 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認： 1、收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。 2、該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的金融資產(chǎn)終止 確認條件。第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項概述應(yīng)收款項概述三、應(yīng)收款項的計量（三、應(yīng)收款項的計量（P57P57）（一）初始計量：根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，作為金融 資產(chǎn)的應(yīng)收款項初始計量應(yīng) 按照公允價值計量。 理論上折現(xiàn) 實際處理上一般不折現(xiàn)（二）后續(xù)計量： 按未來現(xiàn)金流入額計量 但長期應(yīng)收款按攤余成本進行后續(xù)計量第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容一、

6、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容二、應(yīng)收票據(jù)的分類二、應(yīng)收票據(jù)的分類三、應(yīng)收票據(jù)的初始計量三、應(yīng)收票據(jù)的初始計量四、商業(yè)匯票的利息計算四、商業(yè)匯票的利息計算五、應(yīng)收票據(jù)的的賬務(wù)處理五、應(yīng)收票據(jù)的的賬務(wù)處理 1 1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 2 2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 3 3、收到抵付應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票、收到抵付應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票 4 4、商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理、商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理 5 5、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的賬務(wù)處理、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的賬務(wù)處理一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容（含義一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容（含義,P57,P57） （一）票據(jù)的內(nèi)容： （二）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容：僅指商業(yè)匯票。 （三

7、）商業(yè)匯票的含義， （四）背書、背書人、被背書人、貼現(xiàn)的含義二、應(yīng)收票據(jù)的種類二、應(yīng)收票據(jù)的種類(P58)(P58) （一）按承兌人不同分為： 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 （二）按是否帶息分為： 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù) 三、應(yīng)收票據(jù)的初始計量（三、應(yīng)收票據(jù)的初始計量（P58P58） 一般按票面金額（面值）計量一般按票面金額（面值）計量四、應(yīng)收票據(jù)的利息計算（四、應(yīng)收票據(jù)的利息計算（P59P59） （一）計算公式（一）計算公式 利息利息= =票面金額票面金額 票面利率票面利率 票據(jù)期限票據(jù)期限 （二）公式使用（二）公式使用 1 1、票面利率：指的是年利率、票面利率：指的是年利率 2 2、票據(jù)期限的

8、確定、票據(jù)期限的確定 按月計算按月計算 按日計算按日計算五、應(yīng)收票據(jù)的會計處理五、應(yīng)收票據(jù)的會計處理(P59(P5963)63) （一）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)收進數(shù)票據(jù)收進數(shù)票據(jù)兌現(xiàn)數(shù)票據(jù)兌現(xiàn)數(shù)期末期末 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)余額余額 實有數(shù)實有數(shù)按面值按面值入帳入帳（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 （例4-1：） 1.1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 （1 1）收票時；）收票時； （2 2）到期收回款項）到期收回款項 （3 3）到期不能收回款項）到期不能收回款項 2.2.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 （例4-2） 注意：利息的核算 （1 1）收

9、票時；）收票時； （2 2）期末利息核算）期末利息核算 （3 3）到期收回款項）到期收回款項 （4 4）到期不能收回款項）到期不能收回款項（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 3. 3.收到抵付應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票收到抵付應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票 例4-3 4. 4.商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理 例4-4 5 5、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 （1 1）票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)：）票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)： （2 2）票據(jù)貼現(xiàn)所得額的計算）票據(jù)貼現(xiàn)所得額的計算 （3 3）票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理）票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 （4 4）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期處理注意點：）貼現(xiàn)的商業(yè)承

10、兌匯票到期處理注意點：（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 5 5、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 （1 1）票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)：）票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)： （2 2）票據(jù)貼現(xiàn)所得額的計算）票據(jù)貼現(xiàn)所得額的計算 不帶息票據(jù)：不帶息票據(jù)： 貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值（即面值） 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值（即面值） 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 帶息票據(jù)：帶息票據(jù)： 貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 帶息票據(jù) 票據(jù) 票面 票據(jù) 到期值 = 面值 ( 1 + 利率 期限 ） （3 3）票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理）票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 （4 4）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期處理注意點：

11、）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期處理注意點：第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的初始計量（一、應(yīng)收賬款的初始計量（P63P63） （一）應(yīng)收賬款的含義（一）應(yīng)收賬款的含義 （二）初始計量（二）初始計量公允價值公允價值 （三）相關(guān)概念（三）相關(guān)概念：二、應(yīng)收賬款的核算（二、應(yīng)收賬款的核算（P64-73P64-73） （一）商業(yè)折扣的賬務(wù)處理（一）商業(yè)折扣的賬務(wù)處理 （二）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（二）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 （三）應(yīng)收賬款的抵借和出售（三）應(yīng)收賬款的抵借和出售 （四）應(yīng)收賬款的減值（四）應(yīng)收賬款的減值第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的初始計量一、應(yīng)收賬款的初始計量 （一）應(yīng)收賬款

12、的含義（一）應(yīng)收賬款的含義 （二）初始計量（二）初始計量 原則：公允價值原則：公允價值 包含的內(nèi)容包含的內(nèi)容 （三）相關(guān)概念：（三）相關(guān)概念： 1 1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣 2 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的初始計量一、應(yīng)收賬款的初始計量（三）相關(guān)概念（三）相關(guān)概念 銷貨折扣：銷貨折扣： 賣方給買方價格上的優(yōu)惠賣方給買方價格上的優(yōu)惠 。包括：。包括： 1 1、商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）、商業(yè)折扣（數(shù)量折扣） （1 1） 含義：企業(yè)從貨品價目單上規(guī)定的價格上扣除的含義：企業(yè)從貨品價目單上規(guī)定的價格上扣除的 一定數(shù)額。如：一定數(shù)額。如：5%5%，10% 10% （2 2

13、）目的：）目的： （3 3）賬務(wù)處理要求：）賬務(wù)處理要求： 結(jié)論：結(jié)論： 會計記錄上不反映商業(yè)折扣會計記錄上不反映商業(yè)折扣 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的初始計量一、應(yīng)收賬款的初始計量（三）相關(guān)概念（三）相關(guān)概念 例：企業(yè)銷貨例：企業(yè)銷貨1000010000件，單價（不含稅）件，單價（不含稅）3 3元，折扣率元，折扣率20%. 20%. 商業(yè)折扣商業(yè)折扣=10000=100003 320%=600020%=6000 發(fā)票貨款金額發(fā)票貨款金額=10000=100003 380%=2400080%=24000 賒銷時：賒銷時： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 28 08028 080 貸：

14、主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 00024 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 4 0804 080 ( (銷項稅額銷項稅額) )第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的初始計量一、應(yīng)收賬款的初始計量 （三）相關(guān)概念（三）相關(guān)概念 2 2、現(xiàn)金折扣（時間折扣）、現(xiàn)金折扣（時間折扣） （1 1）含義：）含義： （2 2） 目的：目的： 表示方法：表示方法：2/102/10、1/201/20、n/30n/30 （3 3） 處理方法：應(yīng)收賬款入賬金額的確定處理方法：應(yīng)收賬款入賬金額的確定 1 1） 總價法總價法 2 2） 凈價法凈價法 我國的規(guī)定：總價法我國的規(guī)定：總價法一、應(yīng)收賬

15、款的初始計量一、應(yīng)收賬款的初始計量 （三）相關(guān)概念（三）相關(guān)概念 2 2、現(xiàn)金折扣（時間折扣）、現(xiàn)金折扣（時間折扣）v 評價：評價：v （1 1）總價法）總價法v 較好的反映銷售的全過程較好的反映銷售的全過程v 在客戶享受折扣時，虛增了在客戶享受折扣時，虛增了“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” v 余額余額v （2 2）凈價法）凈價法v 避免虛增避免虛增“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余額余額v 若客戶超期未享受折扣，應(yīng)調(diào)整若客戶超期未享受折扣，應(yīng)調(diào)整“應(yīng)收應(yīng)收v 賬款賬款”余額余額二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 （一）商業(yè)折扣的賬務(wù)處理（一）商業(yè)折扣的賬務(wù)處理 例例4-64-6 （二）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（二）現(xiàn)

16、金折扣的賬務(wù)處理 例例4-74-7 （三）應(yīng)收賬款的抵借和出售（三）應(yīng)收賬款的抵借和出售（P61-64P61-64） 1 1、應(yīng)收賬款的抵借：、應(yīng)收賬款的抵借： （1 1）定義）定義 （2 2）核算：處理要求及實例）核算：處理要求及實例 2 2、應(yīng)收賬款的出售：、應(yīng)收賬款的出售： （1 1）定義）定義 （注意手續(xù)費、扣留款（注意手續(xù)費、扣留款 （2 2）分類：）分類： （2 2）核算：）核算： 無追索權(quán)：無追索權(quán)：P62-63P62-63 有追索權(quán)：含義及處理方法有追索權(quán)：含義及處理方法（四）應(yīng)收款項的減值（四）應(yīng)收款項的減值 1.1.應(yīng)收款項減值損失的測試應(yīng)收款項減值損失的測試 2.2.應(yīng)收

17、款項減值損失的計量應(yīng)收款項減值損失的計量 （1 1）計量原則：）計量原則： （2 2）計量方法：）計量方法：單項金額重大的單項金額重大的 單項金額非重大的單項金額非重大的 3.3.應(yīng)收款項減值損失的核算方法應(yīng)收款項減值損失的核算方法 （1）直接轉(zhuǎn)銷法： （2）備抵法：余額百分比法 賬分析法 賒銷百分比法 4 4、賬務(wù)處理：、賬務(wù)處理：（四）應(yīng)收款項的減值（四）應(yīng)收款項的減值 1.1.應(yīng)收款項減值損失的測試應(yīng)收款項減值損失的測試 應(yīng)收款項減值確認標(biāo)準(zhǔn)：9項 P64 2. 2.應(yīng)收款項減值損失的計量應(yīng)收款項減值損失的計量 （1 1）計量原則：）計量原則： 理論上 實務(wù)中 （2 2）計量方法）計量方

18、法 單項金額重大的單項金額重大的 單項金額不重大的單項金額不重大的3.3.應(yīng)收款項減值損失的核算方法應(yīng)收款項減值損失的核算方法 1 1直接轉(zhuǎn)銷法：直接轉(zhuǎn)銷法： 1 1）含義：）含義： 2 2）評價）評價： （1 1）優(yōu)點：操作簡便）優(yōu)點：操作簡便 （2 2）缺點）缺點 不符合配比原則不符合配比原則 虛增企業(yè)資產(chǎn)，會造成虛盈實虧虛增企業(yè)資產(chǎn)，會造成虛盈實虧 2 2備抵法備抵法 1 1）含義）含義 2 2）估計壞賬損失的方法）估計壞賬損失的方法 應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法 應(yīng)收款項賬齡分析法應(yīng)收款項賬齡分析法 銷貨百分比法銷貨百分比法 3.3.應(yīng)收款項減值損失的核算方法應(yīng)收款項減值損

19、失的核算方法2 2備抵法：備抵法：備抵法是考慮到應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可備抵法是考慮到應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可 能性，按期估計壞賬損失并計入期間費用，同時能性，按期估計壞賬損失并計入期間費用，同時 形成壞賬準(zhǔn)備，等某一應(yīng)收賬款全部或部分被確形成壞賬準(zhǔn)備，等某一應(yīng)收賬款全部或部分被確 認為壞賬時，按確認的金額沖銷壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷認為壞賬時，按確認的金額沖銷壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷 相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種核算方法相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種核算方法。 備抵法主要有：備抵法主要有： 應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法 應(yīng)收款項賬齡分析法應(yīng)收款項賬齡分析法 銷貨百分比法銷貨百分比法 應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百

20、分比法 含含 義：義：應(yīng)收款項余額百分比法是按照應(yīng)收款項余額百分比法是按照應(yīng)收款項應(yīng)收款項 余額的百分比來估計壞賬損失的方法。余額的百分比來估計壞賬損失的方法。 理論依據(jù)理論依據(jù): : 壞賬與期末未收回應(yīng)收款項的余額有關(guān)壞賬與期末未收回應(yīng)收款項的余額有關(guān) 估算公式估算公式: : 估計壞賬準(zhǔn)備余額估計壞賬準(zhǔn)備余額= =“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”末余末余 壞賬率壞賬率 注注 意意: :按上述公式計算出的數(shù)額為與應(yīng)收賬款對按上述公式計算出的數(shù)額為與應(yīng)收賬款對 應(yīng)的應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)該具有的余額科目應(yīng)該具有的余額. .該該 余額是當(dāng)期補提或沖消的依據(jù)余額是當(dāng)期補提或沖消的依據(jù). .賬齡分析法賬齡

21、分析法v理論依據(jù)：理論依據(jù)： 壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關(guān)壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關(guān)v估算步驟估算步驟 a. a. 編制應(yīng)收賬款賬齡分析表：編制應(yīng)收賬款賬齡分析表： b. b. 估計壞賬率：按賬齡長短擬定各時間段的壞估計壞賬率：按賬齡長短擬定各時間段的壞 賬發(fā)生率賬發(fā)生率 c. c. 估算壞賬損失估算壞賬損失v注注 意意: :按賬齡分析法計算出的數(shù)額為與應(yīng)收賬款對按賬齡分析法計算出的數(shù)額為與應(yīng)收賬款對 應(yīng)的應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)該具有的余額科目應(yīng)該具有的余額. .該該 余額是當(dāng)期補提或沖消的依據(jù)余額是當(dāng)期補提或沖消的依據(jù) 賒銷百分比法賒銷百分比法 理論依據(jù)理論依據(jù)：壞賬與當(dāng)期賒銷額有

22、關(guān)：壞賬與當(dāng)期賒銷額有關(guān) 估算公式：估算公式：壞賬損失壞賬損失= =當(dāng)期賒銷金額當(dāng)期賒銷金額壞賬率壞賬率 注注 意意: : 按上述公式計算出的數(shù)額為本期按上述公式計算出的數(shù)額為本期應(yīng)應(yīng) 該計提該計提的的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”數(shù)額數(shù)額. .備抵法評價：備抵法評價：v 符合配比原則和謹慎性原則符合配比原則和謹慎性原則v 可反映企業(yè)真實的資產(chǎn)可反映企業(yè)真實的資產(chǎn) “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余額余額- -“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”余額余額= =應(yīng)收應(yīng)收 賬款凈額賬款凈額v 有利于企業(yè)加強應(yīng)收賬款的管理，加速有利于企業(yè)加強應(yīng)收賬款的管理，加速 資金周轉(zhuǎn)資金周轉(zhuǎn)4 4、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 壞賬準(zhǔn)備主

23、要處理程序：壞賬準(zhǔn)備主要處理程序： （1 1）確認壞賬準(zhǔn)備：）確認壞賬準(zhǔn)備： -計提（補提）時計提（補提）時: : 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 -沖消時沖消時: : 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備4 4、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 (2). (2).壞賬發(fā)生時的沖銷（終止確認壞賬發(fā)生時的沖銷（終止確認-轉(zhuǎn)銷賬面價值）轉(zhuǎn)銷賬面價值） 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 (3)(3)已沖銷壞賬的收回已沖銷壞賬的收回 ( (恢復(fù)賬面價值恢復(fù)賬面價值) ) 借

24、：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 ( (同正常收款同正常收款) ) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v設(shè)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬務(wù)處理圖示賬務(wù)處理圖示（見下頁）（見下頁） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備* *企業(yè)發(fā)生的壞賬損企業(yè)發(fā)生的壞賬損失失a a沖銷超過期末沖銷超過期末“壞賬壞賬 準(zhǔn)備準(zhǔn)備”金額的多提數(shù)金額的多提數(shù)* *期末企業(yè)按規(guī)定期末企業(yè)按規(guī)定 應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備b b收回的已確認并收回的已確認并 轉(zhuǎn)銷的壞賬損失轉(zhuǎn)銷的壞賬損失期末期末余額余額已計提的壞賬已計提的壞賬準(zhǔn)備金額準(zhǔn)備金額資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失a a應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款b b例例4 -124 -

25、12，4-134-13，4-144-14，4-154-15，4-164-16第四節(jié)第四節(jié) 其他應(yīng)收及預(yù)付款其他應(yīng)收及預(yù)付款一、其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款(P73)(P73)1 1、含義及內(nèi)容：、含義及內(nèi)容：除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付 賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項 非購銷活動的債權(quán)非購銷活動的債權(quán)2 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 例例4-174-17，4-184-18二、預(yù)付賬款（二、預(yù)付賬款（P74P747575） 1 1、含義及性質(zhì)、含義及性質(zhì) 含義含義 性質(zhì)：屬于企業(yè)的短期債權(quán)性質(zhì)：屬于企業(yè)的短期債權(quán) 屬于購貨活動屬于購貨活動 按實

26、際付出金額計量（入帳）按實際付出金額計量（入帳） 2 2、賬務(wù)、賬務(wù)處理：包括 預(yù)付、預(yù)付、 收回材料、補付或退回多付賬款的處理收回材料、補付或退回多付賬款的處理 例例4-194-19v注意：注意： 1 1、一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的預(yù)付、交易、補付核算、一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的預(yù)付、交易、補付核算 應(yīng)一致使用同一科目核算應(yīng)一致使用同一科目核算 2 2、如企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)較少，可不設(shè)、如企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)較少，可不設(shè)“預(yù)付預(yù)付 賬款賬款”科目并入科目并入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”v預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項記入（ ）。 A.“應(yīng)付賬款”科目的借方 B.“應(yīng)收賬款”科目的借方 C.“應(yīng)付賬款

27、”科目的貸方 D.“應(yīng)收賬款”科目的貸方v甲企業(yè)2007年6月30日，應(yīng)收賬款余額為240000元，其他應(yīng)收款余額為30000元，應(yīng)收票據(jù)余額為150000元，預(yù)付賬款余額為40000元，則該企業(yè)計提壞賬基數(shù)為（ ）元。 A.240000 B.270000 C.420000 D.460000v企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備應(yīng)編制的會計分錄是（企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備應(yīng)編制的會計分錄是（ ）。）。 A.A.借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 B.B.借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 C.C.借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 D.D.借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備v某企業(yè)某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為科目的年初余額為40004