營改增培訓-稅務

1、 營改增政策營改增政策-稅務培訓稅務培訓 中匯- 侯 展中匯（浙江）稅務師事務所2014/7一、營改增背景一、營改增背景 1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。 增值稅對銷售貨物、進口貨物；提供加工勞務、修理修配勞務等增值額進行征稅，基本稅率為17%，具有消除重復征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。一、一、營改增背景營改增背景 營業(yè)稅征收范圍包括：轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和七項勞務（即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)勞務），一律采用比例稅率。一、一、營改增背景營改增背景 營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭議 營業(yè)稅與增值稅重復征稅 增

2、值稅鏈條不完善:如融資租賃、合同能源管理、交通運輸業(yè)和服務業(yè)、建筑業(yè)等 營業(yè)稅存在重復征稅現(xiàn)象一、營業(yè)稅與增值稅并存之缺陷一、營業(yè)稅與增值稅并存之缺陷一、一、營改增背景營改增背景 營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅：稅金屬于房價的組成部分 營業(yè)稅計稅依據(jù)中不扣除成本：（1）直接按房屋銷售收入納稅（2）項目公司虧損也要納稅流轉稅（3）成本（人工、材料、設備）不能抵稅（4）購進的材料、設備屬于貨物，已納增值稅，再交一道營業(yè)稅，屬于重復納稅營業(yè)稅存在重復征稅營業(yè)稅存在重復征稅一、一、營改增背景營改增背景 一是減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔，將會加大對現(xiàn)代服務業(yè)相關業(yè)務的投入力度； 二是打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一

3、些生產(chǎn)性服務業(yè)務轉為向外部發(fā)包，促進社會專業(yè)化分工的進一步細化； 三是為大型制造業(yè)企業(yè)實施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產(chǎn)性服務業(yè)開始從制造業(yè)中分離出來，先進制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力進一步提升。二、二、“營改增營改增”的積極效應的積極效應一、一、營改增背景營改增背景 增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。具有以下特點： 1.對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環(huán)節(jié)中新增 的價值額征收; 2.核心是稅款的抵扣制; 3.實行價外征收; 4.日常會計核算中，其成本不包括增值稅。增值稅是價外稅：以增值稅是價外稅

4、：以增值額增值額為征稅對象，有效解決重復征稅問題；為征稅對象，有效解決重復征稅問題；三、增值稅特征三、增值稅特征一、一、營改增背景營改增背景 “營改增” 2012年1月1日起在上海率先啟動試點 （6+1行業(yè)） 2012年中，試點地區(qū)擴至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東等8個省市 2013年8月 全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增 2014年1月 鐵路及郵政業(yè)鐵路及郵政業(yè)納入營改增范圍 2014年6月 電信業(yè)務電信業(yè)務納入營改增范圍四、營改增歷程四、營改增歷程一、一、營改增背景營改增背景 接下來營改增怎么走接下來營改增怎么走？ 近日近日求是刊發(fā)李克強總理署名文章關于深化

5、經(jīng)濟體制改革的若干求是刊發(fā)李克強總理署名文章關于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題。其中在談到問題。其中在談到“深化財稅體制改革深化財稅體制改革“時，文章特別指出當前的重時，文章特別指出當前的重點是擴大營改增。系統(tǒng)考慮，營改增還有五步曲。點是擴大營改增。系統(tǒng)考慮，營改增還有五步曲。 第一步，第一步，20142014年繼續(xù)實行營改增擴大范圍；年繼續(xù)實行營改增擴大范圍； 第二步，第二步，20152015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋；年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋； 第三步，進一步完善增值稅稅制；第三步，進一步完善增值稅稅制； 第四步，完善增值稅中央和地方分配體制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制； 第五步，實行增值

6、稅立法第五步，實行增值稅立法。 今年要走好第一步，除已經(jīng)確定的鐵路運輸和郵政業(yè)實行營改增外，還要將電信業(yè)等納入進來。同時，要清費立稅，推進消費稅、資源稅改革，加快環(huán)境保護稅等立法進程，繼續(xù)降低小微企業(yè)稅費負擔。一、一、營改增背景營改增背景 接下來營改增怎么走接下來營改增怎么走？ 近日近日求是刊發(fā)李克強總理署名文章關于深化經(jīng)濟體制改革的若干求是刊發(fā)李克強總理署名文章關于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題。其中在談到問題。其中在談到“深化財稅體制改革深化財稅體制改革“時，文章特別指出當前的重時，文章特別指出當前的重點是擴大營改增。系統(tǒng)考慮，營改增還有五步曲。點是擴大營改增。系統(tǒng)考慮，營改增還有五步曲。 第

7、一步，第一步，20142014年繼續(xù)實行營改增擴大范圍；年繼續(xù)實行營改增擴大范圍； 第二步，第二步，20152015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋；年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋； 第三步，進一步完善增值稅稅制；第三步，進一步完善增值稅稅制； 第四步，完善增值稅中央和地方分配體制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制； 第五步，實行增值稅立法第五步，實行增值稅立法。 今年要走好第一步，除已經(jīng)確定的鐵路運輸和郵政業(yè)實行營改增外，還要將電信業(yè)等納入進來。同時，要清費立稅，推進消費稅、資源稅改革，加快環(huán)境保護稅等立法進程，繼續(xù)降低小微企業(yè)稅費負擔。一、一、營改增背景營改增背景財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通

8、運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2011111號）財政部 國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅2011131號）財政部 國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅2011133號）財政部 國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知（財稅201253號）財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的通知（財稅201271號）財政部 國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充

9、通知（財稅201286號）國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告2012年第38號）國家稅務總局關于關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅（2013） 37號）已廢止文件（自2014年1月1日起均已廢止）一、一、營改增背景營改增背景 關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號） 關于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告2013年第75號）主要現(xiàn)行文件（自2014年1月1日起生效）二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定u

10、1. 1.主管稅務機關變了主管稅務機關變了 增值稅一般由國稅局征收。 營業(yè)稅一般由地稅局征收。 相對地稅局而言，國稅局監(jiān)管的增值稅專票開具與接受開具與接受時企業(yè)都有重大責任：刑事處罰行政處罰因此，國稅局的國稅局的“金稅工程金稅工程”對發(fā)票的管理更為嚴格！ 二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定u增值稅虛開發(fā)票非常嚴重：增值稅虛開發(fā)票非常嚴重： 沒有經(jīng)濟行為，虛開發(fā)票，幫助取得方逃稅，觸犯刑法，后果嚴重；新刑法新刑法第第205205條條第第1 1款款虛開增值稅專用發(fā)票虛開增值稅專用發(fā)票最高刑為無期徒刑最高刑為無期徒刑。虛開，包括雖有實際經(jīng)營行為，但受票人不是實際承受人的情況。二、營改增基本規(guī)定二、

11、營改增基本規(guī)定u2. 2.稅率變動稅率變動已有的稅率：17%、13% 增加的稅率：11%、6%、零稅率已有的征收率：6%、4%、3%6%：特殊行業(yè)的交易征收4%：轉讓部分固定資產(chǎn)以及舊貨經(jīng)營企業(yè)3% 小規(guī)模納稅人（簡易計稅方式）情況有變！情況有變！7 7月月1 1日起統(tǒng)一日起統(tǒng)一調(diào)為調(diào)為3%3%二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定u3. 3.計稅方式計稅方式 （一般納稅人計稅及簡易方法計稅）（一般納稅人計稅及簡易方法計稅）一般計稅方法（銷售額在500萬以上的，應當申請） 1）應納增值稅=銷項稅額進項稅額 2）銷項稅額=不含稅收入稅率 （稅率17%,11%，6%) 3）進項稅額=(扣除項目稅率或

12、者征收率) 4）當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)結轉。 注：原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到營改增日 的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。 二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定增值稅一般納稅人計稅方法：應納增值稅=銷項稅額進項稅額 =收入額*稅率成本費用額*稅率（理論上）應納增值稅=增值額*稅率 =（收入額成本費用額）*稅率理論上，增值稅對增值額（毛利額）征稅，可以有效避免重復納稅！理論上，增值稅對增值額（毛利額）征稅，可以有效避免重復納稅！ 但是，在中國增值稅征管實務中，實行“以票管稅票減票”，開票收入立即實現(xiàn)銷項稅額，但進項稅額因

13、各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）往往不確認為進項稅額。所以，應納增值稅往往不等于增值額（毛利額）*稅率 二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定簡易計稅方式 1）應納增值稅=不含稅收入征收率 （稅率3%） 2） 特殊可選擇簡易計稅方式： 公共交通 2015年12月312日以前電信業(yè)基礎電信業(yè)務 營改增日購入的有形動產(chǎn)用于經(jīng)營租賃的 二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定u4. 4.一般納稅人計稅可抵扣一般納稅人計稅可抵扣 1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅

14、額。 3）購進農(nóng)產(chǎn)品，按收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 4）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定u注意進項發(fā)票取得注意進項發(fā)票取得。 取得發(fā)票環(huán)節(jié)的行為不當，會造成稅負增加！ 應納增值稅=銷項稅額進項稅額 進項稅額構成要件：（1）必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無效！必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無效！（2）增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認證！增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認證！二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定 第一、經(jīng)濟行為應取得專用發(fā)

15、票，由于疏忽或價格原因，而未取第一、經(jīng)濟行為應取得專用發(fā)票，由于疏忽或價格原因，而未取得；或取得得；或取得“假票假票”或或“認證不通過認證不通過”的發(fā)票。的發(fā)票。 舉例：向鋼材供應商采購鋼材，對方向建筑業(yè)開具的是增值稅普通發(fā)票或其他發(fā)票。 第二、取得專用發(fā)票后，未及時第二、取得專用發(fā)票后，未及時(180(180天內(nèi)天內(nèi)) )到稅務局認證，使得進到稅務局認證，使得進項稅額作廢；項稅額作廢； 舉例：2015年1月1日向鋼材供應商采購鋼材，對方于2105年1月1日開具發(fā)票，但采購人員“壓票”，未在2105年6月29日前傳遞至財務人員去稅局認證，則此票不得作為進項稅額！二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本

16、規(guī)定 政策規(guī)定：國稅函2009617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。得計算進項稅額抵扣。注意：不得計算進項稅額抵扣，要轉入成本！注意：不得計算進項稅額抵扣，要轉入成本！二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定第三、取得虛開的增值稅專用發(fā)票，仍然做了抵扣，除稅務機關追繳已抵扣的稅款外，涉及刑事責任的，移交司法機

17、關。 區(qū)分善意取得虛開發(fā)票與惡意取得虛開發(fā)票！區(qū)分善意取得虛開發(fā)票與惡意取得虛開發(fā)票！二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定 “善意取得”補稅但不涉及刑事責任補稅但不涉及刑事責任舉例：向鋼材供應商采購鋼材100噸，對方開具增值稅專用發(fā)票，但房地產(chǎn)企業(yè)自始至終不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，即建筑企業(yè)不知情，取得發(fā)票后作為進項稅額抵扣了，被稅局查出后也必須補交稅款！ “惡意取得”補稅且涉及刑事責任補稅且涉及刑事責任舉例：實際向鋼材供應商采購鋼材100噸，房地產(chǎn)企業(yè)要求對方開具120噸增值稅專用發(fā)票，屬于明知虛開而取得，再取得發(fā)票后作為進項稅額抵扣，被稅局查出后除必須補交稅款外，移送司

18、法機關。二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定5. 5.一般計稅方式不可抵扣的進項稅項目：一般計稅方式不可抵扣的進項稅項目：1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務；2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）及相關應稅勞務；4）接受的旅客運輸服務；二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定常見：進項成本不可抵扣1、無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等所含的進項稅額計入成本2、即使取得專用發(fā)票，所購貨物或者應稅勞務用于集體福利或者個人消費，不得抵扣，計入成

19、本費用3、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，即使取得專票，不得抵扣，計入成本費用 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失！二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定6. 6.一般計稅方式不可抵扣的進項稅項目：一般計稅方式不可抵扣的進項稅項目： 一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額非增值稅

20、應稅勞務營業(yè)額免稅增值稅易計稅方法計稅項目銷售額非增值稅應稅勞務營業(yè)額免稅增值稅項目銷售額）項目銷售額）（當期全部銷售額當期全部營業(yè)額）（當期全部銷售額當期全部營業(yè)額）二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定舉例：舉例：某試點納稅人2012年12月進項稅額100，其中可以抵扣的60，不能抵扣的10，分不清楚的30.本期全部增值稅銷售額800（其中簡易計稅辦法100，免稅額200），營業(yè)稅項目營業(yè)額200。不得抵扣的進項稅額30（100+200+200）（800+200）=15。可以抵扣額=60+15=75二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定7. 7.混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營 第三十五條 納稅人提供適用不同

21、稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。如：交通運輸與物流輔助 第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。 第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定8. 8.涉稅業(yè)務會計處理“應交稅費應交增值稅”二級明細科目下按“進項稅額進項稅額”、“已已交稅金交稅金”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“營改增抵減的銷項

22、稅額 ”設置借方6個欄目。按“銷項稅額銷項稅額”、“進項稅額轉出進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“出口退稅”設置貸方4個欄目二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定1.實現(xiàn)銷售時：借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”（或預售輸入），貸記“應繳稅費應交增值稅（銷項稅額）”。2.取得開發(fā)費用等含進項稅額專用發(fā)票時，借記開發(fā)成本類科目，借記“應繳稅費應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。3.減免稅款時，借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。4. 本月上交上期未交增值稅時，借記“應交稅費未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。二、營改增基本規(guī)定二、營改增基本規(guī)定1.

23、實現(xiàn)銷售時：借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”（或預售輸入），貸記“應繳稅費應交增值稅（銷項稅額）”。2.取得開發(fā)費用等含進項稅額專用發(fā)票時，借記開發(fā)成本類科目，借記“應繳稅費應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。3.減免稅款時，借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。4. 本月上交上期未交增值稅時，借記“應交稅費未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策行業(yè)大類行業(yè)大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍交通運交通運輸業(yè)輸業(yè) 使用運使用運輸工具將輸工具將貨物或者貨物或者旅客送達旅客送達目的地，目的地，使其空間使其空間位

24、置得到位置得到轉移的業(yè)轉移的業(yè)務活動務活動 陸路運輸陸路運輸服務服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸暫不包括鐵路運輸 】水路運輸水路運輸服務服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動【遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務】航空運輸航空運輸服務服務通

25、過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務】管道運輸管道運輸服務服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動活動總局已經(jīng)明確政策的具體案例：總局已經(jīng)明確政策的具體案例：快遞業(yè)務、運鈔車服快遞業(yè)務、運鈔車服務、景點觀光索道、游覽車、汽車故障、施救業(yè)務不務、景點觀光索道、游覽車、汽車故障、施救業(yè)務不屬于應稅服務范圍屬于應稅服務范圍 三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策u 行業(yè)區(qū)分：交通運輸行業(yè)區(qū)分：交通運輸 與與 輔助

26、物流輔助物流對國稅發(fā)1993149號 營業(yè)稅稅目注釋進行了修訂，刪去了各類運輸方式下的輔助活動，將其歸集到物流輔助 如：航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服、裝卸搬運服務和代理報關服務、倉儲服務適用稅率區(qū)別：交通運輸：11% （可抵扣項目較多，人工支出少）輔助物流：6% （可抵扣項目較少，人工支出多）三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策u 交通運輸業(yè)可抵扣項目：交通運輸業(yè)可抵扣項目：1 1）營運汽車的進項稅額，）營運汽車的進項稅額，17%17%2 2）汽油、柴油和機油、修理費，修理配件，）汽油、柴油和機油、修理費，修理配件，17%17%3 3）辦公家具

27、、辦公用品和低值易耗品，）辦公家具、辦公用品和低值易耗品，17%17%4 4）不允許扣除的以外項目）不允許扣除的以外項目 反列舉法反列舉法注：存量固定資產(chǎn)不在可抵扣范圍內(nèi)。注：存量固定資產(chǎn)不在可抵扣范圍內(nèi)。三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策u 交通運輸業(yè)不可抵扣項目：交通運輸業(yè)不可抵扣項目：第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 （四）接受的旅客運輸勞務。 注：提供方按照規(guī)定計算征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票，接受方不得抵扣 三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策行業(yè)大類行業(yè)大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)部分現(xiàn)代代服務業(yè)服務業(yè) 圍繞制造圍繞制造業(yè)、

28、文化產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、供技術性、知識性服務知識性服務的業(yè)務活動的業(yè)務活動 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。服務和會議展覽服務?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：總局已明確政策的具體案例：所有的設計（包括工程設計服所有的設計（包括工程設計服務）都納入該應稅服務范圍，但是設計服務、電路設計、廣務）都納入該應稅服務范圍，但是設計服務、電路設計、廣告設計歸屬不同的應稅項目；施工和設計屬同一主體行為并告設計歸屬不同的應稅項目；施工和設計屬同一主體行為并連

29、貫實施的，設計業(yè)務可不列入該應稅服務范圍。會議展覽連貫實施的，設計業(yè)務可不列入該應稅服務范圍。會議展覽單位服務收入、賓館飯店會議服務收入、廣告代理單位的服單位服務收入、賓館飯店會議服務收入、廣告代理單位的服務收入、廣告牌（包括出租車上的）廣告收入均列入此應稅務收入、廣告牌（包括出租車上的）廣告收入均列入此應稅服務范圍。服務范圍。三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。廣告服務和會議展覽服務。向境外單位提供的設計服務可以免征增值稅（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)

30、提供的設計服務）廣告投放地在境外的廣告服務免征增值稅會議展覽地點在境外的會議展覽服務免征增值稅三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策規(guī)定明確：1.建筑設計業(yè)務屬于應稅服務范圍注釋中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)文化創(chuàng)意服務設計服務”。2.城市規(guī)劃、園林景觀的設計屬于應稅服務范圍注釋中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)文化創(chuàng)意服務設計服務環(huán)境設計”。3.建筑圖紙審核業(yè)務，不論主體是否有專業(yè)資質，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策4.公交公司提供的車身廣告服務，其實質是利用車身為客戶提供宣傳等服務，屬于廣告的發(fā)布行為。因此，屬于應稅服務范圍注釋中的“廣告服務”范圍。5.以外

31、購的商品（傘、筆等）或廣告客戶提供的產(chǎn)品等實物為載體為客戶的委托事項進行宣傳，屬于應稅服務范圍注釋中的“部分現(xiàn)代服務業(yè)文化創(chuàng)意服務廣告服務”6. 從事廣告代理屬于部分現(xiàn)代服務業(yè)文化創(chuàng)意服務廣告服務。三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策問：賓館、酒店提供服務營改增？問：賓館、酒店提供服務營改增？ 對賓館、酒店提供的餐飲、住宿服務，繼續(xù)作為營業(yè)稅征收范圍 對賓館、酒店提供會議、展覽服務的，納入營改增范圍 思考1：對在賓館里開會，一起解決餐飲、住宿的，能取得怎樣的發(fā)票？ 分開開票么？ 若分不開，開營業(yè)稅票還是增值稅票？ 思考2：所得稅：分開開票會議費中餐飲算業(yè)務招待？三、營改增涉及行業(yè)政策三

32、、營改增涉及行業(yè)政策行業(yè)大類行業(yè)大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代服務業(yè)服務業(yè) 圍繞制造圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、供技術性、知識性服務知識性服務的業(yè)務活動的業(yè)務活動 信息技術信息技術服務服務信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和包括軟件服務、電路設計及測試服務、信

33、息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。業(yè)務流程管理服務。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務。電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策問問1 1：營改增后，信息技術按：營改增后，信息技術按6%6%繳納增值稅。但我公司購買了管理系繳納增值稅。但我公司購買了管理系統(tǒng)軟件，為何軟件公司開具統(tǒng)軟件，為何軟件公司開具17%17%增值稅票？增值稅票？ 軟件公司肯多繳稅？軟件公司肯

34、多繳稅？ 銷售軟件屬于17%的貨物銷售范圍，但根據(jù)財稅2011100號，軟件公司銷售軟件、嵌入式軟件等，可享受3%增值稅即征即退優(yōu)惠政策。 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收17%增值稅。 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等按信息技術服務6%征稅。三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策行業(yè)大類行業(yè)大類服務類服務類型型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代服務業(yè)服務業(yè) 圍繞制造圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、供技術性、知識性服務知識性服務的業(yè)務活動的

35、業(yè)務活動物流輔物流輔助服務助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。運服務?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：總局已明確政策的具體案例：搬家公司提供的搬家公司提供的“搬家業(yè)務搬家業(yè)務”按按照照“物流輔助物流輔助裝卸搬運裝卸搬運”征收增值稅；對搬家公司承攬的貨征收增值稅；對搬家公司承攬的貨物運輸業(yè)務，按照交通運輸業(yè)征收增值稅。物運輸業(yè)務，按照交通運輸業(yè)征收增值稅。目前，相關文件采取目前，相關文件采取正列舉正列舉的方式規(guī)

36、定知識產(chǎn)權代理、廣告代的方式規(guī)定知識產(chǎn)權代理、廣告代理、貨物運輸代理、船舶代理、無船承運業(yè)務、包機業(yè)務、代理、貨物運輸代理、船舶代理、無船承運業(yè)務、包機業(yè)務、代理報關等理報關等7 7項業(yè)務屬于營改增應稅服務范圍。因此，對其他代理項業(yè)務屬于營改增應稅服務范圍。因此，對其他代理業(yè)務是否納入應稅服務范圍，不可擴大理解業(yè)務是否納入應稅服務范圍，不可擴大理解。三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運站服務、打物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運站服務、打撈救助服務、貨運代理服務、代理報關服務、撈救助服務、貨運代理服務、代理報關服務、倉儲服務

37、、裝卸搬運倉儲服務、裝卸搬運服務服務。 港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅。儲存地點在境外或者標的物在境外的倉儲業(yè)務免征增值稅儲存地點在境外或者標的物在境外的倉儲業(yè)務免征增值稅三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策 經(jīng)營性租賃經(jīng)營性租賃 （比較簡單） 遠洋運輸中的光租（只提供船舶不配備人員不承擔運輸中的相關費用）和航空運輸中的干租（只提供飛機不配備人員不承擔運輸中的相關費用）屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 對于經(jīng)營性租賃，可以扣除購入資產(chǎn)的進項稅，但同時稅負從，但同時稅負從5%5%變成了變成了17%17%。同時，承租方能夠取得進項稅發(fā)票，影響較大。需要測算稅負和利潤

38、的變化并根據(jù)市場情況與資產(chǎn)使用方協(xié)商稅負變化的承擔。 對營改增前買進的固定資產(chǎn)用于經(jīng)營性租賃的，可選擇簡易方式開票。 試點納稅人在改征增值稅以前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策 融資租賃業(yè)務融資租賃業(yè)務融資方式之一融資方式之一 出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 營改增后，融資租賃發(fā)生的利息

39、成本能按17%抵扣進項稅，但直接銀行融資貸款購買設備的，對應銀行利息不能抵扣增值稅進項稅。 （融資租賃減少工程企業(yè)的增值稅稅負）分類：直租業(yè)務與回租業(yè)務 三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策 直租業(yè)務：由融資租賃公司按承租方要求購買資產(chǎn)，并以長期租賃方式租給承租人 購買資產(chǎn) 出租資產(chǎn) 一次性付款 分期付款 解決承租人資金問題 營改增稅收政策變化： 營改增前： 增值稅17% 營業(yè)稅5% 進項稅留在租賃公司 營改增后： 增值稅17% 增值稅17% 進項稅分期給承租人 發(fā)票開具：融資租賃公司每月（每季度）按應收租賃款全額開具增值稅專 用發(fā)票承租人承租人融資租融資租賃公司賃公司 工廠工廠三、營

40、改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策 回租業(yè)務：將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務活動 （出售資產(chǎn)，一次性收款） （回租資產(chǎn)，分期付本息） 營改增稅收政策變化： 營改增前： 出售時承租人不納稅， 回租融資租賃公司支付租金按利息部分繳納營業(yè)稅 營改增后：出售時承租人不納稅，回租時融資租賃公司繳納增值稅承租人承租人融資租融資租賃公司賃公司 三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策 回租業(yè)務：將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)稅務處理？ 國家稅務總局公告2010年第13號 融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從

41、該融資租賃企業(yè)租回的行為。融融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。關的全部報酬和風險并未完全轉移。 一、增值稅和營業(yè)稅 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 二、企業(yè)所得稅 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折

42、舊按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策財稅2013 106號文規(guī)定試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策研發(fā)和技術服務包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務和工程勘察勘探服務。技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務經(jīng)過一定的審核程序可以免征增值稅（按照原營業(yè)稅政策可以免征

43、營業(yè)稅）符合條件的合同能源管理服務收入可以免征增值稅。（原規(guī)定為對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務免征增值稅三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策技術服務轉移資金：技術服務轉移資金：某杭州企業(yè)于某杭州企業(yè)于20132013年年1212月在北京設立一家軟件公司月在北京設立一家軟件公司A A，注冊資本，注冊資本20002000萬元，當年以技術服務方式開具給關聯(lián)公司萬元，當年以技術服務方式開具給關聯(lián)公司B 3000B 3000萬元做收入，賬上萬元做收入，賬上掛應收賬款未收回，同時以技術服務外包方式取得關聯(lián)公

44、司掛應收賬款未收回，同時以技術服務外包方式取得關聯(lián)公司C C開具的開具的25002500萬元，做為成本，并支付萬元，做為成本，并支付20002000萬元服務費。萬元服務費。分析：1、發(fā)票開具均系營改增免稅范圍2、新設軟件企業(yè)免稅，不涉及企業(yè)所得稅3、無成本轉移注冊資本2000萬4、北京當?shù)卣猩桃Y政策，給予項目補貼，有注冊資本投入，有服務收入開票，獲取政府項目補貼三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策問：問：公司于公司于20142014年年5 5月月2929日關于拋尾低品位固廢利用與海通化工公司日關于拋尾低品位固廢利用與海通化工公司簽署了技術服務合同，合同名稱為拋尾低品位固廢利用技術服務

45、簽署了技術服務合同，合同名稱為拋尾低品位固廢利用技術服務合同，合同中要求對方開具技術服務費增值稅專用發(fā)票結算。不合同，合同中要求對方開具技術服務費增值稅專用發(fā)票結算。不知是否可以做為技術服務合同簽署，如果對方開具技術服務費發(fā)票知是否可以做為技術服務合同簽署，如果對方開具技術服務費發(fā)票是否存在涉稅風險。是否存在涉稅風險。我們認為這個屬于技術服務合同，在營改增范圍之內(nèi)，可開具增值稅專用發(fā)票三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。作為知識密集型行業(yè)，鑒證咨詢服務企業(yè)的人力資源成本往往比較高，其次可能為不動

46、產(chǎn)租賃支出，而有形動產(chǎn)的支出或者納入增值稅擴圍范圍的服務性支出往往較低。鑒證服務，包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅。三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策行業(yè)大類行業(yè)大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍廣播影廣播影視服務視服務業(yè)業(yè)包括廣播包括廣播影視節(jié)目影視節(jié)目（作品）（作品）的制作服的制作服務、發(fā)行務、發(fā)行服務和播服務和播映（含放映（含放映，下同）映，下同）服務服務制作服務制作服務是指進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動是指進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動

47、畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動。和確權等業(yè)務活動。發(fā)行服務發(fā)行服務是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向

48、影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動。業(yè)務活動。播映服務播映服務是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務活動。目（作品）的業(yè)務活動。三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策向向境外境外

49、單位提供的下列應稅服務單位提供的下列應稅服務免征免征增值稅增值稅 技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務（不包括合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務） 軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務 商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務 物流輔助服務（倉儲服務除外） 認證服務、鑒證服務、咨詢服務（不包括對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務）三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策 基礎電信業(yè)：基礎電信業(yè)：提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動 適用稅率：11% （三大電信運營公司） 增值電信業(yè)：增值電信業(yè)：提供短信和彩信服務、電

50、子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉接服務 適用稅率 6% 2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。三、營改增涉及行業(yè)政策三、營改增涉及行業(yè)政策 基礎電信業(yè)：基礎電信業(yè)：提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動 適用稅率：11% （三大電信運營公司） 增值電信業(yè)：增值電信業(yè)：提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉接服務 適用稅率 6% 2015年12月31日以前，

51、境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。四、金融行業(yè)營改增四、金融行業(yè)營改增 一、存銀行的利息要繳納增值稅？銀行資金來源主要兩塊：外部存款資金和銀行業(yè)內(nèi)部拆借資金1、外部存款資金利息：延續(xù)營業(yè)稅政策下儲蓄存款免營業(yè)稅條件2、內(nèi)部拆借資金利息：內(nèi)部同業(yè)拆借、金融資產(chǎn)返售等容易利息需繳納增值稅四、金融行業(yè)營改增四、金融行業(yè)營改增 二、理財產(chǎn)品利息要繳納增值稅？營業(yè)稅下：無法區(qū)分理財產(chǎn)品最后去向，直接計征營業(yè)稅。 （投資方向屬于股權投資的，共擔風險的，屬于營業(yè)稅免稅）營改增后：直接繳納增值稅。四、金融行業(yè)營改增四、金融行業(yè)營

52、改增 三、解決金融業(yè)多層次合作無票以信托為例 投資人-信托公司- 借款人利息通過信托公司轉付給投資人，營業(yè)稅模式下不能抵扣，借款人支付的利息發(fā)票，信托公司不肯開具發(fā)票。營改增后，抵扣制的增值稅解決這個問題四、金融行業(yè)營改增四、金融行業(yè)營改增 四、統(tǒng)借統(tǒng)貸政策是否繼續(xù) 房地產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)貸政策，集團內(nèi)部對銀行貸款資金使用可開具收據(jù)。營改增后，沒有重復開票問題，直接開具增值稅發(fā)票內(nèi)部抵扣。 四、金融行業(yè)營改增四、金融行業(yè)營改增 五、集團內(nèi)部資金轉移營業(yè)稅政策下： 關聯(lián)方資金使用，需按不低于同期貸款銀行利率計息繳納營業(yè)稅。這個問題一直是房地產(chǎn)公司稅收風險點。營改增后： 資金提供方對應收的利息開具增值稅

53、發(fā)票，給新的項目公司。資金提供方繳納的增值稅，均可由項目公司抵扣。 雙方稅負匯總后，影響金額為零。六、建筑行業(yè)營改增六、建筑行業(yè)營改增1、建筑業(yè)增值稅率是如何確定的？ 據(jù)業(yè)內(nèi)權威人士透露，建筑業(yè)增值稅率11%是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)講，建筑業(yè)購進成本要達到銷售收入的72%以上，加權平均進項稅率要達到11%以上，營改增稅負會略有降低，才符合本次稅改不增加稅負的原則。六、建筑行業(yè)營改增六、建筑行業(yè)營改增假設建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為x,列方程式為： （1-x）11%13% 解方程，得出x0.7272 查閱近四年的國家統(tǒng)計年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加值僅有20%左右，中間投入平均達7

54、7%，這種失真的經(jīng)濟信息，結果導致經(jīng)濟決策脫離了客觀實際。六、建筑行業(yè)營改增六、建筑行業(yè)營改增 2、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。 如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到錢當然應該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應數(shù)額的一張結算單，無法取得進項稅發(fā)票。 營改增后如何處理？六、建筑行業(yè)營改增六、建筑行業(yè)營改增 3、不能確定純勞務分包單位是否繳納增值稅 目前營業(yè)稅體系下，根據(jù)國稅函2006493號規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，對其取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 但是，純勞務分包納入“營改增”，如實行11%稅率，因進

55、項稅額很少，稅負將明顯加重！如實行“服務業(yè)”的6%稅率，則建安企業(yè)分包可抵扣的進項又少了。六、建筑行業(yè)營改增六、建筑行業(yè)營改增 4、地材及輔助材料無法取得增值稅發(fā)票。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。 5、商品混凝土供應商可選擇按照增值稅簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，而簡易辦法不得開具增值稅專用發(fā)票。六、建筑行業(yè)營改增六、建筑行業(yè)營改增 6、很多建筑安裝企業(yè)新增設備少，沒有大宗設備進項稅額抵扣。 7、存量資產(chǎn)所包含增值稅進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，即折舊無法消化。六、建筑行業(yè)營改增六、建筑行業(yè)營改增 8、有形動產(chǎn)租賃業(yè)“營改增”的復雜性可

56、能增加建筑業(yè)稅負。 以建筑安裝業(yè)遇到的“塔吊租賃”為例： （1）如果僅僅提供塔吊設備，屬于營改增中的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務，適用17%的增值稅稅率。 （2）如果不僅提供塔吊設備，而且派出操作人員（塔吊司機）提供服務，有稅局也認為屬于裝卸搬運服務適用6%增值稅稅率六、建筑行業(yè)營改增六、建筑行業(yè)營改增 （3）“營改增”方案規(guī)定：以試點日期實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。簡易辦法稅率為3%，但不能開具專用發(fā)票。 （4）“營改增”方案規(guī)定：試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅

57、政策規(guī)定繳納營業(yè)稅（5%稅率）。六、建筑行業(yè)營改增六、建筑行業(yè)營改增 9、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票。因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項專用發(fā)票。六、建筑行業(yè)營改增六、建筑行業(yè)營改增 10、對聯(lián)營合作項目沖擊很大。 目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方還是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，材料采購、工程分包、機械設備和設施料租賃基本沒有正規(guī)的稅務發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。 六、建筑行業(yè)營改增六、建筑行業(yè)營改增 在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專

58、用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款少，繳納的稅款相對多，工程實際稅負有可能工程實際稅負有可能達到達到6%6%11%11%，超過總包方的管理費率，甚至超過一些項目的利潤率，涉稅風險會威脅到合作項目管理模式的生存和發(fā)展。 營改增后：分包商必須是選一般納稅人企業(yè)七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增1、房價降了！ 營改增后，房地產(chǎn)取得房價款，除以111%后，為記賬收入。 營改增前 營改增后借：銀行存款111萬 貸：預收收入 100萬 應交稅費-增值稅 11萬借：銀行存款111萬 貸：預收收入 111萬 1 1、政府統(tǒng)計的房價降了、政府統(tǒng)計的房價降了11%11%？ 新政府調(diào)控有力新政府調(diào)

59、控有力 2 2、集團內(nèi)部考核收入增長時、集團內(nèi)部考核收入增長時 要考慮是含稅收入還是不含稅收入。要考慮是含稅收入還是不含稅收入。七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增2、稅負上升假設房產(chǎn)銷售價格為X，開發(fā)建安成本為6000元稅負平衡點為X*5%= X /(1+11%)*11%-6000(/1+11%)*11%算得X=12110元很明顯，對于一二線城市房價高于12000元的，稅負上升。對三四線城市房價低于12000元的，稅負下降。七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增3、客戶對象要變了么？個人購買 還是公司購買 房地產(chǎn)公司開發(fā)住宅業(yè)態(tài)的，其客戶對象也基本是以個人購房者。但營改增后，由于個人不

60、能作為一般納稅人主體，其購進住宅房產(chǎn)進項不能抵扣，如果自住的話，進項稅損失了11%，但若未來銷售銷項確已按正常11%繳納，銷售稅負也明顯上升。而作為公司購房者抵扣進項后，購房成本降低。稅負分析七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增4、預售開票直接申報銷項稅？ 納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 （項目符合預售條件，整體投資僅達到25%，進項稅還沒有？ 銷項稅直接交了？）七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增5、銷售還是自持？對商業(yè)地產(chǎn)以及酒店等業(yè)態(tài)自持的，稅收與銷售業(yè)