第5章成本利潤(rùn)分析

1、第5章 成本利潤(rùn)分析第1節(jié) 管理決策中幾個(gè)重要的成本概念相關(guān)成本和非相關(guān)成本適用于決策的成本為相關(guān)成本與決策無關(guān)的成本為非相關(guān)成本機(jī)會(huì)成本與會(huì)計(jì)成本機(jī)會(huì)成本指資源如果用于其他次好用途而可能得到的凈收入。會(huì)計(jì)成本指賬簿上記錄的成本。機(jī)會(huì)成本屬于相關(guān)成本，會(huì)計(jì)成本為非相關(guān)成本增量成本和沉沒成本增量成本：由決策引起的成本增加量 C=C1C2沉沒成本：不因決策而變化的成本例51某安裝工程公司投標(biāo)承包一條生產(chǎn)線，其工程預(yù)算如表51所示。安裝工程公司報(bào)價(jià)1 200 000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅(jiān)持只愿出600 000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應(yīng)不應(yīng)接受承包這項(xiàng)工程?解：沉沒成本=200 000 +

2、 200 000=400 000元（投資準(zhǔn)備費(fèi)用）（固定成本）增量收入=600 000元 增量成本=500 000元 增量利潤(rùn)=600 000-500 000=100 000元安裝公司可以接受這項(xiàng)承包工程。例52某企業(yè)原生產(chǎn)產(chǎn)品A 1 000件，單位變動(dòng)成本1元，總固定成本為500元(單位固定成本為0.5元)，單位全部成本為1.5元，單位價(jià)格為2元?，F(xiàn)有人只愿以1.3元價(jià)格訂購400件，如企業(yè)生產(chǎn)能力有富余，該企業(yè)是否應(yīng)接受這筆訂貨?解：沉沒成本=500元增量成本=400元（=1.0400） 增量收入=520元（=1.3400） 增量利潤(rùn)=520400=120元有增量利潤(rùn)說明了可以接受此任務(wù)。

3、邊際成本指產(chǎn)量增加1個(gè)單位，導(dǎo)致總成本變化多少 MC=TC/Q表52變動(dòng)成本和固定成本變動(dòng)成本可變投入要素的支出，隨產(chǎn)量變化而變化固定成本固定投入要素的支出，不隨產(chǎn)量變化而變化第2節(jié) 成本函數(shù)成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)圖51圖52圖53短期成本函數(shù)與長(zhǎng)期成本函數(shù)短期是指至少有一種投入要素的投入量固定不變，故短期成本中有固定成本。長(zhǎng)期是指所有投入要素的投入量都是可變的，故長(zhǎng)期成本都是變動(dòng)成本。短期成本曲線總變動(dòng)成本（TVC）總變動(dòng)成本曲線的形狀由總產(chǎn)量曲線的形狀決定，歸根到底，又是由邊際收益遞減規(guī)律決定。圖55圖56總固定成本（TFC）和總成本（TC） TC=TFC+TVC，見圖54（c）平均固定成

4、本（AFC）、平均變動(dòng)成本（AVC）和平均總成本（AC）AFCTFC/Q；AC=TC/Q(= AFC +AVC)見圖54（d）邊際成本（MC）MC=TC/Q=TVC/QMC=AC時(shí)，AC為最低，見圖54（d）成本曲線導(dǎo)源于產(chǎn)量曲線長(zhǎng)期成本曲線長(zhǎng)期成本曲線（LTC）長(zhǎng)期總成本曲線反映，如果企業(yè)能選擇最優(yōu)規(guī)模，在各個(gè)產(chǎn)量水平上，可能的最低的總成本。圖415圖58長(zhǎng)期平均成本（LAC）長(zhǎng)期平均成本曲線反映，如果企業(yè)能選擇最優(yōu)規(guī)模，在各個(gè)產(chǎn)量水平上，可能的最低平均成本（LAC=LTC/Q）。它是許多短期平均成本的包線。圖59圖510長(zhǎng)期邊際成本（LMC）長(zhǎng)期邊際成本曲線反映，如果企業(yè)能選擇最優(yōu)規(guī)模，在

5、每個(gè)產(chǎn)量水平上，再增加一個(gè)產(chǎn)量，會(huì)使總成本增加多少。（LMC=LTC/Q）圖511成本函數(shù)推導(dǎo)舉例例53某企業(yè)的技術(shù)部門已經(jīng)估計(jì)出該企業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)為： ，這里，Q為每月的產(chǎn)量(單位：萬件Q = 4 KL )，K為每月的資本投入量(單位：萬臺(tái)時(shí))，L為每月雇用的人工數(shù)(單位：萬工時(shí))。假定工人每萬工時(shí)的工資為8000元，資本每萬臺(tái)時(shí)的費(fèi)用為2000元。（1）求出它的短期總成本函數(shù)、短期平均成本函數(shù)和短期邊際成本函數(shù)(假定在短期內(nèi)，K是固定的，等于10)。（2）求出它的長(zhǎng)期總成本函數(shù)、長(zhǎng)期平均成本函數(shù)和長(zhǎng)期邊際成本函數(shù)。（3）畫出它的短期和長(zhǎng)期平均成本和邊際成本曲線，并說明它們之間的相互關(guān)系。代入

6、式(53)，得：長(zhǎng)期總成本函數(shù)為：LTC=2 000Q長(zhǎng)期平均成本函數(shù)為：長(zhǎng)期邊際成本函數(shù)為：（3）短期邊際成本曲線與短期平均成本曲線相交于后者的最低點(diǎn)（Q=20萬件，SAC=SMC=2000元）。長(zhǎng)期平均成本曲線與短期平均成本曲線在后者的最低點(diǎn)相切。這里L(fēng)AC是一條水平線，說明該企業(yè)規(guī)模收益不變。第節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和企業(yè)規(guī)模的選擇一、規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)性圖513二、企業(yè)規(guī)模的選擇要兼顧規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和需求理論上的探討：圖510適用分析方法舉例：案例52某甲和某乙合伙經(jīng)營(yíng)南方餐廳，40 000元資金和餐廳所用的房屋設(shè)施都是他倆自己的。他們又兼任餐廳經(jīng)理，自己管理這家餐廳。在

7、2004年12月份的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)報(bào)表見表53。當(dāng)時(shí)該餐廳每月銷售20 000份客飯，這一銷售量已接近餐廳的經(jīng)營(yíng)能力。今他倆打算對(duì)餐廳進(jìn)行擴(kuò)建，他們正在考慮兩個(gè)方案。第一個(gè)擴(kuò)建方案是對(duì)原餐廳進(jìn)行重新改裝，以擴(kuò)大就餐容量。這個(gè)方案能使餐廳的經(jīng)營(yíng)能力擴(kuò)大50%，即使月銷售量增加到30 000份客飯。實(shí)現(xiàn)這個(gè)方案需投資120000元，其中40 000元為兩人自有，其余80000元?jiǎng)t是從別處借來的年利率為9%。假如擴(kuò)建后的餐廳，能按其全部經(jīng)營(yíng)能力經(jīng)營(yíng)，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)將如表54所示。第二個(gè)擴(kuò)建方案是購買餐廳隔壁的小樓。這樣，增加的營(yíng)業(yè)面積可使餐廳的經(jīng)營(yíng)能力加倍，即每月銷售40 000份客飯。這個(gè)方案需

8、投資200 000元，除自有資金40 000元外，另需外借160 000元，年利率為9%。假若按這一方案擴(kuò)建并能充分利用其經(jīng)營(yíng)能力，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)將如表55所示。注意，在表54和表55中，由于經(jīng)營(yíng)能力分別增加了50%和1倍，能夠大批量地購買原料和其他用品，并能有效地利用設(shè)備，使每份客飯的銷售成本和變動(dòng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用都有所降低。如果某甲和某乙認(rèn)為他們很有可能每月銷售40000份客飯，那么他們顯然會(huì)選擇第二方案，因?yàn)榈诙桨傅慕?jīng)濟(jì)利潤(rùn)(38 000元)大于第一方案(15 000元)。但假如他們估計(jì)在未來的幾年中，每月僅能銷售29 000份客飯，據(jù)此計(jì)算出第一方案和第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)如表56和表5

9、7所示。第一方案的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)(12 220元)大于第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)(-1 380元)。所以，考慮到銷售量只有29 000份，某甲和某乙就選第一個(gè)方案。范圍經(jīng)濟(jì)性一家企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的總成本低于如每種產(chǎn)品分別由一家企業(yè)生產(chǎn)所需成本的總和時(shí)，就存在范圍經(jīng)濟(jì)性。范圍經(jīng)濟(jì)性的程度(SC)可由下列公式來衡量第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用貢獻(xiàn)分析法貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)）=增量收入-增量成本單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)=價(jià)格-單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)分析法就是根據(jù)貢獻(xiàn)的大小來判斷方案優(yōu)劣。主要用于短期決策。例54（P183）某企業(yè)單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本為2元，總固定成本為10 000元，原價(jià)為3元?，F(xiàn)有人愿按2.5元的價(jià)格訂貨5 000件。如不

10、接受這筆訂貨，企業(yè)就無活可干。企業(yè)應(yīng)否承接此訂貨?解：如果接受訂貨，則接受訂貨后的利潤(rùn)為利潤(rùn) =銷售收入-（總變動(dòng)成本+總固定成本）= 2.55 000-（25 000+10 000）=-7500（元）接受訂貨后的貢獻(xiàn)將為貢獻(xiàn) =單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)產(chǎn)量如不接受訂貨，企業(yè)仍然要支出固定成本，即企業(yè)利潤(rùn)為-10 000 元。接受訂貨后企業(yè)的利潤(rùn)為-7 500元。兩者比較，企業(yè)若接受訂貨可以減少虧損2 500元，這就是利潤(rùn)的變化量，即貢獻(xiàn)，有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受訂貨。貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用是否接受訂貨例55大陸儀器公司生產(chǎn)各種計(jì)算器，一直通過它自己的銷售網(wǎng)進(jìn)行銷售。最近有一家大型百貨商店愿意按每臺(tái)8元的價(jià)格向它購買20

11、 000臺(tái)X19型的計(jì)算器。大陸公司現(xiàn)在每年生產(chǎn)X19型160 000臺(tái)，如果這種型號(hào)的計(jì)算器再多生產(chǎn)20 000臺(tái)，就要減少生產(chǎn)更先進(jìn)的X27型計(jì)算器5 000臺(tái)。與這兩個(gè)型號(hào)有關(guān)的成本、價(jià)格數(shù)據(jù)見表58。大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，但又不太愿意按8元的單價(jià)出售(因?yàn)樵谡Ｇ闆r下X19型計(jì)算器的批發(fā)價(jià)是12元)?？墒?，百貨商店則堅(jiān)持只能按8元單價(jià)購買。大陸儀器公司要不要接受這筆訂貨?解：如果接受20 000臺(tái)X19型的訂貨：貢獻(xiàn)=20 0008-(1.65+2.32+1.03)-5 00014.40-(1.87+3.02+1.11)=18 000(元)有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受這筆訂貨，因?yàn)?/p>

12、它能為企業(yè)發(fā)展何種新產(chǎn)品例57某企業(yè)原來只生產(chǎn)產(chǎn)品A，現(xiàn)有B、C兩種新產(chǎn)品可以上馬，但因剩余生產(chǎn)能力有限，只允許將其中之一投入生產(chǎn)。公司每月總固定成本為50 000元，并不因上新產(chǎn)品而需要增加。新、老產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)如表510所示。這個(gè)決策的正確性，可通過比較兩種方案(一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品A和B，另一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品A和C)的利潤(rùn)得到證明。生產(chǎn)產(chǎn)品A和B的總利潤(rùn)=(520 000+1010000)-(220 000+5.410 000)-50 000=56000(元)生產(chǎn)產(chǎn)品A和C的總利潤(rùn)=(520 000+350000)-(220 000+250 000)-50 000=60 000(元)增加生產(chǎn)新產(chǎn)品

13、C比新產(chǎn)品B可多得利潤(rùn)4000元(60 000-56 000)。這個(gè)答案和前面計(jì)算貢獻(xiàn)的答案相同，但不如貢獻(xiàn)法簡(jiǎn)捷。需要指出的是，按下面的方法，即先在各種產(chǎn)品上分?jǐn)偣潭ǔ杀?，然后?jì)算每種產(chǎn)品的利潤(rùn)，再根據(jù)利潤(rùn)大小來決策是錯(cuò)誤的。按銷售收入的大小來分?jǐn)偣潭ǔ杀?，則：21 00020 000，所以應(yīng)增加產(chǎn)品B的生產(chǎn)。然而，這樣決策是錯(cuò)的。例58在例57中，如果增加產(chǎn)品C的生產(chǎn)，需要增購一臺(tái)設(shè)備，使固定成本每月增加10000元。這種情況下，企業(yè)應(yīng)發(fā)展哪種新產(chǎn)品?解：需要注意的是，這里增加的固定成本,不是沉沒成本，而是增量成本。產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn)=(10-5.4)10 000=46 000(元)產(chǎn)品C的總

14、貢獻(xiàn)=(3-2)50 000-10 000=40 000(元)虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)例59假定某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，其中產(chǎn)品C是虧損的。每月的銷售收入和成本利潤(rùn)數(shù)據(jù)如表511所示。問：（1）產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?（2）假如把產(chǎn)品C的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D，產(chǎn)品D每月的銷售收入為2 000 000元，每月變動(dòng)成本為1 500 000元。試問要不要轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D?（3）假如產(chǎn)品C停產(chǎn)后，可以把部分管理人員和工人調(diào)往他處，使固定成本下降80 000元，騰出的設(shè)備可以出租，租金收入預(yù)計(jì)每月250 000元。問產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?解：（1）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2 500 000-2 200 000=300000

15、(元)所以，不應(yīng)當(dāng)停止產(chǎn)品C的生產(chǎn)，因?yàn)檫@樣反而會(huì)使企業(yè)減少利潤(rùn)300 000元。需要說明的是：上述決策是以兩個(gè)假設(shè)為前提的（1）假設(shè)停產(chǎn)某一產(chǎn)品后，企業(yè)總固定成本保持不變。（2）假定停產(chǎn)后，這部分生產(chǎn)能力被閑置不用。2）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2 500 000-2 200 000=300 000(元)產(chǎn)品D的貢獻(xiàn)=2 000 000-1 500 000=500 000(元)500 000300 000，所以轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D是合算的，它能給企業(yè)增加利潤(rùn)200 000元。（3）在計(jì)算這一貢獻(xiàn)時(shí)，要考慮兩筆機(jī)會(huì)成本(如果停產(chǎn)可以節(jié)省固定成本80 000元，如果停產(chǎn)可以得到租金收入250 000元)。如果生產(chǎn)產(chǎn)品

16、C，增量收入=2 500 000元增量成本=2 200 000+80 000+250 000=2 530 000(元)貢獻(xiàn)=2 500 000-2 530 000=-30 000(元)生產(chǎn)產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)為負(fù)值，所以應(yīng)予停產(chǎn)。有限資源怎樣最優(yōu)使用例510大新紡紗公司已經(jīng)試驗(yàn)成功，可以用一種新的人造纖維紡出三種紗，其型號(hào)分別為：“25PAG”、“40PAG”和“50PAG”。這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產(chǎn)的，產(chǎn)量有限，對(duì)所有顧客只能限量供應(yīng)，對(duì)大新紡紗公司的供應(yīng)量限定為每月3 000公斤。大新紡紗公司生產(chǎn)這三種紗的成本和利潤(rùn)的數(shù)據(jù)如表513所示。表513假定“25PAG”的最大銷售量為5

17、00單位“40PAG”的最大銷售量為700單位，“50PAG”為800單位，大新紡紗公司最優(yōu)的產(chǎn)品方案應(yīng)如何確定。解：先算出每種產(chǎn)品的單位利潤(rùn)、單位貢獻(xiàn)和單位原料貢獻(xiàn)(本例中原料來源有限，是生產(chǎn)中的“瓶頸”)，見表514。從以上數(shù)據(jù)中看到，單位產(chǎn)品利潤(rùn)最高的產(chǎn)品是25PAG，單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)最多的產(chǎn)品也是25PAG。但由于原料是薄弱環(huán)節(jié)，能使企業(yè)獲利最多的產(chǎn)品，應(yīng)是單位原料所能提供貢獻(xiàn)最大的產(chǎn)品50PAG，其單位原料貢獻(xiàn)為0.30元/公斤，次多的是40PAG，0.28元/公斤，獲利最小的是25PAG，0.25元/公斤。由于25PAG的最大銷售量為500單位，它需要使用原料2 000公斤(4500)

18、；40PAG最大銷售量為700單位，需用原料1 750公斤(2.5700)；50PAG最大銷售量為800單位，需用原料1600公斤(2800)。根據(jù)這種情況，企業(yè)的3 000公斤原料，應(yīng)把1 600公斤優(yōu)先用于生產(chǎn)50PAG800單位，剩下1 400公斤用于生產(chǎn)40PAG560單位(14002.5)，不生產(chǎn)25PAG產(chǎn)品。向公司內(nèi)還是向公司外購買例511某木材加工總公司，下設(shè)三個(gè)分公司。它們是鋸木廠分公司、家具制造分公司和木制品批發(fā)分公司。這三家分公司自負(fù)盈虧，有定價(jià)自主權(quán)。但分公司之間在定價(jià)上如有爭(zhēng)議，總公司有裁決權(quán)?，F(xiàn)木制品批發(fā)分公司擬訂購一批高級(jí)家具。它可以向本公司內(nèi)部的家具制造分公司訂

19、購，后者出價(jià)每套5 000元；也可以向外面的家具商A或B訂購，A出價(jià)每套4 500元，B出價(jià)每套4 000元。如果由本公司家具制造分公司生產(chǎn)這批家具，變動(dòng)成本為4 000元，其中有75%為木料費(fèi)用，購自本公司鋸木廠分公司。鋸木廠分公司生產(chǎn)這批木料所付變動(dòng)成本占售價(jià)的60%。如果由外面的家具商A生產(chǎn)這批家具，則需要委托本公司家具制造分公司進(jìn)行油漆，油漆價(jià)格為每套800元，其中變動(dòng)成本占70%。現(xiàn)總公司的家具制造分公司堅(jiān)持這批訂貨的價(jià)格不能低于5 000元，但木制品批發(fā)分公司認(rèn)為太貴，打算向外面家具商B訂購。如果你是總公司總經(jīng)理，應(yīng)如何裁決?解：（1）向公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購。（2）向公司外

20、面的家具商A訂購。（3）向公司外面的家具商B訂購。凈購買成本=4 000(元)比較三個(gè)方案的凈購買成本，以第一方案為最低。第5節(jié) 盈虧分界點(diǎn)分析法及其應(yīng)用盈虧分界點(diǎn)分析法的應(yīng)用（代數(shù)法）1.求盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)量：Q=F/（PV）=F/C2.求保目標(biāo)利潤(rùn)的產(chǎn)量：Q=（F+）/（PV）=（F+）/C3.求利潤(rùn)：=PQ（F+VQ）4.求因素變動(dòng)后的盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)量盈虧分界點(diǎn)分析法應(yīng)用舉例求保本和保利潤(rùn)銷售量例512假定某汽車公司經(jīng)辦到風(fēng)景點(diǎn)A地的旅游業(yè)務(wù)，往返10天，由汽車公司為旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需成本數(shù)據(jù)如表515所示。表515問：1）如果向每個(gè)旅客收費(fèi)600元，至少有多少旅客才能保本

21、?如果收費(fèi)700元，至少有多少旅客才能保本?2）如果收費(fèi)600元，預(yù)期旅客數(shù)量為50人；如果收費(fèi)700元，預(yù)期旅客數(shù)量為40人。收費(fèi)600元和700元時(shí)的安全邊際和安全邊際率各為多少?3）如果公司往返一次的目標(biāo)利潤(rùn)為1 000元，定價(jià)600元，至少要有多少旅客才能實(shí)現(xiàn)這個(gè)利潤(rùn)?如定價(jià)700元，至少要有多少旅客?4）如收費(fèi)為600元/人，汽車往返一次的利潤(rùn)是多少?如果收費(fèi)為700元/人，往返一次的利潤(rùn)是多少?解：1）如定價(jià)為600元，所以保本的旅客數(shù)為40人。如定價(jià)為700元Q=F/(P-V)=4000/(700-500)=20所以保本的旅客數(shù)為20人2）如定價(jià)為600元，安全邊際=預(yù)期銷售量-

22、保本銷售量=50-40=10（人）如定價(jià)為700元，安全邊際=40-20=20（人）安全邊際率=20/40=50%定價(jià)700元時(shí)的安全邊際率大于定價(jià)600元時(shí)的安全邊際率，說明在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，定價(jià)很重要。3）如定價(jià)為600元，即保目標(biāo)利潤(rùn)的旅客人數(shù)應(yīng)為50人。Q=（4000+1000）/(700-500)=25 人即保目標(biāo)利潤(rùn)的旅客人數(shù)應(yīng)為25人。4）如定價(jià)為600元，=60050-50050-4 000=1 000(元)如定價(jià)為700元，=70040-50040-4 000=4 000(元)定價(jià)700元比定價(jià)600元的利潤(rùn)多，所以，價(jià)格應(yīng)定為700元/人。例514假定有一種產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)格為4元，可以用三種不同的技術(shù)方案來生產(chǎn)。A方案的技術(shù)裝備程度最低，所以固定成本較低，為20000元，但單位變動(dòng)成本較高，為2元。B方案的技術(shù)裝備程度是中等的，其固定成本為45000元，單位變動(dòng)成本為1.0元，C方案的技術(shù)水平最高，固定成本為70 000元，單位變動(dòng)成本為0.5元。問：1）假如將來預(yù)計(jì)的銷售量在12 000件左右，應(yīng)選擇哪個(gè)方