《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)I》知識(shí)點(diǎn)

1、CH2 貨幣現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）2.1 庫存現(xiàn)金2.1.1 庫存現(xiàn)金的收付和清查1. 企業(yè)收到現(xiàn)金的核算： 借：庫存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目2. 企業(yè)庫存現(xiàn)金支出的核算 借：有關(guān)科目貸：庫存現(xiàn)金3. 對(duì)庫存現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)核算 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金 待查明原因后作如下處理：（1）屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?借：其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（ XX個(gè)人）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理 借：管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4. 對(duì)現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金

2、溢余時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下處理：（1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款 - 應(yīng)付現(xiàn)金溢余（ XX個(gè)人）（2）屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入 - 現(xiàn)金溢余2.1.2 備用金的核算（1）撥付備用金 借：備用金貸：銀行存款 / 庫存現(xiàn)金（2）報(bào)銷借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款 / 庫存現(xiàn)金（3）收回備用金 借：銀行存款 / 庫存現(xiàn)金 貸：備用金2.2 銀行存款2.2.1 銀行存款的收付1. 企業(yè)收入銀行存款借：銀行存款貸：有關(guān)科目2. 企業(yè)支付銀行

3、存款借：有關(guān)科目貸：銀行存款企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，賬務(wù)處理也不相同1. 采用銀行本票、銀行匯票、信用證、信用卡結(jié)算方式， 將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記 “其他貨幣資金”賬戶。2. 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，通過“應(yīng)收票據(jù)”賬戶3. 采用委托收款、托收承付方式，通過“應(yīng)收賬款”賬戶4. 采用匯兌、支票結(jié)算方式，直接通過“銀行存款”賬戶2.3 其他貨幣資金1. 外埠存款：到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采 購專戶的款項(xiàng)2. 銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)3. 銀行本票存款：企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié) 算而存入銀行的款 項(xiàng)

4、4. 信用卡存款：企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) （收到 的利息貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” ）5. 信用證保證金存款：企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)6. 存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)CH3 存貨3.1 存貨的初始確認(rèn)及計(jì)量3.1.1 存貨的初始計(jì)量外購存貨（原材料） 存貨以成本進(jìn)行初始計(jì)量，具體包括：購貨價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、其他可直接歸屬于存貨采 購成本的費(fèi)用（1）購貨價(jià)格：因購貨而支付的對(duì)價(jià)（購貨發(fā)票上注明的貨款價(jià)格），但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額 發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，一般不調(diào)整購貨價(jià)格，而是把獲得的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)收入計(jì)入“財(cái) 務(wù)費(fèi)用”（2）相關(guān)

5、稅費(fèi)：指企業(yè)外購貨物應(yīng)支付的稅金及其相關(guān)費(fèi)用主要包括： 進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、 消費(fèi)稅、海關(guān)手續(xù)費(fèi)，企業(yè)購入未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅， 小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅， 以及一般納稅人購進(jìn)貨物按規(guī)定不能抵扣的增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用 主要包括：外購存貨到達(dá)倉庫以前發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸 途中合理損耗以及入庫前的挑選整理費(fèi)用等。賬務(wù)處理：（1）購貨時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（ 2）發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用3.2 存貨的取得與發(fā)出3.2.1 原材料按實(shí)際成本記錄1. 外購原材料（1）結(jié)算憑證到達(dá)

6、，同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫 借：原材料實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 /其他貨幣資金 /應(yīng)付票據(jù) /應(yīng)付賬款（2）結(jié)算憑證先到，材料后入庫（材料未到）A.收到結(jié)算憑證時(shí)借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 / 其他貨幣資金 / 應(yīng)付票據(jù)B.收到材料，驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料貸：在途物資（3）材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到達(dá) 月中，暫不做賬務(wù)處理，待結(jié)算憑證到達(dá)后再入賬 月末暫估入賬，下月初紅字沖回（ 4）企業(yè)外購原材料溢余或短缺的處理（與庫存現(xiàn)金的盤虧盤盈相似） A.溢余的處理 企業(yè)購進(jìn)原材料發(fā)生溢余時(shí)，未查明原因的溢余材料一般只作為代保管物資在備查 簿中登記，不作

7、為進(jìn)貨業(yè)務(wù)入賬核算。查明原因后根據(jù)具體處理決定再做相應(yīng)的處理。 B.短缺的處理 定額內(nèi)合理損耗，按其實(shí)際成本計(jì)入入庫原材料成本 超定額損耗，將其先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因后，將相關(guān)責(zé) 任人賠償之后尚不能彌補(bǔ)的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用” 自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨損毀，將其先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目核算，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后， 將扣除保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入“營業(yè) 外支出”。（詳見 3.4 ）2. 委托加工原材料（1）撥付甲材料給某加工廠加工成乙材料 借：委托加工物資 XX 加工廠 貸：原材料甲材料（2）以現(xiàn)金支付運(yùn)送甲材料的運(yùn)費(fèi) 借：委托加工物資 XX 加

8、工廠 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：庫存現(xiàn)金（3）支付加工費(fèi)用 借：委托加工物資 XX 加工廠 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（4）將加工完成的乙材料運(yùn)回，支付運(yùn)費(fèi) 借：委托加工物資 XX 加工廠 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（5）收回的加工材料驗(yàn)收入庫 借：原材料乙材料貸：委托加工物資 XX加工廠3. 發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)制造費(fèi)用 車間一般耗用管理費(fèi)用 管理部門領(lǐng)用銷售費(fèi)用 為銷售產(chǎn)品而消耗的貸：原材料3.3 存貨期末計(jì)價(jià)及其計(jì)量3.3.1 存貨期末計(jì)價(jià) 是指會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨價(jià)值的重新計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成

9、本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量 當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn) 凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。3.3.2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量（1）當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，表明存貨價(jià)值為零 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨，已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，生產(chǎn)中已不再需要并且已無使用 價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨， 其他足以證明已無使價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值 的存貨 處理：按存貨賬面價(jià)值全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益 存貨賬面價(jià)值 =存貨成本 - 該存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨轉(zhuǎn)出時(shí)（如銷售、消耗、換出、損失

10、等），轉(zhuǎn)出存貨部分所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，也應(yīng)一并轉(zhuǎn)出，即轉(zhuǎn)出存貨以賬面價(jià)值計(jì)量。（3）為生產(chǎn)而持有的材料以及為繼續(xù)加工而擁有的在產(chǎn)品、委托加工物資等： 按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（4）當(dāng)存貨跌價(jià)的影響因素已經(jīng)消失時(shí)， 應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回， 按轉(zhuǎn)回金額沖減資產(chǎn)減值損失和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理：（1）期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原材料- 庫存商品- 周轉(zhuǎn)材料（2）領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)，轉(zhuǎn)銷原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：生產(chǎn)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：原材料（ 3）銷售商品，轉(zhuǎn)銷庫存商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 A.銷售實(shí)現(xiàn) 借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)

11、交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） B.同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備庫存商品 貸：庫存商品3.4 存貨清查（跟清查庫存現(xiàn)金類似）1. 存貨盤盈（1）盤點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)甲材料溢余， 按重置成本計(jì)算其成本為 900 元，盤盈原因待查 借： 原材料 900貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 900 （2）查明原因，盤盈的原材料系收發(fā)時(shí)的計(jì)量誤差所致， 經(jīng)批準(zhǔn)沖銷企業(yè)的管理費(fèi)用 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 900貸：管理費(fèi)用 9002. 存貨盤虧和毀損（ 1）盤虧甲材料，實(shí)際成本為 400 元，原因待查。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40

12、0貸：原材料 400 （2）查明原因，盤虧甲材料系定額內(nèi)合理損耗，批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用列支。 借：管理費(fèi)用 400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 400（3）因管理不善材料被盜，對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。其中，被盜產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)算 為 7000元，產(chǎn)成品耗用的原材料及應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為 350 元，企業(yè)已通知保險(xiǎn)公司并按保險(xiǎn)條款相關(guān)內(nèi)容開始申請(qǐng)理賠。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 7350貸：庫存商品 7000 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 350（4）被盜造成的產(chǎn)成品損失處理結(jié)果如下： 保險(xiǎn)公司已確認(rèn)應(yīng)賠償?shù)膿p失為 3000 元（賠 償款正在辦理中） ；殘料估

13、價(jià) 1350 元作為原材料入庫； 相關(guān)責(zé)任人賠償 650 元（現(xiàn)金已 由 財(cái)務(wù)收訖）；企業(yè)承擔(dān)損失為 2350 元。借：原材料 1350庫存現(xiàn)金 650其他應(yīng)收款 3000營業(yè)外支出 2350貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 7350CH4 金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）4.1 交易性金融資產(chǎn)4.1.1 交易性金融資產(chǎn)的購入 購入成本：公允價(jià)值（報(bào)價(jià)） +交易手續(xù)費(fèi)（傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等） 交易手續(xù)費(fèi)的處理：會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的處理方法： 作為購入成本入賬 作為當(dāng)期損益反映 如果交易費(fèi)用數(shù)額不大或相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)的購買價(jià)格并不重要時(shí)，一般可直接

14、作為投資收益的減項(xiàng)，以“投資收益”反映 購入交易性金融資產(chǎn)時(shí)，如果購買價(jià)格中包括的已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或 已到付息期尚未領(lǐng)到的利息，不應(yīng)作為購入成本入賬，而應(yīng)單獨(dú)以“應(yīng)收股利” 、“應(yīng)收 利息”反映賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn) S公司股票 / 債券成本投資收益應(yīng)收股利 / 利息貸：其他貨幣資金 - 存出投資款4.1.2 交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息交易性金融資產(chǎn)持有期間， 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算出 （1）已到付息期但尚未收到的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益： 借：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息貸：投資收益（2）實(shí)際收到股利或債券利息時(shí)： 借：

15、銀行存款 / 其他貨幣資金 - 存出投資款貸：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息4.1.3 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表日， 應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 進(jìn)行調(diào)整 目的：使交易性金融資產(chǎn)能夠反映預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益以及交易性金融資產(chǎn) 預(yù)計(jì)獲得價(jià)差的能力賬務(wù)處理： 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額： 借：交易性金融資產(chǎn) - 公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額做相反分錄 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn) - 公允價(jià)值變動(dòng)4.1.4 交易性金融資產(chǎn)的出售 注意：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)

16、 設(shè)置科目：投資收益實(shí)現(xiàn)的損益的組成： 1）出售該交易性金融資產(chǎn)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額 2）原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額賬務(wù)處理：（1）出售交易性交融資產(chǎn) 借：其他貨幣資金 - 存出投資款交易性金融資產(chǎn) - 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：交易性金融資產(chǎn) - 成本投資收益（根據(jù)差額決定在借方還是貸方） （2）沖銷原來的公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 - 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益4.2 持有至到期投資4.2.1 持有至到期投資的概念 概念：指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國債和企業(yè)債券等各種債券 債券按付息情況分類：分期

17、付息債券、到期一次性付息債券4.2.2 持有至到期投資的取得1. 投資入賬價(jià)值的確定按購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始入賬價(jià)值 實(shí)際支付的價(jià)款包括： 債券實(shí)際買價(jià) + 手續(xù)費(fèi) +傭金等 注意：實(shí)際支付的價(jià)款如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，按 照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始入賬價(jià)值2. 投資取得的賬務(wù)處理 （1）企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時(shí)A. 溢價(jià)購入借：持有至到期投資債券面值持有至到期投資 - 利息調(diào)整（金額 =實(shí)際支付的全部價(jià)款 - 面值） 貸：銀行存款B. 折價(jià)購入借：持有至到期投資 - 債券面值貸：銀行存款 持有至到期投資 - 利息調(diào)整（2）企業(yè)

18、在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日 或付息日至購入日之間的利息。 （ P106）注意：這部分利息應(yīng)分別不同情況處理A. 到期一次付息債券的利息由于不能在一年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本“持有至到期投資 -應(yīng)計(jì)利息”（借方）B. 分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回， 從性質(zhì)上看屬于企業(yè)獲得的一項(xiàng)短期 債權(quán)，借記 “應(yīng)收利息”4.2.3 持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 持有至到期投資的攤余成本：持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)攤余成本？ 指該金融資產(chǎn)的初始入賬金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （1）扣除已償還的本金（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始入賬金額與到期日金

19、額之間的差額進(jìn)行攤銷 形成的累計(jì)攤銷額（3）扣除已發(fā)生的減值損失1. 按直線法確定攤余成本 將持有至到期投資的初始利息調(diào)整總額在債券的存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間。 先計(jì)算各年需要攤銷的金額A.分期付息債券（1）收到利息 借：銀行存款貸：投資收益（2）攤銷利息調(diào)整 借：持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益B.到期一次性付息債券（1）確定應(yīng)收利息 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益（2）攤銷利息調(diào)整 借：持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益2. 按實(shí)際利率法確定攤余成本 需要利用插值法計(jì)算實(shí)際利率 會(huì)計(jì)分錄同直線法4.2.4 持有至到期投資的到期兌現(xiàn)概念：是指持有至到期投資的期限屆滿時(shí)按面值收

20、回投資及應(yīng)收未收的利息。 如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息 如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值 分錄：借：銀行存款貸：持有至到期投資4.3 可供出售金融資產(chǎn)4.3.1 哪些股票、債券屬于可供出售金融資產(chǎn)？1. 企業(yè)持有的上市公司限售股 盡管其在活躍市場上有報(bào)價(jià)，但由于出售受到限制，不符合交易性金融資產(chǎn)能夠隨 時(shí)出售的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)2. 持有的在活躍市場沒有報(bào)價(jià)且對(duì)被投資企業(yè)不存在控制、共同控制和重大影響的股 權(quán) 其不符合交易性金融資產(chǎn)在活躍市場有公開報(bào)價(jià)以及長期股權(quán)投資的確認(rèn)條件，應(yīng) 確認(rèn)為 可供出售的金融資產(chǎn)3. 企業(yè)原準(zhǔn)備持有至到期

21、的債券，由于財(cái)務(wù)狀況的變化大部分提前出售 剩余部分不再符合持有至到期投資的確認(rèn)條件，應(yīng)將其重分類為可供出售的金融資 產(chǎn)4.3.2 可供出售的金融資產(chǎn)的取得可供出售的金融資產(chǎn)的取得主要有兩種方式： 1）購入時(shí)即指定為可供出售金融資產(chǎn) 2）由其他投資重分類而轉(zhuǎn)做可供出售金融資產(chǎn)1. 購入可供出售金融資產(chǎn) 概念：指購入時(shí)即指定為可供出售金融資產(chǎn)的各種股票、債券和基金等。 分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （買價(jià)和相關(guān)交易費(fèi)用） 貸：銀行存款等注意：如果支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未支 付的 利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，借記“應(yīng)收股利” 、“應(yīng)收利息”科目。2. 由其他投資重分類

22、而轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)兩種情況： A.由持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：其他綜合收益 差額貸：持有至到期投資同時(shí)， 要把持有至到期投資的利息調(diào)整轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的利息調(diào)整，持有至到期投資的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為其他綜合收益B.由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)4.3.3 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息1. 直接購入可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的股利和利息收入 在可供出售金融資產(chǎn)持有期間，應(yīng)將被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到付息 期尚未收到的利息，作為可供出售金融資產(chǎn)持有期間的投資收益 借：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息貸：投資收益 實(shí)際收到股利或利息時(shí)： 借：銀行

23、存款貸：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息4.3.4 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日， 不論是直接購入股權(quán)確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)， 還是持有至到期投資重 分類確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)，均應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，即公允 價(jià)值的變動(dòng)，不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益。 賬務(wù)處理：借或貸：可供出售金融資產(chǎn) - 公允價(jià)值的變動(dòng) 貸或借：其他綜合收益4.3.5 可供出售金融資產(chǎn)的處置（與交易性金融資產(chǎn)類似） 出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)，將實(shí)際收到的金額與其賬面 價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益；

24、同時(shí)，將原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為投資收 益。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款”等科目； 根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目； 根據(jù)其差額，貸記或借記“其他綜合收益 ”同時(shí)： 根據(jù)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)原計(jì)入其他綜合收益的金額，借記或貸記“其他綜合收益” 科目，貸記或借記“投資收益”科目。（1）出售 A 公司股票 借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（2）結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng) 借：其他綜合收益貸：投資收益4.3.6 可供出售金融資產(chǎn)減值1. 可供出售金融資產(chǎn)減值的確認(rèn) 兩種情形，可以認(rèn)定該可供出

25、售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。 價(jià)值上：公允價(jià)值發(fā)生較大幅度的下降（通常指達(dá)到或超過20%的情形） 時(shí)間上：下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá) 到或超過 6 個(gè)月的情形）設(shè)置科目： 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 原計(jì)入“其他綜合收益”的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益 借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為了分別反映可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及公允價(jià)值變動(dòng)情況， 原確認(rèn)的可供出售 金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)轉(zhuǎn)為減值準(zhǔn)備借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2. 可供出售金融資產(chǎn)減值后公允價(jià)值變動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)

26、則規(guī)定：對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債權(quán)工具，如確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的債券， 在 隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng) 有關(guān)的， 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具，如確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的股票，不 得通過損益轉(zhuǎn)回。 在以后期間如果該可供出售權(quán)益工具的公允價(jià)值上升， 應(yīng)按照公允價(jià) 值變動(dòng)處理，計(jì)入其他綜合收益。賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益CH5 無形資產(chǎn)5.1 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量5.1.1 無形資產(chǎn)的取得1. 購入的無形資產(chǎn)實(shí)際成本 = 購買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) +直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)

27、達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支 出（如：律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等，但不包括廣告費(fèi)及間接費(fèi) 用）賬務(wù)處理：借：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)， 無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 （P170） 實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額， 除按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化 的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入 當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 。計(jì)算無形資產(chǎn)現(xiàn)值 =每年應(yīng)付款年金現(xiàn)值系數(shù)未確認(rèn)融資費(fèi)用 =無形資產(chǎn)總值 - 無形資產(chǎn)現(xiàn)值（1）購入時(shí)：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款（2）每年年底付

28、款：借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（ =上期未確認(rèn)融資費(fèi)用余額銀行利率）企業(yè)購入的土地使用權(quán)，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別進(jìn)行確認(rèn)：（1）企業(yè)購入的用于非房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 在使用期限內(nèi)分期攤銷（2）企業(yè)購入的用于房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 由于土地使用權(quán)和房屋建筑物的使用年限不同，不計(jì)入房屋建筑物的成本；土地使 用權(quán)和房屋建筑物成本在使用期限內(nèi)應(yīng)分別攤銷和計(jì)提折舊（3）企業(yè)購入房屋建筑物實(shí)際支付價(jià)款中包含的土地使用權(quán)價(jià)值，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形 資產(chǎn) 應(yīng)采用合理的方法將其從支付的全部價(jià)款中分離出來， 如果無法合理將其進(jìn)行分離， 則應(yīng)計(jì)入

29、房屋建筑物成本（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入用于建造對(duì)外出售房屋建筑物的土地使用權(quán)，不確認(rèn)為無形 資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入房屋建筑物等存貨成本2. 自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究：是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查 （計(jì)劃性、 探索性）開發(fā)： 是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè) 計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等（針對(duì)性、形成成果的可能 性較大）研究階段：其屬于探索性的過程，是進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)的準(zhǔn)備工作，但是否形成無形資 產(chǎn)尚未確定。 - 費(fèi)用化賬務(wù)處理：（1）自行研究開發(fā)項(xiàng)

30、目在研究階段發(fā)生的支出時(shí) 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸：銀行存款（原材料、應(yīng)付職工薪酬等）（2）期末核算全部研究支出時(shí)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出開發(fā)階段：同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) （1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市 場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

31、滿足上述條件的開發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)予以資本化。具體而言： 企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的直接用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的原材料、職工薪酬等支出， 應(yīng)予以資本化發(fā)生的用于管理、培訓(xùn)等方面的支出，不應(yīng)資本化，而應(yīng)予以費(fèi)用化 賬務(wù)處理：（1）開發(fā)階段發(fā)生的資本化支出 借：研發(fā)支出資本化支出應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（原材料、應(yīng)付職工薪酬等）（2）在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí) 借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出 企業(yè)取得專利形成無形資產(chǎn)后，其研究階段的支出也不得資本化。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。3. 投資者投入無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí)， 應(yīng)按照投資合

32、同或協(xié)議約定的價(jià)值確定， 但合同或協(xié)議約 定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬（ “無形 資產(chǎn)”科目），所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本（ “實(shí)收資本”或“股本”科目）之間 的差額調(diào)整資本公積（ “資本公積”科目）4. 企業(yè)接受無形資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入5. 取得土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等5.1.2 無形資產(chǎn)的攤銷1. 無形資產(chǎn)的攤銷期限 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷 合同年限與法律規(guī)定年限孰低原則（ P172）（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定

33、的受益期限 為上限；（ 2）合同未規(guī)定受益年限， 而法律規(guī)定了有效年限， 攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限 中較短者為上限。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷2. 無形資產(chǎn)的攤銷方法 應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、產(chǎn) 量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限 平均法攤銷分錄： 借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷5.1.3 無形資產(chǎn)的出租 無形資產(chǎn)的出租： 指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對(duì)該無形資產(chǎn)的所有 權(quán)。出租無形資產(chǎn)收

34、入的分錄： 借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 出租無形資產(chǎn)支出的分錄（律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等） 借：其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷，一般有以下幾種情況：（1）全部計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本” ，由取得的收入來補(bǔ)償 無形資產(chǎn)出租后，自己不再使用該項(xiàng)無形資產(chǎn) 借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷（2）一部分計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本” ，另一部分計(jì)入“管理費(fèi)用” 或“制造費(fèi)用” 無形資產(chǎn)出租后，自己仍在使用該項(xiàng)無形資產(chǎn) 借：其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用 / 制造費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷（3）全部計(jì)入“管理費(fèi)用” 或“制造費(fèi)用” 出租無形資

35、產(chǎn)取得的收入所占比例不大5.2 無形資產(chǎn)的處置5.2.1 無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的 差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 賬務(wù)處理： 借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出（虧損）貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入（盈利）5.2.2 無形資產(chǎn)的報(bào)廢 概念：指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企 業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。賬務(wù)處理： 借：累計(jì)攤銷（累計(jì)攤銷額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出（差額）貸：無形資產(chǎn)（ 原始價(jià)值 ）5.3 無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)5.3.1 無

36、形資產(chǎn)的減值 期末，無形資產(chǎn)攤銷后，還應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試 如果發(fā)生減值，應(yīng)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備 衡量無形資產(chǎn)發(fā)生減值的標(biāo)準(zhǔn)：可收回金額 可收回金額： 根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn) 金流量的現(xiàn)值兩者之間 較高者 確定。無形資產(chǎn)的減值損失的賬務(wù)處理：無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整， 以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽 命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。CH6 利潤表與綜合收益表6.1 利潤表6.1.1

37、 利潤表的作用1. 評(píng)價(jià)公司過去經(jīng)營成果 評(píng)價(jià)、考核管理人員的績效 利益分配的重要依據(jù)（國家、股東、債權(quán)人、員工、管理人員）2. 預(yù)測(cè)未來經(jīng)營狀況3. 評(píng)價(jià)獲取現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)4. 分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力6.1.2 利潤表的缺陷1. 遺漏重要的無法可靠計(jì)量的內(nèi)容2. 會(huì)計(jì)方法多樣3. 存在大量估計(jì)6.1.3 利潤表格式1. 利潤表格式單步式損益表優(yōu)點(diǎn) 簡單明了 清楚表明了收入和費(fèi)用項(xiàng)目同等重要性缺點(diǎn) 未區(qū)分日常經(jīng)營和非日常經(jīng)營項(xiàng)目 缺乏中間信息（ eg. 營業(yè)利潤 ）2. 利潤表格式多步式利潤表（1）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù) 費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收

38、益投資收益（2）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出（3）凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用 優(yōu)點(diǎn)： 將經(jīng)營活動(dòng)和非經(jīng)營活動(dòng)分開 提供豐富的中間信息缺點(diǎn) 報(bào)表較繁瑣 易使人產(chǎn)生收入與費(fèi)用的配比有先后順序的誤解 收入、費(fèi)用的分類難免帶有主觀性3. 利潤表各項(xiàng)內(nèi)容 收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流入（ CAS14） 營業(yè)收入：應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列 營業(yè)成本：應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列 營業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資 源稅、土地增值稅

39、和教育費(fèi)附加等。營業(yè)外收入 / 支出：反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出（ eg. 處置 固定資產(chǎn)）6.2 每股收益6.2.1 基本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 每股收益 當(dāng)期發(fā)行在外的普通股算術(shù)加權(quán)平均數(shù) 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 （扣除優(yōu)先股股利） 當(dāng)期發(fā)行在外的普通股算術(shù)加權(quán)平均數(shù) =期初發(fā)行在外普通股股數(shù) +當(dāng)期新發(fā)行普通已回購時(shí)間報(bào)告期時(shí)間股股數(shù) 報(bào)已告發(fā)期行時(shí)時(shí)間間 -當(dāng)期回購普通股股數(shù) 注：權(quán)重時(shí)間通常按天數(shù)計(jì)算，在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可采用簡化 的方法該指標(biāo)的作用： 評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力 預(yù)測(cè)企業(yè)成長潛力 衡量普通股的獲利水平及投資風(fēng)險(xiǎn)6.2.

40、2 稀釋每股收益稀釋每股收益： 以基本每股收益為基礎(chǔ)，假定企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均 已轉(zhuǎn)換為普通股， 從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外的普通股 加權(quán)平均數(shù)計(jì)算的每股收益 稀釋性潛在普通股：是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，其 結(jié)果導(dǎo)致每股收益的減少或稀釋 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)只考慮稀釋性潛在普通股的影響，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股！ （穩(wěn)健原則）（1）認(rèn)股權(quán)證：指公司發(fā)行的、約定持有人有權(quán)在履約期間內(nèi)或特定到期日按約定價(jià) 格向本公司購買新股的有價(jià)證券（2）可轉(zhuǎn)換債券：指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份 “如果轉(zhuǎn)換法

41、” ：假定可轉(zhuǎn)換證券在會(huì)計(jì)期初或者在可轉(zhuǎn)換證券發(fā)行時(shí)就轉(zhuǎn)換成了普 通股（3）股票期權(quán)： 公司授予持有人在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購買本公司一定數(shù)量股份的權(quán)利。發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)（調(diào)整后） =計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均 數(shù)+假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù) 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股 股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)， 以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股， 應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn) 換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。6.2.3 每股收益列報(bào)1. 派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股

42、企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普 通股或潛在普通股的數(shù)量 意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴(kuò)大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔(dān) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股 收益。 上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù) 重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。2. 配股 它是向全部現(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價(jià)的價(jià)格發(fā)行普通股，也可理解為按市價(jià)發(fā) 行股票和無對(duì)價(jià)送股的混合體。 配股會(huì)導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時(shí)，卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入。 在計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮配股中的送股因素? 將這部分無對(duì)價(jià)的送股視

43、同列報(bào)最早期間期初就已發(fā)行在外， 并據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間 發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算出一個(gè)調(diào)整系數(shù)， 再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整 系數(shù)，得出計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)采用的普通股股數(shù)。 每股理論除權(quán)價(jià)格（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值總額配股收到的款項(xiàng)） 行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù) 調(diào)整系數(shù)行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值每股理論除權(quán)價(jià)格 因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益上年度基本每股收益調(diào)整系數(shù) 本年度基本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤（配股前發(fā)行在外普通股 股數(shù)調(diào)整系數(shù)配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平 均數(shù)）3

44、. 列報(bào) 不存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益 存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)， 應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益 編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各列報(bào)期間中只要有一個(gè)期間列示了稀釋每股收益，那么所 有列報(bào)期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息： 基本每股收益和稀釋每股收益分子分母的計(jì)算過程 基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程 列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股 在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā) 生重大變化的情況4. 市盈率市盈率 =股價(jià)與每股收益的比值 反

45、映了企業(yè)股價(jià)和會(huì)計(jì)利潤之間的關(guān)系 預(yù)期市盈率較高 企業(yè)盈利成長性高時(shí)； 市場前景樂觀時(shí)； 債務(wù)水平較低時(shí) 市場平均市盈率反映了市場總體的狀態(tài) 相對(duì)市盈率則反映了單個(gè)企業(yè)市盈率相對(duì)于市場平均市盈率的水平6.3 綜合收益綜合收益： 企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的 凈資產(chǎn)變動(dòng)綜合收益 =凈利潤 +直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其他綜合收益 是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。如可供出 售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、 按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的 份額。綜合收益的列報(bào)（1）編制獨(dú)立的綜合收益表（ P313） 該表的第一部

46、分列示凈利潤，第二部分列示其他綜合收益的具體構(gòu)成項(xiàng)目及其調(diào)整 內(nèi)容（2）將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤表數(shù)據(jù)列示于同一張報(bào)表（ P314） 該表的上半部分列示傳統(tǒng)的利潤表數(shù)據(jù)，下半部分列示其他綜合收益數(shù)據(jù)CH7 資產(chǎn)負(fù)債表7.1 資產(chǎn)負(fù)債表的格式1. 資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式按流動(dòng)性排列2. 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額時(shí)點(diǎn)報(bào)表年初數(shù)和期末數(shù)7.2 資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容1. 資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目之一：資產(chǎn) （1）資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì) 給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）三層含義 能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 必須為企業(yè)擁有和控制 源自過去的交易或事項(xiàng)（

47、3）資產(chǎn)的分類 流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn) 資產(chǎn)還可以分成有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)項(xiàng)目分類流動(dòng)資產(chǎn)1）貨幣資金：是指隨時(shí)可用于支付的資金2）短期投資：是指可企業(yè)準(zhǔn)備在未來一年內(nèi)要變現(xiàn)投資 , 一般都是企業(yè)購買的股票、 企業(yè)的債券、國庫券。也稱為準(zhǔn)備現(xiàn)金或有價(jià)證券。3）應(yīng)收項(xiàng)目：包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。4）存貨 指在日常生產(chǎn)過程中持有以備出售，或者處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)過程中 將消耗的材料或物料等。5）預(yù)付款項(xiàng)：包括預(yù)付賬款和預(yù)付費(fèi)用。預(yù)付賬款是企業(yè)購買商品和勞務(wù)而預(yù)先支付的款項(xiàng)。預(yù)付費(fèi)用是為在未來一年內(nèi)取得收益而支出的費(fèi)用，這些支

48、出已經(jīng)發(fā)生， 但屬于明年的費(fèi)用，暫時(shí)列在流動(dòng)資產(chǎn)里。項(xiàng)目分類非流動(dòng)資產(chǎn)1）投資性非流動(dòng)資產(chǎn)：包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)和長 期股權(quán)投資。2）固定資產(chǎn)：是公司在日常經(jīng)營過程中可長期使用的實(shí)物資產(chǎn)，如房屋建筑物、機(jī)械 設(shè)備、車輛等。3）無形資產(chǎn)： 沒有實(shí)物形態(tài) 未來收益很不確定 企業(yè)長期使用 包括商標(biāo)權(quán) 沒有實(shí)物 形態(tài)、未來收益很不確定、 企業(yè)長期使用， 包括商標(biāo)權(quán)、 專有技術(shù)、專利權(quán)、 版權(quán)、 特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等。4）其他資產(chǎn)（4）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題 資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：歷史成本、現(xiàn)行成本、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（ 5）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：歷史成本 VS.公允價(jià)值 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的基本原

49、則是歷史成本基于：持續(xù)經(jīng)營、幣值穩(wěn)定 但：歷史成本計(jì)價(jià)不是絕對(duì)的。（6）資產(chǎn)與收入和費(fèi)用的關(guān)系 資產(chǎn)是企業(yè)取得收入的物質(zhì)基礎(chǔ)：提高資產(chǎn)的使用效率。資產(chǎn)再產(chǎn)生收入的過程中會(huì)帶產(chǎn)生費(fèi)用：資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的，增加的等。費(fèi)用為瞬間資產(chǎn)注意：區(qū)分資產(chǎn)與費(fèi)用。2. 資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目之一：負(fù)債（1）負(fù)債的定義：負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）三層含義負(fù)債必須以資產(chǎn)或勞務(wù)的方式償還負(fù)債必須由企業(yè)承擔(dān) 產(chǎn)生負(fù)債的交易或事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生（3）負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債還可以根據(jù)金額的確定程度：金額確定、金額視經(jīng)營結(jié)果而定、金額須估計(jì)項(xiàng)目分類流動(dòng)負(fù)債 短期借款、應(yīng)付

50、賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目分類非流動(dòng)負(fù)債 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款（應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款） 、預(yù) 計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債（4）負(fù)債與企業(yè)經(jīng)營的關(guān)系 當(dāng)投資報(bào)酬率大于利息率時(shí)，借錢對(duì)所有者有利，這是財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)杠桿原理。（5）營運(yùn)資金流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債營運(yùn)資金 流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部各項(xiàng)目之間的增減 流動(dòng)負(fù)債內(nèi)部各項(xiàng)目之間的增減 流動(dòng)負(fù)債內(nèi)部各項(xiàng)目之間的增減 流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債同時(shí)增加或同時(shí)減少 長期項(xiàng)目的增減變化與流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3. 資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目之一：所有者權(quán)益 （1）所有者權(quán)益含義：企業(yè)的所

51、有者應(yīng)該享有的權(quán)益，會(huì)計(jì)上的解釋一般都是資產(chǎn)減 掉負(fù)債 的差額。（2）內(nèi)容：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤（3）與負(fù)債的區(qū)別資本是永久性投資；資本收益的不確定性項(xiàng)目分類所有者權(quán)益項(xiàng)目1. 實(shí)收資本：指企業(yè)所有者的投資，股份有限公司稱為“股本” ，數(shù)字相對(duì)固定。2. 資本公積：是與企業(yè)資本相關(guān)的一項(xiàng)資金來源，大多與企業(yè)收益無關(guān)，包括資本溢 價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值等。3. 資本公積：是與企業(yè)資本相關(guān)的一項(xiàng)資金來源，大多與企業(yè)收益無關(guān)，包括資本溢 價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值等。4. 盈余公積： 是具有特定用途的留存利潤， 用于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展和職工集體福利的留利。 包括法定盈余公積

52、和任意盈余公積。5. 未分配利潤：企業(yè)完成利潤分配后剩余的一部分利潤。7.3 資產(chǎn)負(fù)債表的作用和缺陷1. 資產(chǎn)負(fù)債表的作用： 有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力 有助于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性 有助于分析企業(yè)的盈利能力 有助于分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2. 資產(chǎn)負(fù)債表的局限： 涉及較多估計(jì)和會(huì)計(jì)方法選擇（ eg. 壞賬準(zhǔn)備，折舊方法） 資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本計(jì)量（ eg. 物價(jià)變動(dòng)） 對(duì)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法 忽略了較多具有重要價(jià)值的項(xiàng)目（ eg. 品牌 ）7.4 資產(chǎn)負(fù)債表的附表1. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：短期投資、長期投資、應(yīng)收賬款、存貨、無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)、在 建工程和委托貸款2. 應(yīng)交

53、增值稅明細(xì)表CH8 現(xiàn)金流量表8.1 資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用8.1.1 現(xiàn)金流量表的基本概念 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金流量及凈現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量的分類 （1）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8.1.2 現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1. 現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、 投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等 價(jià)物產(chǎn)生的影響 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：企業(yè)發(fā)生的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)之外的所有交易和事項(xiàng) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及 其處置活

54、動(dòng)2. 現(xiàn)金流量表信息是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表信息的必要補(bǔ)充 利潤表 可用于衡量企業(yè)在獲取利潤方面是否獲得成功 不能說明企業(yè)從經(jīng)營活動(dòng)中獲得了多少可供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金 可以說明本期籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的損益 不能說明籌資活動(dòng)與投資活動(dòng)提供或運(yùn)用了多少現(xiàn)金 資產(chǎn)負(fù)債表 可以顯示企業(yè)是否具有償債能力不能反映財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng) 比較兩個(gè)或兩個(gè)以上的資產(chǎn)負(fù)債表，能夠在一定程度上反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng) 不能說明變動(dòng)的原因3. 現(xiàn)金流量表有助于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流 量、償債及支付股利的能力和收益 質(zhì)量8.1.3 現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金等價(jià)物：是投資（現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可 視為現(xiàn)金

55、） 該投資的特點(diǎn)：1）期限短2）流動(dòng)性強(qiáng)3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金4）價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小 一般是指從購買之日起， 3 個(gè)月到期的債券投資8.1.4 自由現(xiàn)金流（ Free Cash Flow）自由現(xiàn)金流 =經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 - 用于產(chǎn)房、設(shè)備、長期投資等方面的投資所需的 現(xiàn)金支出8.1.5 現(xiàn)金流量表的意義 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的報(bào)表 。也就是說，與 利潤表、利潤分配表一樣，現(xiàn)金流量表是一個(gè)時(shí)期報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的作用表現(xiàn)在：1. 有助于分析企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的關(guān)系2. 有助于評(píng)價(jià)企業(yè)取得和運(yùn)用現(xiàn)金的能力3. 有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付到期債務(wù)和股利的能力4. 預(yù)測(cè)未來經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生或耗費(fèi)的現(xiàn)金流量8.1.6 現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的關(guān)系利潤表經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流流動(dòng)資產(chǎn)變化、流動(dòng)負(fù)債變化資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)現(xiàn)金流長期資產(chǎn)變化靜態(tài)結(jié)果，期籌資活動(dòng)現(xiàn)金流