基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引

1、膁薂蒅羈芄莄螃羈螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇

2、羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅

3、肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅

4、肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆

5、肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄

6、螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄

7、螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊

8、螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃

9、袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄

10、衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁

11、羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂

12、羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃

13、羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁

14、聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄薁肆芁莀薀螆肅芆蠆袈艿膂蠆羈肂蒀蚈蝕芇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇蚄螇羈蒃蚄衿膆荿螃羂罿芅螂蟻膅膁螁襖羈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇螈袀肄薆袇羂芀蒂袆肅肂莈裊螄羋芄蒁羇肁芀蒁聿莆蕿蒀蝿腿蒅葿袁蒞莁蒈羃膇芇蕆肆羀薅薆螅膆蒁薅袈羈莇薅肀膄莃薄螀肇艿薃袂節(jié) 附件：基金

15、會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引 第一章 總則.1 一、制定目的和依據(jù).1 二、相關(guān)定義.1 三、審計(jì)目標(biāo).1 四、適用范圍.1 第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng).2 一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的.2 二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的第三章 計(jì)劃審計(jì)工作.6 一、總體審計(jì)策略.6 （一）審計(jì)范圍.6 （二）審計(jì)的時(shí)間安排.7 （三）審計(jì)方向.7 （四）審計(jì)資源調(diào)配.9 二、具體審計(jì)計(jì)劃.9 （一）計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序.9 （二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序.10 （三）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序.10 三、首次審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充考慮.10 第四章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.12目 錄 一、了解被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境.12 （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外

16、部因素.12 （二）被審計(jì)基金會(huì)的性質(zhì).13 （三）對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用.14 （四）目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn).15 （五）財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià).16 二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).16（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序.17（二）可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng).17 （三）識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).18 （四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).19 （五）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).20 （六）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正.20 第五章 了解第六章 進(jìn)一步審計(jì)程序.38 一、控制測(cè)試.38 （一）一般要求.38 （二）控制測(cè)試程序.40二、實(shí)質(zhì)性程序.47 （一）實(shí)質(zhì)性程序的總體要求.47 （二）

17、實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo).47 （三）實(shí)質(zhì)性程序示例.48 第七章 審計(jì)報(bào)告.63 一、完成審計(jì)工作.63 二、審計(jì)報(bào)告的基本第八章 附則.68 附錄一：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書參考格式.69附錄二：專項(xiàng)信息審核業(yè)務(wù)約定書參考格式.74附錄三：審計(jì)報(bào)告參考格式.79 （一）無保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式.79 （二）保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式.81 （三）否定意見審計(jì)報(bào)告參考格式.83 （四）無法表示意見審計(jì)報(bào)告參考格式.85 （五）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式.87附錄四：專項(xiàng)信息審核報(bào)告參考格式.89一、制定目的和依據(jù) 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表（也稱會(huì)計(jì)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工 作要求，保證

18、執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）、民 間非營利組織會(huì)計(jì)制度、基金會(huì)管理?xiàng)l例、關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)制度的通知（財(cái)會(huì)201123 號(hào)）及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本指引。 本指引在審計(jì)準(zhǔn)則的總體框架下，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，著重突出基金會(huì)財(cái) 務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的特殊方面。對(duì)于未在本指引中予以規(guī)范的基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工 作所涉其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 二、相關(guān)定義 本指引所稱基金會(huì)，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事 公益事業(yè)為目的，按照基金會(huì)管理?xiàng)l例的規(guī)定成立的非營利性法人?；饡?huì)包 括公募基金會(huì)和非公募基金會(huì)。 基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)

19、表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基 礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。 三、審計(jì)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或 錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照民間非 營利組織會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見也不 足以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者報(bào)告的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指 引的規(guī)定出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的

20、情況下終止審計(jì)業(yè) 務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 四、適用范圍 本指引適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能接受委托，對(duì)基金會(huì)相關(guān)項(xiàng)目活動(dòng)執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)，以及法人代表 離任審計(jì)和理事會(huì)換屆審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些審計(jì)業(yè)務(wù)的具體指引另行制定。1第一章 總 則第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的 開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)價(jià)可能對(duì)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作 產(chǎn)生負(fù)面影響的事項(xiàng)或情況，有助于其在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求： （1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； （2）不存在因被審計(jì)基金會(huì)管理層誠信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接/保持 該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事

21、項(xiàng)； （3）與被審計(jì)基金會(huì)之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容 （一）實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 針對(duì)接受和保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序，并且根據(jù)實(shí)施相 應(yīng)程序的結(jié)果作出適當(dāng)?shù)臎Q策是注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。在首次接受 審計(jì)委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控 制程序；而在連續(xù)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù) 的質(zhì)量控制程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)具體情況獲取必要的信息，以確定客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的 接受或保持是否恰當(dāng)。下列信息可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷： 1被審計(jì)基金會(huì)關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信。項(xiàng)目

22、組可以考慮的事項(xiàng)包 括： （1）關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和信譽(yù)； （2）基金會(huì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)，包括其收入和公益活動(dòng)的特征及規(guī)模； （3）關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)制度等的態(tài)度； （4）審計(jì)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象； （5）基金會(huì)可能涉嫌舞弊或其他違反法律法規(guī)行為的跡象； （6）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由； （7）關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信息的來源包括以下主要方面：2（1）通過與被審計(jì)基金會(huì)管理層、治理層和其他人員溝通獲取的財(cái)務(wù)和其他 信息，如年度報(bào)告等； （2）從監(jiān)管機(jī)關(guān)（如基金會(huì)的業(yè)務(wù)主管單位、登記管理機(jī)關(guān)）等第三方獲取 的信息； （3）詢問法

23、律顧問和客戶的同行等第三方； （4）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息； （5）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。 2項(xiàng)目組是否具有專業(yè)勝任能力及必要的時(shí)間和資源?？梢钥紤]的事項(xiàng)包括： （1）項(xiàng)目組成員是否熟悉基金會(huì)的行業(yè)特征或業(yè)務(wù)對(duì)象； （2）項(xiàng)目組成員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技 能和知識(shí)的能力； （3）項(xiàng)目組成員是否擁有必要的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)； （4）需要時(shí)是否能夠得到專家的幫助； （5）如需實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量 控制復(fù)核人員； （6）項(xiàng)目組能否在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。 3以前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系的影響。 （二）評(píng)

24、價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（包括獨(dú)立性要求）的情況 評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（包括獨(dú)立性要求）的情況也是一項(xiàng)非常重要的初 步業(yè)務(wù)活動(dòng)。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則對(duì)包括誠信、獨(dú)立性、客觀 和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為在內(nèi)的職業(yè)道德提出了 要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照其規(guī)定執(zhí)行。 （三）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)基金會(huì)達(dá)成一致意見 在作出接受或保持客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照中國 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見和本指引的 規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前與被審計(jì)基金會(huì)管理層和治理層（如適用）（在以下第三 節(jié)“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書”中簡稱管理

25、層）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，以避免 雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 （一）審計(jì)的前提條件3注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行下列程序，以確定審計(jì)的前提條件是否存在： 1確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的； 2就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。 管理層的責(zé)任包括： 1按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適 用）； 2設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤 導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； 3向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù) 報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)

26、計(jì)師提供審計(jì)所需要 的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部 人員和其他相關(guān)人員。 如果審計(jì)的前提條件不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 第1111號(hào)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見第八條的規(guī)定，與管理層進(jìn)行溝 通，并根據(jù)具體情況判斷承接審計(jì)業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。 （二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)基金會(huì)的不同而存在差異，但需 要包括下列主要方面： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和范圍； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任； （3）管理層的責(zé)任； （4）指出編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如民間非營利組織會(huì) 計(jì)制度）； （5）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)

27、師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情 況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。 2審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中還可能包括下列主要方面： （1）詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告； （2）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式； （3）說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則和本4指引的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng) 險(xiǎn)； （4）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成； （5）管理層確認(rèn)將提供書面聲明； （6）管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他

28、所有附帶信息， 以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作； （7）管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到 的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)； （8）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； （9）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款。 3如果情況需要，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書也可列明下列內(nèi)容： （1）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排； （2）對(duì)審計(jì)涉及的被審計(jì)基金會(huì)員工工作的安排； （3）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排； （4）說明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限定； （5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)基金會(huì)之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)； （6）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工

29、作底稿的義務(wù)。 本指引附錄一列示了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的參考格式。 除對(duì)基金會(huì)按照民間非營利組織會(huì)計(jì)制度編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)外，為 滿足基金會(huì)接受民政部門監(jiān)督檢查的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)接受委托，在對(duì)基金 會(huì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)基金會(huì)年度工作報(bào)告中載明的當(dāng)年公益事業(yè) 支出占上年度總收入的比例（或占上年度基金余額的比例）、工作人員工資福利和 行政辦公支出占當(dāng)年總支出的比例等專項(xiàng)信息進(jìn)行審核，出具專項(xiàng)信息審核報(bào)告。 對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)基金會(huì)就專項(xiàng)信息審核業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意 見，以避免雙方對(duì)審核業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。本指引附錄二列示了專項(xiàng)信息審核業(yè) 務(wù)約定書的參考格式。5第三章

30、計(jì)劃審計(jì)工作 計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。計(jì)劃審計(jì) 工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個(gè)階段作出，如重要性的確定、項(xiàng)目人員的 配置等等。項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員參與計(jì)劃審計(jì)工作，包括參與項(xiàng)目組 成員的討論，可以利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，提高計(jì)劃過程的效率和效果。 一、總體審計(jì)策略 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要制定總體審計(jì)策略，以確定審計(jì)工作的范圍、時(shí)間安排和方向， 并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。 （一）審計(jì)范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)適用于基金會(huì)的基金會(huì)管理?xiàng)l例、民間非營利組織會(huì) 計(jì)制度、其他有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求以及被審計(jì)基金會(huì)分支機(jī) 構(gòu)的分布等情況，確定審計(jì)范圍。在確

31、定審計(jì)范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列事 項(xiàng)： 1編制擬審計(jì)財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如民間非營利組織會(huì) 計(jì)制度）； 2基金會(huì)行業(yè)的報(bào)告要求，如民政部門提出的報(bào)告要求； 3預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分（如分支代表機(jī)構(gòu)）的 數(shù)量及所在地點(diǎn)； 4基金會(huì)與組成部分（如分支代表機(jī)構(gòu)）之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確 定如何編制合并（匯總）財(cái)務(wù)報(bào)表； 5由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍； 6外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露； 7基金會(huì)使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況（如會(huì)計(jì)服務(wù)、代發(fā)工資服務(wù)等），以及注冊(cè)會(huì) 計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)； 8對(duì)利用在

32、以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控 制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)）的預(yù)期； 9信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審6計(jì)技術(shù)的預(yù)期； 10與被審計(jì)基金會(huì)人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。 （二）審計(jì)的時(shí)間安排 總體審計(jì)策略的制定需要明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和 所需溝通的性質(zhì)，包括現(xiàn)場審計(jì)的時(shí)間安排、提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間以及預(yù)期與管理 層和治理層溝通的重要日期等。 為確定報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和溝通性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng)： 1被審計(jì)基金會(huì)對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表； 2與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍； 3與管理

33、層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝 通的其他事項(xiàng)（口頭或書面溝通），包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的 其他事項(xiàng)； 4與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通； 5與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成 部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)； 6項(xiàng)目組成員之間溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安 排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排； 7預(yù)期是否需要和第三方（如業(yè)務(wù)主管單位和登記管理機(jī)關(guān)）進(jìn)行其他溝通， 包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。 （三）審計(jì)方向 在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列重要因素： 1重要性 在制

34、定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1221 號(hào)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性的規(guī)定，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性， 并在適用的情況下考慮下列事項(xiàng)： （1）按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1401 號(hào)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特 殊考慮的規(guī)定，為組成部分確定重要性并就此與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通； （2）初步識(shí)別重要組成部分和重要的交易、賬戶余額和披露。 確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷，通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)基金會(huì)的具體情況?？紤]到基金7會(huì)屬于非營利組織，使用總資產(chǎn)、總收入或支出作為基準(zhǔn)可能是適當(dāng)?shù)摹Ｔ谶x擇基 準(zhǔn)時(shí)，還需

35、要考慮是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如收入、支出或凈資 產(chǎn)）及基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性等因素。 就選定的基準(zhǔn)而言，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期業(yè)務(wù)活動(dòng)成果和財(cái)務(wù)狀況、 本期最新的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果。當(dāng)然，本期最新的 業(yè)務(wù)活動(dòng)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果需要根據(jù)被審計(jì)基金會(huì)情況的重 大變化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況的相關(guān)變化等作出調(diào)整。例如，當(dāng)按照總資產(chǎn)的一定百分比 確定被審計(jì)基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，如果被審計(jì)基金會(huì)本年度總資產(chǎn)因情 況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為按照近幾年的平均總資產(chǎn)確定財(cái) 務(wù)報(bào)表整體的重要性更加合適。 為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)

36、判斷。例如，對(duì)于非營利組織，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師可能認(rèn)為總收入或支出的1%是適當(dāng)?shù)?。百分比無論是高一些還是低一些，只要 符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹?根據(jù)被審計(jì)基金會(huì)的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余 額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影 響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要確定適用于這 類交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。 2初步識(shí)別的可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域； 在基金會(huì)審計(jì)中，通常被確定為存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域舉例如下： （1）捐贈(zèng)支出可能被發(fā)放給不符合條件的甚至是虛構(gòu)的受助人； （2）捐贈(zèng)收入可能被蓄

37、意隱瞞； （3）限定性和非限定性的收入和凈資產(chǎn)可能被錯(cuò)誤劃分； （4）費(fèi)用支出可能未恰當(dāng)分類或完整反映。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮在較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù) 量和質(zhì)量以及需投入的審計(jì)資源。 3評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的影響； 4就項(xiàng)目組成員在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持質(zhì)疑的思維方式和職業(yè)懷 疑的必要性，向項(xiàng)目組成員進(jìn)行強(qiáng)調(diào)所采用的方式； 5以前審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括識(shí)別出的缺陷的性質(zhì) 和應(yīng)對(duì)措施；86與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部向被審計(jì)基金會(huì)提供其他服務(wù)的人員討論可能對(duì)審計(jì) 產(chǎn)生影響的事項(xiàng)； 7有關(guān)管理層對(duì)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制重視程度

38、的證據(jù)，包括有關(guān)這些 內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)； 8交易量規(guī)模，以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴內(nèi)部控制是否使審計(jì)工作更有效率； 9被審計(jì)基金會(huì)全體人員對(duì)內(nèi)部控制對(duì)于業(yè)務(wù)有效運(yùn)行的重要性的認(rèn)識(shí)； 10. 影響被審計(jì)基金會(huì)業(yè)務(wù)的重大發(fā)展變化，例如信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變 化、關(guān)鍵管理人員的變動(dòng)； 11重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)（包括稅法的變化）和報(bào)告要求的變化； 12財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的重大變化； 13其他相關(guān)重大變化，如影響被審計(jì)基金會(huì)的法律環(huán)境的變化。 （四）審計(jì)資源調(diào)配 在確定審計(jì)資源調(diào)配時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng)： 1項(xiàng)目組成員（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）的選擇以及對(duì)項(xiàng)目組 成員審計(jì)工

39、作的分派，包括向可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn) 的人員； 2項(xiàng)目預(yù)算，包括為可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域預(yù)留適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間， 以及何時(shí)調(diào)配審計(jì)資源； 3對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范 圍，包括預(yù)期項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核范圍，如何進(jìn)行復(fù)核（現(xiàn)場復(fù)核還是非 現(xiàn)場復(fù)核），是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 二、具體審計(jì)計(jì)劃 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略 更加詳細(xì)，內(nèi)容包括項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,具體 包括下列內(nèi)容： （一）計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

40、準(zhǔn)則第1211號(hào)通過了解被審計(jì) 單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間 安排和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要兼顧針對(duì)特定項(xiàng)目（如舞弊、關(guān)聯(lián)方、違反法律法 規(guī)行為等）在計(jì)劃階段擬實(shí)施的程序。9（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)針對(duì)評(píng)估的重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施的規(guī)定，計(jì)劃認(rèn)定層次進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間 安排和范圍。 （三）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)劃需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。計(jì)劃實(shí) 施的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步審計(jì)程序中沒有涵蓋的、根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要 求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的既

41、定審計(jì)程序（如閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其 他信息等）。 需要提醒的是，計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、 不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。例如，由于未預(yù)期事項(xiàng)的存在、條 件的變化或通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要基于修 正后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以及相應(yīng)的原計(jì)劃的進(jìn)一 步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出修改。 三、首次審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充考慮 無論是首次審計(jì)業(yè)務(wù)還是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)劃審計(jì)工作的目的都是相同的。但 是，對(duì)于首次審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常缺乏在計(jì)劃連續(xù)業(yè)務(wù)工作時(shí)可借鑒的前期 經(jīng)驗(yàn)，因而可能需要擴(kuò)展計(jì)劃

42、活動(dòng)。對(duì)于首次審計(jì)業(yè)務(wù)，在制定總體審計(jì)策略和具 體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的補(bǔ)充事項(xiàng)包括： （1）除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通作出安排，如查閱 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿； （2）與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問題（包括對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào) 告編制基礎(chǔ)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用），并就這些重大問題與治理層進(jìn)行溝通，以及這些 重大問題對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的影響； （3）為針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而需要實(shí)施的審計(jì)程序（參 見中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額的規(guī) 定）； （4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度規(guī)定的在首次審計(jì)業(yè)務(wù)中需要實(shí)施的其他程

43、 序。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度可能規(guī)定，對(duì)首次審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)由其他合伙 人或高級(jí)別人員在重要審計(jì)程序開始前復(fù)核總體審計(jì)策略或在出具報(bào)告前對(duì)審計(jì)10報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。11 第四章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 了解被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì) 計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要有針對(duì)性地實(shí)施詢問被審計(jì)基金 會(huì)管理層以及內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為識(shí)別和評(píng) 估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。但是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并 不能為形成審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 一、了解被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境 （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外

44、部因素 1行業(yè)狀況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被審計(jì)基金會(huì)的行業(yè)狀況，例如： （1）所在地區(qū)基金會(huì)的類別和數(shù)量，公益活動(dòng)開展水平。 （2）所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)基金會(huì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響。 （3）同類、同級(jí)別、同地區(qū)基金會(huì)的競爭情況。 （4）可獲取的社會(huì)資源分布是否合理，募集資金的規(guī)模、來源、途徑、類型。 （5）基金會(huì)的行業(yè)信譽(yù)和媒體關(guān)注度。 2法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 （1）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定 了解被審計(jì)基金會(huì)是否遵循民間非營利組織會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定。（2）基金會(huì)法律規(guī)范及監(jiān)管了解被審計(jì)基金會(huì)適用的相關(guān)法律法規(guī)，登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管部門制定的 相關(guān)監(jiān)管制度，包括上述部門直接開展的定期和不定期監(jiān)管活動(dòng)。主要包括：

45、 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法基金會(huì)管理?xiàng)l例 （國務(wù)院令第 400 號(hào)）基金會(huì)年度檢查辦法（民政部令第 30 號(hào)） 基金會(huì)信息公布辦法（民政部令第 31 號(hào)）社會(huì)組織評(píng)估管理辦法（民政部令第 39 號(hào)） 民政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定（試行）的通知（民發(fā) 2012124 號(hào)）12（3）稅收政策 了解基金會(huì)的稅收環(huán)境，特別是適用的稅種及相關(guān)稅率，以及有關(guān)基金會(huì)公益 性捐贈(zèng)稅前扣除資格、企業(yè)所得稅免稅資格的規(guī)定。 （4）對(duì)被審計(jì)基金會(huì)產(chǎn)生影響的政府相關(guān)政策 了解目前國家支持公益事業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策，如對(duì)基金會(huì)設(shè)立的限制條件，對(duì) 基金會(huì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管的具體規(guī)定，對(duì)支持社會(huì)組織發(fā)展而制定的

46、政府購買服務(wù) 或政府補(bǔ)貼的規(guī)定，以及這些因素對(duì)被審計(jì)基金會(huì)所產(chǎn)生的影響。 （二）被審計(jì)基金會(huì)的性質(zhì) 基金會(huì)管理?xiàng)l例對(duì)基金會(huì)的組織結(jié)構(gòu)、財(cái)產(chǎn)的管理和使用進(jìn)行了規(guī)范。例 如，基金會(huì)設(shè)立理事會(huì)，作為決策機(jī)構(gòu)，依法行使章程規(guī)定的職權(quán)；基金會(huì)設(shè)立監(jiān) 事，依照章程規(guī)定檢查基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，監(jiān)督理事會(huì)遵守法律和章程情況；基 金會(huì)組織募捐，應(yīng)當(dāng)符合章程規(guī)定的宗旨和公益活動(dòng)的業(yè)務(wù)范圍；基金會(huì)根據(jù)章程 規(guī)定的宗旨和公益活動(dòng)的業(yè)務(wù)范圍使用其財(cái)產(chǎn)；捐贈(zèng)協(xié)議明確了具體使用方式的捐 贈(zèng)，根據(jù)捐贈(zèng)協(xié)議的約定使用。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)等方面了解被審計(jì)基金會(huì)的 性質(zhì)。 1組織結(jié)構(gòu) （1）被審計(jì)基金會(huì)是否按照基金會(huì)管理?xiàng)l例和章程的規(guī)定設(shè)立包括理事 會(huì)、監(jiān)事和執(zhí)行機(jī)構(gòu)在內(nèi)的治理結(jié)構(gòu)，理事會(huì)成員和監(jiān)事在被審計(jì)基金會(huì)任職和領(lǐng) 取報(bào)酬情況，是否為主要捐贈(zèng)人。 （2）部門設(shè)置及分布。例如，被審計(jì)基金會(huì)可能通過分支機(jī)構(gòu)、專項(xiàng)基金或 合作執(zhí)行機(jī)構(gòu)募集資金或開展公益活動(dòng)，而較為復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)通?？赡墚a(chǎn)生導(dǎo)致 重大錯(cuò)