內部控制會計方案設計

1、企業(yè)目標、戰(zhàn)略、經(jīng)營風險1. 企業(yè)目標“維尼亞（vania）食品有限公司”是一家致力于巧克力糖果研發(fā)的食品公司。現(xiàn)在精致巧克力已經(jīng)成為一種流行食品，不管是白領上班族、老人、小孩。都對甜品具有很大的購買力。本公司的主打產(chǎn)品“維尼亞巧克力”針對廣大的甜品市場，為顧客提供優(yōu)質的產(chǎn)品和服務，滿足顧客的不同需求，不斷改良和完善產(chǎn)品。要貫徹“顧客第一、服務第一、信譽第一”營銷宗旨，樹立良好的企業(yè)形象，增加企業(yè)的市場競爭力。2. 企業(yè)戰(zhàn)略2.1產(chǎn)品形象鮮明的產(chǎn)品形象是創(chuàng)建成功品牌、打開市場的基礎，為此我們將努力做好以下工作：（1）品牌形象的塑造：簡明、形象、具有親和力和健康的產(chǎn)品設計。（2）有針對性的廣告宣

2、傳。2.2 嚴格監(jiān)管低成本、高質量、低價格是我們公司的整體戰(zhàn)略之一，同時也將是我們獲得競爭優(yōu)勢、贏得市場的重要保證。嚴格控制生產(chǎn)成本：在保證高質量的前提下，設計相對簡單的生產(chǎn)工藝流程，生產(chǎn)人員相對較少，因而可減少一部分生產(chǎn)成本。可以與板栗場進行合作，互利共贏。在包裝方面，力求簡單實用。嚴格控制產(chǎn)品質量：“質量是產(chǎn)品的生命”我們將實行全面的質量管理，建立并完善相應的質量保證體系，主要包括：（1）建立明確的質量計劃和質量目標（2）建立一個綜合的質量管理機構，并將產(chǎn)品質量落實到個人。（3）建立一套靈敏的質量檢測體系，嚴格控制質量。（4）建立質量管理工作的標準程序。3. 競爭分析3.1 產(chǎn)業(yè)領導者的影

3、響力與控制力產(chǎn)業(yè)領導者對整個產(chǎn)業(yè)的影響和控制關系到產(chǎn)業(yè)的競爭激烈程度，也關系到企業(yè)所應采取的競爭戰(zhàn)略，如果影響力和控制力很大，企業(yè)更應采取靈活的策略，尋找企業(yè)領導者的薄弱環(huán)節(jié)與之競爭，避免與產(chǎn)業(yè)領導者發(fā)生正面的沖突。3.2 競爭對手的核心能力核心能力是企業(yè)能持續(xù)創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的能力，它與一般的競爭能力相比，更注重企業(yè)的長期發(fā)展優(yōu)勢。因此，如能了解競爭對手的核心能力，將更有助于企業(yè)制定長期的競爭戰(zhàn)略，從根本上超越競爭對手。3.3 顧客與供應商的權利是指由顧客帶來的產(chǎn)品降價的壓力和供應商帶來的原材料成本上升的壓力。企業(yè)根據(jù)這些壓力的具體表現(xiàn)和程度來選擇競爭戰(zhàn)略。3.4 競爭對手的物流能力它包括競爭對

4、手的物流服務水平，也包括維持這一服務水平的物流成本。如果競爭對手的物流服務水平偏低，則企業(yè)在服務上稍微比對手領先一點就有可能贏得競爭的勝利；如果對手的服務水平已經(jīng)很高，則可側重于降低企業(yè)的物流成本來與之競爭。銷售環(huán)節(jié)中的內部控制銷售與收款業(yè)務主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。在這個環(huán)節(jié)中，企業(yè)的主要目的是銷售產(chǎn)品，取得銷售收入。銷售與收款業(yè)務的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準銷售折扣和銷售信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運商品、核算銷售收入與應收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內容。加強對銷售與收款業(yè)務會計制度的設計，有利于規(guī)范銷售與收款業(yè)務活動，全面與系統(tǒng)地記錄銷售過程，監(jiān)督和控制商品的發(fā)

5、出和貨款收回，提高企業(yè)營業(yè)收入的質量。1銷售業(yè)務內部控制流程設計1.1現(xiàn)銷業(yè)務內部控制流程設計(1) 客戶購貨時，由銷售部門填制一式多聯(lián)的“銷貨單”，注明購貨單位、貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等，經(jīng)負責人審核簽章后，留一聯(lián)作為存根，進行業(yè)務核算，其余交客戶辦理貨款結算和提貨。(2) 客戶持“銷貨單”向財務部門交款。財務部門對“銷貨單”認真審核后，辦理收取貨款的手續(xù)，并加蓋財務專用章和有關人員的簽章，留一張編制記賬憑證，其余退給客戶。(3) 客戶持“銷貨單”中的提貨聯(lián)向倉庫提貨。倉庫保管人員對“銷貨單”復核，確認已辦妥交款手續(xù)后，予以發(fā)貨，并將提貨聯(lián)留下登記倉庫臺賬?，F(xiàn)銷業(yè)務流程圖1.2賒銷

6、業(yè)務的內部控制設計(1) 嚴格訂貨單制度，強化銷售合同的作用凡是賒銷的業(yè)務，最好采用訂貨方式，訂單確定后列入銷售計劃，最為日后發(fā)貨的依據(jù)，防止無計劃的發(fā)出貨物。(2) 建立賒銷業(yè)務批準制度，賒銷業(yè)務應經(jīng)過財務負責人的批準。未經(jīng)批準，銷售部門不得指令倉庫發(fā)貨，以防止因不了解客戶信用度而可能造成損失。(3) 及時登記銷售明細賬和應收賬款明細賬在發(fā)出貨物后，會計部門應對銷售部門開具的“銷貨單”及相關的合同、訂單等進行審查核對，正確無誤后編制記賬憑證，并及時登記銷售和應收賬款明細賬，以充分發(fā)揮賬簿的控制作用。(4) 定期與購貨單位核對賬目，并按有關規(guī)定及時收取貨款。賒銷業(yè)務流程圖2.銷售與收款業(yè)務存在

7、的風險點2.1 銷售與收款管理觀念落后我國大多數(shù)小企業(yè)主憑借自己對國家政策的解讀、事成的判斷認識和個人的冒險精神創(chuàng)辦企業(yè)。經(jīng)驗管理是小企業(yè)的典型特征。大多數(shù)小企業(yè)業(yè)主不太重視也不太熟悉會計工作，認為會計控制工作會束縛住他們的收入不入賬、成本虛高、銀行承兌匯票套現(xiàn)、少繳稅等“手腳”，會計只要收好、管住錢就行。“人治狀態(tài)”和“內部人控制”現(xiàn)象是小企業(yè)管理的主要特征。我國小企業(yè)需要盡快樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，堅持管理制度、方法、手段與企業(yè)發(fā)展階段相適應。2.2 銷售與收款環(huán)節(jié)經(jīng)營風險集中小企業(yè)經(jīng)濟活動的復雜程度較低，業(yè)主單一，經(jīng)營區(qū)域相對集中，決策民主化程度不夠完善，風險意識淡薄。小企業(yè)業(yè)主支配著企業(yè)

8、的所有經(jīng)營管理活動，企業(yè)的所有經(jīng)營管理活動，企業(yè)的經(jīng)營管理水平與風險控制取決于業(yè)主的經(jīng)驗、知識、能力，他們常不按照既定的程序和制度行事。企業(yè)的中層管理人員一般不參與企業(yè)的市場戰(zhàn)略和經(jīng)營風險決策。企業(yè)決策通常由業(yè)主或經(jīng)理作出，一旦決策失誤就會給企業(yè)造成災難。3. 內部控制關鍵 3.1 適當?shù)穆氊煼蛛x（1）接受客戶定單的人員不能同時負責最后核準付款條件的人員。雖然小企業(yè)的銷售部門通常由企業(yè)最高管理層直接領導，但付款條件仍然必須同時獲得專門追蹤和分析客戶信用情況的信用管理部門的批準；（2）客戶信用調查評估與銷售合同審批簽訂的崗位相分離；（3）銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離；（4）銷售貨款

9、的確認、回收與相關會計記錄的崗位相分離，（5）銷售退回貨品的驗收、處置與相關會計記錄的崗位相分離；（6）銷售業(yè)務經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理的崗位相分離；（7）壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離。對于銷售與收款人員應當根據(jù)單位實際情況實行崗位輪換制度。輪換時要辦理移交手續(xù)。 3.2正確的授權審批(1) 銷售合同、發(fā)票和發(fā)貨單，必須經(jīng)審核批準方能生效。非經(jīng)正當審批，不得出貨物。(2) 銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。(3) 發(fā)票和發(fā)貨單應順序編號，如有缺號須經(jīng)批準方可注銷。(4) 要按規(guī)定價格銷售，未經(jīng)授權不得改變售價。(5) 收款時必須對品名、數(shù)量、單價、金額進行審核，有

10、銷售合同的必須與合同核對。前兩項控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構的或者無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失，價格審批控制的目的則在于保證銷貨業(yè)務按照企業(yè)政策規(guī)定的價格開票收款。3.3 會計記錄 （1）及時辦理銷售收款現(xiàn)銷業(yè)務的收款應由獨立人員辦理，如實入賬。對賒銷業(yè)務的應收賬款或應收票據(jù)必須及時分戶登記，定期進行應收賬款賬齡分析。（2）加強應收款項的管理應收賬款記錄。應收票據(jù)的管理應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。建立健全與客戶的對賬制度。定期核對。（3）加強壞賬的控制與管理企業(yè)應于資產(chǎn)負債表日對應收款項的價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備

11、。（4）加強已發(fā)生業(yè)務管理對己發(fā)生的銷售業(yè)務應及時作成記錄，倉庫根據(jù)銷貨通知單發(fā)運商品后必須如數(shù)填制發(fā)貨單，分送結賬部門和會計部門，結賬部門要檢查已發(fā)運商品是否已開具銷售發(fā)票，會計部門則要檢查發(fā)貨單與銷貨發(fā)票的數(shù)量、金額是否一致，是否有遺漏，計算是否正確，并要及時地辦理銷售賬務。在賬務處理方面，會計部門要設立一定的會計科目和會計賬簿，正確歸集不同性質類型的銷售業(yè)務(如 賒銷、現(xiàn)銷、分期付款銷售等)，及時、正確地登賬。相關日記賬、明細分類賬和總分類賬應當分別由專人登記，定期核對及時糾正登賬或記錄差錯。 3.4 收款控制 現(xiàn)銷業(yè)務的收款應由獨立人員辦理，如實入賬。對賒銷業(yè)務的應收賬款或應收票據(jù)必須

12、及時分戶登記，定期進行應收賬款賬齡分析，并定期向債務方匯寄應收賬款余額表進行核對;要責成銷售部門及時催收貨款，合理計提壞賬準備，任何壞賬需審批后方可作損失入賬。 3.5 定期寄送對賬單。 該公司的銷售業(yè)務屬于客戶數(shù)量有限且較固定，但與每個客戶的交易額都比較大。因此指定獨立于現(xiàn)金出納、銷售人員及應收賬款記賬人員的人(例如負責總賬的人)定期向客戶寄送對賬單是十分重要的。這樣針對客戶方對應付賬款余額不符情況及時做出的說明，企業(yè)可以據(jù)此檢查賬薄記錄并進行適當?shù)奶幚怼?4. 銷售業(yè)務會計制度設計 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。包

13、括：銷售商品收入和提供勞務收入。銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。4.1 銷售業(yè)務的收款方式 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。采取產(chǎn)品分成方式

14、取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。4.2 銷售業(yè)務的金額確認小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時，計入當期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。前款所稱現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。4.3 銷售業(yè)務的退回業(yè)務企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。