比較國(guó)際會(huì)計(jì)(下)

1、4.1 美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.2 墨西哥會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.3 日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系特征4.4 瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.7 發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征4.54.6 中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4. 發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系(模式)的綜述第第4 4章章 比較會(huì)計(jì)模式（下）比較會(huì)計(jì)模式（下）本章繼續(xù)選擇日本、荷蘭和瑞典三國(guó)分別介紹其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，使讀者能進(jìn)一步了解美、英、法、德四大會(huì)計(jì)模式在發(fā)達(dá)國(guó)家中的影響，并進(jìn)而綜合地分析了美英會(huì)計(jì)模式為一方、歐洲大陸會(huì)計(jì)模式為另一方的主要差異，以及雙方并立的現(xiàn)狀和未來(lái)的協(xié)調(diào)化趨勢(shì)。接著從東歐國(guó)家中選擇了捷克，介紹從集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的會(huì)計(jì)變革，從

2、中體現(xiàn)了歐洲大陸會(huì)計(jì)模式的主要影響。最后，在介紹了較接近于美國(guó)會(huì)計(jì)模式的墨西哥這一經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系后，又概述了發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征。這樣就能使讀者對(duì)全球的比較會(huì)計(jì)模式有一個(gè)較全面的了解。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 4.1美國(guó)會(huì)計(jì)模式美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被公認(rèn)為當(dāng)今在世界范圍內(nèi)影響最大的會(huì)計(jì)模式。阿倫把“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”作為美國(guó)會(huì)計(jì)模式的基本特征，應(yīng)該說(shuō)是恰當(dāng)?shù)摹?.1.1 在官方的支持和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)是世界上著手制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家。在美國(guó)，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的政府機(jī)構(gòu)在美國(guó)，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的政府機(jī)構(gòu)證券交易委員會(huì)證券交易委員會(huì)（SEC）以證券市場(chǎng)管理者的身份出現(xiàn)，

3、實(shí)際上是代表投以證券市場(chǎng)管理者的身份出現(xiàn)，實(shí)際上是代表投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息提出要求。由此導(dǎo)致美國(guó)會(huì)計(jì)屬于資者對(duì)會(huì)計(jì)信息提出要求。由此導(dǎo)致美國(guó)會(huì)計(jì)屬于投資人投資人導(dǎo)向會(huì)計(jì)模式。導(dǎo)向會(huì)計(jì)模式。證券交易委員會(huì)成立后，決定自己不去直接制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而把這一權(quán)力委托給民間的會(huì)計(jì)職業(yè)界，它自己則保持監(jiān)督和最終修訂權(quán)。 公司相關(guān)的法律規(guī)范公司相關(guān)的法律規(guī)范： 公司法：公司根據(jù)州法律成立，而不是聯(lián)公司法：公司根據(jù)州法律成立，而不是聯(lián)邦法律。邦法律。 證券法和證券交易法：證券法和證券交易法：1944，1944年，年，經(jīng)濟(jì)危機(jī)后出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)后出現(xiàn) 2002年薩本斯年薩本斯-奧克斯萊法案：對(duì)證券法和奧克斯萊法案：對(duì)證券

4、法和證券交易法全面修訂證券交易法全面修訂 SEC發(fā)布的相關(guān)文告：財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)發(fā)布的相關(guān)文告：財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)則則S-X規(guī)則規(guī)則 管理框架管理框架：國(guó)會(huì)（極少直接過(guò)問(wèn)會(huì)計(jì)問(wèn)題，例外：國(guó)會(huì)（極少直接過(guò)問(wèn)會(huì)計(jì)問(wèn)題，例外：投資減稅）投資減稅） 證券交易委員會(huì)（證券交易委員會(huì)（ SEC）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（ AICPA ）（不斷變革的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)）（不斷變革的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)）一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ GAAP ）未來(lái)的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)未來(lái)的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)SEC的權(quán)利以及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的權(quán)利以及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響：1944年，根據(jù)年，根據(jù)證券交易法證券交易法成立證券交易

5、委員成立證券交易委員會(huì)（會(huì)（Securities and Exchange Commission,SEC）對(duì)證券上市交易的公司和證券公開(kāi)發(fā)行的非上市對(duì)證券上市交易的公司和證券公開(kāi)發(fā)行的非上市公司制定其在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公司制定其在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的官方機(jī)構(gòu)。的官方機(jī)構(gòu)。SEC獨(dú)立行使其監(jiān)管權(quán)力，議會(huì)和總統(tǒng)不能直接獨(dú)立行使其監(jiān)管權(quán)力，議會(huì)和總統(tǒng)不能直接影響其政策。影響其政策。（1）國(guó)會(huì)授權(quán)其對(duì)公司提交報(bào)告的格式、項(xiàng)目和編）國(guó)會(huì)授權(quán)其對(duì)公司提交報(bào)告的格式、項(xiàng)目和編制方法作出規(guī)定；制方法作出規(guī)定；（2）擁有）擁有GAAP的最終修訂權(quán)和監(jiān)督權(quán)。的最終修訂權(quán)和監(jiān)督權(quán)。（4）本

6、身也發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)文告（）本身也發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)文告（Accounting Series Release）（4）薩班斯法案出臺(tái)后：強(qiáng)化）薩班斯法案出臺(tái)后：強(qiáng)化SEC對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可，終止個(gè)別會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)準(zhǔn)則的認(rèn)可，終止個(gè)別會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的顯著財(cái)務(wù)支持，強(qiáng)化準(zhǔn)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的顯著財(cái)務(wù)支持，強(qiáng)化準(zhǔn)則原則性的規(guī)范，同時(shí)修改的監(jiān)管制度則原則性的規(guī)范，同時(shí)修改的監(jiān)管制度4.1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有5名專(zhuān)職委員，其中來(lái)自會(huì)計(jì)職業(yè)界的2名，來(lái)自實(shí)業(yè)界的2名，來(lái)自學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和政府的名。委員在任職期內(nèi)，必須割斷與原任職的或擁有股權(quán)的機(jī)構(gòu)的一切經(jīng)濟(jì)和組織聯(lián)系。

7、P47GAAP發(fā)展的三個(gè)階段：發(fā)展的三個(gè)階段： ： (AICPA)CAPAPBFASB美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（ CAP，隸屬于，隸屬于A(yíng)ICPA，1949-1959）51個(gè)會(huì)計(jì)研究公告?zhèn)€會(huì)計(jì)研究公告 會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB，隸屬于，隸屬于A(yíng)ICPA ，1959-1974）41個(gè)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)個(gè)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB，隸屬于，隸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)，基金會(huì)，1974-）164個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、55個(gè)公告及個(gè)公告及48個(gè)解釋等個(gè)解釋等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（財(cái)

8、務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（6組織創(chuàng)建，負(fù)責(zé)任命組織創(chuàng)建，負(fù)責(zé)任命委員會(huì)成員和籌集經(jīng)費(fèi)）委員會(huì)成員和籌集經(jīng)費(fèi)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB ，負(fù)責(zé)制定，負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)理事會(huì)（提供咨詢(xún)及有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)理事會(huì)（提供咨詢(xún)及有關(guān)服務(wù)）關(guān)服務(wù)）4.1.4 年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求主要適用于公眾公司美國(guó)體制的另一個(gè)重要特點(diǎn)是：公司系根據(jù)州的法律成立，而不是聯(lián)邦法律。對(duì)年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求實(shí)際上只存在于聯(lián)邦一級(jí)。這些要求只適用與公眾公司及規(guī)模以上的私人公司。（上市公司和股份在場(chǎng)外市場(chǎng)發(fā)行的非上市公眾公司，以及股東超過(guò)500人且資產(chǎn)超過(guò)100萬(wàn)美元

9、的私人公司）。目前，適用的公司約10000家，僅占近470萬(wàn)美國(guó)公司的4.24%。盡管沒(méi)有法定要求，但許多中小企業(yè)仍編制經(jīng)過(guò)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。美國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要是為證券投資者提供決策有用的信息，而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。4.1.4 強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，是以“公允表述”和“一貫遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”為前提的，企業(yè)總是希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì)審查的財(cái)務(wù)報(bào)表提出無(wú)保留意見(jiàn)，以證實(shí)報(bào)表的可信性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的以上立場(chǎng)也是對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性的有力支持。AICPA的作用P49 美國(guó)是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的監(jiān)管主要采用“行業(yè)自律”方式的典型。

10、AICPA集維護(hù)CPA的正當(dāng)權(quán)益以及監(jiān)管和懲戒CPA違規(guī)行為的大權(quán)于一身。 應(yīng)該說(shuō)，AICPA在歷史上曾起過(guò)積極的作用，但其消極作用也日益彰顯。這正是在2001年冬至2002年夏之間，美國(guó)經(jīng)歷了證券市場(chǎng)和會(huì)計(jì)市場(chǎng)中的嚴(yán)重誠(chéng)信危機(jī)后，政府為保護(hù)投資者權(quán)益而發(fā)布的2002年薩班斯奧克斯利法案所進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革中剝奪AICPA的行業(yè)監(jiān)管權(quán)的主要原因。4.1.5 以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了實(shí)用主義與理論研究的結(jié)合，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”，重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，避免在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況。這是促使FASB從20世紀(jì)70年代后期開(kāi)始啟動(dòng)制定財(cái)務(wù)

11、會(huì)計(jì)概念框架的背景。FASB試圖通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架建立一個(gè)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以及與其相關(guān)聯(lián)的基本概念協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（1978-2000）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的要素財(cái)務(wù)報(bào)表的要素在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值FASB的特征：的特征： 獨(dú)立性獨(dú)立性 代表性代表性 充分程序充分程序（“ 陽(yáng)光陽(yáng)光”下的制定過(guò)程）：下的制定

12、過(guò)程）： 討論備忘錄討論備忘錄-聽(tīng)證會(huì)聽(tīng)證會(huì)-征求意見(jiàn)稿征求意見(jiàn)稿-會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4.1.6 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1997年，SEC主席A. 列維在1997年財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題研究會(huì)年會(huì)的演講中提出了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性。 1）要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng)，必須有效地保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖景，這就是公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息。2）鑒于當(dāng)前資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化，因此，不僅要求本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認(rèn)的高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。4）高質(zhì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下4項(xiàng)目標(biāo)：（1）準(zhǔn)則必須包括公認(rèn)的綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。

13、（2） 準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。并把高質(zhì)量理解為：“能導(dǎo)致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。 （4）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用4.1.7 2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案的重大結(jié)構(gòu)性改革背景：20012002年，安然、世通、施樂(lè)等的財(cái)務(wù)欺詐案，安達(dá)信的卷入，震撼了全球股市。 公司的治理結(jié)構(gòu)，證券市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制，CPA的行業(yè)自律機(jī)制都被認(rèn)為存在著眼中的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。 2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò) 2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案，即 2002年薩班斯奧克利斯法案。 該法案凸顯了“投資者利益至上原則”，強(qiáng)化了SEC的監(jiān)管權(quán)力和獨(dú)立董事制度，削弱了AICPA的強(qiáng)勢(shì)地位

14、。 1）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面 該法案切斷了AICPA（和其他職業(yè)組織）對(duì)FASB的財(cái)務(wù)支持，改由公眾公司支付“會(huì)計(jì)支持費(fèi)”，并以此作為FASB的資金來(lái)源。并且，SEC對(duì)準(zhǔn)則有只保留否決權(quán)轉(zhuǎn)為今后FASB制定的準(zhǔn)則必須經(jīng)SEC認(rèn)可。 促使FASB對(duì)美國(guó)準(zhǔn)則制定從“規(guī)則基礎(chǔ)”轉(zhuǎn)向“原則基礎(chǔ)”采取行動(dòng)。2）在對(duì)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制方面）在對(duì)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制方面該法案規(guī)定建立一個(gè)獨(dú)立于A(yíng)ICPA的非營(yíng)利法人組織公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB），負(fù)責(zé)SEC授予的對(duì)CPA行業(yè)的監(jiān)管工作，把審計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)、對(duì)CPA行業(yè)的監(jiān)督、對(duì)審計(jì)失敗事件的調(diào)查和處罰等從AICPA的行業(yè)自律權(quán)中

15、剝離出去。PCAOB運(yùn)作的資金來(lái)源也來(lái)自公眾公司支付的“會(huì)計(jì)支持費(fèi)”（但為處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)申請(qǐng)和處理年度報(bào)告所發(fā)生的費(fèi)用，則由會(huì)計(jì)師事務(wù)所交納注冊(cè)費(fèi)和年費(fèi)）。AICPA只保留行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)和維護(hù)CPA的正當(dāng)權(quán)益。薩班斯法案修訂 2007年，年，SEC對(duì)該法案進(jìn)行了部分修訂：對(duì)該法案進(jìn)行了部分修訂： （1）明確了上市公司的）明確了上市公司的CEO、CFO在確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性在確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性方面所承擔(dān)的個(gè)人責(zé)任。方面所承擔(dān)的個(gè)人責(zé)任。 （2）減輕了上市公司的負(fù)擔(dān)，不再對(duì)）減輕了上市公司的負(fù)擔(dān)，不再對(duì)“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告書(shū)控制報(bào)告書(shū)”的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。

16、（4）上市公司應(yīng)成立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)）上市公司應(yīng)成立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)任命注冊(cè)會(huì)計(jì)師，決定其報(bào)酬并監(jiān)督其工作。并且設(shè)立正任命注冊(cè)會(huì)計(jì)師，決定其報(bào)酬并監(jiān)督其工作。并且設(shè)立正式的程序，以保護(hù)揭發(fā)公司違法、違規(guī)事件的內(nèi)部人員。式的程序，以保護(hù)揭發(fā)公司違法、違規(guī)事件的內(nèi)部人員。 （4）對(duì)執(zhí)行上市公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求更加苛刻。）對(duì)執(zhí)行上市公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求更加苛刻。 最后有必要說(shuō)明，該法案的實(shí)施尚在啟動(dòng)階段，無(wú)論是在美國(guó)國(guó)內(nèi)還是在國(guó)際上，對(duì)該法案是否矯枉過(guò)正和過(guò)于激進(jìn)以及其能否達(dá)到預(yù)期的成效，都有不同的 評(píng)論。4.1.8 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離美國(guó)所得稅法的

17、會(huì)計(jì)要求與公認(rèn)準(zhǔn)則在許多方面是不一致的。特別是在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要采用應(yīng)計(jì)制，而所得稅法則主要依據(jù)實(shí)現(xiàn)制。 資產(chǎn)負(fù)債表中可能存在大量的遞延所得稅借項(xiàng)或者資產(chǎn)負(fù)債表中可能存在大量的遞延所得稅借項(xiàng)或者貸項(xiàng)。貸項(xiàng)?！八枚惖目缙跀偱渌枚惖目缙跀偱洹背蔀樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一大課題成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一大課題。 美國(guó)政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調(diào)節(jié)分配的經(jīng)濟(jì)杠桿，這也是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)相背離的重要原因。4.1.9 美國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)和格式 一家美國(guó)大型公司典型的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括：一家美國(guó)大型公司典型的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括： （1）管理部門(mén)報(bào)告；）管理部門(mén)報(bào)告； （2）獨(dú)立審計(jì)師報(bào)

18、告；）獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告； （4）主要財(cái)務(wù)報(bào)表；）主要財(cái)務(wù)報(bào)表； （4）管理部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成）管理部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的討論和分析；果的討論和分析； （5）財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋?zhuān)唬┴?cái)務(wù)報(bào)表的注釋?zhuān)?（6）5年或年或10年選擇財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較；年選擇財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較； （7）有選擇的季度財(cái)務(wù)資料。）有選擇的季度財(cái)務(wù)資料。 1.資產(chǎn)負(fù)債表 習(xí)慣使用賬戶(hù)式或報(bào)告式，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按流動(dòng)性排列，時(shí)間跨度為一年。 列示兩年比較數(shù)據(jù)。 2.收益表 單步式，列示的收入、利得、費(fèi)用、損失項(xiàng)目較其他國(guó)家更詳細(xì)。 列示三年的比較數(shù)據(jù)。 另編一張“其他全面收益表”。補(bǔ)充：當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收益觀(guān)和全面收益觀(guān)補(bǔ)充：當(dāng)期經(jīng)營(yíng)

19、收益觀(guān)和全面收益觀(guān) “本期營(yíng)業(yè)觀(guān)本期營(yíng)業(yè)觀(guān)”(CurrentOperatingConcept)指本期利潤(rùn)表指本期利潤(rùn)表中所計(jì)列的損益僅包括本期營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)成果，中所計(jì)列的損益僅包括本期營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)成果，以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目及不屬于本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收支項(xiàng)目以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目及不屬于本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收支項(xiàng)目不列入利潤(rùn)表。也就是說(shuō)，不列入利潤(rùn)表。也就是說(shuō)，“本期營(yíng)業(yè)觀(guān)本期營(yíng)業(yè)觀(guān)”認(rèn)為只有當(dāng)期認(rèn)為只有當(dāng)期決策可控的變化和事項(xiàng)才應(yīng)該被包括在收益中。決策可控的變化和事項(xiàng)才應(yīng)該被包括在收益中。 而而“全面收益觀(guān)全面收益觀(guān)”(AllInclusiveConcept)則認(rèn)為凈收益應(yīng)該則認(rèn)為凈收益應(yīng)

20、該反映企業(yè)當(dāng)期內(nèi)除了股權(quán)交易事項(xiàng)以外的所有引起股東權(quán)反映企業(yè)當(dāng)期內(nèi)除了股權(quán)交易事項(xiàng)以外的所有引起股東權(quán)益增減變動(dòng)的事項(xiàng)。即本期利潤(rùn)表應(yīng)包括所有在本期確認(rèn)益增減變動(dòng)的事項(xiàng)。即本期利潤(rùn)表應(yīng)包括所有在本期確認(rèn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)所引起的損益項(xiàng)目。依據(jù)這一觀(guān)點(diǎn)，所有當(dāng)期的業(yè)務(wù)活動(dòng)所引起的損益項(xiàng)目。依據(jù)這一觀(guān)點(diǎn)，所有當(dāng)期營(yíng)業(yè)活動(dòng)引起的收入、費(fèi)用等項(xiàng)目，如營(yíng)業(yè)外收支、非常營(yíng)業(yè)活動(dòng)引起的收入、費(fèi)用等項(xiàng)目，如營(yíng)業(yè)外收支、非常凈損失、以前年度損益調(diào)整等均應(yīng)納入利潤(rùn)表。凈損失、以前年度損益調(diào)整等均應(yīng)納入利潤(rùn)表。 全面收益這一概念目前受到較多推崇，英、美等一些發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)均對(duì)全面收益或全部實(shí)

21、現(xiàn)的利得和損失提出了新概念，并要求企業(yè)報(bào)告全面收益。全面收益日益得到人們的承認(rèn)和推廣，有以下幾點(diǎn)原因： （1）伴隨著企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估、債務(wù)重組、資產(chǎn)的出售與置換等活動(dòng)的日益頻繁，企業(yè)的收益來(lái)源也呈現(xiàn)出多元化的模式。如果采用“本期營(yíng)業(yè)觀(guān)”不將這些活動(dòng)產(chǎn)生的利得納入收益的范圍，則不足以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全貌。 （2）在收益計(jì)算中，不考慮未實(shí)現(xiàn)增值，會(huì)導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行了錯(cuò)誤的配比使收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，價(jià)值變動(dòng)與收益報(bào)告期間完全分離，會(huì)損害信息的相關(guān)性和真實(shí)性。 （4）隨著企業(yè)從事金融活動(dòng)的日益普遍和金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，如何進(jìn)行衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量已成為會(huì)計(jì)界的一個(gè)重要問(wèn)題。

22、對(duì)于衍生金融工具來(lái)說(shuō)，歷史成本已不能客觀(guān)、真實(shí)地反映其期末所代表的價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為，公允價(jià)值對(duì)于衍生金融工具而言是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性，因此，我們必須解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問(wèn)題。而要解決這一問(wèn)題，則有賴(lài)于全面受益概念的引入。 ，“全面收益觀(guān)”信息披露充分，能夠全面地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，對(duì)于新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)的各類(lèi)新型的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)也能予以適當(dāng)?shù)姆从常?“本期營(yíng)業(yè)觀(guān)”則強(qiáng)調(diào)公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況，突出反映公司的核心盈利能力。兩者各有其長(zhǎng)處，也各自存在著缺陷。 綜合收益綜合收益 收入收入 費(fèi)用費(fèi)用 - 稅前經(jīng)營(yíng)收益稅前經(jīng)營(yíng)收益 - 計(jì)入非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)變更累積影響前

23、的收益計(jì)入非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)變更累積影響前的收益 -（不經(jīng)常發(fā)生的、非正常的罕有的、對(duì)利潤(rùn)和損失（不經(jīng)常發(fā)生的、非正常的罕有的、對(duì)利潤(rùn)和損失有影響的項(xiàng)目）有影響的項(xiàng)目） 計(jì)入會(huì)計(jì)變更累積影響前的收益計(jì)入會(huì)計(jì)變更累積影響前的收益 - 凈收益凈收益 其他全面收益：其他全面收益： （外幣折算、未實(shí)現(xiàn)證券利得等）（外幣折算、未實(shí)現(xiàn)證券利得等） 全面收益全面收益 每股凈收益每股凈收益 4.現(xiàn)金流量表 美國(guó)是世界上首先要求編制現(xiàn)金流量表的國(guó)家。1987年。 把現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出區(qū)分為來(lái)自“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”和“融資活動(dòng)”三大類(lèi)，并且從稅后利潤(rùn)開(kāi)始調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要特征財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)

24、實(shí)務(wù)的主要特征：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：存貨計(jì)價(jià)及披露、固定資產(chǎn)計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：存貨計(jì)價(jià)及披露、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、融資租賃、商譽(yù)、衍生金融工具等價(jià)、融資租賃、商譽(yù)、衍生金融工具等1要求提供三年的可比信息（資產(chǎn)負(fù)債表要求提供三年的可比信息（資產(chǎn)負(fù)債表為兩年）為兩年）2提供綜合收益提供綜合收益4存貨的計(jì)價(jià)方法可采用后進(jìn)先出法存貨的計(jì)價(jià)方法可采用后進(jìn)先出法4存貨減值不可以轉(zhuǎn)回，按可變現(xiàn)凈值計(jì)存貨減值不可以轉(zhuǎn)回，按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)價(jià)對(duì)可變現(xiàn)凈值的理解：對(duì)可變現(xiàn)凈值的理解：可變現(xiàn)凈值是否等于市可變現(xiàn)凈值是否等于市價(jià)？可變現(xiàn)凈值是否為現(xiàn)值？?jī)r(jià)？可變現(xiàn)凈值是否為現(xiàn)值？ 我國(guó)：我國(guó)：所謂成本與可變現(xiàn)凈值孰低法所謂成本與可變現(xiàn)凈值孰低

25、法 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)至完工尚須投預(yù)計(jì)售價(jià)至完工尚須投入的制造成本銷(xiāo)售所必需的預(yù)計(jì)費(fèi)用入的制造成本銷(xiāo)售所必需的預(yù)計(jì)費(fèi)用 美國(guó)美國(guó)：“市價(jià)市價(jià)”指的是重置成本，其上限指的是重置成本，其上限為可變現(xiàn)凈值，下限為可變現(xiàn)凈值減合理的為可變現(xiàn)凈值，下限為可變現(xiàn)凈值減合理的利潤(rùn)利潤(rùn) 美國(guó)判斷減值的跡象：預(yù)計(jì)賬面價(jià)值可能超過(guò)美國(guó)判斷減值的跡象：預(yù)計(jì)賬面價(jià)值可能超過(guò)未來(lái)現(xiàn)金流量總額，表明資產(chǎn)存在減值跡象未來(lái)現(xiàn)金流量總額，表明資產(chǎn)存在減值跡象（不進(jìn)行折現(xiàn)）（不進(jìn)行折現(xiàn)）減值是不可挽回減值是不可挽回 5現(xiàn)金等價(jià)物中不包括銀行透支現(xiàn)金等價(jià)物中不包括銀行透支 6遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提估價(jià)準(zhǔn)備遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提

26、估價(jià)準(zhǔn)備 7遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債一般分類(lèi)：流動(dòng)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債一般分類(lèi)：流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目 8分部報(bào)告分部根據(jù)內(nèi)部管理層上報(bào)信息分部報(bào)告分部根據(jù)內(nèi)部管理層上報(bào)信息的劃分來(lái)分類(lèi)。一般根據(jù)產(chǎn)業(yè)和地區(qū)劃的劃分來(lái)分類(lèi)。一般根據(jù)產(chǎn)業(yè)和地區(qū)劃分，一般要求披露主要和次要分部分，一般要求披露主要和次要分部 9固定資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量固定資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量 10同類(lèi)非流動(dòng)資產(chǎn)交易不確認(rèn)利得和損失同類(lèi)非流動(dòng)資產(chǎn)交易不確認(rèn)利得和損失 11最低租賃付款額不包括第三方擔(dān)保最低租賃付款額不包括第三方擔(dān)保 12母子公司報(bào)告期差異可以不超過(guò)三個(gè)月母子公司報(bào)告期差異可以不超過(guò)三個(gè)月 14母子公司會(huì)計(jì)政策

27、不同無(wú)需調(diào)整母子公司會(huì)計(jì)政策不同無(wú)需調(diào)整 14減值跡象的判斷為帳面價(jià)值的與未來(lái)現(xiàn)減值跡象的判斷為帳面價(jià)值的與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額金流量的現(xiàn)值總額 15研究開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用化研究開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用化 16無(wú)形資產(chǎn)不能重估等。無(wú)形資產(chǎn)不能重估等。4.1.10 財(cái)務(wù)報(bào)告的其他重要特征1）重視短期償債能力分析2）強(qiáng)調(diào)充分披露原則4）不贊同利潤(rùn)平穩(wěn)化（如反對(duì)遞延未實(shí)現(xiàn)匯兌損益）4.1.10 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的整合2004年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)啟動(dòng)了“美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編”，以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2008年1月15日，美國(guó)FASB發(fā)布新聞公告，正式進(jìn)入“匯編”為期一年的校驗(yàn)期。4.

28、2 墨西哥會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征 在發(fā)展中國(guó)家中，墨西哥屬于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)展的國(guó)家，在西班牙語(yǔ)國(guó)家中，它人口最多，也是拉丁美洲第二人口大國(guó)（次于講葡萄牙語(yǔ)的巴西），從20世紀(jì)40年代以來(lái)，保持著比較穩(wěn)定的政局。4.2.1 墨西哥的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其對(duì)會(huì)計(jì)的影響1996年經(jīng)濟(jì)開(kāi)始復(fù)蘇。墨西哥主要是自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)家族控制的企業(yè)集團(tuán)主導(dǎo)著墨西哥的私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，在一定程度上限制了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。美國(guó)對(duì)黑西哥經(jīng)濟(jì)的影響擴(kuò)展到會(huì)計(jì)領(lǐng)域。4.2.2 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則 墨西哥的商法和所得稅法要求保持綜括的會(huì)計(jì)記錄，并據(jù)以編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但它們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響一般很小。 墨西哥的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定采取的是美英模式，而不是

29、歐洲大陸模式。 關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行審計(jì)的要求，因公司的類(lèi)型和規(guī)模而異。4.2.3 財(cái)務(wù)報(bào)告接近美英模式 從1990年起， 墨西哥公司的會(huì)計(jì)年度必須與日歷年度相一致，還必須編制比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括： （1）資產(chǎn)負(fù)債表（2）收益表（4）股東權(quán)益變動(dòng)表（4）財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表） （5）附注 財(cái)務(wù)報(bào)表必須對(duì)通貨膨脹作出調(diào)整。該項(xiàng)調(diào)整的影響列示在股東權(quán)益變動(dòng)表中。 附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可分割的部分，內(nèi)容比較廣泛。4.2.4 其他重要特征1）墨西哥采用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。2）會(huì)計(jì)慣例多數(shù)與美國(guó)基本上相同4）但是，在利潤(rùn)分配上，墨西哥卻與歐洲大陸國(guó)家相似 4.3 日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征 日本的會(huì)計(jì)實(shí)

30、務(wù)體系在第二次世界大戰(zhàn)以前受德國(guó)的影響，第二次世界大戰(zhàn)失敗以后，又深受美國(guó)會(huì)計(jì)模式的影響，從而，有一種摻和的跡象。 日本環(huán)境因素日本環(huán)境因素： 有強(qiáng)烈文化和宗教根基， 群體意識(shí)和相互依賴(lài)性。 日本企業(yè)之間的交叉投資形成了巨大的產(chǎn)業(yè)集團(tuán)（財(cái)團(tuán)），銀行通常是這些財(cái)團(tuán)的一部分，而大量運(yùn)用銀行信貸和債務(wù)資本。 日本政府嚴(yán)格控制企業(yè)活動(dòng)，強(qiáng)烈的官僚式控制，公司管理當(dāng)局必須首先應(yīng)對(duì)的是銀行和政府，而不是股東。 在日本，存在著“顧念國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響”這一概念，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法令應(yīng)當(dāng)貢獻(xiàn)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，日本會(huì)計(jì)模式的首要利益導(dǎo)向是為了顧念國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響而重視企業(yè)可分配利潤(rùn)的計(jì)算。 日本會(huì)計(jì)中，不得

31、將不得將資本交易資本交易帶來(lái)的凈資產(chǎn)增帶來(lái)的凈資產(chǎn)增加額納入分配。這條原則實(shí)質(zhì)上是企業(yè)加額納入分配。這條原則實(shí)質(zhì)上是企業(yè)資本保資本保全全原則。原則。 日本會(huì)計(jì)模式具有宏觀(guān)利益和企業(yè)利益雙重導(dǎo)向。（一）會(huì)計(jì)管理體制（一）會(huì)計(jì)管理體制 日本的會(huì)計(jì)管理體制可以分為法制管理和行政管理兩個(gè)層次。 法制管理層次又可以分為三個(gè)部分，即商法、證券交易法和公司所得稅法。 行政管理層次指大藏省下設(shè)的企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì) 。（二）會(huì)計(jì)規(guī)范（二）會(huì)計(jì)規(guī)范 法律中的會(huì)計(jì)規(guī)范法律中的會(huì)計(jì)規(guī)范 日本的商法 日本的證券交易法日本的企業(yè)所得稅法 政府會(huì)計(jì)規(guī)范政府會(huì)計(jì)規(guī)范（1）日本企業(yè)會(huì)計(jì)原則 （2）合并報(bào)表原則及其注釋。 （4）外幣

32、交易會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)及其注釋。 （4）成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。 4.3.1 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上服從法律要求日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系同于歐洲大陸國(guó)家的會(huì)計(jì)模式，而有別日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系同于歐洲大陸國(guó)家的會(huì)計(jì)模式，而有別于美國(guó)的會(huì)計(jì)模式。于美國(guó)的會(huì)計(jì)模式。前者較多地體現(xiàn)日本本國(guó)的傳統(tǒng)，后者則是在第二次世界前者較多地體現(xiàn)日本本國(guó)的傳統(tǒng)，后者則是在第二次世界大戰(zhàn)后的占領(lǐng)期從美國(guó)引入的。日本學(xué)者把這種格局稱(chēng)為大戰(zhàn)后的占領(lǐng)期從美國(guó)引入的。日本學(xué)者把這種格局稱(chēng)為“三角法律體系三角法律體系”。 日本是公認(rèn)的日本是公認(rèn)的“三法體制三法體制”，三法為：，三法為：商法、證券交易法、稅法，構(gòu)成了會(huì)計(jì)商法、證券交易法、稅法，構(gòu)成了會(huì)計(jì)的法律環(huán)境的

33、法律環(huán)境 1）稅法）稅法 2）商法）商法 4）證券交易法）證券交易法 1）稅法）稅法 公司稅法公司稅法及有關(guān)稅務(wù)規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及有關(guān)稅務(wù)規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體規(guī)定了處理方法，并要求在會(huì)計(jì)記錄具體規(guī)定了處理方法，并要求在會(huì)計(jì)記錄和納稅申報(bào)中采用同一種方法，很少出現(xiàn)和納稅申報(bào)中采用同一種方法，很少出現(xiàn)暫記性差異。暫記性差異。 對(duì)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)、資產(chǎn)估價(jià)損失、對(duì)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)、資產(chǎn)估價(jià)損失、各類(lèi)準(zhǔn)備的提取都規(guī)定了限額。防止企業(yè)各類(lèi)準(zhǔn)備的提取都規(guī)定了限額。防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 2）商法）商法 公眾公司及其他企業(yè)都應(yīng)遵循公眾公司及其他企業(yè)都應(yīng)遵循商法商法中規(guī)定的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告要求，屬法務(wù)中規(guī)

34、定的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告要求，屬法務(wù)省的管理范圍；受德國(guó)會(huì)計(jì)影響。省的管理范圍；受德國(guó)會(huì)計(jì)影響。 商法商法的立法理念傾向于保護(hù)債權(quán)人的立法理念傾向于保護(hù)債權(quán)人利益，對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)中屬于利益，對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)中屬于“資本維護(hù)資本維護(hù)”的部分有嚴(yán)格的限定，禁止動(dòng)用作為的部分有嚴(yán)格的限定，禁止動(dòng)用作為股利或獎(jiǎng)金分配。股利或獎(jiǎng)金分配。 報(bào)表主要有法定審計(jì)人員審計(jì)。報(bào)表主要有法定審計(jì)人員審計(jì)。 4）證券交易法）證券交易法仿效美國(guó)的仿效美國(guó)的證券法證券法和和證券交易法證券交易法，1947年頒布。公眾公司則應(yīng)遵循年頒布。公眾公司則應(yīng)遵循證券交易法證券交易法中規(guī)中規(guī)定的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告要求，屬大藏省的管理范定的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)

35、告要求，屬大藏省的管理范圍圍。公眾公司編制的報(bào)表比商法要求廣泛，必須經(jīng)注公眾公司編制的報(bào)表比商法要求廣泛，必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。更傾向于便利投資者對(duì)公司的冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。更傾向于便利投資者對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析。經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析。公眾公司，都必須按照公眾公司，都必須按照商法商法和和證券交易法證券交易法的要求分別編制報(bào)表，分別報(bào)送有關(guān)部門(mén)。的要求分別編制報(bào)表，分別報(bào)送有關(guān)部門(mén)。4.3.2 由官方制定會(huì)計(jì)規(guī)定到以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）1948年制定了證券交易法；（2）1948年制定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，成立注協(xié)JICPA;（4）1948年成立了證券交易委員會(huì),監(jiān)管職能已于

36、1954年移交給大藏?。唬?）企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)查委員會(huì)于1949年成立,1952年更名為企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)。隸屬于大藏省。發(fā)布會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則。P74 1962年制定頒布的成本計(jì)算準(zhǔn)則是一個(gè)重要的文告。 長(zhǎng)期以來(lái)，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以大藏省為主體并利用它的顧問(wèn)機(jī)構(gòu)“企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)”（BADC）根據(jù)證券交易法制定的，重要的由大藏省以法令的形式發(fā)布。企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)制定的準(zhǔn)則不能有悖于商法（和稅法）的要求。 2000年7月，企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能被大藏省新成立的“金融管理局”所取代。企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)改組為企業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)，作為金融管理局下設(shè)的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。4.3.4 轉(zhuǎn)向主要依靠民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 日本于

37、2001年7月成立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)，由它資助日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASBJ)，以取代企業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)，其組織架構(gòu)與當(dāng)時(shí)美國(guó)的FASB基本相同。 基金會(huì)由董事會(huì)和受托人共同管理。 截至2007年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)發(fā)布了11個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。P74-744.3.4 日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程 日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定轉(zhuǎn)向了主要依靠民間力量的機(jī)制 目前存在于日本公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的7處主要不同之處： （1）金融工具（終止確認(rèn)，要求取得法律認(rèn)可）；（2）企業(yè)合并（極少使用權(quán)益集合法，合并商譽(yù)必須攤銷(xiāo)）；（4）資產(chǎn)減值（不用）；（4）養(yǎng)老金（對(duì)損失和利得進(jìn)行攤銷(xiāo)）；（5）研發(fā)費(fèi)用（費(fèi)用化）

38、；（6）合并報(bào)表（獨(dú)立列示少數(shù)股東權(quán)益）；（7）投資用房產(chǎn)（歷史成本計(jì)量）。 金融管理局允許在日本的國(guó)外上市公司金融管理局允許在日本的國(guó)外上市公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表， 但不允許本國(guó)的上市公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)但不允許本國(guó)的上市公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。4.3.5 會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)公會(huì)（日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)公會(huì)（日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，JICPA）雖然遠(yuǎn)）雖然遠(yuǎn)不如不如AICPA那么強(qiáng)大，但其組織活動(dòng)與那么強(qiáng)大，但其組織活動(dòng)與AICPA十分相似。十分相似。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的審計(jì)準(zhǔn)則和慣例也和美國(guó)的相類(lèi)似，最重要

39、的共同特征是，對(duì)公司財(cái)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)都是從是否“公允表述”和“一貫符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的概念來(lái)作出職業(yè)判斷的。日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的考試制度嚴(yán)格，需要通過(guò)三次考試，才能取得執(zhí)業(yè)資格：一考：預(yù)考，學(xué)歷要求；二考：關(guān)鍵，專(zhuān)業(yè)知識(shí)；三考：高層次專(zhuān)業(yè)運(yùn)用能力。 審計(jì)要求見(jiàn)商法和證券交易法 審計(jì)準(zhǔn)則有企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)制定 法定審計(jì)要求： 商法：資產(chǎn)總額5億日元以上或負(fù)債200億日元以上的公司，保險(xiǎn)、銀行、信用合作社等金融機(jī)構(gòu)。 證券交易法：上市公司。4.3.6主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述 日本會(huì)計(jì)首先滿(mǎn)足稅務(wù)當(dāng)局和債權(quán)人的需要。日本會(huì)計(jì)首先滿(mǎn)足稅務(wù)當(dāng)局和債權(quán)人的需要。 1、報(bào)告體系、報(bào)告體系 1）一套根據(jù)商法編制的典型年

40、度報(bào)告包括：資產(chǎn)）一套根據(jù)商法編制的典型年度報(bào)告包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、公司經(jīng)營(yíng)報(bào)告和董事會(huì)的留存收益負(fù)債表、損益表、公司經(jīng)營(yíng)報(bào)告和董事會(huì)的留存收益分配方案。另外還必須在股東大會(huì)上提交各種輔助報(bào)分配方案。另外還必須在股東大會(huì)上提交各種輔助報(bào)表：股本和各種準(zhǔn)備的變動(dòng)、債券和其他長(zhǎng)、短期債表：股本和各種準(zhǔn)備的變動(dòng)、債券和其他長(zhǎng)、短期債務(wù)的變動(dòng)、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的變動(dòng)、對(duì)外抵押的務(wù)的變動(dòng)、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的變動(dòng)、對(duì)外抵押的資產(chǎn)、債務(wù)擔(dān)保、應(yīng)收和應(yīng)付控制股東的款項(xiàng)、母子資產(chǎn)、債務(wù)擔(dān)保、應(yīng)收和應(yīng)付控制股東的款項(xiàng)、母子公司相互擁有的股權(quán)比例、支付給董事和法定審計(jì)師公司相互擁有的股權(quán)比例、支付給董事和

41、法定審計(jì)師的報(bào)酬等。的報(bào)酬等。 2）上市公司，在證券交易法下，送交大藏省的年報(bào)須）上市公司，在證券交易法下，送交大藏省的年報(bào)須包括上述母公司報(bào)表及合并報(bào)表，同時(shí)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)包括上述母公司報(bào)表及合并報(bào)表，同時(shí)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后公布，師審計(jì)后公布，現(xiàn)金流量表不作為基本報(bào)表，不需審現(xiàn)金流量表不作為基本報(bào)表，不需審計(jì)。計(jì)。 4）資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶(hù)式和報(bào)告式兩種，采用）資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶(hù)式和報(bào)告式兩種，采用“流動(dòng)列流動(dòng)列前前”的順序，表體內(nèi)項(xiàng)目較詳細(xì)；的順序，表體內(nèi)項(xiàng)目較詳細(xì)； 4）損益表也有賬戶(hù)式和報(bào)告式兩種，其中賬戶(hù)式更廣）損益表也有賬戶(hù)式和報(bào)告式兩種，其中賬戶(hù)式更廣泛。表內(nèi)采用多步式，分段反映營(yíng)業(yè)損

42、益、營(yíng)業(yè)外損泛。表內(nèi)采用多步式，分段反映營(yíng)業(yè)損益、營(yíng)業(yè)外損益、經(jīng)常損益、特別損益、本期稅前利潤(rùn)、本期凈利益、經(jīng)常損益、特別損益、本期稅前利潤(rùn)、本期凈利潤(rùn)等項(xiàng)目。特別損益（準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、以前年度損益調(diào)整潤(rùn)等項(xiàng)目。特別損益（準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、以前年度損益調(diào)整、非常事件損益等）與英美的標(biāo)準(zhǔn)、非常事件損益等）與英美的標(biāo)準(zhǔn)(性質(zhì)異常、不經(jīng)常性質(zhì)異常、不經(jīng)常發(fā)生）不同。發(fā)生）不同。 另外，為吸引投資者，日本公司通常采用平均年度收另外，為吸引投資者，日本公司通常采用平均年度收益的會(huì)計(jì)處理方法，給人們以收益穩(wěn)定增長(zhǎng)的形象。益的會(huì)計(jì)處理方法，給人們以收益穩(wěn)定增長(zhǎng)的形象。 2、計(jì)量實(shí)務(wù)、計(jì)量實(shí)務(wù) 日本會(huì)計(jì)嚴(yán)格應(yīng)用歷史成本以及

43、強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健原則。日本會(huì)計(jì)嚴(yán)格應(yīng)用歷史成本以及強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健原則。 1）存貨通常按歷史成本或成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，當(dāng)）存貨通常按歷史成本或成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)下降顯著且看不到回升趨勢(shì)時(shí)，可按市價(jià)計(jì)。市價(jià)下降顯著且看不到回升趨勢(shì)時(shí)，可按市價(jià)計(jì)。FIFO、LIFO和平均成本都可用，但平均成本法最普遍。和平均成本都可用，但平均成本法最普遍。 2）應(yīng)收賬款允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但數(shù)額要按稅法規(guī)定）應(yīng)收賬款允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但數(shù)額要按稅法規(guī)定的比例計(jì)算；的比例計(jì)算； 4）固定資產(chǎn)允許采用的折舊方法有直線(xiàn)法、余額遞減）固定資產(chǎn)允許采用的折舊方法有直線(xiàn)法、余額遞減法、年數(shù)總和法等，處于稅收優(yōu)惠上的考慮，加速折舊法

44、、年數(shù)總和法等，處于稅收優(yōu)惠上的考慮，加速折舊法應(yīng)用更廣。不允許土地和建筑物重估價(jià)，市價(jià)通常也法應(yīng)用更廣。不允許土地和建筑物重估價(jià)，市價(jià)通常也不作進(jìn)一步披露。不作進(jìn)一步披露。 4）為了保護(hù)債權(quán)人的利益，政府允許設(shè)立各種類(lèi)型的）為了保護(hù)債權(quán)人的利益，政府允許設(shè)立各種類(lèi)型的準(zhǔn)備金。如每年收益的準(zhǔn)備金。如每年收益的10%作法定準(zhǔn)備，直至股本的作法定準(zhǔn)備，直至股本的25%，還可提任意公積。法定準(zhǔn)備金不能用于發(fā)放股利，還可提任意公積。法定準(zhǔn)備金不能用于發(fā)放股利，可按法定程序轉(zhuǎn)增資本。，可按法定程序轉(zhuǎn)增資本。 另外還有證券價(jià)格變動(dòng)準(zhǔn)備金、退休備付準(zhǔn)備金、開(kāi)另外還有證券價(jià)格變動(dòng)準(zhǔn)備金、退休備付準(zhǔn)備金、開(kāi)發(fā)國(guó)

45、外市場(chǎng)準(zhǔn)備金、出口業(yè)務(wù)活動(dòng)準(zhǔn)備金等各種預(yù)提發(fā)國(guó)外市場(chǎng)準(zhǔn)備金、出口業(yè)務(wù)活動(dòng)準(zhǔn)備金等各種預(yù)提備抵項(xiàng)目。備抵項(xiàng)目。 5）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用化。開(kāi)辦費(fèi)，新股發(fā)行費(fèi)等遞延資）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用化。開(kāi)辦費(fèi)，新股發(fā)行費(fèi)等遞延資產(chǎn)參照無(wú)形資產(chǎn)的做法，資本化后在有效年度內(nèi)攤銷(xiāo)產(chǎn)參照無(wú)形資產(chǎn)的做法，資本化后在有效年度內(nèi)攤銷(xiāo)。 6）由于財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額通常與納稅申報(bào)表中保持一）由于財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額通常與納稅申報(bào)表中保持一致，除合并報(bào)表外，日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)很少出現(xiàn)遞延稅項(xiàng)致，除合并報(bào)表外，日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)很少出現(xiàn)遞延稅項(xiàng)。 4、合并實(shí)務(wù)、合并實(shí)務(wù) 1）就上市公司而言，日本的合并會(huì)計(jì)與英美極為相似）就上市公司而言，日本的合并會(huì)計(jì)與英美

46、極為相似，但由于合并報(bào)表總是被上市公司當(dāng)作補(bǔ)充材料看待，但由于合并報(bào)表總是被上市公司當(dāng)作補(bǔ)充材料看待，以及日本企業(yè)間相互大額持股現(xiàn)象的存在，某種程度上以及日本企業(yè)間相互大額持股現(xiàn)象的存在，某種程度上限制了合并報(bào)表反映集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的效用。限制了合并報(bào)表反映集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的效用。 2）合并方法通常不允許采用權(quán)益集合法，普遍用購(gòu)買(mǎi)）合并方法通常不允許采用權(quán)益集合法，普遍用購(gòu)買(mǎi)法。合并商譽(yù)的處理：法。合并商譽(yù)的處理： （1）按購(gòu)買(mǎi)價(jià)值與賬面價(jià)值的）按購(gòu)買(mǎi)價(jià)值與賬面價(jià)值的差額而非公允市價(jià)間的差額進(jìn)行；（差額而非公允市價(jià)間的差額進(jìn)行；（2）作為一種稅收）作為一種稅收抵減項(xiàng)目，在抵減項(xiàng)目，

47、在5年內(nèi)攤銷(xiāo)，也可一次性沖銷(xiāo)當(dāng)年收益，年內(nèi)攤銷(xiāo)，也可一次性沖銷(xiāo)當(dāng)年收益，不允許沖銷(xiāo)準(zhǔn)備。不允許沖銷(xiāo)準(zhǔn)備。 聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)采用權(quán)益法合并。聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)采用權(quán)益法合并。 4）外幣折算，資產(chǎn)負(fù)債表按現(xiàn)行匯率法，損益表按年）外幣折算，資產(chǎn)負(fù)債表按現(xiàn)行匯率法，損益表按年末或平均匯率折算末或平均匯率折算 。4.3.7 其他重要特征1)1)“形式勝于實(shí)質(zhì)形式勝于實(shí)質(zhì)”和和“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式”的觀(guān)念相摻雜的觀(guān)念相摻雜如：庫(kù)存股份原參考德國(guó)列為資產(chǎn)，后改為和美國(guó)一致如：庫(kù)存股份原參考德國(guó)列為資產(chǎn)，后改為和美國(guó)一致從業(yè)之權(quán)益中扣除。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資從成本法改為權(quán)益法。從業(yè)之權(quán)益中扣除。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投

48、資從成本法改為權(quán)益法。2 2）高度的舉債經(jīng)營(yíng)方式。世界首位，）高度的舉債經(jīng)營(yíng)方式。世界首位，流動(dòng)比率（流動(dòng)比率（1.21.2：1 1）美國(guó)）美國(guó)2 2：1 1，資產(chǎn)負(fù)債率（，資產(chǎn)負(fù)債率（85%85%）美）美國(guó)國(guó)50%50%，利息保障倍數(shù)（，利息保障倍數(shù)（1.61.6倍）美國(guó)倍）美國(guó)6.56.5倍。倍。4 4）在利潤(rùn)分配中先提留法定公積和任意公積（同德）在利潤(rùn)分配中先提留法定公積和任意公積（同德國(guó)）。國(guó)）。4.4 瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征 阿倫的會(huì)計(jì)模式分類(lèi)把瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系歸入以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式； 諾比斯的會(huì)計(jì)模式分類(lèi)則把瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系列為代表以宏觀(guān)統(tǒng)一為基礎(chǔ)、根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的

49、典型代表。4.4.1 稅法和國(guó)家的特定經(jīng)濟(jì)政策支配瑞典公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例國(guó)家以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為依據(jù)制定的經(jīng)濟(jì)政策和所得稅法的會(huì)計(jì)要求，幾乎完全支配著瑞典公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例。在瑞典，應(yīng)稅收益基本上就是報(bào)告收益，因而無(wú)需采用所得稅跨期攤配的程序確認(rèn)遞延所得稅。在這一點(diǎn)上，瑞典和德國(guó)的會(huì)計(jì)慣例是雷同的。對(duì)于稅法和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策沒(méi)有作出的規(guī)定，瑞典會(huì)計(jì)慣例的其他依據(jù)是：（1）1975年起生效的公司法（修訂后更符合歐洲經(jīng)濟(jì)共同體指令的要求）；（2）1977年1月1日起生效的會(huì)計(jì)法（1975年4月頒布）；（4）從1976年7月開(kāi)始的瑞典會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（該委員會(huì)是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)）制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（4）瑞

50、典特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（FAR）發(fā)布的會(huì)計(jì)慣例建議。4.4.2 以公司利益為導(dǎo)向的“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”“未稅準(zhǔn)備” 瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系當(dāng)然也保持著以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式的特征，因而采取非常“穩(wěn)健”的會(huì)計(jì)政策,通過(guò)“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”和低估資產(chǎn)價(jià)值來(lái)隱藏公司利潤(rùn)。 稅法允許公司建立“未稅準(zhǔn)備”，尤為瑞典會(huì)計(jì)特色。主要通過(guò)建立主要通過(guò)建立“未稅準(zhǔn)備未稅準(zhǔn)備”、折舊費(fèi)、非常項(xiàng)目的特殊處、折舊費(fèi)、非常項(xiàng)目的特殊處理以達(dá)到理以達(dá)到“利潤(rùn)平穩(wěn)化利潤(rùn)平穩(wěn)化”的目的。的目的。 未稅準(zhǔn)備未稅準(zhǔn)備：存貨計(jì)價(jià)（跌價(jià)準(zhǔn)備）、加速折舊：存貨計(jì)價(jià)（跌價(jià)準(zhǔn)備）、加速折舊及對(duì)工薪支出、未來(lái)投資、瑞典銀行凍結(jié)存款及對(duì)工薪支出、未來(lái)投資、瑞典

51、銀行凍結(jié)存款等預(yù)計(jì)損失，形成未稅準(zhǔn)備。等預(yù)計(jì)損失，形成未稅準(zhǔn)備。 折舊費(fèi)折舊費(fèi)：在：在公司法公司法限定的條件下（如對(duì)不限定的條件下（如對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)房及設(shè)備進(jìn)行重估價(jià)時(shí)），可以分兩動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)房及設(shè)備進(jìn)行重估價(jià)時(shí)），可以分兩部分報(bào)告：一部分作為費(fèi)用列入收益表，另一部分報(bào)告：一部分作為費(fèi)用列入收益表，另一部分準(zhǔn)入特定準(zhǔn)備。部分準(zhǔn)入特定準(zhǔn)備。 非常項(xiàng)目非常項(xiàng)目：公司可憑意愿，納入收益表，或者：公司可憑意愿，納入收益表，或者不計(jì)如收益只在標(biāo)下注釋中披露。不計(jì)如收益只在標(biāo)下注釋中披露。 以上途徑可達(dá)到利潤(rùn)平文化目的。以上途徑可達(dá)到利潤(rùn)平文化目的。4.4.4 會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求 瑞典的會(huì)計(jì)職業(yè)界包括資歷較高

52、的特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師（FAR）以及幾類(lèi)資歷較低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（SRS）。 在瑞典對(duì)有限責(zé)任公司以及合作社團(tuán)都要求進(jìn)行審計(jì)。 在瑞典，獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)報(bào)告中，列有一段超出其他國(guó)家的獨(dú)特表述，即關(guān)于“董事會(huì)和常務(wù)董事被解除（或不能解除）對(duì)所審計(jì)的年度報(bào)表的責(zé)任”的效力的聲明。 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)：準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)： 瑞典財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（瑞典財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（SFASC):制定上市制定上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依據(jù)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依據(jù)IAS/IFRS制定，但也有差制定，但也有差別，主要是由于別，主要是由于SFASC準(zhǔn)則必須遵從瑞典準(zhǔn)則必須遵從瑞典年年度報(bào)告法度報(bào)告法的規(guī)定；的規(guī)定； 瑞典會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（瑞典會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（S

53、ASB）：）：制定非上市公制定非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比SFASC準(zhǔn)則簡(jiǎn)化。準(zhǔn)則簡(jiǎn)化。4.4.4 關(guān)于理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門(mén)n 特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)慣例建議和每年特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)慣例建議和每年出版一冊(cè)理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門(mén)，還發(fā)布對(duì)會(huì)員有出版一冊(cè)理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門(mén)，還發(fā)布對(duì)會(huì)員有約束力的審計(jì)建議。約束力的審計(jì)建議。n 每年一版的入門(mén)指南中，有介紹瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表本身的結(jié)構(gòu)特征的，也有與其他主要國(guó)家的會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例相聯(lián)系和對(duì)比的。4.5 發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系（模式）綜述 在本章，我們選擇了日本、荷蘭和瑞典三國(guó)，介紹了這三個(gè)各具特色的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，從中也可以看出四大會(huì)計(jì)模式

54、對(duì)不同國(guó)家的不同領(lǐng)域和不同程度的影響。4.5.1 美英會(huì)計(jì)模式和歐洲大陸會(huì)計(jì)模式并立 1 1）環(huán)境因素的主要差異）環(huán)境因素的主要差異（1）美國(guó)和英國(guó)同屬不成文法系國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具有法定的強(qiáng)制性而只具有取得相關(guān)權(quán)利機(jī)構(gòu)支持的權(quán)威性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有以職業(yè)界為主的民間機(jī)構(gòu)制定發(fā)布。會(huì)計(jì)職業(yè)界力量強(qiáng)大。而歐洲大陸國(guó)家多為成文法系國(guó)家而歐洲大陸國(guó)家多為成文法系國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例以法律為基礎(chǔ)，由官方制定并以法規(guī)形式發(fā)布。會(huì)計(jì)職業(yè)界力量較弱。 （2）美英的資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要為保護(hù)投）美英的資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要為保護(hù)投資者利益，要求資者利益，要求“公允公允”，充分披露；而歐洲大陸國(guó)，充分

55、披露；而歐洲大陸國(guó)家主要依靠銀行信貸和政府投資，會(huì)計(jì)主要以公司利家主要依靠銀行信貸和政府投資，會(huì)計(jì)主要以公司利益和債權(quán)人利益為導(dǎo)向，講求合法性和不充分披露。益和債權(quán)人利益為導(dǎo)向，講求合法性和不充分披露。（4）美國(guó)和英國(guó)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和跨國(guó)公司最為發(fā)達(dá)，）美國(guó)和英國(guó)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和跨國(guó)公司最為發(fā)達(dá)，合并實(shí)務(wù)與報(bào)告較規(guī)范；相對(duì)來(lái)說(shuō)，歐洲大陸國(guó)家的合并實(shí)務(wù)與報(bào)告較規(guī)范；相對(duì)來(lái)說(shuō)，歐洲大陸國(guó)家的跨國(guó)公司和經(jīng)營(yíng)規(guī)模就較小，會(huì)計(jì)立法缺乏對(duì)合并財(cái)跨國(guó)公司和經(jīng)營(yíng)規(guī)模就較小，會(huì)計(jì)立法缺乏對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定或與英美不同。務(wù)報(bào)表的規(guī)定或與英美不同。2 2）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要差異）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要差異（1）公允表述與

56、遵循法律之間的矛盾 （2） “適度”穩(wěn)健與“極度”穩(wěn)健的原則（4） 充分披露與不要求充分披露 n大趨勢(shì)：存異趨同 4）幾種會(huì)計(jì)模式的稅務(wù)會(huì)計(jì)比較）幾種會(huì)計(jì)模式的稅務(wù)會(huì)計(jì)比較 （1）英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法）英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定不發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、益的確定不發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵計(jì)量、記錄等都遵 循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤(rùn)循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤(rùn)(虧損虧損)依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤(rùn)依照稅法的規(guī)定調(diào)

57、整為納稅利潤(rùn)(虧損虧損)。（2）法德瑞稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納）法德瑞稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法(還有商法、公還有商法、公司法等司法等)一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無(wú)需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算這種模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)，無(wú)需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算這種模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，

58、稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然 也就無(wú)需從財(cái)也就無(wú)需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。 （4）日荷稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。以企業(yè)為導(dǎo)向，但各具其特）日荷稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。以企業(yè)為導(dǎo)向，但各具其特色。日本會(huì)計(jì)深受商法、證券交易法和公色。日本會(huì)計(jì)深受商法、證券交易法和公司所得稅法的影響，基于此，它接近于法德模式；但司所得稅法的影響，基于此，它接近于法德模式；但日本稅法又規(guī)定，在計(jì)算稅時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益可以進(jìn)日本稅法又規(guī)定，在計(jì)算稅時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益可以進(jìn)行調(diào)整，但哪些項(xiàng)目可以調(diào)整，那些項(xiàng)目可以靈活處理行調(diào)整，但哪些項(xiàng)目可以調(diào)整，那些項(xiàng)目可以靈活處理，哪些項(xiàng)目不可以調(diào)整，要遵循稅法規(guī)定，從這

59、個(gè)角度，哪些項(xiàng)目不可以調(diào)整，要遵循稅法規(guī)定，從這個(gè)角度看，它又具有英美模式的特點(diǎn)。因此，日本模式具有更看，它又具有英美模式的特點(diǎn)。因此，日本模式具有更強(qiáng)的實(shí)用性，亦稱(chēng)混合模式。強(qiáng)的實(shí)用性，亦稱(chēng)混合模式。 而荷蘭，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有影響。因此，荷蘭的稅務(wù)而荷蘭，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有影響。因此，荷蘭的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是截然分開(kāi)的。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是截然分開(kāi)的。 由此可見(jiàn)，由于各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，在英、美由此可見(jiàn)，由于各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，在英、美、荷荷等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);而在法、德、而在法、德、瑞、日等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)瑞、日

60、等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。務(wù)屈從于稅法。4.5.2 歐盟在兩大會(huì)計(jì)模式趨同化中的作用 歐盟歐盟4號(hào)、號(hào)、7號(hào)指令在推動(dòng)歐盟各成員國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化方面起號(hào)指令在推動(dòng)歐盟各成員國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化方面起到了重要作用。尤其是英國(guó)會(huì)計(jì)模式對(duì)歐洲大陸國(guó)家的影到了重要作用。尤其是英國(guó)會(huì)計(jì)模式對(duì)歐洲大陸國(guó)家的影響：響：4號(hào)指令將英國(guó)的號(hào)指令將英國(guó)的“真實(shí)和公允真實(shí)和公允”觀(guān)點(diǎn)引入歐洲大陸觀(guān)點(diǎn)引入歐洲大陸國(guó)家，國(guó)家，是一件具有深遠(yuǎn)影響的大事。兩種會(huì)計(jì)模式在慢慢走向協(xié)調(diào)。兩種會(huì)計(jì)模式在慢慢走向協(xié)調(diào)。4.64.6中國(guó)的會(huì)計(jì)模式中國(guó)的會(huì)計(jì)模式 （一）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)模（一）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)