現(xiàn)金流量表精確編制

1、現(xiàn)金流量表的精確編制天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系電算化會(huì)計(jì)教研室主講人：武珍芳息會(huì)系計(jì)統(tǒng)信AIS現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的精確編制天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系電算化會(huì)計(jì)教研室主講人：武珍芳息會(huì)系計(jì)統(tǒng)信AIS現(xiàn)金流量表 目錄第一章 凈現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)第二章 主表的編制第三章 附表的編制第四章 模擬數(shù)據(jù)手工操作案例第一章 凈現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)第一節(jié) 應(yīng)計(jì)制向現(xiàn)金制的回歸第二節(jié) 現(xiàn)金流量的分析意義第三節(jié) 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與編制難度第一節(jié) 應(yīng)計(jì)制向現(xiàn)金制的回歸長(zhǎng)途販運(yùn)商隊(duì)的現(xiàn)金流量現(xiàn)金1商品商品現(xiàn)金2現(xiàn)金3商品商品出發(fā)地目的地運(yùn)輸銷售采購(gòu)運(yùn)輸銷售采購(gòu)計(jì)算差額第一節(jié) 應(yīng)計(jì)制向現(xiàn)金制的回歸由于分期報(bào)告經(jīng)營(yíng)成果的需要，出現(xiàn)了應(yīng)計(jì)制，

2、用凈利潤(rùn)來(lái)反映一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。凈利潤(rùn)日益受到重視，而凈現(xiàn)金流量反而退居其后。凈現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)兩者的最根本的區(qū)別是：凈現(xiàn)金流量指標(biāo)是剛性的，實(shí)在的，難以造假。第二節(jié) 現(xiàn)金流量的分析意義項(xiàng)目現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出凈現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)A11A12A13投資活動(dòng)A21A22A23籌資活動(dòng)A31A32A33合 計(jì)A41A42A43第二節(jié) 現(xiàn)金流量的分析意義A13/A43：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量占全部?jī)衄F(xiàn)金流量的百分比，表明企業(yè)自身的造血功能。A11/A12：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出的倍數(shù)，表明每一元的現(xiàn)金流出帶來(lái)的現(xiàn)金流入。每股凈現(xiàn)金流量/每股凈利潤(rùn)：可用來(lái)說(shuō)明凈利潤(rùn)的可靠程度。現(xiàn)金的期初余額/本期

3、應(yīng)償還的債務(wù)總額：比速動(dòng)比率更直接反映企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力。其他類似分析等等。第二節(jié) 現(xiàn)金流量的分析意義傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表的編制方法，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性受到質(zhì)疑，現(xiàn)金流量表的精確編制正是要解決這一問(wèn)題。第三節(jié) 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與編制難度主表主表 （直接法）（直接法）一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量附表（間接法）附表（間接法）1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況 項(xiàng) 目 行次 金 額 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1收到的稅費(fèi)返還 3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 8

4、現(xiàn)金流入小計(jì) 9購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 13支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 18 現(xiàn)金流出小計(jì) 20經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 21現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金流量表主表 （直接法）（直接法） 一一二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金22取得投資收益所收到的現(xiàn)金23處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金25收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 28 現(xiàn)金流入小計(jì) 29購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30投資所支付的現(xiàn)金 31支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 35 現(xiàn)金流出小計(jì) 36投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 3

5、7現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金流量表主表 （直接法）（直接法） 二二 項(xiàng) 目 行次 金 額 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資所收到的現(xiàn)金38借款所收到的現(xiàn)金40收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金43 現(xiàn)金流入小計(jì)44償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金45分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金46支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計(jì)53籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~54四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額56現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金流量表主表 （直接法）（直接法） 三三現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 一一 補(bǔ)充資料 行次 金額 1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)衾麧?rùn) 57 加：計(jì)提

6、的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 58 固定資產(chǎn)折舊 59 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 60 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 61待攤費(fèi)用減少（減：增加） 64 預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） 65 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 66現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 二二 補(bǔ)充資料 行次 金 額 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 67財(cái)務(wù)費(fèi)用 68投資損失（減：收益） 69 遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 70 存貨的減少（減：增加） 71 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 72經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減；減少） 73 其他 74經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 75現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 三三 補(bǔ)充資料

7、行次 金 額 2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 76一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 77 融資租入固定資產(chǎn) 78 3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況 現(xiàn)金的期末余額79減：現(xiàn)金的期初余額80 加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額81減：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額82現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額83現(xiàn)金流量表的編制難度一、數(shù)據(jù)來(lái)源問(wèn)題現(xiàn)金流量表的歷史，遠(yuǎn)在會(huì)計(jì)循環(huán)定型之后才開(kāi)始的。從來(lái)沒(méi)有人考慮過(guò)該為它準(zhǔn)備什么數(shù)據(jù)。二、主附表之間的數(shù)據(jù)鉤稽要求兩部分都有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，應(yīng)相等。但實(shí)務(wù)中沒(méi)有把握保證二者相符。面臨的問(wèn)題是：一、現(xiàn)金制與應(yīng)計(jì)制的不協(xié)調(diào)二、現(xiàn)有研究還不能對(duì)現(xiàn)金流量表的編制作出精確完美的理論

8、說(shuō)明三、人工編制尚且不易，讓智商低下的計(jì)算機(jī)編制則更困難。第二章 主表的編制第一節(jié) 傳統(tǒng)編制方式的簡(jiǎn)要分析第二節(jié) 直接分類統(tǒng)計(jì)的新方法第三節(jié) 模板比對(duì)和人工干預(yù)第四節(jié) 特殊業(yè)務(wù)分析范例第五節(jié) 手工編制現(xiàn)金流量表第一節(jié) 傳統(tǒng)編制方式的簡(jiǎn)要分析采用工作底稿或T形賬戶，根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的記錄分析，編制總括性的調(diào)整分錄來(lái)完成。它們的共同不足之處是：用詞含糊，調(diào)整粗放，并且沒(méi)有防錯(cuò)保證機(jī)制。例如：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。第二節(jié) 直接分類統(tǒng)計(jì)的新方法賬戶：

9、現(xiàn)金賬戶 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 非現(xiàn)金賬戶記賬憑證中賬戶的聯(lián)系情況：一、只涉及現(xiàn)金賬戶（對(duì)現(xiàn)金沒(méi)有影響，不必分析）二、只涉及非現(xiàn)金賬戶（對(duì)現(xiàn)金沒(méi)有影響不必分析）三、現(xiàn)金賬戶與非現(xiàn)金賬戶共存（有影響，需要分析）三、現(xiàn)金賬戶與非現(xiàn)金賬戶共存這些非現(xiàn)金賬戶是對(duì)現(xiàn)金流類型的解釋，可事先為這些非現(xiàn)金賬戶定義其所對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量類型。例如：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（定義為：銷售商品或提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金）又例如：借：固定資產(chǎn)（定義為：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金） 貸：銀行存款三、現(xiàn)金賬戶與非現(xiàn)金賬戶共存不存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶，但異向的非現(xiàn)金賬戶

10、只有一個(gè)有多條現(xiàn)金記錄至少有一個(gè)與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶，而異向賬戶至少有兩個(gè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣造成的多借多貸不存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶如借：現(xiàn)金類賬戶 貸：非現(xiàn)金賬戶1 非現(xiàn)金賬戶2 非現(xiàn)金賬戶或 借：非現(xiàn)金賬戶1 非現(xiàn)金賬戶2 非現(xiàn)金賬戶 貸：現(xiàn)金類賬戶異向的每一條有效分錄都用于解釋。不存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶如 借：固定資產(chǎn)（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金） 原材料（購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ） 貸：銀行存款存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶，但異向的非現(xiàn)金賬戶只有一個(gè)例如借：固定資產(chǎn) 10000（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 8000） 貸：銀行存款 80

11、00 其他應(yīng)付款 2000有多條現(xiàn)金記錄例如，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為短期投資借：短期投資 80000（投資所支付的現(xiàn)金 5000） 銀行存款 20000 （收到的補(bǔ)價(jià)） 壞賬準(zhǔn)備 5000 （無(wú)效賬戶） 貸：銀行存款 5000 （投資時(shí)支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)收賬款 100000（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 20000）至少有一個(gè)與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶，而異向賬戶至少有兩個(gè)是這一方法的軟肋但往往也能通過(guò)分析：1、某些非現(xiàn)金賬戶被定義為無(wú)效（可排除）2、若所有異向德非現(xiàn)金賬戶所代表的現(xiàn)金流量類型恰好相同，如：借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)人員習(xí)慣造成的多借多貸盡可能

12、改變編制習(xí)慣，但不可避免地還會(huì)有如下情形，造成分析困難：1、確有必要多借多貸，如在登記收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，有助于立即知道該筆業(yè)務(wù)的毛利（20000=12000-100000）。借：銀行存款 120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 貸：庫(kù)存商品 100000會(huì)計(jì)人員習(xí)慣造成的多借多貸2、如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的標(biāo)準(zhǔn)分錄：借：銀行存款（收現(xiàn)） 300,000 累計(jì)折舊 150,000（無(wú)效賬戶） 貸：固定資產(chǎn) 400,000 銀行存款（支付處理費(fèi)） 2,800 營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 47,200找不到其異向的非現(xiàn)金賬戶！會(huì)計(jì)人員習(xí)慣造成的多借多貸3、不規(guī)范賬務(wù)處理

13、或不可預(yù)見(jiàn)的復(fù)雜情況： 需要借助于模板比對(duì)和直接的人工干預(yù)，作為最后的防線和補(bǔ)救措施。第三節(jié) 模板比對(duì)和人工干預(yù)一、設(shè)定模板方式二、指定現(xiàn)金流方式一、設(shè)定模板方式這是“示教再現(xiàn)”或者說(shuō)“人工干預(yù)+自學(xué)習(xí)”的策略，適用于某種類型的記賬憑證會(huì)重復(fù)發(fā)生的情況。計(jì)算機(jī)第一次分析未通過(guò)人工告訴計(jì)算機(jī)處理方法計(jì)算機(jī)將該處理方法作為模板一、設(shè)定模板方式例如摘要會(huì)計(jì)賬戶借/貸金額指定異向賬戶銀行存款+120主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-120選中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+100庫(kù)存商品-100二、指定現(xiàn)金流方式適用于：以后不再發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)已經(jīng)認(rèn)定是錯(cuò)誤的或不規(guī)范的業(yè)務(wù)處理相當(dāng)錯(cuò)綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)第四節(jié) 特殊業(yè)務(wù)分析范例一、“多借多貸”，異

14、向有效賬戶按比例承擔(dān)解釋責(zé)任二、先將“備抵附加”賬戶與相關(guān)主賬戶合并三、根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)直接與相關(guān)的異向賬戶掛鉤四、找不到有效異向賬戶五、在現(xiàn)金流大類內(nèi)部容許有偏差一、“多借多貸”，異向有效賬戶按比例承擔(dān)解釋責(zé)任例1借：短期投資 40,000 (32000=40000*4/5) 應(yīng)收股利 5,000 (4000=5000*4/5) 應(yīng)收利息 5,000 (4000=5000*4/5) 貸：銀行存款 40,000 其他貨幣資金存出投資款 10,000二、先將“備抵附加”賬戶與相關(guān)主賬戶合并借：短期投資 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)交稅金合并后得到：借：短期投資 應(yīng)收股利

15、應(yīng)收利息 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)交稅金三、根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)直接與相關(guān)的異向賬戶掛鉤例如：借：短期投資 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：短期投資（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金 營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益三、根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)直接與相關(guān)的異向賬戶掛鉤首先將換出的短期投資與其對(duì)應(yīng)的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備合并，得：借：短期投資（投資所支付的現(xiàn)金） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：短期投資（收回投資所收到的現(xiàn)金） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金 營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益四、找不到有效異向賬戶處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金借：短期投資 存貨 長(zhǎng)期投資跌

16、價(jià)準(zhǔn)備 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金 營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益合并五、在現(xiàn)金流大類內(nèi)部容許有偏差借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 （銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金）第五節(jié) 手工編制現(xiàn)金流量表計(jì)算機(jī)：對(duì)全部記賬憑證記錄進(jìn)行查表分類匯總手工:與計(jì)算機(jī)可以完全一樣。為了更方便，對(duì)記賬憑證分類為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收、付款憑證應(yīng)包括“現(xiàn)金等價(jià)物”。到此為止，我們已經(jīng)確保了殊途同歸的一方不走錯(cuò)路，有了與附表一方成功會(huì)師的一半可能性。第三章 附表的編制第一節(jié)

17、 作為理論基礎(chǔ)的公式第二節(jié) 補(bǔ)充資料1各項(xiàng)目的取數(shù)分析第三節(jié) 賬戶的劃分第四節(jié) 自動(dòng)掃描和歸類處理原則第一節(jié) 作為理論基礎(chǔ)的公式附表中：凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為什么這樣調(diào)整，缺乏首尾一致的理論依據(jù)。例如：折舊為什么要加到凈利潤(rùn)上？（是因?yàn)槲磩?dòng)用現(xiàn)金？）財(cái)務(wù)費(fèi)用為什么也要加到凈利潤(rùn)上？“其他”現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 一一 補(bǔ)充資料 行次 金額 1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)衾麧?rùn) 57 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 58 固定資產(chǎn)折舊 59 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 60 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 61待攤費(fèi)用減少（減：增加） 64 預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） 65 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形

18、資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 66現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 二二 補(bǔ)充資料 行次 金 額 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 67財(cái)務(wù)費(fèi)用 68投資損失（減：收益） 69 遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 70 存貨的減少（減：增加） 71 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 72經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減；減少） 73 其他 74經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 75第一節(jié) 作為理論基礎(chǔ)的公式為了說(shuō)明經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的關(guān)系，由簡(jiǎn)單情況開(kāi)始分析，逐步過(guò)渡到更復(fù)雜的情況。一、只存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且會(huì)計(jì)報(bào)告期等于經(jīng)營(yíng)期二、只存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且會(huì)計(jì)報(bào)告期經(jīng)營(yíng)周期三、同時(shí)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并

19、且會(huì)計(jì)報(bào)告期經(jīng)營(yíng)周期一、只存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且會(huì)計(jì)報(bào)告期等于經(jīng)營(yíng)期這時(shí)有公式經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量=凈利潤(rùn)二、只存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且會(huì)計(jì)報(bào)告期經(jīng)營(yíng)周期企業(yè)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)可能存在：應(yīng)收未收的款項(xiàng)（-）應(yīng)付未付的款項(xiàng)（+）尚未處理（耗盡或售出）的存貨（-）這時(shí)有公式：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量=凈利潤(rùn)+經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的減少 （減增加）三、同時(shí)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且會(huì)計(jì)報(bào)告期經(jīng)營(yíng)周期凈利潤(rùn)中可能包括：1、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，（如財(cái)務(wù)費(fèi)用屬籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金，減少了凈利潤(rùn)，應(yīng)予加回）2、非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目帶來(lái)的影響如應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為投資：借：長(zhǎng)期投資 貸：應(yīng)收賬款投資活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目應(yīng)收賬款帶來(lái)影響。根據(jù)公式，對(duì)經(jīng)

20、營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響三、同時(shí)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且會(huì)計(jì)報(bào)告期經(jīng)營(yíng)周期這時(shí)公式擴(kuò)展為公式經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：=凈利潤(rùn)+經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的減少（減增加）+非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的凈利潤(rùn)減少（減增加）+非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的增加（減減少）間接法：作為理論基礎(chǔ)的公式 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量=凈利潤(rùn)+經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目?jī)魷p少 +非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致利潤(rùn)凈減少 +非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性. - 項(xiàng)目?jī)粼黾?待攤費(fèi)用 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 應(yīng)收款轉(zhuǎn)投資預(yù)提費(fèi)用 固定資產(chǎn)折舊 應(yīng)收款轉(zhuǎn)在建工程遞延稅款貸項(xiàng) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 應(yīng)收款抵固定資產(chǎn)款存貨 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 存貨充抵投資經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 存貨轉(zhuǎn)在建工程經(jīng)營(yíng)性

21、應(yīng)付項(xiàng)目 和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 存貨抵固定資產(chǎn)款 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 應(yīng)付款轉(zhuǎn)資本 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定資產(chǎn)換入存貨 投資損失 投資換入存貨 以前年度損益調(diào)整業(yè)務(wù)屬于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目減少的有：待攤費(fèi)用的減少（減：增加）預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）遞延稅款貸項(xiàng)（屬應(yīng)付稅款。減：借項(xiàng)）存貨的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的凈利潤(rùn)減少的有：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的增加的（屬于其他項(xiàng)）有：應(yīng)收款轉(zhuǎn)為投資應(yīng)收款

22、轉(zhuǎn)為在建工程應(yīng)收款充抵固定資產(chǎn)款存貨充抵投資存貨轉(zhuǎn)在建工程存貨充抵固定資產(chǎn)款應(yīng)付款轉(zhuǎn)為資本固定資產(chǎn)換入存貨以前年度損益調(diào)整業(yè)務(wù)第二節(jié) 補(bǔ)充資料1各項(xiàng)目的取數(shù)分析一、經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目?jī)粼黾佣⒎墙?jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的利潤(rùn)減少三、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的增加一、經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目?jī)粼黾哟龜傎M(fèi)用的減少（減：增加）預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）遞延稅款貸項(xiàng)（屬應(yīng)付稅款。減：借項(xiàng)）存貨的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）這類項(xiàng)目可以從相關(guān)實(shí)賬戶的期初與期末余額的對(duì)比得到。二、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的利潤(rùn)減少計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資

23、產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備（借：管理費(fèi)用）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（借：投資收益）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（借：管理費(fèi)用）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（借：營(yíng)業(yè)外支出）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（借：營(yíng)業(yè)外支出）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（借：營(yíng)業(yè)外支出）在建工程減值準(zhǔn)備（借：營(yíng)業(yè)外支出）委托貸款減值準(zhǔn)備（借：投資收益）計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 貸：累計(jì)折舊是經(jīng)營(yíng)性賬戶與非經(jīng)營(yíng)性賬戶的異項(xiàng)組合。無(wú)形資產(chǎn)攤銷借：管理費(fèi)用 貸：無(wú)形資產(chǎn)是經(jīng)營(yíng)性賬戶與非經(jīng)營(yíng)性賬戶的異項(xiàng)組合長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷借：制造費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)

24、性賬戶與非經(jīng)營(yíng)性賬戶的異項(xiàng)組合處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失借：銀行存款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益固定資產(chǎn)報(bào)廢損失借：固定資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈收益或：借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧損失 貸：固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用為取數(shù)完整，本項(xiàng)目可將包含“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的記賬憑證視同經(jīng)營(yíng)性賬戶與非經(jīng)營(yíng)性賬戶的異項(xiàng)共存的記賬憑證。投資損失為取數(shù)完整，本項(xiàng)目可將包含“投資收益”賬戶的記賬憑證視同經(jīng)營(yíng)性賬戶與非經(jīng)營(yíng)性賬戶的異項(xiàng)共存的記賬憑證。三、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的增加應(yīng)收款轉(zhuǎn)為投資應(yīng)收款轉(zhuǎn)為在建工程應(yīng)收款充抵固定資產(chǎn)款存貨充抵投資存貨轉(zhuǎn)在建工程存貨充抵固定資產(chǎn)款應(yīng)

25、付款轉(zhuǎn)為資本固定資產(chǎn)換入存貨以前年度損益調(diào)整業(yè)務(wù)第三節(jié) 賬戶的劃分 現(xiàn)金類全部賬戶 經(jīng)營(yíng)性 非現(xiàn)金類 雙重性 非經(jīng)營(yíng)性一、現(xiàn)金類賬戶包括： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（部分）二、經(jīng)營(yíng)性賬戶包括： 流動(dòng)性實(shí)賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。 在損益類賬戶中，要排除：“以前年度損益調(diào)整”賬戶（直接結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配賬戶）作為雙重性賬戶對(duì)待的損益賬戶。三、雙重性賬戶包括： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (與籌資活動(dòng)有關(guān)) 投資收益 (與籌資活動(dòng)有關(guān)) 營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 營(yíng)業(yè)外收入出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益 營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈收益 營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 營(yíng)業(yè)外支出出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失 營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧損失四、非經(jīng)營(yíng)性賬戶包括： 大致包括流動(dòng)性項(xiàng)目以外的非流動(dòng)項(xiàng)目或長(zhǎng)期項(xiàng)目。簡(jiǎn)而言之，是 除已知的現(xiàn)金類、經(jīng)營(yíng)性和雙重性賬戶外的其他賬戶。第四節(jié) 自動(dòng)掃描和歸類處理原則在經(jīng)營(yíng)性賬戶和非經(jīng)營(yíng)性賬戶共存的憑證中，按照“誰(shuí)家的孩子誰(shuí)抱走”的原則認(rèn)領(lǐng)后，剩下的就填列在“其他”項(xiàng)目中。一、篩選出經(jīng)營(yíng)性賬戶和非經(jīng)營(yíng)性賬戶共存的憑證，只要憑證中有雙重性賬戶，也視同經(jīng)營(yíng)性賬戶和非經(jīng)營(yíng)性賬戶共存。二、在篩選出的憑證中，將其發(fā)生額分別填列到附表的相應(yīng)項(xiàng)目上?，F(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 一一 補(bǔ)充資料 行次 賬戶1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)衾麧?rùn) 57 加：計(jì)提的資