財(cái)務(wù)報(bào)表核查

1、財(cái)務(wù)科目核查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作假的動(dòng)機(jī)和主要手法 1、為了業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)（或扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)等，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還涉及到企業(yè)廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)歷的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響其提升、獎(jiǎng)金福利等。為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分，企業(yè)就有可能對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾?？梢?jiàn)，基于業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表是最常見(jiàn)的動(dòng)機(jī)。2、為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)處于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸

2、款給虧損企業(yè)和缺乏自信的企業(yè)。然而，資金又是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一，在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，通常采取虛增資產(chǎn)、虛增收入、少計(jì)成本等手段來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。3、為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)發(fā)行股票通常都需要符合證監(jiān)會(huì)的要求，如IPO階段，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。此外股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績(jī)形象，企業(yè)在設(shè)計(jì)股改方案時(shí)往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。4、為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表所得稅

3、是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往通過(guò)少計(jì)收入、少算利潤(rùn)，帳外有帳等，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有一些企業(yè)，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。5、為推卸責(zé)任而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表表現(xiàn)為：（1）更換高級(jí)管理人員時(shí)進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出許多問(wèn)題，新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧地對(duì)陳年舊賬進(jìn)行清理；（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變化時(shí)，如股份有限公司會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提前消化潛虧，并將

4、責(zé)任歸咎于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；（3）發(fā)生自然災(zāi)害時(shí)，或高級(jí)管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，企業(yè)也很可能粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。從報(bào)表勾輯關(guān)系分析容易作假的手法 財(cái)務(wù)報(bào)表中主表就一張，即資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表都是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。為什么說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)報(bào)告中唯一的主表呢？因?yàn)榈谝?，要是沒(méi)有利潤(rùn)表，可以通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)進(jìn)行比較，計(jì)算出當(dāng)年的利潤(rùn)數(shù)額；第二，要是沒(méi)有現(xiàn)金流量表，可以通過(guò)對(duì)貨幣資金的期初期末余額增減變化，計(jì)算出當(dāng)年的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額，多了這兩張表，只是多了明細(xì)反映而已。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表具有內(nèi)在關(guān)系。將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表結(jié)合起來(lái)的一個(gè)動(dòng)態(tài)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+

5、所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用。從這個(gè)等式我們可以看出，虛增利潤(rùn)（收入-費(fèi)用），必須同時(shí)虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債，在虛減負(fù)債困難的情況下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇虛增資產(chǎn)。例如上市公司一旦進(jìn)行利潤(rùn)操縱，90%與資產(chǎn)有關(guān)，只有10%左右涉及負(fù)債。原因很簡(jiǎn)單，操縱負(fù)債你得與債權(quán)人商量，而操縱資產(chǎn)是單邊行為，與自己商量就可以。所謂資產(chǎn)的"水分"，就是隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表中的費(fèi)用，是對(duì)存續(xù)資產(chǎn)少提折舊和減值準(zhǔn)備、少計(jì)攤銷(xiāo)等，使其實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值，資產(chǎn)中的水分實(shí)質(zhì)上就是披著資產(chǎn)外衣的費(fèi)用；所謂負(fù)債的“水分”，主要隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”中的收入，它們是永遠(yuǎn)支付不出去的負(fù)債。至于所有者權(quán)

6、益中的水分，就是披著所有者權(quán)益外衣的抽逃資本、結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的造假利潤(rùn)以及未及時(shí)轉(zhuǎn)出的其他資本公積等。 要搞清楚資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表的關(guān)系，我們先應(yīng)搞清楚支出、費(fèi)用及資產(chǎn)的關(guān)系。所有的支出都會(huì)引起現(xiàn)金的增減變化，因此都要記入現(xiàn)金流量表，至于如何記入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，則要看該支出是管一年還是管一年以上。如果只管一年，就記入利潤(rùn)表，作為當(dāng)期費(fèi)用直接處理掉；如果管一年以上，一般就要進(jìn)行資本化處理，作為資產(chǎn)記入資產(chǎn)負(fù)債表。一句話(huà)，資產(chǎn)是壽命長(zhǎng)的支出，費(fèi)用反之。 利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的"銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“以及資產(chǎn)負(fù)債表中的"應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目之間存在

7、勾稽關(guān)系。一般在不考慮應(yīng)交稅費(fèi)中的有關(guān)稅金的變動(dòng)數(shù)的情況下，可以簡(jiǎn)單估算為：營(yíng)業(yè)收入-（應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)）=銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。實(shí)際上，權(quán)責(zé)發(fā)生制表達(dá)的企業(yè)盈利就是利潤(rùn)表；收付實(shí)現(xiàn)制表達(dá)的盈利就是現(xiàn)金流量表。 財(cái)務(wù)報(bào)表中最容易作假的手法：一、利用資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)隱瞞虧損、虛增利潤(rùn)（一）利用應(yīng)收款項(xiàng)1）應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳 應(yīng)收賬款是在銷(xiāo)售過(guò)程中產(chǎn)生的，通常都會(huì)有一定的結(jié)算周期，在這個(gè)結(jié)算周期內(nèi)會(huì)變?yōu)樨泿刨Y金的形式。 有的企業(yè)為了虛增自己的資產(chǎn)讓自己的報(bào)表變得好看，故意與關(guān)聯(lián)企業(yè)形成非真實(shí)貿(mào)易背景的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，以達(dá)到做大資產(chǎn)的目的。還有更過(guò)分的企業(yè)明明這筆款項(xiàng)已經(jīng)無(wú)法收回了，為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)

8、、做大資產(chǎn)對(duì)無(wú)法收回的賬款不進(jìn)行處理一直掛在應(yīng)收賬款里。 2）應(yīng)收賬款（特別是三年以上的應(yīng)收賬款），不按謹(jǐn)慎性原則計(jì)提壞帳準(zhǔn)備或不充分計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，低估可能出現(xiàn)的虧損。 一般而言，應(yīng)收賬款占到企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)很大比例，該款項(xiàng)的回收對(duì)企業(yè)影響巨大。但有些企業(yè)從占領(lǐng)市場(chǎng)等角度考慮大量采用賒銷(xiāo)行為卻又不充分估計(jì)對(duì)方單位的信用，造成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳無(wú)法收回。繼而出于業(yè)績(jī)考慮，又不充分計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，對(duì)呆死帳不做處理，造成資產(chǎn)泡沫。3）虛列應(yīng)收帳款，虛增銷(xiāo)售收入 在年底結(jié)賬前虛列一筆銷(xiāo)售收入，掛在應(yīng)收賬款上，達(dá)到了虛增利潤(rùn)的目的，在下一年初就采用退貨的方式將該筆應(yīng)收賬款沖銷(xiāo)了。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的考察，就

9、需要對(duì)真實(shí)貿(mào)易背景和一線(xiàn)銷(xiāo)售單據(jù)進(jìn)行查證了。比如說(shuō)是否有購(gòu)銷(xiāo)合同，是否在成本費(fèi)用中有體現(xiàn)，是否有出貨單，提貨單等等。4）利用預(yù)付賬款來(lái)藏匿借款有的企業(yè)為了隱匿企業(yè)間的一些非法借款就會(huì)在這個(gè)科目上做文章。比如A企業(yè)向B企業(yè)借款500萬(wàn)元。雙方就簽訂一個(gè)虛假的交易合同，在合同中A就偽裝成為B的上游供貨商，B就預(yù)付A貨款500萬(wàn)元，交貨期限就設(shè)置為借款期限或者以后。然后又將利息約定為賠償金。那么一筆借款就被掩飾成了預(yù)付賬款了。借款到期的時(shí)候，B就可以以未收到貨或者延期交貨、貨品質(zhì)量不好等理由，要求A退還500萬(wàn)并把利息也收走了。 5）其他應(yīng)收款隱藏費(fèi)用支出 企業(yè)為減少費(fèi)用，企業(yè)往往將已發(fā)生

10、的經(jīng)營(yíng)性支出計(jì)入“其他應(yīng)收款某單位”，而不是進(jìn)當(dāng)期損益，這樣既減少了成本費(fèi)用，達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，又虛增了資產(chǎn)規(guī)模。審計(jì)人員除非詢(xún)證該單位或是詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員該項(xiàng)往來(lái)款的性質(zhì)，否則很難表面判斷其真實(shí)性。 此外，一些企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)收回應(yīng)收帳款，同時(shí)又以對(duì)該單位的短期融資方式把此筆金額從賬面劃轉(zhuǎn)給對(duì)方，可以使應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)明顯好轉(zhuǎn)，并使本期末應(yīng)提的壞準(zhǔn)備減少，降低了費(fèi)用支出，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。（二）利用存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括庫(kù)存、在途和委托加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購(gòu)商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和分期收款發(fā)出商品等。存貨屬

11、于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇，在企業(yè)活動(dòng)資金中占有很大比重，流動(dòng)性較弱，種類(lèi)雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時(shí)間長(zhǎng)，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)。企業(yè)也往往把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的蓄水池。 第一，材料盤(pán)盈盤(pán)虧，不作轉(zhuǎn)帳處理。在實(shí)際工作中，許多企業(yè)利用不正確處理盤(pán)盈或盤(pán)虧的手法，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人擔(dān)心"槍打出頭鳥(niǎo)"，為了壓低利潤(rùn)，采取了只列報(bào)和處理材料盤(pán)虧，而對(duì)材料盤(pán)盈隱匿不報(bào)和不作轉(zhuǎn)帳處理，相反，效益不好的企業(yè)，為了爭(zhēng)取多實(shí)現(xiàn)一部分利潤(rùn)，就采取了只對(duì)材料盤(pán)盈作轉(zhuǎn)帳處理，而對(duì)材料盤(pán)虧留待下年度處理的做法  第二，任意

12、分?jǐn)偞尕洺杀?，降低銷(xiāo)售成本增加利潤(rùn)。如按計(jì)劃成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，未將材料成本差異在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷(xiāo)售產(chǎn)品中按比例分?jǐn)偅瑥亩藶檎{(diào)節(jié)利潤(rùn)。 第三，隨意改變存貨發(fā)出核算方式。如在物價(jià)上漲情況下將加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法或后進(jìn)先出法，從而達(dá)到根據(jù)企業(yè)需要調(diào)控盈利的目的。 第四，材料假出庫(kù)。企業(yè)為了逃避所得稅，虛減利潤(rùn)，就采用辦理假出庫(kù)手續(xù)，虛列材料費(fèi)用，人為提高產(chǎn)品成本。如某企業(yè)在年終車(chē)間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制領(lǐng)料單，而實(shí)際未領(lǐng)料，車(chē)間成本核算員根據(jù)領(lǐng)料單填寫(xiě)的用途，以產(chǎn)品生產(chǎn)用料和車(chē)間維修用料為名，分別作增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的帳務(wù)處理，年終，再以少保留在產(chǎn)品成本、多分配完工產(chǎn)

13、品成本的舞弊方式，將虛增的產(chǎn)品成本，人為地轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本，相應(yīng)地虛減利潤(rùn)總額。 因此在這個(gè)科目核實(shí)中要留意存貨數(shù)量是否與企業(yè)的銷(xiāo)售情況、應(yīng)收賬款的情況、貨幣資金變化等情況是否匹配。 一個(gè)容易出現(xiàn)的問(wèn)題，假如一個(gè)生產(chǎn)制造型企業(yè)的銷(xiāo)售收入增加了而它的存貨在減少，那么存貨數(shù)量與銷(xiāo)售情況不相符。因?yàn)樗辉黾哟尕浰趺慈ケＷC訂單的完成，畢竟生產(chǎn)制造企業(yè)不是商貿(mào)企業(yè)可以左手進(jìn)右手出，它必須有個(gè)生產(chǎn)加工過(guò)程，要完成這個(gè)過(guò)程必須要有存貨才行，銷(xiāo)售端變大，那么前端數(shù)量必然也是要增加的。 對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)地考察時(shí)必須做到了解生產(chǎn)流程，清點(diǎn)庫(kù)存，檢查進(jìn)出庫(kù)憑單，檢查庫(kù)存質(zhì)量和原材料、半成品、成品之間的比例等等。（三）在建

14、工程 企業(yè)自建固定資產(chǎn)時(shí)往往會(huì)對(duì)外融資，而對(duì)于該項(xiàng)借款計(jì)提的利息一般在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前是允許資本化的，此后則必須費(fèi)用化?？墒褂脿顟B(tài)離竣工決算又有一段時(shí)間，企業(yè)往往以項(xiàng)目在試用或未竣工決算為借口，將借款利息計(jì)入在建工程，從而減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（借款利息資本化，虛減費(fèi)用）（四） 利用遞延資產(chǎn)作為調(diào)節(jié)盈虧的“蓄水池”   有些遞延資產(chǎn)名不副實(shí)，費(fèi)用性質(zhì)混亂，諸如混淆收益性支出和資本性支出，將只對(duì)本期產(chǎn)生影響的費(fèi)用也列入遞延資產(chǎn)從而減少當(dāng)期費(fèi)用。再則，攤銷(xiāo)期限任意而為，并未按制度或根據(jù)受益期限攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期不符合合法性、合理性、一貫性的要求。（五）短期投資掛賬，

15、截留投資收益企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)股票、債券等進(jìn)行短期投資時(shí)，采用虛列債權(quán)的手段加以隱瞞，其目的通常是想截留投資收益。如某企業(yè)1999年6月1日以銀行存款15000元按面值購(gòu)入某制藥企業(yè)的債券，債券年利率為8%，另付手續(xù)費(fèi)150元。企業(yè)作"借：應(yīng)收賬款-制藥公司15150，貸：銀行存款15150"的賬務(wù)處理。二、利用特殊時(shí)點(diǎn)的時(shí)間差調(diào)節(jié)利潤(rùn)   由于目前上市公司要求披露季報(bào)、中報(bào)、年報(bào)，因此為滿(mǎn)足信息披露的需要，很多企業(yè)往往在這些特殊時(shí)點(diǎn)調(diào)整利潤(rùn)。常見(jiàn)做法是在6月或12月虛開(kāi)發(fā)票，掛在應(yīng)收賬款，而實(shí)際不提供商品或勞務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，次月或次年再以各種原因沖回

16、，這樣虛構(gòu)的時(shí)段性利潤(rùn)容易造成投資者短期投資行為失誤。再則有些企業(yè)已經(jīng)完成了當(dāng)年業(yè)績(jī)目標(biāo)，但為給下年度留下較充裕的調(diào)節(jié)空間從而隱瞞收入，對(duì)收到的貨款只計(jì)“預(yù)收賬款”而不按時(shí)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，掩蓋實(shí)際利潤(rùn)。三、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)   目前許多國(guó)有上市公司多是經(jīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)部分改制而成的，上市公司與母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易。這層“裙帶關(guān)系”和不公平競(jìng)爭(zhēng)方式，最宜方便操控企業(yè)盈虧，所以通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)粉飾報(bào)表成了許多上市公司樂(lè)此不疲的慣用手法。主要方式有：1、虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，將商品高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，人為增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)

17、；2、采用遠(yuǎn)高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，互相轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；3、占用上市公司資金，以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用等。目前在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要求詳盡披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易就是對(duì)利用關(guān)聯(lián)方調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一種限制。四、利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)  我們經(jīng)常能見(jiàn)到上市公司一夜之間摘掉“ST”帽子的事件，這多數(shù)是資產(chǎn)重組的神奇功效,在1997-2000年間這一招似乎屢試不爽。上市公司利用這一手法將閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市國(guó)有企業(yè)，獲得暴利；非上市公司將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司。當(dāng)然，這些均是借助于關(guān)聯(lián)交易完成的。也有許多非上市企業(yè)通過(guò)所謂置換將上市公司的優(yōu)良資產(chǎn)及投

18、資者的辛苦錢(qián)轉(zhuǎn)入自己的腰包，從而螞蟻搬家似的掏空上市公司。因此作為審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)重組的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與目的。目前證監(jiān)會(huì)也出臺(tái)了相應(yīng)政策對(duì)關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)重組做了一定限制。五、利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)   任意變更投資收益核算方法是有對(duì)外投資行為的企業(yè)用于調(diào)節(jié)投資收益的通用手段，典型做法： 對(duì)盈利的被投資企業(yè)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用權(quán)益法，獲取投資收益；對(duì)于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過(guò)20%，也會(huì)找出各種理由，仍采用成本法核算。更有甚者在年度結(jié)束之前與關(guān)聯(lián)方簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，按權(quán)益法合并報(bào)表，以期增加利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資單位只享有其擁有的股份從獲取之日起產(chǎn)生的收益，從而打消

19、了企業(yè)妄圖通過(guò)年底的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議而獲得全年收益分成的念頭。但部分企業(yè)濫用重要性原則（被投資企業(yè)重要指標(biāo)未滿(mǎn)足合并報(bào)表要求可以不合并收益），將虧損分離出整個(gè)體系之外的現(xiàn)象卻時(shí)有發(fā)生。六、虛構(gòu)項(xiàng)目，制造交易  這種方式通過(guò)改動(dòng)原始憑證或直接序列交易支出進(jìn)行，如虛列應(yīng)收帳款，虛增銷(xiāo)售收入 例如在年底結(jié)賬前虛列一筆銷(xiāo)售收入，掛在應(yīng)收賬款上，達(dá)到了虛增利潤(rùn)的目的，在下一年初就采用退貨的方式將該筆應(yīng)收賬款沖銷(xiāo)了。 如某企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)，便采用作假手法，以白條為依據(jù)作為收入的實(shí)現(xiàn)，具體表現(xiàn)為：該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開(kāi)了一張白條，命令庫(kù)管員將再產(chǎn)品50000個(gè)發(fā)往M公司，讓其代銷(xiāo)，企業(yè)并未收到M公司的簽收憑據(jù)

20、，只用倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨的一張白條下賬，作為收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)本應(yīng)收到M公司的代銷(xiāo)清單時(shí)再作銷(xiāo)售處理，但企業(yè)為了虛調(diào)利潤(rùn)，在無(wú)任何結(jié)算單據(jù)的情況下，便以白條下了賬。 有些企業(yè)為了保持微利目標(biāo)，便編造了假設(shè)客戶(hù)，從而虛增產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。具體表現(xiàn)為：財(cái)務(wù)部受領(lǐng)導(dǎo)授意，在某月未發(fā)生銷(xiāo)售，也未收到任何收款憑證的情況下，虛擬一個(gè)購(gòu)貨單位購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，貨款暫欠500萬(wàn)元的白條作為原始憑證下了賬。月末結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬(wàn)元。令應(yīng)交增值稅35000元，則企業(yè)上交城建稅2450，教育費(fèi)附加1050，通過(guò)多交稅金來(lái)掩蓋了虛增利潤(rùn)1996500（5000000-3000000-2450-1050）的假象。 對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的考察，就需要對(duì)真

21、實(shí)貿(mào)易背景和一線(xiàn)銷(xiāo)售單據(jù)進(jìn)行查證了。比如說(shuō)是否有購(gòu)銷(xiāo)合同，是否在成本費(fèi)用中有體現(xiàn)，是否有出貨單，提貨單等等。 又或利用預(yù)收賬款，虛增商品銷(xiāo)售收入 有些企業(yè)利用預(yù)收賬款來(lái)調(diào)節(jié)商品銷(xiāo)售收入，將尚未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入提前作收入處理，虛增商品銷(xiāo)售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)；這些企業(yè)為平衡利潤(rùn)，在未發(fā)出商品時(shí)就虛作商品銷(xiāo)售收入，虛增當(dāng)期利潤(rùn)，在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間再?zèng)_回原賬務(wù)處理。七、 提前確認(rèn)收入這種情況如： 1、在存有重大不確定性時(shí)確定收入； 2、完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用； 3、在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入； 4、提前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，以美化業(yè)績(jī)。 在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍，如房地產(chǎn)企業(yè)，往往將預(yù)收

22、賬款作銷(xiāo)售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定工程收入應(yīng)按進(jìn)度確認(rèn)收入，多確認(rèn)工程進(jìn)度將導(dǎo)致多確認(rèn)利潤(rùn)。八、 轉(zhuǎn)移費(fèi)用 上市公司為了虛增利潤(rùn)，有些費(fèi)用根本就不入賬，或由母公司承擔(dān)。一些企業(yè)往往通過(guò)計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、待處理掛賬等跨期攤配項(xiàng)目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。少提或不提固定資產(chǎn)折舊、將應(yīng)列入成本或費(fèi)用的項(xiàng)目掛列遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用。應(yīng)該反映在當(dāng)期報(bào)表上的費(fèi)用；掛在“待攤費(fèi)用和”遞延資產(chǎn)或“預(yù)提費(fèi)用借方這幾個(gè)跨期攤銷(xiāo)賬戶(hù)中，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。目前通常的做法是，當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)不理想時(shí)，或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費(fèi)用，甚至將以前年度已交納的費(fèi)用退回，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加利

23、潤(rùn)的目的。九、利用預(yù)提費(fèi)用或待攤費(fèi)用賬戶(hù)調(diào)高利潤(rùn) 當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好或發(fā)生嚴(yán)重虧損時(shí)，常常將應(yīng)攤的費(fèi)用少攤或不攤，把本應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用當(dāng)作待攤費(fèi)用處理，減少本期的成本費(fèi)用，人為調(diào)高當(dāng)期利潤(rùn)，或者采取應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，虛增利潤(rùn)等。檢查時(shí)應(yīng)對(duì)跨期費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行審查，有兩種方法：（一）采取審閱法詳細(xì)審核每項(xiàng)待攤和預(yù)提費(fèi)用的發(fā)生情況。（二）采用核對(duì)法、查詢(xún)法審查跨期費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行攤銷(xiāo)和預(yù)提。財(cái)務(wù)報(bào)表核查財(cái)務(wù)報(bào)表的核查主要從分析資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的合理性出發(fā) 1、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，是否和公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相匹配2、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的合理性，重點(diǎn)關(guān)注資本公積來(lái)源的合理性，有無(wú)存在公司隨意評(píng)估

24、自行調(diào)整的可能性3、銷(xiāo)售毛利率的合理性4、凈資產(chǎn)收益率的合理性5、是否存在調(diào)增資產(chǎn)、虛列收入、成本的問(wèn)題報(bào)表各科目的核查可以借鑒審計(jì)各重要科目關(guān)注點(diǎn)1、貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注點(diǎn)：<1>報(bào)表、總賬與明細(xì)賬的核對(duì)<2>現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表<3>貨幣資金函證控制<4>檢查表：大額貨幣資金交易<5>截止測(cè)試：貨幣資金各項(xiàng)目的截止測(cè)試<6>余額調(diào)節(jié)表：銀行存款（關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性）<7>銀行存單、其他貨幣資金的審核2、應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注點(diǎn)：<1>報(bào)表、總賬與明細(xì)賬核對(duì)<2>票據(jù)流程（含取得、背書(shū)、貼現(xiàn)）&

25、lt;3>票據(jù)單位明細(xì)表<4>期末票據(jù)清單明細(xì)表<5>票據(jù)監(jiān)盤(pán)表<6>貼現(xiàn)息的測(cè)算<7>期后收款檢查3、應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注點(diǎn)：<1>公司的賒銷(xiāo)政策<2>應(yīng)收賬款賬齡分析<3>應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析<4>應(yīng)收賬款借方發(fā)生額與收入核對(duì)<5>應(yīng)收賬款期末余額的三年比較，分析原因<6>應(yīng)收賬款的函證<7>應(yīng)收賬款未回函替代測(cè)試表<8>期后退貨的明細(xì)<9>應(yīng)收賬款期后收款檢查表<10>大額客戶(hù)的銷(xiāo)售情況<11>關(guān)聯(lián)方交易統(tǒng)

26、計(jì)表4、存貨項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)<1>存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試<2>存貨分析表（含存貨周轉(zhuǎn)率、存貨構(gòu)成分析、各月余額分析）<3>成本倒軋表<4>產(chǎn)量分析表<5>存貨入庫(kù)、出庫(kù)測(cè)試表<6>盤(pán)點(diǎn)表與賬面核對(duì)表<7>存貨的減值測(cè)試<8>生產(chǎn)動(dòng)力占成本的比例分析5、固定資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)<1>固定資產(chǎn)分析性復(fù)核表<2>固定資產(chǎn)維修費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例<3>折舊分配表<4>所有權(quán)檢查表<5>折舊測(cè)算表6、短期借款項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)<1&g

27、t;短期借款的明細(xì)（含合同編號(hào)、期限、利率）<2>授信情況表<3>擔(dān)保情況表<4>利息測(cè)算表<5>利息分配表7、應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)<1>開(kāi)立票據(jù)清單<2>期后付款檢查8、應(yīng)付賬款項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)<1>關(guān)聯(lián)采購(gòu)<2>期初期末余額比較<3>大額采購(gòu)前十名<4>期后付款檢查表<5>應(yīng)付賬款賬齡分析<6>長(zhǎng)期掛賬及核銷(xiāo)檢查9、應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)<1>分配檢查情況表<2>計(jì)提比例（社保、住房公積金）<3&

28、gt;工資分析表（含期末工資構(gòu)成）<4>員工人數(shù)比較<5>期后付款檢查表10、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)<1>主要稅種納稅申報(bào)檢查表<2>納稅申報(bào)表的檢查<3>主要稅種的測(cè)算11、實(shí)收資本項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)<1>驗(yàn)資報(bào)告<2>工商信息12、資本公積項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)<1>股權(quán)激勵(lì)和配送股情形13、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)<1>收入模式<2>月度毛利分析情況<3>關(guān)聯(lián)交易檢查（關(guān)聯(lián)方價(jià)格比較）<4>主要產(chǎn)品毛利與同行業(yè)毛利分析<5>前

29、十名客戶(hù)收入與合同對(duì)應(yīng)<6>生產(chǎn)規(guī)模表<7>生產(chǎn)加班分析表<8>截止性測(cè)試<9>合同的核對(duì)表14、銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)關(guān)注點(diǎn)<1>運(yùn)費(fèi)占收入的比例及原因分析<2>截止性測(cè)試<3>合同的核對(duì)表15、管理費(fèi)用審計(jì)關(guān)注點(diǎn)<1>截止性測(cè)試<2>合同的核對(duì)表會(huì)計(jì)報(bào)表各科目審計(jì)時(shí)主要應(yīng)索取的資料 一、資產(chǎn)類(lèi) 1、 貨幣資金 <1>獲取或編制貨幣資金明細(xì)表 ； <2>獲取被審計(jì)單位銀行存款所有賬戶(hù)加蓋銀行印章的對(duì)賬單（并對(duì)所有

30、賬戶(hù)實(shí)施函證程序，包括金額較小的、零余額帳戶(hù)、已結(jié)清的銀行帳戶(hù)及發(fā)生額頻繁的帳戶(hù)）； <3>存在未達(dá)賬項(xiàng)的，索取銀行存款或其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表，需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)科目的，編制調(diào)整分錄并調(diào)整相應(yīng)科目； <4>現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日現(xiàn)金收支金額進(jìn)行核對(duì)； <5>被審計(jì)單位有定期存款的，索取定期存單復(fù)印件并與原件核對(duì)，已質(zhì)押的，獲取質(zhì)押合同復(fù)印件并與原件核對(duì)。 <6>存在銀行承兌保證金的，索取銀行承兌保證金單據(jù)復(fù)印件并與原件核對(duì)，并與應(yīng)付票據(jù)等核對(duì)。 2、 短期投資 

31、;<1>獲取或編制短期投資明細(xì)表 ； <2>有價(jià)證券投資的，獲取有價(jià)證券復(fù)印件并與原件核對(duì)； <3>獲取股票、債權(quán)、期貨（加蓋銀行印章）帳戶(hù)的對(duì)賬單； <4>存在委托貸款的，獲取委托貸款合同復(fù)印件并與原件核對(duì)并進(jìn)行函證； <5>在外保管的有價(jià)證券，獲取有關(guān)保管證明文件，必要時(shí)進(jìn)行函證。 3、 應(yīng)收票據(jù) <1>獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表 ； <2>獲取有關(guān)票據(jù)復(fù)印件并與原件核對(duì)； <3>對(duì)存在質(zhì)

32、押的票據(jù)，獲取有關(guān)質(zhì)押合同； 4、應(yīng)收股利 <1>獲取或編制應(yīng)收股利明細(xì)表 ； <2>獲取被審計(jì)單位投資協(xié)議； <3>獲取被投資單位股利分配方案、股東會(huì)決議等相關(guān)資料。5、 應(yīng)收利息 <1>獲取或編制應(yīng)收利息明細(xì)表 ； <2>債券投資應(yīng)獲取有關(guān)債券復(fù)印件并與原件核對(duì)，確定應(yīng)收利息計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確； <3>債券投資應(yīng)獲取相關(guān)債券契約條款復(fù)印件并與原件核對(duì)，同時(shí)審查是否屬于分期付息、到期還本的債券投資； <

33、4>委托貸款應(yīng)獲取委托貸款合同復(fù)印件并與原件核對(duì)，同時(shí)核實(shí)利率及應(yīng)收利息金額。 6、 應(yīng)收賬款 <1>獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 ； <2>索取被審計(jì)單位客戶(hù)地址等相關(guān)資料，發(fā)函函證； <3>索取重大的銷(xiāo)售合同以及產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格目錄，核實(shí)應(yīng)收賬款構(gòu)成是否合適。 7、 其他應(yīng)收款 <1>獲取或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表 ； <2>索取被審計(jì)單位客戶(hù)地址等相關(guān)資料，發(fā)函函證； <3>存在借款的，索取借據(jù)復(fù)印件并與

34、原件核對(duì)，關(guān)注關(guān)聯(lián)關(guān)系借款的實(shí)質(zhì)，關(guān)注是否有股東借款，是否存在抽逃注冊(cè)資金的情形。 8、預(yù)付賬款 <1>獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表 ； <2>索取被審計(jì)單位客戶(hù)地址等相關(guān)資料，發(fā)函函證； <3>索取購(gòu)貨合同，核實(shí)是否按購(gòu)貨合同支付貨款。 9、 應(yīng)收補(bǔ)貼款 <1>獲取或編制應(yīng)收補(bǔ)貼款明細(xì)表 ； <2>獲取應(yīng)收補(bǔ)貼款相關(guān)的文件依據(jù)。 10、存貨 <1>獲取或編制存貨明細(xì)表 ； <2&g

35、t;獲取被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)表，實(shí)施監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)； <3>存在質(zhì)押或擔(dān)保的存貨，獲取相應(yīng)的質(zhì)押或擔(dān)保合同； <4>在外單位存放的存貨，獲取相應(yīng)的存貨保管合同，必要時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)；<5>索取耗材匯總表、成本計(jì)算表等，以確認(rèn)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)是正確； <6>索取重要的購(gòu)貨合同。 11、待攤費(fèi)用 <1>獲取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表 ； <2>對(duì)租賃費(fèi)等待攤費(fèi)用，索取相關(guān)合同。 12、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 <1>獲取或編制待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失明細(xì)表

36、 ； <2>轉(zhuǎn)銷(xiāo)的，索取轉(zhuǎn)銷(xiāo)的審批手續(xù)復(fù)印件并與原件核對(duì)。 13、其他流動(dòng)資產(chǎn) <1>獲取或編制其他流動(dòng)資產(chǎn)明細(xì)表 ； <2>對(duì)銀行凍結(jié)存款等其他流動(dòng)資產(chǎn)，索取相關(guān)文件資料復(fù)印件與原件核對(duì)。 14、長(zhǎng)期股權(quán)投資 <1>獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表 ； <2>索取投資合同或協(xié)議等文件復(fù)印件并與原件核對(duì)； <3>索取被投資單位的章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼以及驗(yàn)資報(bào)告、報(bào)表等相關(guān)資料；<4>復(fù)印長(zhǎng)期股權(quán)投資

37、憑證后附付款單據(jù)； <5>存在質(zhì)押的，索取相關(guān)的質(zhì)押合同等資料。 15、長(zhǎng)期債權(quán)投資 <1>獲取或編制長(zhǎng)期債權(quán)投資明細(xì)表 ； <2>索取投資合同或協(xié)議等文件復(fù)印件并與原件核對(duì)； <3>復(fù)印長(zhǎng)期債權(quán)投資憑證后附付款單據(jù)； <4>索取相關(guān)債券復(fù)印件并與原件核對(duì)； <5>存在質(zhì)押的，索取相關(guān)的質(zhì)押合同等資料。 16、固定資產(chǎn) <1>獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表 ； <2>外購(gòu)

38、的固定資產(chǎn)，索取相關(guān)發(fā)票及購(gòu)貨合同復(fù)印件并與原件核對(duì)； <3>房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，索取產(chǎn)權(quán)證明以及保險(xiǎn)單等復(fù)印件并與原件核對(duì)； <4>運(yùn)輸工具類(lèi)固定資產(chǎn)，索取相關(guān)購(gòu)置發(fā)票及營(yíng)運(yùn)證、行車(chē)證等復(fù)印件并與原件核對(duì)； <5>融資租入的固定資產(chǎn)，索取融資租賃合同復(fù)印件并與原件核對(duì)； <6>存在抵押或質(zhì)押的固定資產(chǎn)，索取抵押或質(zhì)押合同復(fù)印件并與原件核對(duì)； <7>固定資產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓的，索取相關(guān)合同復(fù)印件并與原件核對(duì)； <8>固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢或毀損的，索取董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)文件等相關(guān)

39、資料。 17、工程物資 <1>獲取或編制工程物資明細(xì)表、工程物資盤(pán)點(diǎn)表 ； <2>索取工程物資采購(gòu)合同、發(fā)票等復(fù)印件并與原件核對(duì)； 18、在建工程 <1>獲取或編制在建工程明細(xì)表、在建工程盤(pán)點(diǎn)表； <2>索取立項(xiàng)申請(qǐng)、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、付款單據(jù)、運(yùn)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料復(fù)印件并與原件核對(duì)。19、固定資產(chǎn)清理 <1>獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表 ； <2>索取固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)出的合同或協(xié)議以及股東會(huì)或董事會(huì)的決議文件復(fù)

40、印件并與原件核對(duì)。 20、無(wú)形資產(chǎn) <1>獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表 ； <2>索取無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證明、有關(guān)協(xié)議或董事會(huì)紀(jì)要等文件資料復(fù)印件并與原件核對(duì)（如土地使用證、專(zhuān)利證書(shū)、專(zhuān)有技術(shù)使用許可協(xié)議等）； <3>對(duì)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，索取投資合同或協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、評(píng)估報(bào)告復(fù)印件并與原件核對(duì)； <4>自行研發(fā)、購(gòu)入或接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，索取相關(guān)的批準(zhǔn)文件、發(fā)票、捐贈(zèng)合同等文件資料復(fù)印件并與原件核對(duì)； <5>債務(wù)重組及非貨幣性交易取得的無(wú)形資產(chǎn)，索取相關(guān)的協(xié)議合同復(fù)印件

41、并與原件核對(duì)；<6>對(duì)處置的無(wú)形資產(chǎn)，檢查處置合同、協(xié)議等文件復(fù)印件并與原件核對(duì)。21、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 <1>獲取或編制長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)表 ；<2>索取與之相關(guān)的合同、協(xié)議等文件資料復(fù)印件并與原件核對(duì)。 二、負(fù)債類(lèi) 1、短期借款 <1>獲取或編制短期借款明細(xì)表 ； <2>索取借款合同復(fù)印件并與原件核對(duì)； <3>索取借款銀行地址等詳細(xì)資料，發(fā)函函證。 2、應(yīng)付票據(jù) <1>獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表 ；

42、0;<2>獲取有關(guān)票據(jù)復(fù)印件并與原件核對(duì)； <3>索取與之相關(guān)的購(gòu)貨合同、協(xié)議、發(fā)票及收貨單等資料的復(fù)印件并與原件核對(duì)； <4>索取應(yīng)付票據(jù)收款人名稱(chēng)或單位名稱(chēng)，發(fā)函函證。 3、應(yīng)付賬款 <1>獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 ； <2>索取被審計(jì)單位客戶(hù)地址等相關(guān)資料，發(fā)函函證； <3>索取重大的購(gòu)貨合同、發(fā)票等復(fù)印件并與原件核對(duì)。 4、預(yù)收賬款 <1>獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表 ； <2>索取被審

43、計(jì)單位客戶(hù)地址等相關(guān)資料，發(fā)函函證； <3>索取與之有關(guān)的銷(xiāo)貨合同、貨運(yùn)單據(jù)等復(fù)印件并與原件核對(duì)。5、應(yīng)付工資 <1>獲取或編制應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)明細(xì)表 ； <2>索取被審計(jì)單位高級(jí)管理人員和普通員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議； <3>實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，索取有關(guān)主管部門(mén)確認(rèn)的效益工資發(fā)放額確認(rèn)證明； <4>索取被審計(jì)單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同復(fù)印件并與原件核對(duì)。 6、應(yīng)付股利 <1>獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表 ； <2>索取

44、公司章程、股東會(huì)和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中有關(guān)股利的規(guī)定或決議； <3>索取股東會(huì)或董事會(huì)決定的利潤(rùn)分配方案；7、應(yīng)交稅金 <1>獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表 ； <2>索取被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等資料； <3>索取被審計(jì)單位的經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核后的納稅申報(bào)表； <4>索取稅務(wù)部門(mén)的匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)報(bào)告等資料； <5>對(duì)超過(guò)法定繳納期限的稅費(fèi)，索取主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件； 8、其他應(yīng)付

45、款 <1>獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表 ； <2>索取被審計(jì)單位客戶(hù)地址等相關(guān)資料，發(fā)函函證； <3>存在借款的，索取借據(jù)或收據(jù)復(fù)印件并與原件核對(duì)，關(guān)注關(guān)聯(lián)關(guān)系借款的實(shí)質(zhì)，關(guān)注是否有借股東款項(xiàng)，是否存在虛假出資的情形。9、預(yù)提費(fèi)用 <1>獲取或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表 ； <2>對(duì)利息等預(yù)提費(fèi)用，索取借款合同等相關(guān)合同或協(xié)議； 10、預(yù)計(jì)負(fù)債 <1>獲取或編制預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)表 ； <2>索取被審計(jì)單位形成預(yù)計(jì)負(fù)債

46、相關(guān)的文件資料（如：法院傳票、產(chǎn)品質(zhì)量保證合同或協(xié)議等） 11、長(zhǎng)期應(yīng)付款 <1>獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表 ； <2>融資租入固定資產(chǎn)的，索取融資租賃合同； <3>購(gòu)入國(guó)外設(shè)備的，索取購(gòu)貨合同； 12、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 <1>獲取或編制長(zhǎng)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款明細(xì)表 ； <2>索取形成專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款相關(guān)的合同、政府等相關(guān)部門(mén)批文等文件資料。三、所有者權(quán)益類(lèi) 1、實(shí)收資本 <1>獲取或編制實(shí)收資本明細(xì)表 ；<2>索

47、取投資合同、協(xié)議、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告等資料； <3>索取公司設(shè)立批文、董事會(huì)及股東會(huì)決議等法律性文件。 2、資本公積 <1>獲取或編制資本公積明細(xì)表 ； <2>資本/股本溢價(jià)的，索取董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東會(huì)決議、有關(guān)合同、政府批文、驗(yàn)資報(bào)告等資料； <3>接受捐贈(zèng)的，索取相關(guān)的捐贈(zèng)合同或協(xié)議； <4>住房公積金轉(zhuǎn)入的，索取購(gòu)買(mǎi)職工住房所有權(quán)及使用權(quán)的證明文件資料； <5>資產(chǎn)評(píng)估增值的，索取評(píng)估報(bào)告及相關(guān)文件； <6>投資準(zhǔn)

48、備形成的，索取投資合同、驗(yàn)資報(bào)告等證明資料； <7>資本公積轉(zhuǎn)增資本的，索取董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東會(huì)決議、有關(guān)批文等資料。3、盈余公積 <1>獲取或編制盈余公積明細(xì)表 ； <2>盈余公積增減變動(dòng)的，索取股東會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、政府主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)批復(fù)文件等資料； <3>索取被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)決定的利潤(rùn)分配方案。 <4>利潤(rùn)歸還投資的，索取中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、投資合同等文件資料。 4、未分配利潤(rùn) <1>獲取或編制未分配

49、利潤(rùn)明細(xì)表 ； <2>索取被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)決定的利潤(rùn)分配方案。四、損益類(lèi) 1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 <1>獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 ； <2>索取重大的銷(xiāo)售合同，特殊銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售合同； <3>索取被審計(jì)單位的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格目錄表； <4>存在產(chǎn)品銷(xiāo)售折扣或折讓的，索取折扣或折讓的具體規(guī)定資料。 2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 <1>獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表 ；<2>索取成本結(jié)轉(zhuǎn)表等相關(guān)資料，與存貨等核對(duì)成本結(jié)

50、轉(zhuǎn)是否正確。 3、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 <1>獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加明細(xì)表 ； <2>索取稅收減免或返還的相關(guān)資料； 4、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) <1>獲取或編制其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)明細(xì)表 ； 5、營(yíng)業(yè)費(fèi)用 <1>獲取或編制營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表 ； <2>索取主要的運(yùn)輸合同。 6、管理費(fèi)用 <1>獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表 ； <2>索取與支付費(fèi)用有關(guān)的合同。7、 財(cái)務(wù)費(fèi)用&

51、#160;<1>獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表 ； <2>索取相關(guān)借款合同及利息收支單據(jù)復(fù)印件。 <3>索取相關(guān)銀行結(jié)匯單據(jù)復(fù)印件，核對(duì)匯兌損益是否正確。 8、投資收益 <1>獲取或編制投資收益明細(xì)表 ； <2>獲取被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、利潤(rùn)分配方案、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告等相關(guān)資料； <3>索取投資合同。 9、補(bǔ)貼收入 <1>獲取或編制補(bǔ)貼收入明細(xì)表 ； <2>索取相關(guān)主管財(cái)政機(jī)關(guān)或其他部

52、門(mén)的補(bǔ)貼依據(jù)或撥款文件等證明資料。 10、營(yíng)業(yè)外收入 <1>獲取或編制營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表 ； <2>索取非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù). <3>索取盤(pán)盈實(shí)物資產(chǎn)的相關(guān)審批手續(xù)。 11、營(yíng)業(yè)外支出<1>獲取或編制營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)表 ； <2>索取資產(chǎn)處置的相關(guān)的審批手續(xù)； <3>索取資產(chǎn)減值損失的相關(guān)的審批手續(xù)。 12、以前年度損益調(diào)整 <1>獲取或編制以前年度損益調(diào)整明細(xì)表 ； <

53、;2>有關(guān)部門(mén)要求調(diào)整的，索取有關(guān)部門(mén)要求調(diào)整的文件資料； <3>對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)，索取有關(guān)資料予以取證。 13、所得稅 <1>獲取或編制所得稅明細(xì)表 ； <2>索取納稅申報(bào)資料及所得稅匯算清繳資料。 <3>索取企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件。 當(dāng)然，我們不是審計(jì)師，目的也不同。相應(yīng)地，我們要解決的問(wèn)題是：如果企業(yè)可以在適當(dāng)?shù)某潭壬峡梢院臀覀兣浜希覀儗?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本目標(biāo)應(yīng)該是把握住企業(yè)的基本真實(shí)情況。總的思路是：第一步，通過(guò)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和償債能力有一個(gè)初步

54、的印象和判斷；第二步，通過(guò)把握重點(diǎn)、期間比較、指標(biāo)分析、行業(yè)對(duì)比等方法，找出重點(diǎn)和疑點(diǎn)；第三步，順藤摸瓜，通過(guò)資料對(duì)比、帳務(wù)核查、實(shí)地查看等方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性進(jìn)行分析和調(diào)查。 1、 重點(diǎn)分析法：即根據(jù)每個(gè)企業(yè)的特點(diǎn)，把握住希望了解的重點(diǎn)，或者說(shuō)，抓住主要問(wèn)題，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中影響最大的科目進(jìn)行重點(diǎn)追蹤和關(guān)注。一般的原則是，占企 業(yè)資產(chǎn)規(guī)模比重較大的科目是重點(diǎn)，如其他應(yīng)收帳款占比較大、固定資產(chǎn)占比較大等。但要明白，重點(diǎn)分析法只是提示我們應(yīng)關(guān)注的焦點(diǎn)，并不能解決財(cái)務(wù)報(bào)表的真 實(shí)性問(wèn)題。  例如：關(guān)于收入、利潤(rùn)。一般來(lái)講，對(duì)于正常經(jīng)營(yíng)的工業(yè)企業(yè)來(lái)講，財(cái)

55、務(wù)分析的重點(diǎn)是企業(yè)的銷(xiāo)售和盈利。因?yàn)橹挥姓５慕?jīng)營(yíng)才是還貸的根本保證。在這方面，我們可以根據(jù)以下基本關(guān)系進(jìn)行分析：R=P*Q， 企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格基本是隨行就市的，產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)是正常的，但一般來(lái)講波動(dòng)不會(huì)太大，企業(yè)的產(chǎn)量受制于企業(yè)的生產(chǎn)能力、市場(chǎng)的容量、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此， 對(duì)于企業(yè)的銷(xiāo)售收入，我們可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力進(jìn)行基本的分析，判斷其真實(shí)性。收入的不真實(shí)有兩種可能：一是虛增收入，一種是虛減收入。一般來(lái)講，企業(yè) 在向銀行和擔(dān)保機(jī)構(gòu)報(bào)送的報(bào)表中，虛增收入的可能性較大。從企業(yè)的生產(chǎn)能力可以分析出企業(yè)的最大收入，作為判斷企業(yè)是否虛增收入的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。這其實(shí)是一個(gè)

56、60;常識(shí)，如果出現(xiàn)明顯的違背常識(shí)的情況，就應(yīng)作為一個(gè)疑點(diǎn)和重點(diǎn)。關(guān)于負(fù)債，主要的問(wèn)題是有無(wú)漏記重大的債務(wù)，如銀行借款等。  2、 期間對(duì)比法：主要是找出年度間變化較大的科目，作為調(diào)查和分析的重點(diǎn)與疑點(diǎn)。如應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收帳款是否增長(zhǎng)迅速，在建工程、固定資產(chǎn)是否有明顯變化， 無(wú)形資產(chǎn)的變化，短期投資與長(zhǎng)期投資的變化等。通過(guò)比率變化也可以看出一些問(wèn)題。對(duì)于負(fù)債方，也要進(jìn)行對(duì)比，如權(quán)益是否發(fā)生重大變化、應(yīng)付帳款是否明顯增 加等；對(duì)于利潤(rùn)表也應(yīng)進(jìn)行類(lèi)似的分析，如銷(xiāo)售收入、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入等。 3、 行業(yè)對(duì)比法：從行業(yè)來(lái)看，可以參考的指標(biāo)主要有：

57、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)?？?#160;以參考政府機(jī)構(gòu)、銀行、行業(yè)協(xié)會(huì)、上市公司等發(fā)布的行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)行業(yè)對(duì)比，如果發(fā)現(xiàn)特異的指標(biāo)，如銷(xiāo)售利潤(rùn)率過(guò)高，就要分析原因，如是否有虛減成 本、虛增收入的情況，或者確實(shí)是企業(yè)成本較低。 4、指標(biāo)對(duì)比法：對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析對(duì)比，把握企業(yè)的償債能力應(yīng)該是作為重點(diǎn)核實(shí)部分。例如，對(duì)企業(yè)盈利能力的分析中：銷(xiāo)售利潤(rùn)率（銷(xiāo)售利潤(rùn)/銷(xiāo) 售收入），一般來(lái)說(shuō)，該指標(biāo)越高越好，該指標(biāo)與行業(yè)有著密切的關(guān)系，應(yīng)在行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行比較。該指標(biāo)也是反映企業(yè)真實(shí)競(jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)，但如果該指標(biāo)過(guò)高，

58、 顯示虛假的可能性也大。又如，總資本盈利能力是反映企業(yè)總資本的獲利能力的指標(biāo)，一般應(yīng)高于社會(huì)平均投資收益率（可以用銀行同期貸款利率作為參考值），但 如果出現(xiàn)過(guò)高，也可能存在虛假的成分。對(duì)于凈資產(chǎn)收益率等其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析也是如此。在決定企業(yè)償債能力的指標(biāo)中，應(yīng)該說(shuō)有三個(gè)是非常重要的，一是全部 資本化比率或負(fù)債比率；二是凈資產(chǎn)收益率；三是償債倍數(shù)。這里就不討論了。會(huì)計(jì)科目核查的幾種方法  1、 結(jié)合現(xiàn)金流量表驗(yàn)證企業(yè)利潤(rùn)   許多企業(yè)造假通常從利潤(rùn)表著手，虛開(kāi)發(fā)票，虛構(gòu)交易，更有甚者從原料購(gòu)入到產(chǎn)品銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)手續(xù)單證

59、均齊全，這樣就使得審計(jì)人員很難從中發(fā)現(xiàn)漏洞。但企業(yè)如果想同時(shí)虛增現(xiàn)金流量，就需要外部資金進(jìn)入及需銀行齊備的交易記錄，這兩點(diǎn)通常很難辦到。我們可以結(jié)合利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流來(lái)審計(jì)利潤(rùn)的真實(shí)性?？梢杂脿I(yíng)業(yè)利潤(rùn)除以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流，然后將這個(gè)比率做趨勢(shì)分析，如果該比率在不斷增大，基本可以判斷存在造假問(wèn)題。還可以將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析，以判斷公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般而言，沒(méi)有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤(rùn)，將意味著與之對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明公司存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能

60、。2、 分析收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系  我們通常用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率來(lái)判斷企業(yè)盈利水平，但如果發(fā)現(xiàn)在市場(chǎng)波動(dòng)不大的情況下，縱向年度比較與橫向行業(yè)間比較均產(chǎn)生了原因不明的波動(dòng)，則說(shuō)明企業(yè)很有可能存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或虛構(gòu)成本的問(wèn)題。再則，也可以用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與總利潤(rùn)做比較，比率接近1，說(shuō)明企業(yè)“主體性”強(qiáng)，遠(yuǎn)離1的，說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)缺乏效益，也很可能是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易或資產(chǎn)重組獲取了收益，因?yàn)檫@些通常是通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”形成，而審計(jì)人員就應(yīng)該將目光轉(zhuǎn)移到這些業(yè)務(wù)上來(lái)。 最后，通常作假是通過(guò)調(diào)整存貨價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)，如果在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)大幅上升，但同時(shí)存

61、貨也大幅上升，就要認(rèn)真分析上升的原因是銷(xiāo)售量還是價(jià)格，同時(shí)倘若發(fā)現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)率反而下降，則很有可能是企業(yè)虛構(gòu)存貨或人為調(diào)高存貨成本所致。 3、 加強(qiáng)對(duì)特殊時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)   我們審計(jì)在時(shí)間原則上應(yīng)重點(diǎn)落在特殊時(shí)點(diǎn)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上，以便尋找蛛絲馬跡。 一般來(lái)講，推遲費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高，提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)也勢(shì)必引起下期收入和利潤(rùn)降低，我們可以將這些波動(dòng)與公司歷年水平相比較，也可查證下一月份同類(lèi)業(yè)務(wù)的處理情況，還可通過(guò)詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員及觀(guān)察公司客觀(guān)環(huán)境來(lái)推測(cè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。尤其在中期及年末，企業(yè)往往通過(guò)提前或推遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入、費(fèi)用來(lái)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，此時(shí)我們

62、更應(yīng)遵循配比原則與實(shí)質(zhì)重于形式的原則，判斷其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合法性與合理性。 4、 分析企業(yè)籌資用途與相應(yīng)財(cái)務(wù)費(fèi)用的處理。   企業(yè)對(duì)外籌資費(fèi)用主要用于生產(chǎn)或購(gòu)建固定資產(chǎn)，負(fù)債較高的企業(yè)其利息支出勢(shì)必較高，其中專(zhuān)門(mén)為建造固定資產(chǎn)而借入資金發(fā)生的利息在滿(mǎn)足一定條件時(shí)是允許資本化計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值中的。審計(jì)人員首先應(yīng)對(duì)負(fù)債用途詳細(xì)了解，如果多數(shù)為生產(chǎn)性用途，而經(jīng)分析性復(fù)核計(jì)算的財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出又較少，那么必然存在濫用利息資本化調(diào)節(jié)費(fèi)用的現(xiàn)象。假如借款主要用于建造固定資產(chǎn)，那么就應(yīng)按照資本化的三個(gè)條件并結(jié)合竣工決算等資料予以判斷該利息支出資本化的正確性。5、

63、60;財(cái)務(wù)指標(biāo)分析   財(cái)務(wù)指標(biāo)常被用來(lái)當(dāng)作公司財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)向標(biāo)。公司財(cái)務(wù)指標(biāo)如發(fā)生較大變化則可能表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。我們?cè)趯徲?jì)中不妨多采用指標(biāo)分析來(lái)判斷企業(yè)是否按行業(yè)正常規(guī)律運(yùn)營(yíng)。常見(jiàn)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率常用來(lái)反映企業(yè)短期償債能力與變現(xiàn)能力，一般來(lái)講，流動(dòng)比率接近2，速動(dòng)比率接近1為宜。我們通常也很重視凈資產(chǎn)收益率、每股凈資產(chǎn)等指標(biāo)，但一般在上市公司公布的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)列示中的“調(diào)整后每股凈資產(chǎn)”等指標(biāo)更應(yīng)值得我們深入的分析。因?yàn)檎{(diào)整后每股凈資產(chǎn)是年末股東權(quán)益減去了三年以上應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這就意味著該指標(biāo)反映了截止報(bào)告期末扣除潛在全部損失

64、后公司實(shí)際的凈資產(chǎn)狀況。通過(guò)對(duì)它的掌握我們又能夠判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虛實(shí)與差異，真正了解企業(yè)的盈利水平。 6、 借鑒以前審計(jì)出具的報(bào)告，特別是認(rèn)真閱讀會(huì)計(jì)報(bào)告附注，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)   通過(guò)閱讀以前年度的審計(jì)報(bào)告，可以了解前期審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況作出的評(píng)價(jià)及審計(jì)意見(jiàn)，特別是被出具除標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)以外的其他類(lèi)型報(bào)告時(shí)更應(yīng)關(guān)注審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段或被拒絕出具報(bào)告的原因等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包含的內(nèi)容或披露不詳盡的內(nèi)容做進(jìn)一步解釋的說(shuō)明，通過(guò)對(duì)它的認(rèn)真閱讀，我們可以驗(yàn)證公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更是否與其實(shí)際操作相符，了解公司或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債

65、表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易、公司合并分立事項(xiàng)等影響或潛在影響公司經(jīng)營(yíng)及利潤(rùn)的相關(guān)因素，以此來(lái)判斷其披露是否充分、是否存在依靠以上特殊事項(xiàng)操控利潤(rùn)的嫌疑。7、 重點(diǎn)分析調(diào)節(jié)盈虧的會(huì)計(jì)科目 如粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表常用方法中所述，企業(yè)往往通過(guò)運(yùn)用應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款、存貨、投資收益、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)盈虧。對(duì)這些科目出現(xiàn)的異常變動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)始終保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，盡可能采用如監(jiān)盤(pán)、觀(guān)察、函證、分析性復(fù)核等多種方法親自獲取外部審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。八項(xiàng)減值準(zhǔn)備充分體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)制度盡量合理不高估資產(chǎn)的謹(jǐn)慎性原則，但在實(shí)際操作中，不少企業(yè)利用它來(lái)掩蓋秘密準(zhǔn)備，隱瞞虧損或利潤(rùn)，從而達(dá)到逃稅或隨意調(diào)節(jié)