注會CPA-審計-2017 -講義全新編輯

1、共23章：財務報表審計、內(nèi)部控制審計、質(zhì)量控制（21章）、職業(yè)道德（22-23章）第一章審計概述第一節(jié)審計的概念與保證程度【考點一】審計的定義（一）審計定義：指CPA對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。預期使用者：管理層和公眾除管理層之外的預期使用者：指公眾（二）理解要點1.審計的用戶（為了誰？）：財務報表的預期使用者（A+C），即審計可以用來有效滿足(即合理保證）財務報表預期使用者的需求。2.審計的目的（為了什么？）：是改善財務報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預期使用者（C）對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表

2、的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。3.保證程度（能夠到什么程度？）：應當合理保證，不能絕對保證。合理保證是高水平的保證。審計存在固有限制，不能絕對保證。4.獨立性和專業(yè)性（憑什么？）：是審計的基礎，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的CPA來執(zhí)行，CPA應當獨立于被審計單位和預期使用者。(既應當獨立于A和C)5.審計報告（提交什么？）：就是CPA把審計結(jié)果傳遞給有關財務報表使用者?！纠?單選題】下列有關審計業(yè)務的說法中，正確的是（B）。（審計定義-2016年）A.審計業(yè)務的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務報表（財務報表是管理層的產(chǎn)品）B.如果不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該項業(yè)務不屬于

3、審計業(yè)務D.執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的（是說服性而非結(jié)論性）【考點二】保證程度（一）CPA的專業(yè)服務劃分其中，財務報表審計和企業(yè)內(nèi)部控制審計均屬于合理保證的鑒證業(yè)務，審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務，其他鑒證業(yè)務可能是合理保證鑒證業(yè)務，也可能是有限保證鑒證業(yè)務。相關服務均不需要提供保證。（二）財務報表審計是合理保證的鑒證業(yè)務1.財務報表審計目標：在可接受的低審計風險水平下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證。2.收集審計證據(jù)的程序：CPA通過不斷修正的、系統(tǒng)化的審計過程，獲取充分、適當證據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析

4、程序等。3.所需審計證據(jù)的數(shù)量：在財務報表審計業(yè)務中，CPA應當在獲取充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后才能形成結(jié)論?！咎崾尽繉徲嬜C據(jù)的充分性和適當性4.檢查風險：CPA應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險，從而確保審計風險處在可接受的低水平。5. 財務報表的可信性:CPA作為獨立的第三方，應當遵守職業(yè)道德要求，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，從而提高財務報表的可信性?.財務報表審計以“積極方式”提出審計結(jié)論，發(fā)表審計意見Eg:一、審計意見我們審計了ABC股份有限公司(以

5、下簡稱“ABC公司”)財務報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負債表，20X1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及相關財務報表附注。我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2016年12月31日的財務狀況以及2016年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（三）合理保證與有限保證的區(qū)別區(qū)別/業(yè)務類型合理保證（財務報表審計）有限保證（財務報表審閱）1.目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平2.證據(jù)

6、收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)3.所需證據(jù)數(shù)量較多較少4.檢查風險較低(從而更能信賴）較高5.財務報表的可信性較高較低6.提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則和的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2015年l2月31日的財務狀況以及2015年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論。

7、例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！薄究键c三】CPA審計和政府審計（新增）（一）審計監(jiān)督體系（二）政府審計和CPA審計的區(qū)別審計類別區(qū)別政府審計CPA審計1.目標和對象不同對政府的財政收支或者國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織財務收支進行審計，確定其是否真實、合法和具有效益CPA依法對企業(yè)財務報表進行審計、確定其是否符合會計準則和相關會計制度，是否公允反映了財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量2.標準不同依據(jù)是中華人民共和國審計法和審計署制定的國家審計準則依據(jù)是中華人民共

8、和國CPA法和財政部批準發(fā)布的CPA審計準則3.經(jīng)費和收入來源不同政府審計是政府行為，政府機關履行職責所必須的經(jīng)費，列入同級財政預算，由同級人民政府予以保證CPA審計是市場行為，是有償服務，費用由CPA和審計客戶協(xié)商確定，但是CPA在發(fā)表審計意見時，獨立性不能受到干擾4.取證權(quán)限不同政府審計具有更大的強制力。各有關單位和個人應當支持、協(xié)助審計機關的工作，如實向?qū)徲嫏C關反映情況，提供有關證明材料CPA審計受市場行為的局限，在獲取審計證據(jù)時，很多程度上有賴于企業(yè)及相關單位配合和協(xié)助，對企業(yè)及相關單位沒有行政強制力5.對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同審計機關對違反國家規(guī)定的財政收支、財政收支行為可在職權(quán)范圍

9、內(nèi)做出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見CPA對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請企業(yè)調(diào)整有關數(shù)據(jù)或進行披露，沒有行政強制力；如果企業(yè)拒絕調(diào)整和披露。CPA需要根據(jù)具體情況予以反映，具體表現(xiàn)為出具保留意見或否定意見的審計報告第二節(jié)審計要素【考點一】鑒證業(yè)務要素（新增）（一）三方關系人【例多選題】下列各項中，屬于鑒證業(yè)務應當具備的特征的有（ABCD）。A.使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準B.CPA能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論C.CPA的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應D.鑒證對象適當（二）鑒證對象（鑒證對象信息）針對財務報表審計的鑒證業(yè)務，鑒證對象是

10、鑒證對象信息（比如，財務報表）所反映的內(nèi)容（比如財務報表所反映的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量）。（三）標準：是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。2.標準的特征（1）相關性：相關的標準有助于得出結(jié)論，便于預期使用者作出決策；（2）完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；（3）可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的CPA在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；（4）中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論；（5）可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。（四）證據(jù)：是CP

11、A提出鑒證結(jié)論的基礎。證據(jù)的特征（1）審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的。（2）審計證據(jù)還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計中獲取的信息(前提是CPA已確定自上次審計后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關性)或事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息。（3）除從被審計單位內(nèi)部其他來源和外部來源獲取的（右）外，會計記錄（左）也是重要的審計證據(jù)來源。同樣，被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據(jù)。（4）審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。（5）在某些情況下，信息的缺乏(如管理

12、層拒絕提供CPA要求的聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被CPA利用。（五）鑒證報告針對財務報表審計，鑒證報告是CPA應當針對鑒證對象信息（比如，財務報表）在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)表能夠提供一定保證程度（比如，財務報表審計的合理保證）的結(jié)論?！究键c二】審計業(yè)務要素審計業(yè)務要素包括審計業(yè)務的三方關系人（A）、財務報表（B）、適用的財務報表編制基礎（C）、審計證據(jù)（D）和審計報告（E）。1.審計業(yè)務的三方關系人：分別指CPA、被審計單位管理層（責任方）、財務報表預期使用者，其中，最核心的是CPA。2.財務報表：“財務報表”屬于CPA的“鑒證對象信息”。3.適用的財務報表編制

13、基礎：在中國境內(nèi)主板上市公司財務報表審計業(yè)務中，“適用的財務報表編制基礎”即為“企業(yè)會計準則”。4.審計證據(jù)：CPA依照“企業(yè)會計準則”這把“尺子”，結(jié)合被審計單位的實際情況，判斷“財務報表”是否符合“企業(yè)會計準則”，從而獲取財務報表是否不存在重大錯報的審計證據(jù)。5.審計報告（圖1-5中的E）：CPA按照職業(yè)道德守則和審計準則的要求，設計和實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見，出具審計報告。【考點三】審計業(yè)務的三方關系人（一）審計業(yè)務三方關系人1.三方關系人分別指CPA、管理層（責任方）和財務報表預期使用者2.審計業(yè)務三方之間的關系CPA對由被審計單位管理層

14、（責任方）負責編制的財務報表實施審計工作，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見，以增強除管理層（責任方）之外的財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。3.責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方在審計業(yè)務三方關系人中，管理層（責任方）與財務報表預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。例如，某公司同時設有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負責編制的財務報表進行監(jiān)督。責任方和預期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。又如，一家企業(yè)的高層管理人員（預期使用者）可能聘請CPA對該企業(yè)的全資子公司管理層（責任方）直接負責的特定經(jīng)營管理活動進行審計，但高層管理人員對全資子公司承擔最終

15、責任。責任方與預期使用者是同一方。（二）CPA1.CPA的責任：按照審計準則的規(guī)定，對財務報表發(fā)表審計意見。2.CPA確認其責任的方式：CPA通過簽署審計報告確認其責任。3.CPA利用專家協(xié)助其工作：CPA可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務。在這種情況下，CPA應當確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項審計業(yè)務所需的知識和技能，并充分參與該項審計業(yè)務和了解專家所承擔的工作。（三）責任方1.責任方：即被審計單位管理層。2.與責任方（管理層和治理層）相關的責任按照審計準則的規(guī)定，管理層和治理層（如適用）應當認可并理解其應當承擔的下列責任：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反

16、映(如適用)；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（3）向CPA提供必要的工作條件，包括允許CPA接觸與編制財務報表相關的所有信息，向CPA提供審計所需的其他信息，允許CPA在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。（四）預期使用者1.預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。2.預期使用者分為管理層和除管理層之外的預期使用者CPA的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供，但客觀上可能對管理層有用，因此，管理層也是預期使用者之一。3.預期使用者可能是特定的使用者如果審計業(yè)務服務于特定的使用者或具有特殊目

17、的，CPA可以很容易地識別預期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財務狀況且經(jīng)過CPA審計的財務報表，那么，銀行就是該審計報告的預期使用者。4.預期使用者可能主要是指與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者CPA可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對財務報表存在不同的利益需求時。此時，預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。CPA應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。例如，在上市公司財務報表審計中，預期使用者主要是指上市公司股東。5.審計報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者第三節(jié)審計目

18、標【考點一】審計的總體目標1.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得CPA能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；2.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通?！究键c二】認定（一）認定：指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，CPA將其（明確或隱含的表達）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報?！窘庾x】1.認定是管理層在財務報表中對財務報表各要素作出的表達。2.管理層的表達有明確的，也有隱含的。3.CPA識別的錯報源于管理層認定中不恰當?shù)谋磉_，如果管理層的認定存在不恰當?shù)谋磉_，CPA則根

19、據(jù)管理層認定的“不恰當”的表達確定財務報表錯報的類別?！纠龁芜x題】與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關的是（完整性）?！究键c三】具體審計目標圖1-7認定、審計目標、審計程序與審計證據(jù)之間的關系（一）與所審計期間各類交易和事項相關的認定與具體審計目標認定分類認定的含義具體審計目標（CPA確認的）發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關（沒有多記、虛構(gòu)交易導致的多記，與截止的提前不一樣）（發(fā)生認定包括截止，做題時寫一個發(fā)生即可）已記錄的交易是真實的（沒有多記、虛構(gòu)交易）完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄（最終沒有漏記交易）已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（沒有漏記交易）準確性與交易和事

20、項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（金額正好）截止交易和事項已記錄于正確的會計期間（沒有提前或推遲，即便推遲也在下一年記錄了，所以與完整性的一直沒記不一樣）。接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類（二）與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標認定類別認定的含義具體審計目標（CPA確認的）存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的（收入的提前確定與其存在的多記）。記錄的金額確實存在（沒有多記、虛構(gòu)交易）權(quán)利和義務記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務資產(chǎn)歸屬于被審計單位，

21、負債屬于被審計單位的義務完整性所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄（沒有漏記交易）計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄（三）與列報和披露相關的認定與具體審計目標認定分類認定的含義具體審計目標（CPA確認的）發(fā)生以及權(quán)利和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括所有應當包括在財務報表中的披露均已包括分類和可理解性財

22、務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當【例單選題】下列有關具體審計目標的說法中，正確的是（）。A.如果財務報表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報為短期借款，違反了準確性和計價目標（需要對長期借款重分類調(diào)整，違反“分類和可理解性”目標。）B.如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標（屬于成本核算錯報，違反“準確性和計價”認定）D.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認條件的

23、交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標（四）認定、具體審計目標和審計程序之間的關系舉例認定具體審計目標審計程序存在資產(chǎn)負債表列示的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細賬（“順查”）準確性應收賬款反映的銷售業(yè)務是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準確比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務記錄在恰當?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)確實為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單計價和分

24、攤以凈值記錄應收款項檢查應收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準備是否充足第四節(jié)審計基本要求【考點一】保持職業(yè)懷疑（一）職業(yè)懷疑：是指CPA執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。（二）職業(yè)懷疑提出的要求1.要求秉持一種質(zhì)疑的理念（1）CPA應當具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況；（2）CPA不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋，也不應輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況。2.要求保持警覺的情形1）相互矛盾的審計證據(jù)；2）引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的

25、信息（涂改）；（3）表明可能存在舞弊的情況；（4）其他審計程序的情形。3.要求審慎評價審計證據(jù)（1）質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)；（2）審慎評價文件記錄和對詢問的答復，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性；（3）在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，CPA需要作出進一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦?。?）審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。4.要求客觀評價管理層和治理層（1）即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，CPA不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷；（2）即使CPA認為管理層和治

26、理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)?！纠龁芜x題】下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（D）。D.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關（三）職業(yè)懷疑的作用1.針對識別和評估重大錯報風險(診斷）在識別和評估重大錯報風險時，保持職業(yè)懷疑有助于CPA設計恰當?shù)娘L險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境；有助于使CPA對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。2.針對進一步審計程序（應對）在設計和實施進一步審計程序以應對重大錯報風險時，保持職業(yè)懷疑有助于CPA針對評估出的重大錯報風

27、險，恰當設計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻娘L險；有助于CPA對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調(diào)查。3.針對評價審計證據(jù)在評價審計證據(jù)時，保持職業(yè)懷疑有助于CPA評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于CPA審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。4.針對舞弊保持職業(yè)懷疑有助于使CPA認識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響；使CPA對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯

28、報風險始終保持警惕；使CPA在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時，作出進一步調(diào)查。四）可能阻礙CPA保持職業(yè)懷疑的情形1.審計環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機和壓力，使CPA產(chǎn)生偏見，從而阻礙CPA恰當保持職業(yè)懷疑。例如，建立或保持長期審計業(yè)務關系，避免與管理層產(chǎn)生重大沖突，在被審計單位發(fā)布財務報表期限之前出具審計報告，應被審計單位的要求出具無保留意見的審計報告，達到被審計單位的高滿意度，降低審計成本，或搭售其他服務等。2.隨著審計業(yè)務關系的延續(xù)，CPA可能對管理層產(chǎn)生不恰當?shù)男湃?，導致其輕易認可被審計單位作出的不恰當會計處理。在某些情況下，CPA可能會迫于壓力，避免與管理層產(chǎn)

29、生分歧或?qū)芾韺釉斐刹涣己蠊?，而未能保持恰當?shù)穆殬I(yè)懷疑。3.其他情況。如，審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力，促使他們過快完成審計業(yè)務，導致他們僅獲取容易取得的審計證據(jù)而非相關、可靠的審計證據(jù)，獲取并不充分的審計證據(jù)，或過分倚重能夠證實財務報表認定的證據(jù)而沒有充分考慮反面證據(jù)（五）在事務所層面和項目組層面強化保持職業(yè)懷疑1.在事務所層面營造保持職業(yè)懷疑的環(huán)境（1）培育以質(zhì)量為導向的文化（2）建立重視質(zhì)量的機制：事務所的業(yè)績評價、薪酬和晉升機制會促進或削弱審計實務中對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機制如何設計和執(zhí)行。（3）加強培訓2.在項目組層面強調(diào)保持職業(yè)懷疑

30、的必要性（1）項目組就財務報表存在重大錯報的可能性進行討論討論內(nèi)容包括財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域，包括舞弊可能如何發(fā)生。在討論過程中，項目組成員不應假定管理層和治理層是正直和誠信的。這種討論可以為項目組成員交流和分享新信息提供平臺，其本身是強化職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)。（2）項目合伙人和項目組其他關鍵成員及時進行指導、監(jiān)督與復核（3）就疑難問題進行咨詢對于疑難問題和爭議事項，項目組應當進行適當咨詢，并恰當執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。對于意見分歧，只有問題得到解決，才可以簽署報告。（4）對重要審計項目或高風險審計項目實施項目質(zhì)量控制復核【考點二】合理運用職業(yè)判斷（一）職業(yè)判斷：是指在審

31、計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下，CPA綜合運用相關知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。（二）需要運用職業(yè)判斷的重要領域1.確定重要性，識別和評估重大錯報風險；2.為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；3.為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標和CPA的總體目標，評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；4.評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；5.根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評價管理層作出的會計估計的合理性；6.運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應對對職業(yè)道德基本原則不利的影響。（

32、三）衡量職業(yè)判斷質(zhì)量1.準確性或意見一致性，即不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認同的程度。2.決策一貫性和穩(wěn)定性。3.可辯護性，即CPA是否能夠證明自己的工作。第五節(jié)審計風險【考點一】與審計風險模型相關的風險（一）審計風險模型審計風險取決于重大錯報風險（A）和檢查風險（B）。其中：重大錯報風險與被審計單位的風險（固有風險、控制風險）相關，且獨立于財務報表審計而存在。（二）審計風險審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（三）重大錯報風險（兩個層次：報表層和認定層，CPA只能評估，不能控制）1.重大錯報風險：是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性

33、。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立于財務報表審計而存在（即獨立于右手）。2.評估兩個層次的重大錯報風險在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，CPA應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險。3.財務報表層次重大錯報風險（整體層面）（1）與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。（2）通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關，如經(jīng)濟蕭條。（3）難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定；相反，此類風險增大了任何數(shù)目的不同認定發(fā)生重大錯報的可能性，CPA考慮由舞弊引起的風險尤其相關。4.認定層次重大錯報風險（1）CPA應當同時考慮各類交

34、易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結(jié)果直接有助于CPA確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（2）CPA在各類交易、賬戶余額和披露認定層次獲取審計證據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風險水平對財務報表整體發(fā)表審計意見。【例多選題】下列關于重大錯報風險的說法中，正確的有（ CD ）。A.重大錯報風險包括固有風險和檢查風險（教材P18/1.5）B.CPA應當將重大錯報風險與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系C.在評估一項重大錯報風險是否為特別風險時，CPA不應考慮控制對風險的抵消作用D.CPA對重大錯報風險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)

35、而做出相應的變化【解析】認定層次的重大錯報風險包括固有風險和控制風險，選項A錯誤；財務報表層次的重大錯報風險無法與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系，選項B錯誤。（四）固有風險（認定層次，CPA只能評估，不能控制）某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高。例如：1. 復雜的計算比簡單計算更可能出錯；2.受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；3.產(chǎn)生經(jīng)營風險的外部因素也可能影響固有風險，比如，技術(shù)進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價和分攤認定)；4.維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等，可能影響多個認定的固有風險。2.（五）控制

36、風險（認定層次，CPA只能評估，不能控制）1.控制風險取決于與財務報表編制有關的內(nèi)部控制的設計和運行的有效性；2.由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。（六）檢查風險（認定層次，CPA能夠控制）檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，CPA為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。1.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。2.由于CPA通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，檢查風險不可能降低為零。3.CPA可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颉徲嬤^程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結(jié)論，因此，檢查風險不可能降低為零。4.C

37、PA可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑，對審計項目組成員執(zhí)行的工作進行指導、監(jiān)督和復核，盡可能降低檢查風險?！究键c二】審計風險模型分析（一）檢查風險與重大錯報風險的反向關系根據(jù)審計風險模型（審計風險重大錯報風險×檢查風險），CPA通過風險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，評估的重大錯報風險(用x表示)，在既定的審計風險水平（用k表示）下，則檢查風險(用y表示)審計風險/重大錯報風險，三者之間關系如圖1-8所示：審計風險（k）=重大錯報風險（x）×檢查風險（y）可見，檢查風險(y)是由重大錯報風險(x)確定的，檢查風險與重大錯報風險呈反向關系。

38、（二）檢查風險的控制根據(jù)審計風險模型（yk/x），CPA應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險?！究键c三】審計的固有限制（一）理解要點1.由于審計存在固有限制，CPA據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。2.CPA不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。3.由于審計存在固有限制，CPA不可能將審計風險降至零。4.審計的固有限制并不能作為CPA滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。（二）影響審計固有限制的因素審計的固有限制源于：1.財務報告的性質(zhì)；2.審計程序的性質(zhì)；3.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。

39、【例多選題】下列有關審計固有限制的說法中，正確的有（ AD ）。A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制B.審計工作可能因?qū)徲嬍召M過低而受到限制C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制第六節(jié) 審計過程（略）第二章 審計計劃第一節(jié) 初步業(yè)務活動【考點一】計劃審計工作（一）計劃審計工作：是一項持續(xù)的過程，CPA通常在前一期審計工作結(jié)束后即開始開展本期的審計計劃工作，并直到本期審計工作結(jié)束為止。（二）計劃審計工作的內(nèi)容框架圖2-1：計劃審計工作1.初步業(yè)務活動:解決的是CPA能否保持客戶關系和承接具體審計業(yè)務的問題，是CPA

40、控制及降低審計風險的第一道、也是非常重要的屏障。2.制定總體審計策略:CPA在確定保持客戶關系和承接具體審計業(yè)務后，需要通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別并評估財務報表重大錯報風險，制定總體審計策略和具體審計計劃3.制定具體審計計劃:CPA針對識別和評估的認定層次重大錯報風險，設計進一步審計程序?！究键c二】初步業(yè)務活動（一）初步業(yè)務活動的目的1.具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力（考慮CPA角度）；2.不存在因管理層誠信問題而可能影響CPA保持該項業(yè)務的意愿的事項（考慮管理層角度）；3.與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解（考慮CPA和管理層二者之間）。（二）初步業(yè)務活動內(nèi)容1.針對保持客戶關

41、系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；2.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況；3.就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見。【考點三】審計的前提條件（一）執(zhí)行審計工作的前提:是指管理層和治理層（如適用）認可并理解其對財務報表的責任。（二）審計的前提條件:是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對CPA執(zhí)行審計工作的前提的認同。1.CPA在確定財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，應當考慮的因素包括：（1）被審計單位的性質(zhì)（商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織）；（2）財務報表的目的（通用目的和特殊目的）；（3）財務報表的性質(zhì)（整套財務報表還是單一財務報表）；（

42、4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。2.確認的形式（提供書面聲明）CPA需要獲取針對管理層責任的書面聲明、其他審計準則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據(jù)（用以支持財務報表或者一項或多項具體認定）的書面聲明。CPA需要使管理層意識到這一點。3.如果管理層不認可其責任，CPA應當如何處理？（1）如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，CPA將不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，CPA承接此類審計業(yè)務是不恰當?shù)?，除非法律法?guī)另有規(guī)定。（2）如果法律法規(guī)要求承接此類審計業(yè)務，CPA可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計報告的影響。（四）管理層責任1

43、.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；2.設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；3.向CPA提供必要的工作條件，包括允許CPA接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向CPA提供審計所需要的其他信息，允許CPA在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員?！究键c四】審計業(yè)務約定條款變更 （一）變更審計業(yè)務約定條款的要求在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，CPA應當確定是否存在合理理由予以變更。可能導致被審計單位變更業(yè)務的原因包括：1.環(huán)

44、境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；2.對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制?！咎崾尽可鲜龅?、第2的兩種情形通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，第3種情形則不屬于通常認為的變更業(yè)務的合理理由。 （二）變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的要求1.在同意將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務前，接受委托按照審計準則執(zhí)行審計工作的CPA，除考慮上述變更理由外，還需要評估變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定的影響；2.如果CPA認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關，相應地，CPA需要執(zhí)行的工作和出具

45、的報告會適用于變更后的業(yè)務；3.為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序；4.只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，CPA才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃圖2-2審計計劃的兩個層次【考點一】總體審計策略（二）審計范圍CPA應當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。如下表所示：表2-1：審計工作范圍的記錄模式范例報告要求適用的財務報告編制基礎比如：企業(yè)會計準則（境內(nèi)主板上市公司）適用的審計準則比如：中國CPA執(zhí)業(yè)準則與財務報告相

46、關的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的有關信息披露的法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務報告相關的法規(guī)等與財務報告相關的監(jiān)管要求如監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的有關涉及被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的法規(guī)，包括行業(yè)準入方面的監(jiān)管法規(guī)等需要閱讀的含有已審計財務報表的文件中的其他信息（教材19.8）如上市公司年度報告制定審計策略需考慮的其他事項如母公司和集團內(nèi)部組成部分之間的關系、內(nèi)部審計工作的可利用性、信息技術(shù)對審計程序的影響等（三）報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。1.被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段：2.與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的

47、性質(zhì)、時間安排和范圍：3.與管理層和治理層討論CPA擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項（口頭或書面溝通），包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；4.與管理層討論預期就整個審計業(yè)務中對審計工作的進展進行的溝通；5.與組成部分CPA溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關的其他事項；6.項目組成員之間溝通的預期的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復核已執(zhí)行工作的時間安排；7.預期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關的法定或約定的報告責任。（四）審計方向總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向：1.重

48、要性方面。具體包括：（1）為計劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的CPA溝通；（3）在審計過程中重新考慮重要性；（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。2.重大錯報風險較高的審計領域。3.評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。4.項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復核人員）和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經(jīng)驗的人員。5.項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。6.如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑的必要性。7.以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷

49、的性質(zhì)及應對措施。8.管理層重視設計和實施健全的內(nèi)部控制的相關證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。9.業(yè)務交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。10.對內(nèi)部控制重要性的重視程度。11.影響審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13.會計準則及會計制度的變化。14.其他重大變化，如法律環(huán)境的變化。（五）審計資源CPA應當在總體審計策略中說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配、包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必需的審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍?！究键c二】具體審計計劃（一）總體審計策略

50、與具體審計計劃的關系1.總體審計策略指導具體審計計劃。2.具體審計計劃的變化影響總體審計策略的調(diào)整。3.CPA應當根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果（注：風險評估程序?qū)儆诰唧w審計計劃），對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。（二）具體審計計劃的內(nèi)容1.為了充分識別和評估財務報表重大錯報風險，CPA計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；2.針對評估的認定層次的重大錯報風險，CPA計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，即控制測試和實質(zhì)性程序；3.對財務報表項目之外的特殊事項實施的其他審計程序?！究键c三】審計過程中對計劃的更改 （一）總體要求計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、

51、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。（二）導致審計計劃更改的特別事項以下事項的修改會直接導致修改審計計劃，也會導致對審計工作作出適時調(diào)整：1.對重要性水平的修改；2.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的更新和修改；3.對進一步審計程序的更新和修改等。第三節(jié)重要性【考點一】重要性的含義1.如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基

52、礎上作出的。（二）運用重要性概念的審計工作環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)應用范圍計劃和執(zhí)行審計工作時（1）確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風險；（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。完成審計工作時（1）評價識別出的錯報對財務報表的影響；（2）評價未更正錯報對審計報告中審計意見的影響?！究键c二】財務報表整體的重要性（一）確定財務報表整體的重要性的總體要求CPA在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。（三）確定財務報表整體的重要性的方法CPA通常先選定一個基準，再乘以某一經(jīng)驗百分比（得到一個恰當?shù)慕痤~），作為“財務報表整體的重要

53、性”。如圖2-4所示：CPA需要運用職業(yè)判斷2.選擇基準CPA在選擇基準時需要考慮以下因素：（1）財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用）；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權(quán)益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）；（5）基準的相對波動性。3.審計實務中較為常用的基準舉例（如表2-3）被審計單位的情況可能選擇的基準1.企業(yè)的

54、盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業(yè)收入3.企業(yè)為新設企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設備總資產(chǎn)4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入5.開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值凈資產(chǎn)6.國際企業(yè)集團設立的研發(fā)中心，主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務，并以成本加成的方式向相關企業(yè)收取費用成本與營業(yè)費

55、用總額7.公益性質(zhì)的基金會捐贈收入或捐贈支出總額4.選擇經(jīng)驗百分比時應考慮的因素除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，這些因素包括但不限于：（1）財務報表使用者的范圍；（2）被審計單位是否由集團內(nèi)部關聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；（3）財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財務報表的使用者）。基準可以是本期財務數(shù)據(jù)的預算和預測結(jié)果，在確定重要性基準時，不需要考慮重大錯報風險；【考點三】實際執(zhí)行的重要性（A的50%-75%）（一）實際執(zhí)行的重要性：指CPA確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指CPA確定的低于特定類別交易（即B）、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。（二）確定實際執(zhí)行的重要性應考慮的因素1.對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中會得到更新）；2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。（三）確定實際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗值經(jīng)驗值情形接近財務報表整體重要性50%的情況（較低的）1.首次接受委托的審計項目；2.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)