會計研究 -農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在的問題及對策

1、按照會計制度改革的具體要求，我國會計核算制度改革的一項重要內(nèi)容就是要在企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上。針對一些特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)制定專業(yè)的會計核算辦法。從目前企業(yè)會計制度涵蓋的范圍和農(nóng)業(yè)活動會計核算的特殊性來看，農(nóng)業(yè)會計核算辦法應(yīng)當(dāng)是特殊行業(yè)專業(yè)會計核算辦法的一個重要組成部分。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營體制和管理形式已經(jīng)發(fā)生了很大變化，目前的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度已經(jīng)不能夠滿足實際工作的需要，建立農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法成為會計改革的一項緊迫任務(wù)。一、我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在的主要問題我國現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度是1993年7月1日實施的。農(nóng)業(yè)是個特殊的行業(yè)，其生產(chǎn)過程是經(jīng)濟再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)交織

2、在一起的過程，一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動與自然條件息息相關(guān)，容易受到旱澇、霜凍、蟲害等自然災(zāi)害的影響，導(dǎo)致糧食減產(chǎn)，也可能引致生產(chǎn)及運輸設(shè)備的損失；另一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期較長，從農(nóng)作物的播種到農(nóng)產(chǎn)品的收獲，需要經(jīng)歷七、八個月甚至更長的時間。而目前的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算體系在實施中存在一些與農(nóng)業(yè)行業(yè)特點不相適應(yīng)的問題。（一）與會計制度改革的大環(huán)境不相適應(yīng)。自農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度頒布實施以來，我國會計制度進行了多次重大改革。首先，國家在1985年1月21日頒布新中國第一部會計法的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，分別于1993年12月29日、1999年10月31日對會計法進行了兩次修訂。其次，自1992年起先后

3、發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則和16個具體會計準(zhǔn)則；2000年12月29日又頒布了新企業(yè)會計制度，并于2001年1月1日起開始施行。按照這次會計制度改革的要求，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算應(yīng)針對與新企業(yè)會計制度及具體會計準(zhǔn)則有；中突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補充。（二）不能提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料。從實際調(diào)查情況來看，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料，農(nóng)場與承包農(nóng)戶（家庭農(nóng)場）之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費（實物地租）的形式。例如一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實行“自主經(jīng)營”的管理模式，完全由承包者自己根據(jù)市場需求來決定

4、所種植農(nóng)作物的種類和面積，農(nóng)場總部只負責(zé)承包合同的簽訂、承包費的收取與管理，以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。很顯然，在這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)場本身也就沒有健全的會計核算制度，只編制一些簡單的統(tǒng)計報表，根本無法提供完整的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。而在一些大型國有農(nóng)場，包括北大荒、新北開發(fā)、中農(nóng)資源等規(guī)模較大的農(nóng)業(yè)上市公司，雖然實行了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、運輸業(yè)等一體化生產(chǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的新企業(yè)會計制度，能夠?qū)ν狻?nèi)提供總公司完整的會計報表和財務(wù)報告資料，但仍然沒有提供詳細的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。如我國第一個農(nóng)業(yè)上市公司黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司，是將公司的耕地承包給農(nóng)戶，對農(nóng)戶實行“四到戶兩

5、自理”（即機械、土地、風(fēng)險、管理到戶；生產(chǎn)自理與生活自理），每年按一定的標(biāo)準(zhǔn)收取實物地租。承包農(nóng)戶的數(shù)量多而分散，自身的會計業(yè)務(wù)水平有限，平時不對農(nóng)業(yè)活動進行記賬、核算，而總公司只是匯總各分公司的會計報表，無法提供反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細的會計核算資料，尤其是某一種農(nóng)產(chǎn)品的成本核算資料。以黑龍江農(nóng)墾總局為例，其下屬的很多大的國有農(nóng)場都實行了報賬制，其基本做法是以國有農(nóng)場為單位建立會計核算中心，取消基層所屬生產(chǎn)經(jīng)營單位（主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位）的獨立會計核算職能，基層單位發(fā)生的會計核算業(yè)務(wù)由報賬員匯總到核算中心統(tǒng)一組織核算。報賬制目的是為了加強財務(wù)管理，提高會計信息質(zhì)量，但報賬制的

6、實施并沒有從根本上解決農(nóng)業(yè)會計核算過程中的特殊性問題。（三）不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要。從農(nóng)業(yè)企業(yè)本身的角度來看，如今的農(nóng)業(yè)企業(yè)與10年前剛開始實行農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度時相比，已發(fā)生了很大變化。10年前，我國還處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過渡時期，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動一般按計劃進行，收獲糧食后由政府統(tǒng)一收購，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場提供農(nóng)產(chǎn)品。在目前完全市場經(jīng)濟的條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理體制、經(jīng)營模式和經(jīng)營活動范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算仍然執(zhí)行農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算資料的質(zhì)量。（四）存在會計信息失真的問題。由于多方面的原因，各

7、國的會計核算都存在不同程度的會計信息失真問題，我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動受自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進行有效控制和監(jiān)督，因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計計量與記錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動會計信息的準(zhǔn)確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系，利益激勵機制的缺乏進一步導(dǎo)致了會計信息的失真。二、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的總體思路（一）在會計確認方面。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟再生產(chǎn)的結(jié)合，

8、其許多特征又決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計確認的復(fù)雜性和差異，其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認尤為復(fù)雜。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和會計制度均未對生物資產(chǎn)的確認做出專門的規(guī)定，國際會計準(zhǔn)則第41號農(nóng)業(yè)關(guān)于生物資產(chǎn)的確認規(guī)定，企業(yè)只有在以下情況下才能確認生物資產(chǎn)：（1）企業(yè)因過去的交易結(jié)果擁有或控制該資產(chǎn)；（2）與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）該企業(yè)的公允價值或成本能可靠地計量。我國可以參照國際會計準(zhǔn)則第41號農(nóng)業(yè)中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認，針對具體的生物資產(chǎn)（種植業(yè)農(nóng)作物資產(chǎn)，林業(yè)生物資產(chǎn)、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)、漁業(yè)生物資產(chǎn)）制定不同的確認標(biāo)準(zhǔn)。（二）在會計計量方面。關(guān)于農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計計量問題，我國已頒布的會計準(zhǔn)則及現(xiàn)行的

9、企業(yè)會計制度均來對其做出專門規(guī)定，但根據(jù)企業(yè)會計制度中會計核算基本原則可以看出，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的計量目前只能采用歷史成本法和成本與市價孰低法，不宜使用公允價值計量屬性。隨著我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的不斷發(fā)展和市場的日益完善，詳細、可靠、可行的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計計量政策仍有待完善。（三）在會計記錄方面。會計記錄主要涉及到會計賬戶的設(shè)置問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會計科目以外，還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)特殊性的會計科目，主要包括：“農(nóng)產(chǎn)品”、“幼畜及育肥畜”、“固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“基本生產(chǎn)成本種植業(yè)生產(chǎn)成本（畜牧業(yè)生產(chǎn)成本、林業(yè)生產(chǎn)成本、漁業(yè)生產(chǎn)成本）”、“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”、“應(yīng)付

10、家庭農(nóng)場款”等。（四）在會計報告與披露方面?，F(xiàn)在尚未制訂農(nóng)業(yè)活動會計準(zhǔn)則和農(nóng)業(yè)會計核算辦法，因此缺乏農(nóng)業(yè)活動會計信息披露的規(guī)定，按照普通會計事項的披露政策，適合農(nóng)業(yè)活動的報告披露政策有：（1）區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)；（2）提取資產(chǎn)減值的情況；（3）折舊政策。由于農(nóng)業(yè)活動的特殊性，僅僅像對待普通的經(jīng)濟活動一樣來報告披露農(nóng)業(yè)活動會計事項是遠遠不夠的，無法讓投資者對公司的農(nóng)業(yè)活動有全面的了解，特別是在以歷史成本法計量的情況下，對不同年齡的動植物，往往難以從成本上體現(xiàn)出差別，而實際上這種差別是很大的。因此，為了減少會計信息的不對稱，使投資者對農(nóng)業(yè)活動有全面的了解，必須制訂可行的農(nóng)業(yè)活動的報告披露政策

11、。三、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的具體方案在國際上，很多國家對特殊行業(yè)都有單獨的會計標(biāo)準(zhǔn)，因為特殊行業(yè)具有很多特殊的會計核算要求，是一般企業(yè)會計制度所包含不了的。我國是個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算制度如何，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量的好壞，對整個國民經(jīng)濟有著十分重要的影響?？紤]到與國際會計慣例的接軌和全球經(jīng)濟一體化的需要，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，我國仍有必要以新企業(yè)會計制度為基礎(chǔ)，借鑒國際會計準(zhǔn)則第41號農(nóng)業(yè)等國外的會計核算準(zhǔn)則，制定農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法，對農(nóng)業(yè)活動實行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動所占比重的高低，可以將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本

12、類型。（一）以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司。農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)總部應(yīng)執(zhí)行新企業(yè)會計制度。由于農(nóng)業(yè)上市公司一般是由幾個與農(nóng)業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成的，有的分公司主要從事農(nóng)產(chǎn)品的粗加工，精加工及運輸活動，已經(jīng)完全脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動，所以，會計核算工作不能“一刀切”，應(yīng)按分公司的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容進行分類。涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)按農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法，進行日常的會計賬務(wù)處理；不涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新企業(yè)會計制度這樣，既能反映農(nóng)業(yè)上市公司的總體財務(wù)狀況，又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳細資料，突出農(nóng)業(yè)活動的特點，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會計信息使用者的需求。（二）中小農(nóng)業(yè)企業(yè)。許多國家都有特殊行業(yè)的

13、會計制度，如英國、加拿大、澳大利亞等國已經(jīng)發(fā)布了中小型企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)，目前聯(lián)合國會計專家組、國際會計準(zhǔn)則理事會也把研究制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則指南作為工作重點，用于規(guī)范中小企業(yè)的會計工作。所以，對于我國中小規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè)，可以先執(zhí)行小企業(yè)會計制度，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新企業(yè)會計制度。（三）家庭農(nóng)場。家庭農(nóng)場是以種植（或養(yǎng)殖）、收獲農(nóng)林畜牧產(chǎn)品為其經(jīng)營活動的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，其會計核算過程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動的特點。一般來說，由于家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化素質(zhì)較低，會計知識匱乏，不具備進行精確會計核算的條件。對這部分經(jīng)營者來說，可以要求他們對農(nóng)業(yè)活動過程中的各種耗費和損失進

14、行流水賬式的記錄和反映，以便為農(nóng)業(yè)公司系統(tǒng)的會計核算提供翔實的原始資料。根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點和成本管理要求，在產(chǎn)品成本計算工作中主要采用品種法。分步法和分批法三種基本的產(chǎn)品成本計算方法。但由于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的對象是有生命的植物和動物，其生產(chǎn)要以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ)，受自然因素的影響很大，在具體運用某種產(chǎn)品成本計算方法計算農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，具有一定的特殊性。特別注意，應(yīng)按成本核算對象分別設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本機械作業(yè)成本、林業(yè)生產(chǎn)成本、畜牧業(yè)生產(chǎn)成本、漁業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶，突出農(nóng)業(yè)活動的特點，以便正確反映農(nóng)業(yè)活動中所消耗的機械作業(yè)成本。林業(yè)生產(chǎn)成本、畜牧業(yè)生產(chǎn)成本、漁業(yè)養(yǎng)殖成本，提供詳

15、細的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。另外，由于受自然條件的影響大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動不可避免地要遭受自然災(zāi)害帶來的損失。對于這部分損失，應(yīng)按實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)科目，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再作相應(yīng)的會計處理。更多相關(guān)文檔·對住房抵押貸款證券化會計問題的思考 (4436字)·注冊會計師行業(yè)行政管理：理論、現(xiàn)狀與對策 (13308字)·注冊會計師行業(yè)監(jiān)管:模式、wto、問題及對策 (10501字)·入世對我國注冊會計師行業(yè)的影響 (4395字)·會計環(huán)境對會計發(fā)展變化的影響研究 (5973字)·郵政匯兌會計核算辦法設(shè)計分析及延伸思考

16、 (5759字)·我國上市公司會計信息披露中存在的問題和對策探討 (6772字)·我國環(huán)境會計體系構(gòu)建過程中的問題研究 (4971字)·試論企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的分析與防范 (4381字)·現(xiàn)代中小企業(yè)財務(wù)管理行為的規(guī)范與優(yōu)化研究 (9797字) 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： email:hxdoc 站長統(tǒng)計 骰疲?0），其次是組建一個高素質(zhì)的管理隊伍（25）、制定科學(xué)的行政監(jiān)管具體實施辦法（23.17）和協(xié)調(diào)好與其他政府監(jiān)管部門的關(guān)系（23.17）。獨立審計

17、準(zhǔn)則和獨立審計實務(wù)公告等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)由協(xié)會制定，財政部發(fā)布實施，這樣既保證了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)性，又提高了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威。注冊會計師職業(yè)基本道德準(zhǔn)則的制定，大部分被調(diào)查者也認為應(yīng)該由協(xié)會制定，財政部發(fā)布實施（51.22）。注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則，則有78.18的人認為，應(yīng)該由協(xié)會制定并組織實施，報財政部備案。在對行業(yè)的監(jiān)督檢查協(xié)調(diào)機制上，更多的被調(diào)查者認同“由注冊會計師協(xié)會進行日常檢查，財政部門對已經(jīng)協(xié)會檢查過的事務(wù)所進行抽查，并做出處罰決定”（48.75），事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接方式和執(zhí)業(yè)過程、出具審計報告的程序和內(nèi)容等行為由協(xié)會進行日常檢查，財政部門再進行抽查（44.05）。 財政部門可以采取下

18、列方式行使行政監(jiān)管權(quán)： 1.對注冊會計師協(xié)會的管理，財政部門可以通過對協(xié)會制定的章程、行業(yè)自律懲戒辦法、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則等進行備案或?qū)徟?6.92）、選派代表參加協(xié)會的理事會、會員大會（36.69）、定期或不定期聽取協(xié)會工作報告（30.77）、監(jiān)督財務(wù)收支的使用，對重大財務(wù)支出報財政部門批準(zhǔn)或備案（29.59）等方式進行，但向注冊會計師協(xié)會指派秘書長等政府代表的管理方式已經(jīng)遭到被調(diào)查者的反對，被調(diào)查者中僅有13.02的人認可這種做法。所以在對注冊會計師協(xié)會的行政管理上，財政部采用備案權(quán)和審批權(quán)的管理方式是最受歡迎的。 2.對會計師事務(wù)所的管理，財政部門可以行使下列管理權(quán)力：事務(wù)所及其分所、辦事

19、處等設(shè)立、合并、解散等審批事項的行政許可權(quán)（75.16）、對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則程度的檢查權(quán)（54.66）、行政處罰權(quán)（52.8）、各類資格證書、許可證的審批和發(fā)放權(quán)（52 3），但被調(diào)查者不贊同財政部門通過制定事務(wù)所內(nèi)部管理機制的指導(dǎo)原則或執(zhí)行文本（35.4）的方式對事務(wù)所進行行政干預(yù)。 3.對注冊會計師的管理，被調(diào)查者更多的認同財政部門可以行使注冊、審批權(quán)（57.58）和行政處罰權(quán)（54.55），資格考試、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和遵循職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的檢查監(jiān)督權(quán)（支持率分別為42.42和46.06），但不支持由財政部門負責(zé)繼續(xù)教育（支持率為15.15）。 與此相對應(yīng)的，被調(diào)查者認為，注冊會

20、計師協(xié)會可以擁有自律性懲罰權(quán)（均值為4.24），并且應(yīng)由注冊會計師法規(guī)定協(xié)會的自律性懲罰權(quán)（68.83）。而且57.79被調(diào)查者還認為，注冊會計師協(xié)會可以對事務(wù)所內(nèi)部管理制度進行規(guī)范，協(xié)會在規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部管理制度時，最好選擇采用“原則指導(dǎo)”的方式（支持率為69.87），在規(guī)范的內(nèi)容上，主要是合伙協(xié)議、出資人條件、入伙與退伙方式（57.41）和事務(wù)所章程、股權(quán)結(jié)構(gòu)（53.70），大家并不贊同事務(wù)所內(nèi)部財務(wù)管理制度、人事管理制度和薪酬分配制度應(yīng)該接受協(xié)會的“原則指導(dǎo)”。 綜合上述分析，政府行政主管機關(guān)財政部門與協(xié)會之間的對行業(yè)公共事務(wù)管理權(quán)的分配及其相互協(xié)調(diào)機制可以用表1列示。 表1財政部門與協(xié)會

21、之間的權(quán)力分配及其協(xié)調(diào)機制 財政機關(guān)行政權(quán)協(xié)會自律權(quán) (1)批師批所權(quán)和資格認定權(quán); (1)獨立審計準(zhǔn)則、審計實務(wù)公告擬定權(quán) (2)執(zhí)業(yè)質(zhì)量 檢查監(jiān)督權(quán);(2)職業(yè)道德準(zhǔn)則擬定權(quán); (3)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)采納發(fā)布權(quán); (3)職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則制定及實施權(quán); 權(quán)力分配(4)有關(guān)事項備案權(quán); (4)注冊權(quán); (5)行政處罰權(quán); (5)事務(wù)所內(nèi)部管理制度規(guī)范權(quán); (6)考試制度制定權(quán); (6)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查監(jiān)督權(quán); (7)選派代表參與協(xié)會理事會、 (7)自律性懲罰權(quán)。 會員大會權(quán); (8)聽取協(xié)會工作報告權(quán)。 協(xié)調(diào)機制由注冊會計師協(xié)會進行日常檢查,財政部門對已經(jīng)協(xié)會 檢查過的事務(wù)所進行抽查,并做出處罰決定。 （

22、二）建立政府行政管理部門之間的協(xié)調(diào)與配合機制 1.取消審計署的業(yè)務(wù)主管部門地位。兩師兩所合并后，1998年8月，國務(wù)院批準(zhǔn)的財政部“三定”方案規(guī)定：“審計署承擔(dān)的指導(dǎo)和管理社會審計的職能劃入財政部”（馮均科，2002）。由此可見，在國務(wù)院對注冊會計師行業(yè)的管理制度安排上，已經(jīng)取消了審計署的業(yè)務(wù)主管部門地位。但我們認為，為接受審計署審計監(jiān)督的部門或企業(yè)提供了服務(wù)的注冊會計師、事務(wù)所應(yīng)該接受審計署的監(jiān)督管理。在我們的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，49.68的人認為審計署不應(yīng)再具有對注冊會計師行業(yè)的行政管理權(quán)，而31.85的人認為審計署應(yīng)該采取“對被審計單位報送的評估、審計等報告有不實、違規(guī)等情況時，再對被審計單位委

23、托的事務(wù)所進行質(zhì)量檢查”的管理方式。 2.取消工商行政管理局的行業(yè)行政管理主體資格。律師行業(yè)根據(jù)*關(guān)于律師事務(wù)所不進行民政登記的批復(fù)，沒有再進行民政、工商登記，直接由司法機關(guān)審批，從根本上消除了行政權(quán)力的重復(fù)配置。深圳市根據(jù)深圳特區(qū)注冊會計師條例也曾實行事務(wù)所不進行工商登記，但由于全國其他地區(qū)都進行工商登記，無法取得廣泛的社會認可，而流于形式。所以無論從律師行業(yè)的發(fā)展過程、行政權(quán)的配置效率，還是從被管制者的觀點出發(fā)，取消工商部門對注冊會計師行業(yè)的行政管理權(quán)都是合理的。 3.界定直接監(jiān)管部門與派生監(jiān)管部門之間的權(quán)限。我們設(shè)想，將政府監(jiān)管部門劃分為直接監(jiān)管部門和派生監(jiān)管部門。除財政部（業(yè)務(wù)主管部門

24、）和民政部（負責(zé)協(xié)會管理）作為直接監(jiān)管部門外，其余部門都是派生部門，其對行業(yè)的管理方式可考慮：（1）在實施特定領(lǐng)域資質(zhì)管理的情況下，如果派生監(jiān)管部門所管轄領(lǐng)域設(shè)定了資質(zhì)要求，那么派生監(jiān)管部門可配合和協(xié)同財政部門實施特定領(lǐng)域資質(zhì)取得和取消管理。這方面的工作，派生監(jiān)管部門處于輔助地位。（2）派生監(jiān)管部門自身不直接對事務(wù)所進行日常監(jiān)督檢查，但可能觸發(fā)對事務(wù)所、注冊會計師的延伸檢查。如果派生管理部門認為必要，可以派員參與財政部門的檢查組織對所管轄公司的審計師的檢查，但不應(yīng)獨立對事務(wù)所進行檢查，防止與財政部門的檢查權(quán)重復(fù)。（3）依據(jù)有關(guān)法律對違規(guī)事務(wù)所、注冊會計師進行處罰，報財政部備案，但這種處罰不等同

25、于財政機關(guān)的行政處罰，派生監(jiān)管部門可以建議財政部門做出取消違規(guī)事務(wù)所、注冊會計師對該領(lǐng)域的審計服務(wù)權(quán)，但不能做出吊銷事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照、注冊會計師資格證書的決定，該決定應(yīng)由財政機關(guān)做出。 （三）加快財政部門內(nèi)部監(jiān)管機制的建立與完善 1.根據(jù)職能分工，建立相應(yīng)的辦公機制。成立聯(lián)席會議制度，溝通和協(xié)調(diào)財政部內(nèi)會計司、監(jiān)督檢查局、條法司三個部門之間工作。另外一個可能更有效的管理方式是在財政部門單設(shè)注冊會計師行業(yè)管理機構(gòu)，下設(shè)若干職能部門和專業(yè)委員會。調(diào)查的結(jié)論對目前財政部由會計司、監(jiān)督檢查局和條法司共同負責(zé)行業(yè)行政管理的機構(gòu)設(shè)置和權(quán)力分配支持率較低（12.66），而在財政部新設(shè)一個專門的注冊會計師行業(yè)行

26、政管理機構(gòu)，全面負責(zé)行政管理的觀點的支持率為33.54。 2.設(shè)立專業(yè)委員會。在財政部門內(nèi)組建會計、審計等專家技術(shù)鑒定委員會，并制定相應(yīng)的工作機制，其主要職能主要有：（1）對注冊會計師、會計師事務(wù)所的違規(guī)情況進行技術(shù)鑒定，為監(jiān)督檢查部門的處罰提供依據(jù)；（2）代表公眾對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管。 3.引進和培養(yǎng)人才。財政部門應(yīng)該對設(shè)定為專司注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方面的工作人員大力進行培訓(xùn)，同時也可以采取從外部引進注冊會計師行業(yè)的有關(guān)專業(yè)人士，增強監(jiān)管力量。 （四）監(jiān)督指導(dǎo)注冊會計師協(xié)會建立科學(xué)的組織運行機制和有效開展工作 1.確立注冊會計師協(xié)會的行業(yè)自律懲戒權(quán)。可由財政部出面，主張在注冊會計師法的修改

27、中，確立協(xié)會應(yīng)具有的自律監(jiān)管權(quán)。將前所述適宜協(xié)會行使的管理權(quán)交付協(xié)會行使。 2.要減少對注冊會計師協(xié)會的不當(dāng)行政干預(yù)。包括協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)的選派，徹底改變協(xié)會的行政機關(guān)色彩。 被調(diào)查者比較同意協(xié)會所有工作專職人員采取社會公開招聘方式選?。ň?.08）。 3.督促注冊會計師協(xié)會制定事務(wù)所管理制度指導(dǎo)性規(guī)范文本。要求協(xié)會利用其優(yōu)勢幫助事務(wù)所建立和健全事務(wù)所內(nèi)部管理制度，調(diào)查也顯示，這對改進事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有較大幫助。 4.推動協(xié)會的誠信檔案建設(shè)。調(diào)查結(jié)論顯示，誠信檔案制度有利于促進注冊會計師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量（均值4.22），但該項工作應(yīng)該由協(xié)會監(jiān)督檢查，建立誠信檔案，報財政部門備案（69.33的支持率），

28、所以財政部應(yīng)該督促協(xié)會認真做好注冊會計師誠信建設(shè)，加強對注冊會計師遵循職業(yè)道德的檢查力度。 5.建議協(xié)會有重點地開展好自律工作。調(diào)查結(jié)論表明，對協(xié)會成員來說，協(xié)會最為重要的服務(wù)內(nèi)容是幫助成員主張合法權(quán)利，然后依次是協(xié)助成員建立、健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度和管理制度、協(xié)調(diào)解決事務(wù)所內(nèi)部、事務(wù)所與事務(wù)所之間的糾紛、對外宣傳行業(yè)和咨詢服務(wù)。對此，財政機關(guān)應(yīng)給予指導(dǎo)。 6.建立行業(yè)投訴、舉報制度。被調(diào)查者比較同意，建立行業(yè)投訴、舉報制度對提高事務(wù)所、注冊會計師對法律、法規(guī)、規(guī)章的遵循程度有明顯成效（均值為4.04）。 7. 強化事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)管理。財政部門不便干預(yù)事務(wù)所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)，可要求協(xié)會采取下列措施加強

29、對異地臨時執(zhí)業(yè)的管理，措施包括：（1）臨時執(zhí)業(yè)登記制度；（2）臨時執(zhí)業(yè)退出登記制度；（3）臨時執(zhí)業(yè)回訪制。對分所的管理，建議協(xié)會考慮：（1）控制分所設(shè)立數(shù)量，提高分所設(shè)立的條件；（2）加強對分所業(yè)務(wù)質(zhì)量和審計服務(wù)收費檢查；（3）對已設(shè)立的分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查，對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量差的分所，要求其限期改正，如在限期內(nèi)沒有改正，給予取消；（4）要求事務(wù)所總所加強對其分所的人員素質(zhì)培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管；（5）事務(wù)所分所所在地協(xié)會要求分所提供總所對其的監(jiān)控政策和總所的承諾，以判斷分所與總所的實質(zhì)關(guān)系。 8.強化審計服務(wù)收費管理。從理論上說，審計收費應(yīng)屬市場行為，政府有關(guān)部門不應(yīng)干預(yù)，我國價格法也沒有為政府有關(guān)部

30、門干預(yù)審計服務(wù)收費留下法律許可的空間，但我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展尚不成熟，加之需求方不需要高質(zhì)量審計服務(wù)，形成需求方市場，審計服務(wù)需求方可利用優(yōu)勢強迫審計服務(wù)供給方降低收費標(biāo)準(zhǔn)，從而損害了注冊會計師行業(yè)的利益。因此，作為過渡性手段，采用審計服務(wù)指導(dǎo)價方式保護行業(yè)利益，抵制需求方的壓價是必要的。我們的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大家還是傾向于比較同意制定審計服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)（均值3.79），而且主張由注冊會計師協(xié)會同物價部門（38.41）或者是由財政部門、物價部門與注冊會計師協(xié)會三個部門一起共同制定收費標(biāo)準(zhǔn)（36.59）。因此，如果制定審計服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)價，則以協(xié)會、物價部門為主體，財政部門適當(dāng)介入的方式是合適的。

31、審計收費標(biāo)準(zhǔn)的確定仍應(yīng)采用最低限價與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的方式較為合適，給予較大的浮動幅度。 （五）改進事務(wù)所和注冊會計師管理制度 1.改進事務(wù)所組織形式。（1）在新的注冊會計師法中增加有限責(zé)任合伙、個人獨資的事務(wù)所組織形式；（2）考慮到在目前我國整個社會信用機制尚未建立，注冊會計師外部執(zhí)業(yè)環(huán)境相對惡劣的情況下，保留有限責(zé)任公司制事務(wù)所，但提高現(xiàn)有的有限責(zé)任公司制事務(wù)所的設(shè)立條件，尤其是設(shè)立的注冊資本。問卷調(diào)查的結(jié)論是：被調(diào)查者傾向于比較同意事務(wù)所組織形式會影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量（均值3.66），認為應(yīng)該允許成立有限責(zé)任合伙所（64.88）和個人獨資所（51.79），在注冊會計師法的修訂中應(yīng)考慮這些建議。 2

32、.規(guī)定注冊會計師與合伙人的最高年齡。調(diào)查顯示，被調(diào)查者傾向于比較同意對注冊會計師（均值3.8）和合伙人的年齡（均值3.9）進行*，注冊會計師的最高年齡不能超過65歲（最高選擇比例33.73），合伙人的年齡最高不能超過60歲（最高選擇比例35.54）。因此，在新的注冊會計師法中，可規(guī)定合伙人和注冊會計師的最高年齡*。 3.改革考試制度和提高進入門檻。被調(diào)查者主張改革考試課程設(shè)置（49.08）和考生學(xué)歷要求（49.08），大家比較認同采用美國和acca的考試模式（支持率均為37.89），而支持采用我國考試模式的為22.98。增加考試課程。在課程的設(shè)置上，也有必要增加與事務(wù)所執(zhí)業(yè)密切相關(guān)的課程，最應(yīng)

33、該增加的科目是審計與內(nèi)部控制（61.39），然后是戰(zhàn)略財務(wù)管理（41.77）和高級稅務(wù)（36.71）。調(diào)查中，大家反映目前的考試試題與實務(wù)聯(lián)系不足（56.97），有56.29的大多數(shù)人認為命題人應(yīng)由經(jīng)驗豐富的實務(wù)工作者與高?；蜓芯克膶＜夜餐M成。此外，提高注冊會計師資格考試的報名門檻、實行分階段考試等也是可行的措施。 4.抓好繼續(xù)教育。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)的重點應(yīng)該放在實務(wù)技能的培訓(xùn)上（73.65），然后依次是新頒布的審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)（64.07）、新的相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)（50.3）和內(nèi)部控制、管理咨詢（50.3）等方面。對于未完成繼續(xù)教育的注冊會計師可以給予暫緩注冊（55.95）和罰

34、以增加繼續(xù)教育培訓(xùn)時數(shù)（52.38）進行處罰，以強化注冊會計師的繼續(xù)教育意識，提高整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力。 5.適當(dāng)強化違規(guī)責(zé)任處罰。調(diào)查結(jié)論顯示，在違規(guī)處罰上，應(yīng)以行政責(zé)任和民事責(zé)任為主，刑事責(zé)任為輔（57.93）。但在我國由于社會配套制度尚不完備，個人財產(chǎn)監(jiān)管制度、信用制度尚未建立，民事賠償機制的作用受到一定程度的*。財政部門可著重強化行政處罰力度，明確行政處罰手段，探討有效的行政處罰機制。在違規(guī)的行政處罰上，究竟是重師輕所還是重所輕師，更多人的看法是“視情況而定（43.98）”或“二者并重（30.72）”，不應(yīng)有重師輕所或重所輕師的傾向。 （六）盡快出臺新注冊會計師法 上述行業(yè)

35、監(jiān)管中許多問題的解決，歸根到底，依賴于新注冊會計師法有大突破，我們認為修訂的注冊會計師法要著重考慮解決下面幾個突出問題：（1）注冊會計師協(xié)會自律權(quán)，包括協(xié)會自律管理內(nèi)容、協(xié)會自律性懲戒方式等；（2）有限責(zé)任合伙所、個人所。規(guī)定今后可設(shè)立有限責(zé)任合伙所和個人所；（3）事務(wù)所、注冊會計師合法權(quán)益保護；（4）設(shè)立人和合伙人的條件，包括年齡*；（5）聽政制度。對行業(yè)發(fā)展有重要影響的問題，應(yīng)實行聽政制度，以保護行業(yè)發(fā)展和維護公眾利益。 （七）創(chuàng)造良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境 政府建設(shè)注冊會計師行業(yè)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的最終目的是營造一個有序的、高質(zhì)量審計服務(wù)需求的買方市場，促使作為買方的企業(yè)需求高質(zhì)量的審計服務(wù)，注冊會計

36、師行業(yè)與其他相關(guān)行業(yè)之間在業(yè)務(wù)承接過程中建立良性有序的競爭關(guān)系。針對外部執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題，我們建議財政部門可考慮：（1）加強財務(wù)信息質(zhì)量檢查，加強對會計信息造假的綜合整治，加大對單位負責(zé)人財務(wù)信息造假的懲罰力度，從根本上監(jiān)督企業(yè)需求高質(zhì)量的審計服務(wù)；（2）通過各種渠道宣傳注冊會計師行業(yè)，逐步推動民營企業(yè)對審計服務(wù)的需求；（3）聯(lián)合使用審計報告的行政機關(guān)，檢查審計報告的規(guī)范性和真實性，以促進企業(yè)聘請高質(zhì)量的注冊會計師，為注冊會計師行業(yè)營造一個高質(zhì)量的審計服務(wù)需求市場；（4）改變注冊會計師行業(yè)與其他行業(yè)之間的無序競爭問題。 為討論的方便，這里僅涉及政府與注冊會計師協(xié)會之間的權(quán)力分配與制衡機制，至

37、于政府內(nèi)部各行政管理主體之間的權(quán)力分配與制衡，留待后文討論。 在以自律為主的國家，這些事務(wù)管理權(quán)則由協(xié)會行使。 實際上，會計師事務(wù)所組織形式是一個更為復(fù)雜的問題。雖然注冊會計師承擔(dān)無限責(zé)任有利于加大注冊會計師的審計責(zé)任和風(fēng)險，從而有助于提高審計質(zhì)量，但從另一個角度看，注冊會計師的審計風(fēng)險既有其個人因素，也有環(huán)境因素的制約，并非注冊會計師行業(yè)自身和注冊會計師本人可以完全控制，在目前審計環(huán)境條件下，由注冊會計師獨自承擔(dān)全部審計風(fēng)險，對注冊會計師行業(yè)和注冊會計師個人都不見得公平。 美國，從事公眾公司審計的事務(wù)所有1300多家，從事非公眾公司審計的3000多家，事務(wù)所總量基本與我國相當(dāng)，但客戶卻資源相

38、差甚遠。 如前所述，這僅是一種過渡措施。 獲得最高支持率的是美國的安然事件后的獨立監(jiān)管模式（39.87）。更多相關(guān)文檔·注冊會計師行業(yè)監(jiān)管:模式、wto、問題及對策 (10501字)·入世對我國注冊會計師行業(yè)的影響 (4395字)·會計環(huán)境對會計發(fā)展變化的影響研究 (5973字)·郵政匯兌會計核算辦法設(shè)計分析及延伸思考 (5759字)·我國上市公司會計信息披露中存在的問題和對策探討 (6772字)·我國環(huán)境會計體系構(gòu)建過程中的問題研究 (4971字)·試論企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的分析與防范 (4381字)·現(xiàn)代中小企業(yè)財務(wù)管

39、理行為的規(guī)范與優(yōu)化研究 (9797字)·企業(yè)促銷的稅務(wù)與會計處理 (2584字)·人力資源會計的應(yīng)用案例分析 (3767字) 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： email:hxdoc 站長統(tǒng)計 8> 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： email:hxdoc 站長統(tǒng)計 ?004，（11）13王吳慶，銀行管制契約下的會計政策選擇，南方金融，2004，（6）14路曉燕，公允價值

40、會計的國際應(yīng)用，會計研究，2006，（4）15劉泉軍、張政偉，新會計準(zhǔn)則引發(fā)的思考，會計研究，2006，（3）更多相關(guān)文檔·淺談企業(yè)開辦費的會計與稅務(wù)處理 (2803字)·試*理化在會計中的應(yīng)用 (2322字)·*允價值的本質(zhì)及現(xiàn)實運用 (4167字)·我國合并會計方法的二元格局及其改進 (4121字)·民營企業(yè)內(nèi)部會計控制問題探討 (4071字)·淺析我國管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀與著力點 (7033字)·開放式基金后端費用支出會計處理改進建議 (3378字)·長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與權(quán)益法的會計核算的關(guān)系 (2617字)

41、·我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀和完善措施 (3513字)·衰退期企業(yè)積極防御的理財對策 (4733字) 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： email:hxdoc 站長統(tǒng)計 chgcolor>·中小事業(yè)單位會計人員應(yīng)具備的素質(zhì) (2674字) ·如何改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度之我見 (3799字) ·對科研院所事業(yè)單位實行全面預(yù)算管理的實踐體會 (3068字) ·國營農(nóng)場防護林的會計核算與管理 (3041字) ·事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算思考 (4075字) ·淺談會計專業(yè)如何實施案例式教學(xué) (3186字) ·事業(yè)單位會計準(zhǔn)則缺陷及改進對策 (2898字) ·租船業(yè)務(wù)的會計思考 (7908字) 本