CPA稅法第六章關(guān)稅

1、第六章關(guān)稅法第六章關(guān)稅法 關(guān)稅法是歷年考試中比較重要的一章，其重要性在于關(guān)稅是進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅計(jì)算的基礎(chǔ)，關(guān)稅計(jì)算的是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計(jì)算。 試驗(yàn)區(qū)范圍涵蓋上海市外高橋保稅區(qū)、外高橋保上海市外高橋保稅區(qū)、外高橋保稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和上海浦東機(jī)場綜合稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和上海浦東機(jī)場綜合保稅區(qū)保稅區(qū)等4個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，總面積為28.78平方公里。 上海自貿(mào)區(qū)將成為推進(jìn)改革和提高開放型經(jīng)濟(jì)水平的“試驗(yàn)田”，上海自貿(mào)區(qū)很可能以“一國之內(nèi)”自由貿(mào)易區(qū)的形式出現(xiàn)，它采取特殊的監(jiān)管政策和優(yōu)惠稅收，對一國內(nèi)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易、離岸貿(mào)易將有極大促進(jìn)作用。 就在國務(wù)院正式批準(zhǔn)設(shè)立中國(

2、上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)后的短短幾天內(nèi)，全國各地便掀起了一股“自貿(mào)區(qū)”熱浪，加入申報(bào)自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)團(tuán)的城市包括天津、重慶、福建廈門、浙江舟山等。第一節(jié)關(guān)稅基本原理第一節(jié)關(guān)稅基本原理一、關(guān)稅的概念一、關(guān)稅的概念 關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品貨物、物品征收的一種稅。 1 1、關(guān)境與國境的關(guān)系、關(guān)境與國境的關(guān)系: : 關(guān)境關(guān)境 國境（在國境內(nèi)設(shè)立自由港、自由貿(mào)國境（在國境內(nèi)設(shè)立自由港、自由貿(mào)易區(qū)時(shí)，如我國香港、澳門）易區(qū)時(shí)，如我國香港、澳門） 關(guān)境關(guān)境 國境（當(dāng)幾個(gè)國家結(jié)成關(guān)稅同盟時(shí)，如國境（當(dāng)幾個(gè)國家結(jié)成關(guān)稅同盟時(shí)，如歐洲聯(lián)盟）歐洲聯(lián)盟） 2 2、貨物和物品的定義、貨物和物品的定義 貨物，通常指貿(mào)易性商

3、品；貨物，通常指貿(mào)易性商品； 物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個(gè)人郵寄的工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個(gè)人郵寄的自用品。自用品。二、關(guān)稅的發(fā)展 我國關(guān)稅歷史悠久，西周就有我國關(guān)稅歷史悠久，西周就有“關(guān)市之征關(guān)市之征”的記的記載。載。 我國早在周代就曾對通過關(guān)卡和上市的商品征收過“關(guān)市之賦”，它具有內(nèi)地關(guān)稅的性質(zhì)。在唐朝時(shí)我國曾設(shè)有專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理進(jìn)出國境的船舶、商品并征收關(guān)稅。 清初設(shè)立江、浙、閩、粵四處海關(guān)。其后在不平等條清初設(shè)立江、浙、閩、粵四處海關(guān)。其后在不平等條約下增設(shè)對外通商口岸，征收關(guān)稅。約下增設(shè)

4、對外通商口岸，征收關(guān)稅。 19501950年，新中國頒布了年，新中國頒布了中華人民共和國暫行海關(guān)法中華人民共和國暫行海關(guān)法等，建立了完全獨(dú)立自主的保護(hù)關(guān)稅制度。等，建立了完全獨(dú)立自主的保護(hù)關(guān)稅制度。 三、關(guān)稅分類和關(guān)稅政策 （一）關(guān)稅政策 關(guān)稅政策反映了一國一定時(shí)期內(nèi)的貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策以及國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本思路。 關(guān)稅政策的調(diào)整一般分為兩種方式：一是自主性的調(diào)整；二是具有外部約束型的調(diào)整。 加入WTO后，我國關(guān)稅政策調(diào)整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”。分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn)具體分類具體分類按征收對象按征收對象劃分劃分（1 1）進(jìn)口稅）進(jìn)口稅（2 2）出口稅）出口稅（3 3）過境稅（通過稅）過境稅（通過稅

5、）按征收目的按征收目的劃分劃分（1 1）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）（2 2）保護(hù)關(guān)稅）保護(hù)關(guān)稅按計(jì)征方式按計(jì)征方式劃分劃分（1 1）從量關(guān)稅）從量關(guān)稅（2 2）從價(jià)關(guān)稅）從價(jià)關(guān)稅（3 3）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）（4 4）選擇性關(guān)稅）選擇性關(guān)稅（5 5）滑動關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）滑動關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）按稅率制定按稅率制定劃分劃分（1 1）自主關(guān)稅（國定關(guān)稅）自主關(guān)稅（國定關(guān)稅）（2 2）協(xié)定關(guān)稅）協(xié)定關(guān)稅按差別待遇按差別待遇和特定的和特定的實(shí)施情況實(shí)施情況劃分劃分（1 1）進(jìn)口附加稅（主要有反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅）進(jìn)口附加稅（主要有反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅）（2 2）差價(jià)稅）差價(jià)稅（3

6、 3）特惠稅（特別針對某個(gè)國家的全部或某些商品）特惠稅（特別針對某個(gè)國家的全部或某些商品）（4 4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）普遍優(yōu)惠制（普惠制） 【提示】注意兩個(gè)問題： （1）辨析混合關(guān)稅與選擇性關(guān)稅； （2）注意優(yōu)惠互惠與否。 （3）我國2001年12月正式成為世貿(mào)組織成員。 【例題單選題】以下關(guān)于關(guān)稅分類的表述正確的是（ ）。 A.既妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運(yùn)輸、倉儲等方面的收入的關(guān)稅種類是出口稅 B.財(cái)政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低 C.對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量兩種稅率，在征稅時(shí)選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關(guān)稅是復(fù)合關(guān)稅 D.發(fā)達(dá)國家承諾對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特

7、別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇的制度是最惠國待遇 【答案】B第二節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人第二節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人一、一、關(guān)稅的納稅人關(guān)稅的納稅人具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收件人等） 【例題】 下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。（2002年）A.進(jìn)口貨物的收貨人B.進(jìn)口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人【答案】AC第三節(jié)進(jìn)出口稅則第三節(jié)進(jìn)出口稅則一、進(jìn)出口稅則概況一、進(jìn)出口稅則概況（了解） 進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和

8、物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄分類目錄和稅率欄稅率欄兩大部分。 進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等。 稅則號稅則號列列貨品名稱貨品名稱最惠國最惠國稅率稅率普通普通稅率稅率消費(fèi)消費(fèi)稅率稅率增值增值稅率稅率計(jì)量計(jì)量單位單位7107101 110111011黑珍珠黑珍珠0 010010010101717克克7107102 210001000鉆石（未分鉆石（未分級未鑲嵌）級未鑲嵌）3 314141717克拉克拉7107103 391009100紅寶石、藍(lán)寶紅寶石、藍(lán)寶石、綠寶石石、綠寶石（未成串未鑲（未成串未鑲嵌）嵌）8 83

9、53510101717克拉克拉7117113 319211921鉑制鑲鉆鉑制鑲鉆35351301301717克克稅號及所對應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會制定的國際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。 二、稅則歸類（理解） 稅則歸類就是按照稅則的規(guī)定，將每項(xiàng)具體進(jìn)出口商品按照特性在稅則中找出其最適合的某一個(gè)稅號，即“對號入座”。“對號入座”步驟如下： 1.了解需要?dú)w類的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。 2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。 3.將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進(jìn)行比較，篩選

10、出最為適合的稅號。 4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運(yùn)用稅則總歸類的有關(guān)條款來確定其稅號。進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報(bào)海關(guān)總署明確。 例如： 熱軋工字鋼：熱軋工字鋼： 一）截面高度一）截面高度80mm80mm，稅號：，稅號：7216102072161020，出口，出口暫定關(guān)率為暫定關(guān)率為5%5%，該規(guī)格為限止出口；，該規(guī)格為限止出口； 二）截面高度二）截面高度200mm200mm，稅號：，稅號：7216321072163210，出口，出口退稅率為退稅率為9%9%； 三）三）80mm80mm截面高度截面高度200mm200mm，稅號，稅號7216329072163290，出口退稅

11、率為出口退稅率為9%9% 海關(guān)監(jiān)管條件：海關(guān)監(jiān)管條件：A A、B B 褐煤褐煤LigniteLignite： 稅號：稅號：2702100027021000，最惠國進(jìn)口稅率，最惠國進(jìn)口稅率3%3%；出口暫定稅率；出口暫定稅率為為10%10% 海關(guān)監(jiān)管條件：海關(guān)監(jiān)管條件：4 4、x x、y y 泥煤泥煤PeatPeat： 稅號：稅號：27030000902703000090，最惠國進(jìn)口稅率，最惠國進(jìn)口稅率5%5%；出口暫定稅；出口暫定稅率為率為10%10% 海關(guān)監(jiān)管條件：海關(guān)監(jiān)管條件：A A、B B 酚酚PhenolsPhenols： 酚，稅號：酚，稅號：2707991027079910，最惠國進(jìn)

12、口稅率，最惠國進(jìn)口稅率7%7%；無出口退；無出口退稅，無出口關(guān)稅。稅，無出口關(guān)稅。 甲醇甲醇MethanolMethanol： 甲醇，稅號：甲醇，稅號：2905110029051100，最惠國進(jìn)口稅率，最惠國進(jìn)口稅率5.5%5.5%；出口；出口退稅率退稅率9%9%。 【例題單選題】在進(jìn)行稅則歸類時(shí)，對于制成品，應(yīng)首先考慮按（ ）歸類。 A.用途 B.屬性 C.主要材質(zhì) D.銷售對象 【答案】A 【例題單選題】進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報(bào)（ ）明確。 A.當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門 B.海關(guān)總署 C.國務(wù)院 D.財(cái)政部 【答案】B三、稅率（熟悉） （一）進(jìn)口關(guān)稅稅率 設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率

13、、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。 （1 1）最惠國稅率。適用原產(chǎn)于與我國共同適）最惠國稅率。適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的用最惠國待遇條款的WTOWTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。（2 2）協(xié)定稅率。適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)）協(xié)定稅率。適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性

14、貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。進(jìn)口貨物。（3 3）特惠稅率。適用原產(chǎn)于與我國訂有特殊優(yōu)）特惠稅率。適用原產(chǎn)于與我國訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物。惠關(guān)稅協(xié)議的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物。 （4 4）普通稅率。原產(chǎn)于上述）普通稅率。原產(chǎn)于上述(1)(1)、(2)(2)、(3)(3)款所款所列以外國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不列以外國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。 （5 5）暫定稅率。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國家對部）暫定稅率。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國家對部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、

15、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。它是臨時(shí)性關(guān)樂器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。它是臨時(shí)性關(guān)稅稅率（一般按照年度制定）。由國務(wù)院關(guān)稅稅稅率（一般按照年度制定）。由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會對規(guī)定的商品制定的。稅則委員會對規(guī)定的商品制定的。 包括進(jìn)口商品暫定稅率和出口商品暫定稅率包括進(jìn)口商品暫定稅率和出口商品暫定稅率2 2個(gè)部分。個(gè)部分。適用原則：適用原則： 暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率和最惠國稅率暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率和最惠國稅率 按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。 進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的。 適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的

16、名單，由國務(wù)院稅則委員會決定。 關(guān)稅配額稅率。關(guān)稅配額稅率。 按照國家規(guī)定按照國家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物。的進(jìn)口貨物。關(guān)稅配額關(guān)稅配額是一種進(jìn)口國限制進(jìn)口貨物數(shù)量是一種進(jìn)口國限制進(jìn)口貨物數(shù)量的措施。在規(guī)定數(shù)量內(nèi)的進(jìn)口征收較低關(guān)稅，的措施。在規(guī)定數(shù)量內(nèi)的進(jìn)口征收較低關(guān)稅，對超過規(guī)定數(shù)量部分的進(jìn)口則征收較高關(guān)稅才對超過規(guī)定數(shù)量部分的進(jìn)口則征收較高關(guān)稅才允許進(jìn)口。允許進(jìn)口。 關(guān)稅配額稅率：關(guān)稅配額稅率：包括包括配額內(nèi)稅率配額內(nèi)稅率和和配額外稅率配額外稅率兩種。兩種。使用使用“關(guān)稅配額關(guān)稅配額”管理辦法的世貿(mào)組織成員，需管理辦法的世貿(mào)組織成員，需承諾對有關(guān)產(chǎn)品每年的關(guān)稅配額準(zhǔn)入

17、量，配額承諾對有關(guān)產(chǎn)品每年的關(guān)稅配額準(zhǔn)入量，配額準(zhǔn)入量內(nèi)的進(jìn)口繳納低稅率（稱為準(zhǔn)入量內(nèi)的進(jìn)口繳納低稅率（稱為配額內(nèi)稅配額內(nèi)稅率率），超過配額準(zhǔn)入量的進(jìn)口則需繳納較高的），超過配額準(zhǔn)入量的進(jìn)口則需繳納較高的稅率（稱為稅率（稱為配額外稅率配額外稅率）我國我國現(xiàn)行稅則對小麥、豆油、現(xiàn)行稅則對小麥、豆油、食糖食糖等等1010種農(nóng)產(chǎn)品種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等和尿素等3 3種化肥產(chǎn)品實(shí)行種化肥產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅配額管理關(guān)稅配額管理。 （二）、進(jìn)口關(guān)稅的征收方法 進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅，對部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。 從量稅從量稅從量稅是以進(jìn)口商品的重量、長度、容量、面積等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。 不受該商品進(jìn)口價(jià)格

18、的影響，因此，這種計(jì)稅方法的特點(diǎn)是稅額計(jì)算簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價(jià)廉商品或故意低瞞價(jià)格商品的進(jìn)口。 復(fù)合稅復(fù)合稅是對某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。 復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)商品進(jìn)口的特點(diǎn)，又可發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。 滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法，可以使進(jìn)口商品價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口的關(guān)稅稅率越高。 其主要特點(diǎn)是可保持滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場價(jià)格的相對穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價(jià)格波動的影響。 【例題單選題】關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計(jì)征關(guān)稅的

19、方法稱為（ ）。（2009年原制度） A.從價(jià)稅 B.從量稅 C.復(fù)合稅 D.滑準(zhǔn)稅 【答案】D （三）出口關(guān)稅稅率 我國真正征收出口關(guān)稅的商品僅有20種，稅率20%40%，在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。 征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。 （四）特別關(guān)稅 特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。 報(bào)復(fù)性關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅 ：是指為報(bào)復(fù)他國對本國出口貨：是指為報(bào)復(fù)他國對本國出口貨物的關(guān)稅歧視，面對相關(guān)國家的進(jìn)口貨物征收物的關(guān)稅歧視，面對相關(guān)國家的進(jìn)口貨物征收的一種進(jìn)口附加稅。的一種進(jìn)口附加稅。 對違反與中國簽訂或共同參加的貿(mào)易協(xié)定或?qū)`反與中國簽訂或共同參加的

20、貿(mào)易協(xié)定或相關(guān)協(xié)定，對中國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、相關(guān)協(xié)定，對中國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或其他影響正常貿(mào)易的措施的國家或加征關(guān)稅或其他影響正常貿(mào)易的措施的國家或地區(qū)，對其原產(chǎn)于該國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，地區(qū)，對其原產(chǎn)于該國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收報(bào)復(fù)性關(guān)稅，適用報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率?？梢哉魇請?bào)復(fù)性關(guān)稅，適用報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率。 征收報(bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物，適用國別、稅率、期征收報(bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物，適用國別、稅率、期限和征收辦法，由限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅制委員會決定國務(wù)院關(guān)稅稅制委員會決定并公布。并公布。 反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅：反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅：是指進(jìn)口國海關(guān)對是指進(jìn)口國海關(guān)對外國的

21、外國的傾銷商品，傾銷商品，在在征收關(guān)稅的同時(shí)征收的一種征收關(guān)稅的同時(shí)征收的一種特別關(guān)稅。特別關(guān)稅。其目的在于抵消他國補(bǔ)貼。其目的在于抵消他國補(bǔ)貼。 注意需要裁定注意需要裁定，根據(jù)，根據(jù)中華人民共和國反傾銷條中華人民共和國反傾銷條例例和和中華人民共和國反補(bǔ)貼條例中華人民共和國反補(bǔ)貼條例規(guī)定，經(jīng)規(guī)定，經(jīng)初裁確定，由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以采初裁確定，由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以采取臨時(shí)反傾銷或反補(bǔ)貼措施，實(shí)施期限為自決定取臨時(shí)反傾銷或反補(bǔ)貼措施，實(shí)施期限為自決定公告規(guī)定實(shí)施之日起，不超過公告規(guī)定實(shí)施之日起，不超過4 4個(gè)月。個(gè)月。例：捷安特自行車出口到法國，但法國政府認(rèn)為例：捷安特自行車出口

22、到法國，但法國政府認(rèn)為自行車的售價(jià)比他們同類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本低很多，自行車的售價(jià)比他們同類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本低很多，就說這是一種傾銷，所以就征了很高的反傾銷關(guān)就說這是一種傾銷，所以就征了很高的反傾銷關(guān)稅稅 例：按我國有關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)只要出口例：按我國有關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)只要出口1 1美元美元的出口額，國家就要給這個(gè)出口企業(yè)幾美分的的出口額，國家就要給這個(gè)出口企業(yè)幾美分的補(bǔ)貼，但進(jìn)口國就認(rèn)為這樣不合理，就要征反補(bǔ)貼，但進(jìn)口國就認(rèn)為這樣不合理，就要征反補(bǔ)貼關(guān)稅，把這部分由于補(bǔ)貼降下來的成本再補(bǔ)貼關(guān)稅，把這部分由于補(bǔ)貼降下來的成本再提上去，以保護(hù)本國利益。提上去，以保護(hù)本國利益。 保障性關(guān)稅保障性關(guān)稅 當(dāng)

23、某類商品進(jìn)口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶當(dāng)某類商品進(jìn)口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時(shí)，按照來巨大威脅或損害時(shí)，按照WTOWTO有關(guān)規(guī)則，可以有關(guān)規(guī)則，可以啟動一般保障措施。啟動一般保障措施。 在與有實(shí)質(zhì)利益的國家和地區(qū)進(jìn)行磋商后，在與有實(shí)質(zhì)利益的國家和地區(qū)進(jìn)行磋商后，在一定時(shí)期內(nèi)提高該項(xiàng)商品的進(jìn)口關(guān)稅或采取在一定時(shí)期內(nèi)提高該項(xiàng)商品的進(jìn)口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。數(shù)量限制措施，以保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。（對外貿(mào)易合作部建議和公布，稅則委決定）（對外貿(mào)易合作部建議和公布，稅則委決定） 【提示】對關(guān)稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）不同進(jìn)口方式下，稅率的具體運(yùn)用

24、有不同的規(guī)定；進(jìn)口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系；原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。（2）征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。 【例題多選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述錯誤的有（ ）。 A.進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同啟運(yùn)地而確定的 B.適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定 C.我國進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法 D.原產(chǎn)地不明的貨物不予征稅 【答案】AD 【解析】進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，所以A錯誤；原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率，所以D錯誤，BC都符合稅法規(guī)定。 （四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用（掌握） 1.進(jìn)

25、出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。 2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。 3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率。但有特例情況。具體情況具體情況適用稅率適用稅率減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的稅用途的海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料、件轉(zhuǎn)為加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料、件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的內(nèi)銷的經(jīng)批準(zhǔn)的，為申報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率經(jīng)批準(zhǔn)的，為申報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率未經(jīng)

26、批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，為查獲之日未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，為查獲之日的稅率的稅率暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期付稅時(shí)分期付稅時(shí)海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率溢卸、誤卸貨物事后需補(bǔ)稅的溢卸、誤卸貨物事后需補(bǔ)稅的其運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率其運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率進(jìn)口日期無法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天進(jìn)口日期無法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天的稅率的稅率稅則歸類改變、完稅價(jià)格審定、稅則歸類

27、改變、完稅價(jià)格審定、其他工作差錯而需補(bǔ)稅的其他工作差錯而需補(bǔ)稅的原征稅日期實(shí)施的稅率原征稅日期實(shí)施的稅率緩稅進(jìn)口以后繳稅的緩稅進(jìn)口以后繳稅的原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率走私補(bǔ)稅走私補(bǔ)稅查獲之日的稅率查獲之日的稅率特例情況根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定如下：特例情況根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定如下： 【相關(guān)鏈接】予以補(bǔ)稅的免稅貨物的稅率規(guī)則要與計(jì)稅依據(jù)相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。 【例題多選題】下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（ ）。（2010年） A.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅 B.對由于稅則歸類的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅 C.對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時(shí)，應(yīng)按貨物原進(jìn)

28、口之日實(shí)施的稅率征稅 D.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅 【答案】ABC 【考題單選題】（2014）下列各項(xiàng)關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是（）。 A.出口貨物，按貨物實(shí)際出口離境之日實(shí)施的稅率征稅 B.進(jìn)口貨物，按納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅 C.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，按其申報(bào)暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅 D.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，按海關(guān)確認(rèn)的其實(shí)際走私進(jìn)口日期實(shí)施的稅率征稅答案B解析選項(xiàng)A，出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率征稅。選項(xiàng)C，暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。

29、選項(xiàng)D，查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。第四節(jié)第四節(jié) 完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、原產(chǎn)地規(guī)定一、原產(chǎn)地規(guī)定 基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發(fā)生改變。稅則編號前四位是稅目，規(guī)定商品的名稱、規(guī)格、成分、用途、加工程度和方式；五六位是商品的子目，具體的規(guī)格、成分等。具體見下頁 煤焦

30、油Coal Tar： 一） 炭黑油Carbon Black Oil（含蒽油50%及瀝青40%, Anthracene-containing oil50% and asphalt40%），稅號：27062706000001（暫），最惠國進(jìn)口暫定稅率1%；出口關(guān)稅為0。 二) 煤焦油（除炭黑油外）coal tar，稅號：27062706000090（暫），最惠國進(jìn)口暫定稅率1%，出口暫定稅率15%。 焦油瀝青Tar Pitch： 瀝青（從煤焦油或其它礦物焦油所得到的瀝青），稅號：270827081000，最惠國進(jìn)口稅率7%；無出口退稅，無出口關(guān)稅。 （2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的

31、。 【案例1】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國就是意大利。 【案例2】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位7 1 0 2 不 變 ， 看 增 值 部 分 占 新 產(chǎn) 品 總 值40/140=28.6%，鉆石原產(chǎn)國是南非。如果意大利 簡 單 切 割 后 對 外 銷 售 了 1 5 0 萬 歐 元 ，50/150=33.3%，鉆石原產(chǎn)國是意大利。 【相關(guān)鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定。二、關(guān)稅的完稅價(jià)格二、關(guān)稅的完稅價(jià)格 （一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（掌握） 1成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 完

32、稅價(jià)格是指貨物的計(jì)稅價(jià)格。 正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用以下圖表表示：2.對實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格，CIF三項(xiàng)缺一不可。【歸納】完稅價(jià)格的構(gòu)成：完稅價(jià)格的構(gòu)成因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因素基本構(gòu)成：貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目：買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用貨物進(jìn)口后發(fā)生的

33、安裝、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的復(fù)制權(quán)費(fèi)用 【考題多選題】（2014年）下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。 A.進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅 B.單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi) C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用 D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用 正確答案CD答案解析不得計(jì)入完稅價(jià)格共5項(xiàng)，包括選項(xiàng)A、B。u【例題計(jì)算題】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物

34、運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格。u【答案及解析】（20000+500+1000+2000）500=1175（萬元）。u3對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。 有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定買賣雙方有特殊關(guān)系：買賣雙方為同一家族家族成員；買賣雙方互互為為商業(yè)上的高級職員或董事董事；一方直接或間接地受另一方控制受另一方控制；買賣雙方都直接或間接地受第三方控制第三方控制；買賣雙方共同直接或間接地控制控制第三方第三方；一方直接或間接地?fù)碛?、控制或持有擁有、控制或持有對方或以上公開發(fā)行的

35、有表決權(quán)的股票或股份有表決權(quán)的股票或股份；一方是另一方的雇員、高級職員或董事；買賣雙方是同一合伙的成員同一合伙的成員。買賣雙方在經(jīng)營上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨(dú)家代理、經(jīng)銷或獨(dú)家代理、經(jīng)銷或受讓人受讓人。 買賣雙方之間有特殊關(guān)系的，經(jīng)海關(guān)審定其特殊關(guān)系未對成交價(jià)格產(chǎn)生影響，或進(jìn)口貨物的收貨人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或大約同時(shí)發(fā)生的下列任一價(jià)格相近，該成交價(jià)格海關(guān)應(yīng)當(dāng)接受： （1）向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或類似貨物的成交價(jià)格； （2）按照使用倒扣價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價(jià)格； （3）按照使用計(jì)算價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價(jià)格。 4進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法u對于

36、價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。u海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括：u（1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法u（2）倒扣價(jià)格方法：國內(nèi)的銷售價(jià)格扣除或國內(nèi)的銷售價(jià)格扣除或內(nèi)獲得的利潤及費(fèi)用以及各種稅金內(nèi)獲得的利潤及費(fèi)用以及各種稅金u（3）計(jì)算價(jià)格方法：成本加利潤加費(fèi)用等成本加利潤加費(fèi)用等u（4）其他合理的方法u使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價(jià)格辦法規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：u境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；貨物在出口地市場的銷售價(jià)格；以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；出口

37、到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。（二）特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（熟悉）具體情況具體情況完稅價(jià)格的審定和估定完稅價(jià)格的審定和估定加工加工貿(mào)易貿(mào)易進(jìn)口進(jìn)口料件料件及其及其制成制成品品進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件進(jìn)口料件料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品其制成品料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷來料加工進(jìn)口料件或內(nèi)銷來料加工進(jìn)口料件或其制成品其制成品料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品制成品制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格

38、估定制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品口料件或其制成品分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定（如果內(nèi)銷的制成品中含有從境估定（如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購的料件，則以所含從境外購入內(nèi)采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定）的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定）加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料角料申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）進(jìn)

39、口料件及其制成品）海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）的倉儲、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境進(jìn)境海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價(jià)格價(jià)格運(yùn)往境外加工的貨物運(yùn)往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格估定價(jià)格暫時(shí)進(jìn)境的貨物暫時(shí)進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法租賃方式進(jìn)口貨租賃方式進(jìn)口貨物物租金方式支付租金方式支付海關(guān)審定的租金海關(guān)

40、審定的租金留購的租賃貨物留購的租賃貨物海關(guān)審定的留購價(jià)格海關(guān)審定的留購價(jià)格承租人一次性繳納稅承租人一次性繳納稅款款按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法留購進(jìn)口貨樣留購進(jìn)口貨樣海關(guān)審定的留購價(jià)格海關(guān)審定的留購價(jià)格予以補(bǔ)稅的免稅貨物予以補(bǔ)稅的免稅貨物原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊其他方式進(jìn)口貨物其他方式進(jìn)口貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 【相關(guān)鏈接】予以補(bǔ)稅的免稅貨物的計(jì)稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。 減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下： 完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格

41、1-申請補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）/（監(jiān)管年限12) 減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，使用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。 【例題計(jì)算題】2008年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，2010年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報(bào)補(bǔ)稅手續(xù)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬元，2008年進(jìn)口時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，2010年轉(zhuǎn)售時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為7%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，計(jì)算按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅。 【答案及解析】應(yīng)補(bǔ)稅額=3001-（212）/（512） 7%=12.6（萬元）。

42、【例題多選題】下列有關(guān)關(guān)稅處理的表述中，正確的有（ ）。（2009年） A.對留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為關(guān)稅完稅價(jià)格 B.對以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為關(guān)稅完稅價(jià)格 C.對留購的進(jìn)口展覽品，以一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價(jià)格 D.以租賃方式進(jìn)口貨物，承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價(jià)格 【答案】ABD 【例題單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬元、料件費(fèi)6萬元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30，則

43、該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為( ) 萬元。（2009年） A.1.8 B.3 C.16.5 D.19.5 【答案】B 【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅=（4+6）30=3（萬元）。 （三）出口貨物的完稅價(jià)格（熟悉） 以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格，不含出口關(guān)稅和單獨(dú)列明的支付給境外的傭金。 完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）（1+出口稅率） 出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定： 1.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格； 2.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格； 3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及

44、其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格； 4.按照合理方法估定的價(jià)格。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的是（ ）。（2010年） A.出口關(guān)稅稅額 B.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金 C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用 D.貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi) 【答案】D（四）完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（掌握）歸納為以下圖表：進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式運(yùn)費(fèi)的確定運(yùn)費(fèi)的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定一般方一般方式進(jìn)口式進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運(yùn)進(jìn)口陸運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運(yùn)進(jìn)口空

45、運(yùn)進(jìn)口進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)同期同行業(yè)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率運(yùn)費(fèi)率貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的額的33其他方其他方式進(jìn)口式進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口郵費(fèi)郵費(fèi)境外邊境口岸成交的境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物鐵路公路進(jìn)口貨物貨價(jià)的貨價(jià)的1%1%自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具無運(yùn)費(fèi)無運(yùn)費(fèi)出口貨物出口貨物最多算至離境最多算至離境口岸口岸 【例題單選題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣5000萬元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬元，保險(xiǎn)費(fèi)無法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅（ ）萬元。 A.250 B.251 C

46、.251.75 D.260 【答案】C 【解析】按照海關(guān)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)口貨物保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。完稅價(jià)格=（5000+20）（1+3）=5035.06（萬元）；關(guān)稅=5035.065%=251.75（萬元）。 【歸納】關(guān)稅與增值稅的關(guān)系 總結(jié)：總結(jié)：進(jìn)口貨物的關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的進(jìn)口貨物的關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法：計(jì)算方法： 1.1.不交消費(fèi)稅的不交消費(fèi)稅的 （1 1）關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格）關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 （2 2）進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）增值增值稅稅率稅稅率 2.2.交

47、消費(fèi)稅的交消費(fèi)稅的 （1 1）關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格）關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 （2 2）進(jìn)口消費(fèi)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）進(jìn)口消費(fèi)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）/ /（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 （3 3）進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅）進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅）增值稅稅率增值稅稅率 或者：進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）或者：進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）/ /（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）增值稅稅率增值稅稅率三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式： （一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額： 關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率 （二）從量計(jì)稅

48、應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額 （三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率 【題單選】（2014年）我國某公司2014年3月從國內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價(jià)格170萬元（不含出口關(guān)稅），其中包括貨物運(yùn)抵甲港口裝載前的運(yùn)輸費(fèi)10萬元、單獨(dú)列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為（）萬元。 A.25.6 B.29.6 C.31.6 D.34答案C解析出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基

49、礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅（17012）20%31.6（萬元） （四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率 【例題計(jì)算題】上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國上海港

50、的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。 要求：請分別計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。（1999年） 【答案及解析】 首先判斷進(jìn)口貨物完稅價(jià)格為離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣方傭金-買方傭金+運(yùn)保費(fèi)，這是此題的核心問題。 關(guān)稅完稅價(jià)格=1410+50+15-10+35=1500（萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=150020%=300（萬元） 消費(fèi)稅計(jì)算注意組成計(jì)稅價(jià)格公式： 進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費(fèi)稅=200010%=200（萬元） 進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=1500+300+20

51、0=2000（萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=200017%=340（萬元）。 【例題計(jì)算】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2009年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的80用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50）。求該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及附加。 【解析】進(jìn)口關(guān)稅=（85+5）50=9050=45（萬元

52、） 進(jìn)口消費(fèi)稅（90+45）（1-30）30=57.857（萬元） 進(jìn)口增值稅(90+45)(1-30)17=32.786（萬元） 銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=50017-32.786-20.40=31.814（萬元） 銷售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=50030-57.85780=103.714（萬元） 繳納城建稅和教育費(fèi)附加（31.814+103.714）（7+3）=13.553（萬元） 本月銷售應(yīng)納稅金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08（萬元）（這里計(jì)算出來的結(jié)果是最終保留兩位小數(shù)的結(jié)果）。 關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。 法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉

53、的課稅對象給予的減免。包括： （1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物 （2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣 （3）外國政府、國際組織無償贈送的物資 （4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，符合關(guān)稅法定免稅規(guī)定的是（）。(2003年)A保稅區(qū)進(jìn)出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛B邊境貿(mào)易進(jìn)出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛C關(guān)稅稅款在人民幣100元以下的一票貨物D經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)進(jìn)口的無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣 【答案】D 【解析】考點(diǎn)在關(guān)稅減免的級次類型和內(nèi)容。選項(xiàng)A屬于關(guān)稅特定減免稅的范圍；選項(xiàng)B不屬于關(guān)稅減免范圍；選項(xiàng)C不符合法定減免稅規(guī)定，關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一

54、票貨物可免征關(guān)稅。 【例題18多選題】根據(jù)進(jìn)出口關(guān)稅條例法定免稅的規(guī)定，可以免稅的無償贈送物資來源于（）。 A外國政府 B國際組織 C國際友人 D港、澳、臺同胞 【答案】AB 【解析】考點(diǎn)在法定減免稅的內(nèi)容是否熟悉。關(guān)稅條例中沒有國際友人和港澳臺同胞贈送物資法定減免關(guān)稅的規(guī)定。 【例題多選題】下列進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的有（ ）。（2000年） A.在境外運(yùn)輸途中或者起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的貨物 B.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物 C.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物 D.因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物 【答案】AB【解析】保管不

55、慎造成損失和納稅困難不能構(gòu)成酌情減免關(guān)稅的理由。 【題多選】下列各項(xiàng)中，符合關(guān)稅法定減免規(guī)定的有（）。A因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，已征收的出口關(guān)稅準(zhǔn)予退還B因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還C因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，已征收的進(jìn)口關(guān)稅準(zhǔn)予退還D因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還【答案】BD【解析】因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口

56、關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。 特定減免稅特定減免稅: :是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免稅以外，國家按國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。 包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧、慈善性捐贈物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。 臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅: :是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外，由國務(wù)院運(yùn)用一案一批原則，針對某個(gè)納稅人、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。第六節(jié)征收管理第六節(jié)征收管理 一、關(guān)稅繳納 關(guān)稅征收管理的主要規(guī)定有： 1.關(guān)稅的申報(bào)，進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)

57、進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。 如關(guān)稅繳納期限的最后如關(guān)稅繳納期限的最后1 1日是周末或法定節(jié)假日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第日過后的第1 1個(gè)工作日。個(gè)工作日。 【例題單選題】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過（）。(2004年) A3個(gè)月 B6個(gè)月 C9個(gè)月 D12個(gè)月【答案】B【解析】關(guān)稅的延期納稅的最長時(shí)限是6個(gè)月，與征管法規(guī)定中的其他稅種的最

58、長延期時(shí)限不同。 例：例：假設(shè)某企業(yè)假設(shè)某企業(yè)6 6月月5 5日申報(bào)進(jìn)境，申報(bào)的最后日申報(bào)進(jìn)境，申報(bào)的最后一天是幾月幾日？一天是幾月幾日？ 答案：應(yīng)該是答案：應(yīng)該是6 6月月1818日。日。 例：例：接上題：假設(shè)繳款書的時(shí)間是接上題：假設(shè)繳款書的時(shí)間是6 6月月1818日，日，繳款的最后一天是幾月幾日？繳款的最后一天是幾月幾日？ 答案：應(yīng)該是答案：應(yīng)該是7 7月月2 2日。日。 例例：接上題：假設(shè)：接上題：假設(shè)7 7月月5 5日繳款，滯納期是多少日繳款，滯納期是多少天？天？ 答案：應(yīng)該是從答案：應(yīng)該是從7 7月月2 2日的次日起開始計(jì)算，日的次日起開始計(jì)算，7 7月月3 3日日7 7月月5 5

59、日滯納期為日滯納期為3 3天。天。 2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。 自關(guān)稅繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務(wù)自關(guān)稅繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款一定比例按人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款一定比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。 關(guān)稅滯納金金額關(guān)稅滯納金金額= =滯納關(guān)稅稅額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收滯納金征收比例（比例（0.50.5萬分之五）萬分之五）滯納天數(shù)滯納天數(shù) 注意：注意：進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的納稅期限進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的納稅期限與關(guān)稅相同，因此在計(jì)算滯納金時(shí)，三者的與關(guān)稅相同，因此在計(jì)算滯納金時(shí)，三者

60、的滯納天數(shù)相同。滯納天數(shù)相同。 如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個(gè)如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施 【例題計(jì)算題】某公司進(jìn)口貨物一批，CIF成交價(jià)格為人民幣600萬元，含單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審核屬實(shí)的進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用30萬元,該貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)填發(fā)稅款繳納證日期為2011年1月10日，該公司于1月26日繳納稅款。 要求：分別計(jì)算其應(yīng)納關(guān)稅及滯納金。 【答案及解析】 先判斷進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=CIF成交價(jià)格-進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi) 完稅價(jià)格