會計職業(yè)道德

1、.1 會計職業(yè)道德介紹2 主要構成要素3 主要功能 4 會計職業(yè)道德規(guī)范特點5 人員要求具體工作所處地位道德問題6 道德規(guī)范職業(yè)性自覺性綜合性7 會計職業(yè)道德素質要求業(yè)務素質能力素質道德品質8 政治對策財務活動中誠信缺失的現(xiàn)狀財務活動中誠信缺失的成因1 會計職業(yè)道德介紹會計職業(yè)道德 會計職業(yè)道德 ，指在會計職業(yè)活動中應當遵循的 、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的 、調整會計職業(yè)關系的各種經(jīng)濟關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。一般社會公德在會計工作中的具體體現(xiàn) ，引導、制約會計行為 ，調整會計人員與社會 、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規(guī)范。它貫穿于會計工作的所有領域和整個過程 ，體現(xiàn)了社會要求與個

2、性.學習幫手.發(fā)展的統(tǒng)一 ，著眼于人際關系的調整 ，以是否合乎情理 、善與亞為評價標準，并以社會評價 （榮譽）和個人評價 （良心）為主要制約手段 ，則一種通過將外在的要求轉化為內在的 、即精神上的動力要來起作用的非強制性規(guī)范。作為一種意識形態(tài)范疇 ，現(xiàn)代會計職業(yè)首先的形成與發(fā)展 ，往往要經(jīng)歷三個階段 ，即：（ 1）以會計職業(yè)責任 和義務為核心 ，重在社會對個人的“防范 ”，理論對欲望的 “束縛 ”的他律 階段 。（ 2）以會計職業(yè)良心 為核心，會計工作職責轉變?yōu)闀嬋藛T內心首先感與首先行為準則的自律；（ 3）職業(yè)良心在職業(yè)目標的統(tǒng)帥下融為一體 ，職業(yè)道德的他律性與自律性高度統(tǒng)一 ，外在導向的價

3、值目標定會計職業(yè)首先守則 ，加強會計職業(yè)首先教育，能主會計人員增進會計職業(yè)修養(yǎng)三位一體 ，是形成良好的會計職業(yè)首先風尚和改善會計職業(yè) ，并卓有效地保證其他 會計規(guī)范 順利貫徹實施的重要條件 。2 主要構成要素（ 1）會計職業(yè)理想 ，會計人員的 擇業(yè)目標 ，或維持生計 ，或發(fā)展個性，或承擔社會義務 ，或兼而有之 。它是會計職業(yè)道德的靈魂 。（ 2）會計工作態(tài)度 。會計工作的職業(yè)特征要求會計人員在從事會計活動時，既認真負責 ，精益求精 ，又積極主動 ，富有創(chuàng)造性 。這是會計人員履行職責義務的基礎 。（ 3）會計職業(yè)責任 ，即會計人員擔任某項職務或從事某項工作后就應承擔（或被賦予 ）的相應義務 。職

4、責與職權相互關聯(lián) 。會計職責是 會計職業(yè)道德規(guī)范 的核心，也是評價會計行為的主要標準 。.學習幫手.（ 4）會計職業(yè)技能 ，包括完成會計工作所必要的知識以及所需要的工作能力與經(jīng)驗 。它是會計人員圓滿完成會計工作的技術條件 。（ 5）會計工作紀律 。保密性 、廉正性（正直、誠實、廉潔）與超然性既是維護和貫徹會計職業(yè)道德的保證 ，也是評價會計行為的一種標準 。（ 6）會計工作作風 。它是會計人員在長期工作實踐中形成的習慣力量，是職業(yè)道德在會計工作中連續(xù)貫徹的體現(xiàn) 。在工作中嚴謹仔細 ，一絲不茍，勤儉理財 ，嚴格按會計規(guī)范辦事 ，自覺抵制非首先因素的侵襲等等，均是良好的會計工作作風 。3 主要功能（

5、1）指導功能在社會經(jīng)濟生活中 ，會計職業(yè)道德能指導 會計人員 的會計行為方向 ，表現(xiàn)出會計職業(yè)道德的指導功能 。會計職業(yè)道德指導著社會公眾和會計人員自愿地選擇有利于消除各種矛盾 、調整相互關系的 會計道德 行為，避免相互之間矛盾的產(chǎn)生擴大 ，緩和與解決已產(chǎn)生的矛盾 ，改善會計領域內人與人之間 、個人與單位之間 、個人與國家之間的關系 ，促進會計人員協(xié)調一致，保質保量 、及時地完成會計工作 。同時，會計職業(yè)道德通過社會輿論和會計人員的職業(yè)道德表現(xiàn) ，影響和引導會計的科學發(fā)展方向 。（2）評價功能會計職業(yè)道德使人們依據(jù)會計職業(yè)道德標準 ，通過社會輿論和個人心理活動等形式 ，對會計人員的會計 職業(yè)行

6、為 等進行善惡評價 ，標明褒貶態(tài)度。會計職業(yè)道德的評價功能能讓會計人員養(yǎng)成強烈的職業(yè)道德責任感 ，對正確的會計行為有道德上的滿足 ，對不當?shù)臅嬓袨橛械赖律系呐?，有助于調整會計人員的職業(yè)行為 ，改善會計行業(yè) 作風。.學習幫手.（3）教化功能會計職業(yè)道德通過造成社會輿論 、形成會計道德風尚 、樹立會計職業(yè)道德榜樣等方式深刻影響 、教化人們尤其是會計人員的會計道德觀念和會計道德行為 ，培養(yǎng)會計道德習慣和鍛煉會計道德品質 ，促使會計人員人格升華以及提高社會道德水準 。會計職業(yè)道德的教化功能一方面引導會計人員履行會計職業(yè)道德原則和會計職業(yè)道德規(guī)范 ，另一方面通過遵守會計職業(yè)道德的會計人員在各種社會

7、活動中直接和間接地影響社會道德 ，推動社會道德水準不斷提高 。4 會計職業(yè)道德規(guī)范特點會計職業(yè)道德規(guī)范是根據(jù)會計職業(yè)的特點提出的 ，要求會計人員在會計活動中應普遍遵循的職業(yè)道德要求 ，它貫穿于整個 會計規(guī)范體系 之中。會計職業(yè)道德規(guī)范具有如下特點 ：1.職業(yè)性 。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)界提出的 ，與會計職業(yè)活動緊密相連 ，具有鮮明的會計職業(yè)特征 ；2.自覺性。會計職業(yè)道德規(guī)范對會計工作和會計人員的約束作用 ，主要依靠社會輿論和道德的力量來維護 ；3.綜合性 。既有對會計人員業(yè)務素質的要求，也有對其思想道德等方面的要求 。5 人員要求具體工作恰當?shù)亟M織企業(yè)的 會計核算 工作，通過定期提供的

8、財務報表 ，合理地反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果及 現(xiàn)金流量 情況。 承擔責任如實地提供關于 企業(yè)財務狀況 和經(jīng)營成果等信息 。所處地位.學習幫手.雙重地位 ：一方面作為 企業(yè)職能 管理部門的一個組成部分 ，他們必須要聽從企業(yè)管理當局 的領導與安排 ，對管理當局負責 ；另一方面 ，企業(yè)會計人員所提供的 會計報表 的真實與否 ，將直接影響企業(yè)外各利益關系主體的利益，因此，還要對企業(yè)外各利益關系人負責 。道德問題道德問題主要體現(xiàn)在兩方面 ：（ 1）因疏忽或有意隱瞞而未能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況 ，甚或有貪污或其他類似行為 ；（ 2）與管理當局相配合 ，以虛假的財務報表共同欺騙企業(yè)外部的信息使用者。6

9、 道德規(guī)范會計職業(yè)道德規(guī)范 是根據(jù)會計職業(yè)的特點提出的 ，要求會計人員 在會計活動中應普遍遵循的職業(yè)道德要求 ，它貫穿于整個 會計規(guī)范體系 之中。會計職業(yè)道德規(guī)范具有如下特點：職業(yè)性會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)界提出的，與會計職業(yè)活動緊密相連，具有鮮明的會計職業(yè)特征；自覺性會計職業(yè)道德規(guī)范對會計工作和會計人員的約束作用，主要依靠社會輿論和道德的力量來維護；綜合性既有對會計人員 業(yè)務素質的要求 ，也有對其思想道德等方面的要求。7 會計職業(yè)道德素質要求業(yè)務素質.學習幫手.美國會計學會 會計教育改革委員會于 1990 年曾發(fā)布一份題為 “會計師教育的目標 ”的報告。該報告要求會計畢業(yè)生應具備基礎知識

10、、組織與商業(yè)知識、會計知識 等內容。這可視為對會計人員業(yè)務素質的總體要求 。會計職業(yè)道德鑒于我國 企業(yè)會計 人員分工較為細致 ，很多會計人員只從事某一環(huán)節(jié)或少數(shù)幾個環(huán)節(jié)的會計工作 ，因而，對他們的業(yè)務素質要求可相應降低一點 。但是，對企業(yè)會計主管人員的業(yè)務素質 ，則要有一個高標準的要求 。根據(jù) 會計基礎工作規(guī)范 第十條規(guī)定 ，“未取得會計證的人員，不得從事會計工作 ?！蹦芰λ刭|一個具備了相應的業(yè)務知識 、但不能勝任所擔負工作的 會計人員 ，他是很難完成所擔負的任務的 。因此 ，會計人員應該要具備相應的能力 。會計人員的 能力素質 包括會計人員的專業(yè)技能與人際交流技能 。首先，作為企業(yè)會計人員

11、，他們的主要任務就是對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟事項 進行會計核算，因此運用會計知識解決現(xiàn)實問題的能力 ，是對每一個會計人員最基本的要求。其次，會計人員還應具備良好的 “情感智慧 ”，良好的人際交流技能 ，特別是會計主管人員 ，更應如此 。只有這樣 ，才有助于會計人員推行正確 、合理的會計方法 。道德品質道德品質事關個人道德修養(yǎng) ，因而，任何與 個人修養(yǎng) 有關的品質要求，會計人員都必須要具備 。從企業(yè)會計人員所處的特定地位來考慮 ，以下兩條道德品質應特別強調：.學習幫手.（ 1）誠實 .（ 2）正直 。這兩條品質將 約束會計 人員不隱瞞任何事實 ，以及不從事任何欺騙管理當局和股東的不道德行為 。 會計基

12、礎工作規(guī)范 對會計人員職業(yè)品德方面的要求是 ：敬業(yè)愛崗 、熟悉法規(guī) 、依法辦事 、客觀公正 、搞好服務和保守秘密 。8 政治對策財務活動中誠信缺失的現(xiàn)狀1.損益核算不實 ,虛增收入利潤 。企業(yè)會計準則 第六章第四十五條規(guī)定:“企業(yè)應當在 發(fā)出商品 、提供勞務 ,同時收訖價款或者索取價款的 憑證時,確認營業(yè)收入 ”。根據(jù) 2001 年內部審計 資料測算的情況來看 ,企業(yè)、單位在收入、費用、利潤的核算方面失真現(xiàn)象達 69.1%;企業(yè)、單位收入 、費用不實的達 54.5%。不少企業(yè) 、單位在收入的確認 上存在著主觀隨意性的傾向 , 為了虛增利潤 ,不遵守收入確認 的標準 ,提前確認 (本不該確認的

13、)某些收入 ,如有的企業(yè) 、單位將尚未實現(xiàn)的銷售收入確認為收入 ,有的通過互開發(fā)票的形式虛擬經(jīng)濟 業(yè)務事項來實現(xiàn)收入 。也有一些經(jīng)濟效會計職業(yè)道德益較差的企業(yè) 、單位在完不成利潤指標時 ,從自身利益出發(fā) ,不如實地反映企業(yè)、單位的經(jīng)營成果 ,采取隱瞞費用 、虧損 ,虛報收入 、少轉成本 、少提稅金及各項 提留款等不正當手段來虛增利潤 。 2.假定估計 負債 ,虛列成本費用。成本 、費用支出 在會計核算 中有嚴格的規(guī)定 ,但一些企業(yè) 、單位無視會計法規(guī) ,將不該列入或根本沒有發(fā)生的支出列入 成本費用 。在內部審計中發(fā)現(xiàn),有些企業(yè) 、單位的成本核算 變形扭曲 。部分企業(yè) 、單位在計算年終利潤.學習

14、幫手.時往往搞 “彈性成本 ”,在成本內容的分配上帶有主觀隨意性 ;有些企業(yè) 、單位還根據(jù)與事實不符的假定 ,亂擠亂攤成本 ,蓄意弄虛作假 ,隱瞞或刪除有關經(jīng)濟交易事項 。有些企業(yè) 、單位在利潤較高的年度 ,估計一些費用 、損失 ,如預提費用、貸款損失準備 和或有負債 等,形成秘密準備 儲存起來 ,“以豐補歉 ”,進行利潤平滑 ;也有一些企業(yè) 、單位為了達到擠占 國家稅收 、少繳所得稅的目的,也極力隱瞞利潤 。3.基礎工作薄弱 ,會計信息 缺失誠信 。在內部審計時發(fā)現(xiàn) ,單位會計基礎工作薄弱 ,原始憑證 失實失真現(xiàn)象屢有發(fā)生 。企業(yè)、單位利用原始憑證弄虛作假進行違法 、違紀活動 ,已成為一個比

15、較普遍的問題 。有的企業(yè) 、單位動用所謂的變通手法 ,將對外送禮 ,對內發(fā)放的支出 ,就從一些商店開張發(fā)票 報賬;有的企業(yè) 、單位采用偷梁換柱的手法 ,將請吃、旅游、會議、發(fā)放紀念品等費用支出均開成 資料費、住宿費、交通費報銷 ;有的企業(yè) 、單位利用虛開工程款、銷售收入等來調節(jié)利潤 ;有的企業(yè) 、單位在把固定資產(chǎn)等以實物方式對外投資 時,不通過財務辦理手續(xù) ,使資產(chǎn)處于 體外循環(huán) ;有的企業(yè) 、單位將長期對外投資款掛在賬上 ,也不簽任何協(xié)議 ,長期不反映對外投資的收益情況。財務活動中誠信缺失的成因1.追求局部和個人利益 。由于現(xiàn)行機制的不健全 ,一些企業(yè) 、單位的領導人為了個人 “政績 ”和物

16、質利益 (經(jīng)營上的動機 追求經(jīng)營的有效性給本企業(yè)、本單位帶來效益 ;投機上的動機 個人的職務升遷 、報酬等),指使會計人員會計職業(yè)道德弄虛作假 ,他們一方面追逐賬面利潤 ,另一方面又挖空心思 ,欺上瞞下 。 加上所有權缺位 、經(jīng)營權失控的不配套的 經(jīng)濟體制 ,導致企業(yè) 、單位的資產(chǎn)名.學習幫手.義上是國家投資的 ,實際上卻已成為他們隨意支配的個人資本 ,從而出現(xiàn)了各種違反國家法規(guī) 、弄虛作假的現(xiàn)象 。而會計人員又在其個人利益的驅動下,為保全自身利益 ,成了財務活動 中誠信缺失的 “參謀 ”。2.缺乏有力的外部 監(jiān)督機制 。目前我國既有代表國家利益的財政、稅務、審計等國家監(jiān)督機關 ,也有初步建立

17、起來的審計和會計師事務所 等履行社會監(jiān)督 職能的中介機構 ,但在對企業(yè) 、單位的監(jiān)督力度上仍不盡如人意。財政、稅務、審計各自為政、重復監(jiān)督 、執(zhí)法尺度不一致 ,對檢查發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題往往只采用收繳、罰款的手段處理了之 ,致使問題難以根治 ,削弱了國家監(jiān)督的力度 ;社會監(jiān)督也存在著許多問題,審計和會計師事務所作為獨立執(zhí)業(yè)的中介機構和鑒證人 ,本應客觀 、公正地對企業(yè) 、單位的財務信息進行認真的審核,并審慎地發(fā)表審核意見 。但確有部分審計和會計師事務所的注冊會計師 ,為了自身的利益 ,違背職業(yè)道德甚至法律 ,睜一眼閉一眼 ,讓虛假報告混過關 ,甚至協(xié)同作假,出具虛假 審計報告 等,從而助增長了

18、會計造假 的不良風氣 。3.內部控制制度 的不完善 。健全的內部控制制度能有效地防止財務活動中誠信缺失的問題 ,也是確保會計工作的正常運行和 經(jīng)營管理 水平、健全法人治理的重要基礎 。但在內部審計時發(fā)現(xiàn) ,有些企業(yè) 、單位雖有較健全的 內控制度 ,而在實際的運作中卻不執(zhí)行或經(jīng)常出現(xiàn) “例外 ”的現(xiàn)象 ;有些企業(yè) 、單位雖有內控制度 ,但沒有一個強有力的制度運作機制 ,因而不能發(fā)揮其作用 ;有些企業(yè) 、單位根本沒有重視內控制度的建設 ,也沒有相應建立起內控制度 , 導致企業(yè) 、單位在內控運作的環(huán)節(jié)上 ,特別是在會計信息的收集 、分類、處理等各個環(huán)節(jié)中失去監(jiān)督 ,加上現(xiàn)行 會計管理體制 的缺陷 ,

19、使內部控制 從一定程度上失效 ,導致監(jiān)督不力 。.學習幫手.4.財務人員的整體素質不夠高 。會計人員業(yè)務水平不高也是財務活動中誠信缺失的一個主要原因 。據(jù) 2002 年統(tǒng)計 ,我區(qū)現(xiàn)有會計人員 13115 名,其中有中高級職稱 870 名(高級職稱 9 名,中級職稱 861 名 ),占會計人員總數(shù)的6.5%。在現(xiàn)有的會計隊伍中 ,有大專以上學歷的僅占 18%,中專以上占 45%,有相當一部分會計人員只有從業(yè)資格證書 ,有的會計人員從未參加過任何專業(yè)培訓 ,而現(xiàn)在的 會計知識 更新速度極快 ,所以不及時地組織業(yè)務培訓 、知識更新 ,對財務活動的誠信度會帶來一定的影響 。三、財務活動中誠信缺失整治

20、的對策。1.明晰產(chǎn)權 ,發(fā)揮產(chǎn)權對 會計規(guī)范 的界定功能 。因為產(chǎn)權的明晰 ,為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件 :一是所有者追求 資產(chǎn)收益 的最大化 ,二是所有者和經(jīng)營者之間在經(jīng)濟上的契約關系 。在這兩個條件下 ,資源的配置相對地有效益 ,同時會計主體 可以根據(jù) 交易費用 的高低來選擇會計規(guī)范組合的方式 ,充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵 、約束、資源的會計職業(yè)道德配置和收入分配的功能 。因此 ,企業(yè)、單位要完善內部 治理結構 ,并建立所有權、決策權和經(jīng)營權的三級管理體制制度 。各級政府要加大體制 、運行方式及管理方式的調整和改革力度 。加強政府部門之間 ,政府與公眾之間的信息交流 ,改變管理方式

21、 ,建立起一套高效率的現(xiàn)代管理制度 ,通過制定有關政策法規(guī) 來引導、支持企業(yè) 、單位的發(fā)展 。從直接的經(jīng)濟生活干預中退出來 ,真正做到 政企分開 ,切實克服 “數(shù)字出官 ,官出數(shù)字 ”的現(xiàn)象。 2.構建新的會計管理體制和運行機制 。從根本上說 ,財務活動中誠信缺失的一個主要原因是會計依附于企業(yè) 、單位 。所以 ,要改變這一現(xiàn)狀 ,首先必須要從會計管理的體制上予以考慮 。目前推行 會計委派制 ,不失為一種有效的方法 ,即建立.學習幫手.財會人員統(tǒng)管制度 (對財會人員的 人事檔案 、職務晉升、工作調動 、專業(yè)職稱、工資獎金、福利等實行統(tǒng)一管理 )。各單位所需財會人員 ,由上級主管部門根據(jù)實際情況進行委派 ,單位不得自行任命 ,并實行定期換崗 、考核獎勵制度 ,防止財會人員與所在企業(yè) 、單位共同作弊 ,對那些成績平平 、素質差的財會人員要 毫不留情 地從會計專業(yè) 崗位上撤下來 ,這樣對會計信息的真實性和誠信度提供了組織上的保障 。其次 ,要加強會計信息的適度管制 ,特別是對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量 、職業(yè)道德 、執(zhí)業(yè)資格 等要進行認真監(jiān)督和評估審核 , 對執(zhí)業(yè)水平低下 ,不講職業(yè)道德和 社會公德 的注冊會計師要依法予以取締 ,撤銷其從業(yè)資格 ,防