第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃

1、 第四章第四章 消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 稅率的籌劃稅率的籌劃 第一節(jié)第一節(jié) 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 1、概念：消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為（如打高、概念：消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為（如打高 爾夫球、一次性筷子等）按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的爾夫球、一次性筷子等）按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的 一種商品流轉(zhuǎn)稅。一種商品流轉(zhuǎn)稅。 2、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：、消費(fèi)稅的特點(diǎn)： 1）征稅環(huán)節(jié)單一）征稅環(huán)節(jié)單一 2）稅率檔次多）稅率檔次多 3）稅負(fù)差異大。）稅負(fù)差異大。 【注】納稅籌劃的空間比較大。【注】納稅籌劃

2、的空間比較大。一、納稅人的法律界定一、納稅人的法律界定3、消費(fèi)稅稅目、消費(fèi)稅稅目 國際上有一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅兩種。我國實(shí)行的是國際上有一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅兩種。我國實(shí)行的是特別消費(fèi)特別消費(fèi)稅稅，共設(shè)立共設(shè)立14個稅目，以奢侈品作為征收對象，但不是所有的奢侈品。個稅目，以奢侈品作為征收對象，但不是所有的奢侈品。 （1）煙）煙 （2）酒及酒精）酒及酒精 （3）化妝品）化妝品 （4）貴重首飾及珠寶玉石）貴重首飾及珠寶玉石 （5）鞭炮、煙火）鞭炮、煙火 （6）成品油）成品油 （7）汽車輪胎）汽車輪胎 （8）小汽車）小汽車 （9）摩托車）摩托車 （10）高爾夫球及球具）高爾夫球及球具 （11）高檔

3、手表）高檔手表 （12）游艇）游艇 （13）一次性木質(zhì)筷子）一次性木質(zhì)筷子 （14）實(shí)木地板）實(shí)木地板 【注】【注】 消費(fèi)者是間接的納稅人，是真正的負(fù)稅人。消費(fèi)者是間接的納稅人，是真正的負(fù)稅人。4、納稅人的法律界定、納稅人的法律界定 我國繳納消費(fèi)稅的納稅人主要有三類：我國繳納消費(fèi)稅的納稅人主要有三類： （1 1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié) （2 2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人。）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人。由受托方代扣代繳由受托方代扣代繳 （3 3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié) 比較：消費(fèi)稅比較：消費(fèi)稅 價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅

4、 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 含稅價(jià)格含稅價(jià)格=不含消費(fèi)稅價(jià)格不含消費(fèi)稅價(jià)格（1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率） 另：增值稅與消費(fèi)稅有交叉；增值稅與營業(yè)稅無交叉。另：增值稅與消費(fèi)稅有交叉；增值稅與營業(yè)稅無交叉。 通常采用：企業(yè)合并或分設(shè)。通常采用：企業(yè)合并或分設(shè)。 1、合并：是為了延伸生產(chǎn)環(huán)節(jié)，遞延納稅；、合并：是為了延伸生產(chǎn)環(huán)節(jié)，遞延納稅； 當(dāng)下一個環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率比前一個低時，可以當(dāng)下一個環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率比前一個低時，可以 直接減輕稅負(fù)。直接減輕稅負(fù)。 2、分設(shè)：是為了低價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，降低稅負(fù)。、分設(shè)：是為了低價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，降低稅負(fù)。二、納稅人的稅收籌劃二、納稅人的稅收籌劃【案例【案例4-1】 某地區(qū)有兩家酒廠某地區(qū)

5、有兩家酒廠a a和和b b，均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。，均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。 企業(yè)企業(yè)a a主要經(jīng)營糧食類白酒，適用消費(fèi)稅率主要經(jīng)營糧食類白酒，適用消費(fèi)稅率20%20%。 企業(yè)企業(yè)b b以企業(yè)以企業(yè)a a生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10%10%的消費(fèi)稅率。的消費(fèi)稅率。 企業(yè)企業(yè)a a每年向企業(yè)每年向企業(yè)b b提供價(jià)值提供價(jià)值2 2億元、計(jì)億元、計(jì)50005000萬千克的糧食萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)b b由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。 此時，企業(yè)此時，企業(yè)b b

6、共欠企業(yè)共欠企業(yè)a a共計(jì)共計(jì)50005000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)b b的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為50005000萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)a a領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)企業(yè)b b進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下： （1 1）因合并前，企業(yè)）因合并前，企業(yè)b b資產(chǎn)和負(fù)債均為資產(chǎn)和負(fù)債均為50005000萬元，凈資產(chǎn)萬元，凈資產(chǎn)為零。收購支出費(fèi)用較小。為零。收購支出費(fèi)用較小。 該購并行為屬于吸收合并（承擔(dān)該購并行為屬于吸收合并（承擔(dān)b b全部債務(wù)），不用繳全部債務(wù)），不用繳納所得稅。納所得稅。 此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)

7、權(quán)交易行為，按稅此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。合并分析合并分析（2）合并可以遞延部分稅款。）合并可以遞延部分稅款。 1）合并前：企業(yè)）合并前：企業(yè)a向企業(yè)向企業(yè)b提供的糧食酒提供的糧食酒 每年應(yīng)繳納消費(fèi)稅每年應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20 000萬元萬元20% +5 000萬千克萬千克20.5 =9 000萬元；萬元； 增值稅增值稅=20 000萬元萬元17%=3 400萬元。萬元。 2）合并后：）合并后： 而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；（

8、消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處； 另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了 （3 3）企業(yè)）企業(yè)b b生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為酒的消費(fèi)稅稅率為20%20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%10%，但以糧食白酒為酒，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為基的泡制酒，稅率則為20%20%。如果企業(yè)

9、轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會大大減輕。會大大減輕。 假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.52.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為50005000萬千克。萬千克。 合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為： a a廠應(yīng)納消費(fèi)稅廠應(yīng)納消費(fèi)稅=20000=2000020%+500020%+50002 20.5=9 0000.5=9 000（萬元）（萬元） b b廠應(yīng)納消費(fèi)稅廠應(yīng)納消費(fèi)稅=25 000=25 00020%+500020%+50002 20.5=10 0000.5=10 000（萬元）（萬元） 合計(jì)應(yīng)納稅款合計(jì)應(yīng)納稅款=9 000+10 00

10、0=9 000+10 000 =19 000 =19 000（萬元）（萬元） 合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： =25000=2500020% +500020% +50002 20.5=10 000 0.5=10 000 （萬元）（萬元） 合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款=19 000=19 00010 000=9 00010 000=9 000（萬元）（萬元） 第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象量的表現(xiàn)。計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象量的表現(xiàn)。我國現(xiàn)行有三種計(jì)稅方式我國現(xiàn)行有三種計(jì)稅方式

11、（1）從價(jià)計(jì)征）從價(jià)計(jì)征從價(jià)定率從價(jià)定率 （2）從量計(jì)征）從量計(jì)征從量定額從量定額 （3）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納消費(fèi)品的銷售額應(yīng)納消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率 【注】增值稅與消費(fèi)稅有交叉，但增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅?！咀ⅰ吭鲋刀惻c消費(fèi)稅有交叉，但增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。 因此這里的銷售額不含增值稅，但含消費(fèi)稅。因此這里的銷售額不含增值稅，但含消費(fèi)稅。 即：銷售額即：銷售額=買價(jià)買價(jià)+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用：如代墊運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金等價(jià)外費(fèi)用：如代墊運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金等 應(yīng)稅消費(fèi)品

12、銷售額的計(jì)算有以下幾種：應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的計(jì)算有以下幾種：（1）生產(chǎn)企業(yè)）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額 （1+增值稅率或征收率）增值稅率或征收率） 【注】增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)是一致的?！咀ⅰ吭鲋刀惡拖M(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)是一致的。1、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 （2 2）未出售而移送他用）未出售而移送他用移送環(huán)節(jié)移送環(huán)節(jié) 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤）利潤）/ /（1-1-消費(fèi)比例稅率）消費(fèi)比例稅率）從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征 或：組成計(jì)稅價(jià)格或：組

13、成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤利潤+ +應(yīng)稅數(shù)量應(yīng)稅數(shù)量從量定率）從量定率） （1-1-消費(fèi)比例稅率）消費(fèi)比例稅率）復(fù)合計(jì)證復(fù)合計(jì)證 （3 3）委托加工）委托加工 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）/ /（1-1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率） 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)= =材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 增值稅計(jì)稅依據(jù)增值稅計(jì)稅依據(jù)= =加工費(fèi)加工費(fèi)+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 （4 4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1-1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率） 消費(fèi)稅計(jì)

14、稅價(jià)格消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格= =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 （5 5）零售金銀飾品、鉆石、鉆石飾品等）零售金銀飾品、鉆石、鉆石飾品等 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售額5%5%1、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定計(jì)算公式：計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 從量計(jì)征的主要有：黃酒、啤酒、汽油、柴油等消費(fèi)品。從量計(jì)征的主要有：黃酒、啤酒、汽油、柴油等消費(fèi)品。 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定主要有以下規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定主要有以下規(guī)定: 1 1）自產(chǎn)自用的計(jì)稅

15、依據(jù)為：應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量）自產(chǎn)自用的計(jì)稅依據(jù)為：應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量 2 2）委托加工的計(jì)稅依據(jù)為：納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量）委托加工的計(jì)稅依據(jù)為：納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量 3 3）進(jìn)口消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)：為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。）進(jìn)口消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)：為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量?！咀ⅰ吭诖_定銷售量時，如果實(shí)際銷售的計(jì)量單位與【注】在確定銷售量時，如果實(shí)際銷售的計(jì)量單位與消消 費(fèi)稅稅目表費(fèi)稅稅目表規(guī)定的計(jì)量單位不一致時，應(yīng)按規(guī)規(guī)定的計(jì)量單位不一致時，應(yīng)按規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)換算。定標(biāo)準(zhǔn)換算。2、從量計(jì)征的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、從量計(jì)征的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品主要有：

16、復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品主要有： 卷煙、糧食白酒和薯類白酒。卷煙、糧食白酒和薯類白酒。 1）酒類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定）酒類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定 糧食白酒的比例稅率為糧食白酒的比例稅率為20%20%，定額稅率為每，定額稅率為每500500克克0.50.5元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率（定額稅率（0.5/5000.5/500克）克） + +銷售額銷售額比例稅率（比例稅率（20%20%） 【案例】：糧食白酒生產(chǎn)成本每公斤為【案例】：糧食白酒生產(chǎn)成本每公斤為1元。銷售價(jià)格為每元。銷售價(jià)格為每 公斤公斤1.5元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)

17、量定額稅率定額稅率+ +銷售額銷售額比例稅率比例稅率 =1=12 20.5+10.5+11.51.520%=1.320%=1.3元元【注】比例稅率，白酒為【注】比例稅率，白酒為20%3、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 2）煙類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定）煙類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定 定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）萬支）150元，每條元，每條0.6元元 比率稅率分為二檔：比率稅率分為二檔： 調(diào)撥價(jià)格，調(diào)撥價(jià)格，70元元/條以上的卷煙稅率是條以上的卷煙稅率是56%， 70元元/條以下的卷煙稅率為條以下的卷煙稅率為36%， 同時：在批發(fā)環(huán)節(jié)征收同時：在批發(fā)環(huán)節(jié)征收

18、5%的消費(fèi)稅。的消費(fèi)稅。 【例】【例】 如如100元一條煙需向國家繳納消費(fèi)稅為：元一條煙需向國家繳納消費(fèi)稅為： =10056%+1005%+10.6 =61.6元。元。3、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 （1 1）未出售而移交他用）未出售而移交他用 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率） （1-1-比例稅率）比例稅率）【例】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)糧食白酒【例】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)糧食白酒1 1噸（噸（20002000斤）發(fā)斤）發(fā)給職工做福利，其成本給職工做福利，其成本400

19、04000元元/ /噸，成本利潤率噸，成本利潤率5%5%，問當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)，問當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅是多少？稅和增值稅銷項(xiàng)稅是多少？ 消費(fèi)稅從量稅額消費(fèi)稅從量稅額=2000=2000斤斤0.5=1 0000.5=1 000（元）（元） 從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格= =【40004000（1+5%1+5%）+1 000+1 000】/ /（1-20%1-20%） =6 500=6 500（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500=1000+650020% = 230020% = 2300（元）（元） 增值稅的銷項(xiàng)稅增值稅的銷項(xiàng)稅=6500=650017%=1 105

20、17%=1 105（元）（元）或：增值稅銷項(xiàng)稅或：增值稅銷項(xiàng)稅= =【40004000（1+5%1+5%）+2300+2300】17%=1 10517%=1 105（元）（元）幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式 （2）委托加工）委托加工 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率） （1-1-消費(fèi)比例稅率）消費(fèi)比例稅率）（3）進(jìn)口煙、酒）進(jìn)口煙、酒 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）消費(fèi)稅

21、定額稅率） （1-1-消費(fèi)比例稅率）消費(fèi)比例稅率）幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式 二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 1 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) 1 1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不依照市場規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不依照市場規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是依據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品和非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。以達(dá)而是依據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品和非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。以達(dá)到雙方之間利益的最大化。到雙方之間利益的最大化。 2 2）因?yàn)橄M(fèi)稅發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因）因?yàn)橄M(fèi)稅發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因此，企業(yè)可將

22、生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價(jià)轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)此，企業(yè)可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價(jià)轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)稅利益。稅利益。 3 3）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，將產(chǎn)品低價(jià)轉(zhuǎn)讓，銷）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，將產(chǎn)品低價(jià)轉(zhuǎn)讓，銷售部門按市場正常價(jià)格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)售部門按市場正常價(jià)格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)稅。稅。通過縮小計(jì)稅依據(jù)通過縮小計(jì)稅依據(jù), ,可達(dá)到直接減輕稅負(fù)的目的。可達(dá)到直接減輕稅負(fù)的目的。 【案例【案例42】 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每按照以往的經(jīng)

23、驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約年到工廠直接購買的白酒大約10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）12001200元，銷元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）14001400元。經(jīng)過籌元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已

24、知糧食白酒的稅率為店及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%20%。 直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額： =1400100020%+1210000.5 =286 000（元）（元） 銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額： =1200100020%+1210000.5 =246 000（元）（元） 節(jié)約消費(fèi)稅額節(jié)約消費(fèi)稅額=286 000246 000 =40 000（元）（元） 籌劃分析籌劃分析2、選擇合理的加工方式、選擇合理的加工方式 委托加工的消費(fèi)稅的計(jì)算：委托加工的消費(fèi)稅的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)

25、格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）/ /（1-1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品 （1）直接用于銷售；）直接用于銷售； （2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。【注】：無論加工成本比自行制造成本高還是低，委【注】：無論加工成本比自行制造成本高還是低，委托加工的消費(fèi)稅負(fù)都比自行制造的要低。托加工的消費(fèi)稅負(fù)都比自行制造的要低。 因?yàn)樽孕兄圃焓前凑珍N售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。因?yàn)樽孕兄圃焓前凑珍N售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。案例：委托加工方式的稅負(fù)案例：委托加工方式的稅負(fù) 【案例【案例4-34-3】委托加工與自行加工的稅負(fù)比較】委托加工與自行加工的稅

26、負(fù)比較 （1 1）委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品。）委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品。 a a卷煙廠委托卷煙廠委托b b廠將一批價(jià)值廠將一批價(jià)值100100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定工費(fèi)工費(fèi)7575萬元；加工的煙絲運(yùn)回萬元；加工的煙絲運(yùn)回a a廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)9595萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）900900萬元，出售數(shù)萬元，出售數(shù)量為量為0.40.4萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%30%，卷

27、煙的消費(fèi)稅稅率為，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%56%，（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率25%25%。 a廠支付加工費(fèi)同時，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及廠支付加工費(fèi)同時，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及 教育費(fèi)附加：教育費(fèi)附加： =（100+75）/（130%）30%（1+7%+3%） =75+7.5=82.5（萬元）（萬元） a廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅： =90056%0.415075 =489（萬元萬元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=489（7%+3%）=48.9（萬元）（萬元） a廠稅后利潤：（廠稅后利潤：

28、（9001007582.59548948.9） （125%）=7.20（萬元）（萬元）（2 2）委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對外銷售）委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對外銷售 如上例，如上例，a a廠委托廠委托b b廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為不變，支付加工費(fèi)為170170萬元；萬元；a a廠收回后直接對外銷售，售廠收回后直接對外銷售，售價(jià)仍為價(jià)仍為900900萬元萬元 a a廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金：廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金： = =（100+170+0.4100+170+0.4150150）/ /（1-56%1-56%）56% 56

29、% +0.4 +0.4150150 =480( =480(萬元萬元) ) a a廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加： =480=480(7%+3%)=48(7%+3%)=48（萬元）（萬元） a a廠銷售時不用再繳納消費(fèi)稅廠銷售時不用再繳納消費(fèi)稅 其稅后利潤的計(jì)算為：其稅后利潤的計(jì)算為： = =（9009001001001701704804804848）（1 125%25%） =76.5(=76.5(萬元萬元) ) 兩種情況的比較兩種情況的比較 在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然

30、比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多69.3萬元萬元（76.57.2）。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。（3）自行加工完畢后銷售）自行加工完畢后銷售 生產(chǎn)者自購原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，稅負(fù)如何呢？仍生產(chǎn)

31、者自購原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，稅負(fù)如何呢？仍以上例，以上例，a廠自行加工的費(fèi)用為廠自行加工的費(fèi)用為170萬元，售價(jià)為萬元，售價(jià)為900萬元萬元. 應(yīng)繳納消費(fèi)稅應(yīng)繳納消費(fèi)稅=90056%+1500.4=564（萬元）（萬元） 繳納城建稅及教育費(fèi)附加繳納城建稅及教育費(fèi)附加=564（7%+3%） =56.4（萬元）（萬元） 稅后利潤稅后利潤=（90010017056456.4）（125%） =7.2（萬元）（萬元） 結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤與委結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤與委托加工方式稅后利潤相同。托加工方式稅后利潤相同。 一般情況下

32、，自行加工的費(fèi)用通常大于委托加工所支付的費(fèi)一般情況下，自行加工的費(fèi)用通常大于委托加工所支付的費(fèi)用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。 案例：委托加工方式的稅負(fù)案例：委托加工方式的稅負(fù) 【案例【案例4-44-4】酒類產(chǎn)品加工方式的稅負(fù)比較】酒類產(chǎn)品加工方式的稅負(fù)比較 （1 1）委托加工散裝白酒，繼續(xù)加工成瓶裝酒。）委托加工散裝白酒，繼續(xù)加工成瓶裝酒。 a a酒廠委托酒廠委托b b廠將一批價(jià)值廠將一批價(jià)值100100萬元的糧食加工成散白酒，協(xié)議規(guī)定加萬元的糧食加工成散白酒，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)工費(fèi)5050萬元；加工的白酒（萬元；加工的白酒（5050萬公斤）運(yùn)回萬公斤

33、）運(yùn)回a a廠后繼續(xù)加工成瓶裝酒，廠后繼續(xù)加工成瓶裝酒，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)2525萬元，該批白酒售出價(jià)格（不含稅）萬元，該批白酒售出價(jià)格（不含稅）500500萬萬元，出售數(shù)量為元，出售數(shù)量為5050萬公斤。糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為萬公斤。糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20%.20%.（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率25%25%。 a a廠支付加工費(fèi)同時，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及廠支付加工費(fèi)同時，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及 教育費(fèi)附加：教育費(fèi)附加： = =【（【（100+50+50100+50+502 20.50.5）/ /（1

34、120%20%） 20%+5020%+502 20.50.5】（1+7%+3%1+7%+3%） =110=110（萬元）（萬元） a a廠銷售后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：廠銷售后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅： =500=50020%20% 50502 20.50.5 =150 =150（萬元）（萬元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=150=150（7%+3%7%+3%）=15 =15 （萬元）（萬元） a a廠稅后利潤廠稅后利潤= =（500500100100505011011025251501501515） （1 125%25%） =37.5=37.5（萬元）（萬元）（2 2）委托加工瓶裝酒收回后，

35、直接對外銷售）委托加工瓶裝酒收回后，直接對外銷售 如上例，如上例，a a廠委托廠委托b b廠將糧食加工成瓶裝酒，糧食成本廠將糧食加工成瓶裝酒，糧食成本不變，支付加工費(fèi)為不變，支付加工費(fèi)為7575萬元；萬元；a a廠收回后直接對外銷售，售廠收回后直接對外銷售，售價(jià)仍為價(jià)仍為500500萬元萬元 a a廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金：廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金： = =（100+75+50100+75+502 20.50.5）/ /（1-20%1-20%）20% 20% +50 +502 20.50.5 =106.25( =106.25(萬元萬元) ) a a廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附

36、加：廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加： =106.25=106.25(7%+3%)=10.625(7%+3%)=10.625（萬元）（萬元） a a廠銷售時不用再繳納消費(fèi)稅廠銷售時不用再繳納消費(fèi)稅 其稅后利潤的計(jì)算為：其稅后利潤的計(jì)算為： = =（5005001001007575106.25106.2510.62510.625）（1 125%25%） =156.09(=156.09(萬元萬元) ) 兩種情況的比較兩種情況的比較 在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多然比前者對企業(yè)有利得多. 稅后利潤多稅

37、后利潤多=156.0937.5=118.59萬元萬元 委托加工瓶裝酒收回后，直接對外銷售，對企業(yè)有利。委托加工瓶裝酒收回后，直接對外銷售，對企業(yè)有利。（3）自行加工完畢后銷售）自行加工完畢后銷售 生產(chǎn)者自購原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，稅負(fù)如何呢？仍生產(chǎn)者自購原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，稅負(fù)如何呢？仍以上例，以上例，a廠自行加工的費(fèi)用為廠自行加工的費(fèi)用為75萬元，售價(jià)為萬元，售價(jià)為500萬元萬元. 應(yīng)繳納消費(fèi)稅應(yīng)繳納消費(fèi)稅=50020%+5020.5=150（萬元）（萬元） 繳納城建稅及教育費(fèi)附加繳納城建稅及教育費(fèi)附加=150（7%+3%） =15（萬元）（萬元） 稅后利潤稅后利潤=

38、（5001007515015）（125%） =120（萬元）（萬元） 結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工成半成結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工成半成品方式稅負(fù)要輕。品方式稅負(fù)要輕。 一般情況下，如果企業(yè)不具備自行加工能力，可與其他企業(yè)合一般情況下，如果企業(yè)不具備自行加工能力，可與其他企業(yè)合并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。3、以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃、以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃 稅法規(guī)定：納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股，應(yīng)按同類稅法規(guī)定：納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股，應(yīng)按同類

39、 應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消 費(fèi)稅。費(fèi)稅。 因此：企業(yè)應(yīng)把這種消費(fèi)品先做銷售的處理，再做抵債因此：企業(yè)應(yīng)把這種消費(fèi)品先做銷售的處理，再做抵債 或入股處理?；蛉牍商幚怼?【案例【案例4-5】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價(jià)格，以摩托車時共有三種價(jià)格，以4 000元的單價(jià)銷售元的單價(jià)銷售50輛，以輛，以4 500元的單價(jià)銷售元的單價(jià)銷售10輛，以輛，以4 800元的單位銷售元的單位銷售5輛。當(dāng)月以輛。當(dāng)月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換

40、取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車的消費(fèi)稅稅率為權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%。 【分析】稅法規(guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換【分析】稅法規(guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 應(yīng)納消費(fèi)稅為應(yīng)納消費(fèi)稅為=4 8002010% =9 600（元）（元） 如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這20輛摩托車輛摩托

41、車銷售后，再購買原材料。銷售后，再購買原材料。 則則 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅 =（4 00050+4 50010+4 8005） （50+10+5） 2010% =8 276.92（元）（元） 節(jié)稅額為：節(jié)稅額為：9 6008 276.92=1 323.08（元元） 4、外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃、外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃 用外購已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收消費(fèi)用外購已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收消費(fèi)稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款費(fèi)稅稅款: （1）

42、外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙; （2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品; （3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石; （4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火; （5）外購已稅汽車輪胎）外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎; （6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩 托車托車); （7）外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿）外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)

43、的高爾夫球桿; （8）外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子）外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子; （9）外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板）外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板; （10）外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品）外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品; （11）外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。）外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 外購應(yīng)稅消費(fèi)品后連續(xù)生產(chǎn)，稅法規(guī)定有外購應(yīng)稅消費(fèi)品后連續(xù)生產(chǎn)，稅法規(guī)定有11項(xiàng)可以抵扣前一環(huán)節(jié)消項(xiàng)可以抵扣前一環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：費(fèi)稅，應(yīng)注意以下事項(xiàng)： （1 1）必須是從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的消費(fèi)稅允許扣除，

44、若從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)）必須是從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的消費(fèi)稅允許扣除，若從商業(yè)企業(yè)購進(jìn) 則不允許扣除。則不允許扣除。 （2 2）如果購進(jìn)的消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷）如果購進(jìn)的消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷 售額時，應(yīng)一律按售額時，應(yīng)一律按6%6%的征收率換算。的征收率換算。 （3 3） 卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)卷煙直接銷售不再繳納消費(fèi)稅。卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)卷煙直接銷售不再繳納消費(fèi)稅。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款= =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除

45、應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) = =期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) + +當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) - -期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 5、以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃、以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，需要折合成人民需要折合成人民幣后計(jì)算消費(fèi)稅。幣后計(jì)算消費(fèi)稅。 外匯牌價(jià)有兩種選擇：外匯牌價(jià)有兩種選擇： 1 1）結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價(jià)）結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價(jià) 2 2）當(dāng)月）當(dāng)月1 1日。日。 【注】選中一種堅(jiān)持一年不變。人民幣匯率越低

46、稅負(fù)越低?！咀ⅰ窟x中一種堅(jiān)持一年不變。人民幣匯率越低稅負(fù)越低。 6、包裝物的籌劃、包裝物的籌劃 包裝物不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都并入消費(fèi)品價(jià)格中作為計(jì)稅依據(jù)。收包裝物不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都并入消費(fèi)品價(jià)格中作為計(jì)稅依據(jù)。收取的包裝物押金除外，但超過一年的押金和沒收的押金也并入消費(fèi)品中取的包裝物押金除外，但超過一年的押金和沒收的押金也并入消費(fèi)品中計(jì)算消費(fèi)稅。計(jì)算消費(fèi)稅。第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃 一、稅率的法律界定一、稅率的法律界定 消費(fèi)稅稅率分為：消費(fèi)稅稅率分為：1）比例稅率）比例稅率 2）定額稅率。）定額稅率。 【注】同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料【注】同一種產(chǎn)品由

47、于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。 【如】酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、【如】酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率。啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率。 2001年年6月月1日以后，煙、糧食白酒和薯類白酒改為日以后，煙、糧食白酒和薯類白酒改為比例稅率和定額稅率的復(fù)合征收稅制。比例稅率和定額稅率的復(fù)合征收稅制。 二、稅率的籌劃二、稅率的籌劃 1）當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別）當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。核算不同稅

48、率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。 【注】稅法規(guī)定：未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的【注】稅法規(guī)定：未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的 應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅 率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 2）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定： 對不同等級的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。對不同等級的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。 二、稅率的籌劃二、稅率的籌劃1、成套出售消費(fèi)品、成套出售消費(fèi)品 將不同稅率的消費(fèi)品包裝成成套消費(fèi)品出售，從高計(jì)稅，將不同稅率的消費(fèi)品包裝成成套消費(fèi)品出售，從高計(jì)稅，不

49、如將包裝工作放在銷售之后，由商家包裝，可降低稅負(fù)。不如將包裝工作放在銷售之后，由商家包裝，可降低稅負(fù)。 【例】消費(fèi)稅納稅人將兩種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成【例】消費(fèi)稅納稅人將兩種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售，應(yīng)盡量采取先銷售后包裝的形式。如化妝品公司套裝銷售，應(yīng)盡量采取先銷售后包裝的形式。如化妝品公司將其生產(chǎn)的化妝品和化妝工具包裝在一起銷售將其生產(chǎn)的化妝品和化妝工具包裝在一起銷售,化妝品的稅化妝品的稅率為率為30%，雖然化妝工具不征收消費(fèi)稅，但在計(jì)稅時應(yīng)是兩，雖然化妝工具不征收消費(fèi)稅，但在計(jì)稅時應(yīng)是兩種消費(fèi)品的銷售額合計(jì)，按化妝品種消費(fèi)品的銷售額合計(jì)，按化妝品30%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。的稅率計(jì)

50、征消費(fèi)稅。 【案例【案例4-74-7】p107p107某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品，護(hù)法護(hù)膚品，小工某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品，護(hù)法護(hù)膚品，小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售，每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包藝品等組成成套消費(fèi)品銷售，每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水括一瓶香水3030元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油1010元，一支口紅元，一支口紅1515元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液兩瓶浴液3333元；化妝工具及小工藝品元；化妝工具及小工藝品1010元、朔料包裝盒元、朔料包裝盒5 5元。化妝品元。化妝品消費(fèi)稅稅率為消費(fèi)稅稅率為30%30%。上述價(jià)格均不含稅。上述價(jià)格均不

51、含稅。 【結(jié)論】改變做法：將上述產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝后【結(jié)論】改變做法：將上述產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝后對外出售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。對外出售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。 改變前：改變前： 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額= =（30+10+15+33+10+530+10+15+33+10+5）30%30% =30.9 =30.9（元）（元） 改變后：改變后： 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額= =（30+10+1530+10+15）30%30% =16.5 =16.5（元）（元） 每套化妝品節(jié)稅額每套化妝品節(jié)稅額=30.9-16.5=14.4=30.9-16.5=14.4（元）（元）2、制定合理的銷售價(jià)格、制定合理的銷售價(jià)格 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定： 每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在30003000元（含元（含30003000元，不含增值稅）以上的，單位稅額每噸元，不含增值稅）以上的，單位稅額每噸250250元，在元，在30003000元以下的單位稅元以下的單位稅額每噸額每噸220220元。元。 卷煙的比例稅率為標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在卷煙的比例稅率為標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在7070元元/ /條以上的卷煙稅率是條以上的卷煙稅率是56%56%，調(diào)撥價(jià)格