第十二章稅法

1、第十二章第十二章 稅稅 法法一、概述一、概述1、稅收：是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能（滿足一般社會(huì)共同、稅收：是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能（滿足一般社會(huì)共同需要），憑借其政治權(quán)力，由代表國(guó)家行使征稅權(quán)的需要），憑借其政治權(quán)力，由代表國(guó)家行使征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制的、無(wú)償?shù)南蜇?fù)有納稅義稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制的、無(wú)償?shù)南蜇?fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)組織和個(gè)人征收貨幣或?qū)嵨铮匀〉秘?cái)政收務(wù)的社會(huì)組織和個(gè)人征收貨幣或?qū)嵨?，以取得?cái)政收入的一種分配關(guān)系。入的一種分配關(guān)系。2、稅法：是國(guó)家制定的調(diào)整稅收活動(dòng)的社會(huì)關(guān)系的法、稅法：是國(guó)家制定的調(diào)整稅收活動(dòng)的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。是國(guó)家及納稅人依法征納稅的行為準(zhǔn)律規(guī)范的總

2、稱。是國(guó)家及納稅人依法征納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保護(hù)國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正則，其目的是保護(hù)國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。3、稅收三性、稅收三性征收上的強(qiáng)制性征收上的強(qiáng)制性繳納上的無(wú)償性繳納上的無(wú)償性征收比例上的固定性（標(biāo)準(zhǔn)性）征收比例上的固定性（標(biāo)準(zhǔn)性）4、稅收關(guān)系、稅收關(guān)系稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)濟(jì)組織、公民個(gè)人之間的稅收征納稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)濟(jì)組織、公民個(gè)人之間的稅收征納關(guān)系。關(guān)系。國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)與國(guó)家行政機(jī)關(guān)之間、各級(jí)稅務(wù)機(jī)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)與國(guó)家行政機(jī)關(guān)之間、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間權(quán)力劃分產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系。關(guān)之間權(quán)力劃分產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系。

3、5、稅法的構(gòu)成要素、稅法的構(gòu)成要素納稅主體納稅主體納稅人：負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)組織和個(gè)人。納稅人：負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)組織和個(gè)人。征稅客體征稅客體征稅對(duì)象：課稅目的物。征稅對(duì)象：課稅目的物。稅率稅率應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額數(shù)量之間的比例。應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額數(shù)量之間的比例。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅期限減免稅減免稅違法處理違法處理6、稅種分類、稅種分類流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象。以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。所得稅所得稅以企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人的所得額為征稅對(duì)象。以企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人的所得額為征

4、稅對(duì)象。包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。資源稅資源稅以資源為征稅對(duì)象。以資源為征稅對(duì)象。包括：資源稅、土地稅、農(nóng)業(yè)稅包括：資源稅、土地稅、農(nóng)業(yè)稅財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅以法人和自然人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象。以法人和自然人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象。包括：房產(chǎn)稅、車船稅、遺產(chǎn)稅、契稅。包括：房產(chǎn)稅、車船稅、遺產(chǎn)稅、契稅。行為稅行為稅以法人、自然人的某些特定行為為征稅對(duì)象以法人、自然人的某些特定行為為征稅對(duì)象包括：印花稅、屠宰稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、筵席稅、證券交易稅。包括：印花稅、屠宰稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、筵席稅、證券交易稅。二、增值稅二、增值稅 是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物

5、或者提供加工、修理是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理 修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng) 稅勞務(wù)銷售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅收抵扣稅勞務(wù)銷售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅收抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。的一種流轉(zhuǎn)稅。 實(shí)際是一種對(duì)增值額征收的稅種。實(shí)際是一種對(duì)增值額征收的稅種。1、納稅人：、納稅人： 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修 配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 可分為：一般納稅人與小規(guī)模納稅人可分為：一般

6、納稅人與小規(guī)模納稅人2、稅率：、稅率： 一般納稅人實(shí)行兩檔稅率：基本稅率一般納稅人實(shí)行兩檔稅率：基本稅率17%；低稅率；低稅率13%。 小規(guī)模納稅人實(shí)行小規(guī)模納稅人實(shí)行6%或或4%。3、應(yīng)納增值稅額的計(jì)算：、應(yīng)納增值稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額x17% 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=準(zhǔn)予抵扣（以票扣除）準(zhǔn)予抵扣（以票扣除） 含稅銷售額含稅銷售額/(1+稅率稅率)=不含稅銷售額不含稅銷售額案例：案例： 某企業(yè)（一般納稅人），某月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅票，某企業(yè)（一般納稅人），某月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值

7、稅票，增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為17萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物取萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物取得銷售不含稅銷售額得銷售不含稅銷售額200萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。該企業(yè)適用稅額。該企業(yè)適用17%的增值稅稅率。的增值稅稅率。 200x17%-17=假設(shè)假設(shè)200萬(wàn)為含稅則怎樣計(jì)算？萬(wàn)為含稅則怎樣計(jì)算？a電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)與電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)與b商貿(mào)公司均為增值稅一般納稅人，某年商貿(mào)公司均為增值稅一般納稅人，某年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下： a企業(yè)從企業(yè)從b企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原料和零部件。取得企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原料和零部件。取得b公司

8、開具的增值稅專用發(fā)公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款票，注明貨款180萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅30.60萬(wàn)元。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和稅款未萬(wàn)元。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和稅款未付。付。 b公司從公司從a企業(yè)購(gòu)電腦企業(yè)購(gòu)電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)元，取得萬(wàn)元，取得a企業(yè)開具的企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅45.90萬(wàn)元。萬(wàn)元。b公司以銷貨款抵公司以銷貨款抵頂應(yīng)付頂應(yīng)付a企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購(gòu)貨款企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購(gòu)貨款90萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅15.30萬(wàn)元萬(wàn)元. a企業(yè)為企業(yè)為b公司制作大型電子顯示

9、屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬(wàn)元。制作過(guò)程中委托萬(wàn)元。制作過(guò)程中委托c公司進(jìn)行專業(yè)加工，支公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅0.34萬(wàn)元，取得萬(wàn)元，取得c公司增值稅專用發(fā)票。公司增值稅專用發(fā)票。 b公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)貨款公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)貨款30萬(wàn)元，支付萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元，取得普通發(fā)票。入庫(kù)后將，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品萬(wàn)元，取得普通發(fā)票。入庫(kù)后將，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福

10、利消費(fèi)，作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬(wàn)元。萬(wàn)元。 b公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬(wàn)元，均開具普通發(fā)票。萬(wàn)元，均開具普通發(fā)票。要求：要求：計(jì)算計(jì)算a企業(yè)企業(yè)12月份應(yīng)交納的增值稅。月份應(yīng)交納的增值稅。計(jì)算計(jì)算b企業(yè)企業(yè)12月份應(yīng)交納的增值稅。月份應(yīng)交納的增值稅。 三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅 是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口稅法所規(guī)定的是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口稅法所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或消費(fèi)數(shù)量征收消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或消費(fèi)數(shù)量征收的

11、一種稅。的一種稅。 納稅人：在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口稅法所規(guī)定納稅人：在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口稅法所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 稅率：從價(jià)定率與從量定額稅率：從價(jià)定率與從量定額 從價(jià)定率：是指按照應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算。從價(jià)定率：是指按照應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額x稅率稅率 如：化妝品如：化妝品8% 從量定額：是指以應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量和規(guī)定稅額計(jì)算。從量定額：是指以應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量和規(guī)定稅額計(jì)算。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額x單位稅額單位稅額 如：汽油含鉛的每升如：汽油含鉛的每升0.2元元 四、營(yíng)業(yè)稅四、

12、營(yíng)業(yè)稅 是指對(duì)中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售是指對(duì)中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 納稅人：在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者納稅人：在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 稅率：行業(yè)差別比例稅率（分別為稅率：行業(yè)差別比例稅率（分別為3%；5%；5%-20%）與幅度比例稅率與幅度比例稅率 具體稅率：具體稅率： 交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè) 3% ；建筑業(yè)；建筑業(yè) 3% ；金融保險(xiǎn)業(yè)；金融保險(xiǎn)業(yè) 5% ；郵電通信業(yè)；郵電通信業(yè)

13、3% ；文化體育業(yè)；文化體育業(yè) 3% ；娛樂(lè)業(yè)；娛樂(lè)業(yè) 5%-20% ；服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 5% ；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5% ；銷售不動(dòng)產(chǎn)；銷售不動(dòng)產(chǎn) 5% 。 例：某市民甲向乙購(gòu)買了一套住房，該住房乙購(gòu)買已滿例：某市民甲向乙購(gòu)買了一套住房，該住房乙購(gòu)買已滿3年，價(jià)款年，價(jià)款200萬(wàn)，問(wèn)乙應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為多少？萬(wàn)，問(wèn)乙應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為多少？ 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=200x5.5%=11萬(wàn)萬(wàn) 五、企業(yè)所得稅（五、企業(yè)所得稅（08年實(shí)施，同時(shí)廢止年實(shí)施，同時(shí)廢止91外資與外資與93條例）條例） 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)

14、）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法）繳納企業(yè)所得稅。（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法） 納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)（居民企業(yè)）和納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)（居民企業(yè)）和其他取得收入的組織（非居民企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。其他取得收入的組織（非居民企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。 稅率：一般的為稅率：一般的為25%。非居民企業(yè)滿足。非居民企業(yè)滿足3條條3款的款的20%。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額x稅率稅率 例：中國(guó)某白酒生產(chǎn)企業(yè)，例：中國(guó)某白酒生產(chǎn)企業(yè)，08

15、年全年銷售額為年全年銷售額為1600萬(wàn)，成萬(wàn)，成本本600萬(wàn)，銷售稅金萬(wàn)，銷售稅金460萬(wàn)，問(wèn)該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅為萬(wàn)，問(wèn)該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅為多少？多少？ 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（1600-600-460）x25%=六、個(gè)人所得稅六、個(gè)人所得稅（80年制定實(shí)施，年制定實(shí)施，93年年99年年05年進(jìn)行三次修訂）年進(jìn)行三次修訂）1、納稅主體、納稅主體居民納稅人對(duì)境內(nèi)外所得納稅居民納稅人對(duì)境內(nèi)外所得納稅非居民納稅人對(duì)境內(nèi)所得納稅非居民納稅人對(duì)境內(nèi)所得納稅2、征稅對(duì)象、征稅對(duì)象工資、薪金所得工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位

16、的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得 3、稅率、稅率 工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率， 稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，承租經(jīng)營(yíng)所得， 適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附適用百分之五至百分之三

17、十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。后）。 稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。稅額減征百分之三十。 勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。由國(guó)務(wù)院規(guī)定。個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用） 級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（） 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1 不超過(guò)不超過(guò)50

18、0500元的元的 5 05 02 2 超過(guò)超過(guò)500500元至元至20002000元的部分元的部分 10 2510 253 3 超過(guò)超過(guò)20002000元至元至50005000元的部分元的部分 15 12515 1254 4 超過(guò)超過(guò)50005000元至元至2000020000元的部分元的部分 20 375 20 375 5 5 超過(guò)超過(guò)2000020000元至元至4000040000元的部分元的部分 25 137525 13756 6 超過(guò)超過(guò)4000040000元至元至6000060000元的部分元的部分 30 337530 33757 7 超過(guò)超過(guò)6000060000元至元至800008

19、0000元的部分元的部分 35 6375 35 6375 8 8 超過(guò)超過(guò)8000080000元至元至100000100000元的部分元的部分 40 1037540 103759 9 超過(guò)超過(guò)100000100000元的部分元的部分 45 1537545 15375（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用16001600元后的余額或者減除附加元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。）減除費(fèi)用后的余額。） 個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、

20、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）用） 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額稅率（）全年應(yīng)納稅所得額稅率（）1 1不超過(guò)不超過(guò)50005000元的元的5 52 2超過(guò)超過(guò)50005000元至元至1000010000元的部分元的部分 10103 3超過(guò)超過(guò)1000010000元至元至3000030000元的部分元的部分20204 4超過(guò)超過(guò)3000030000元至元至5000050000元的部分元的部分30305 5超過(guò)超過(guò)5000050000元的部分元的部分 3535（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指

21、依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。稅率為百分之二十。4、減免稅、減免稅下列項(xiàng)目免納所得稅下列項(xiàng)目免納所得稅省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、

22、文化、以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)費(fèi)；退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)費(fèi)；依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定

23、應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；得； 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。 減征個(gè)人所得稅的范圍減征個(gè)人所得稅的范圍殘疾、孤老人員和烈屬的所得；殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。5、應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每月收入每月

24、收入-1600應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*使用稅率使用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)全年應(yīng)納所得稅額全年應(yīng)納所得稅額(全年工資、薪金收入全年工資、薪金收入12費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))適用稅率適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)每次收入不超過(guò)4000元的：元的：應(yīng)納稅所得額每次收入額應(yīng)納稅所得額每次收入額800元元每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：應(yīng)納稅所得額每次收入額應(yīng)納稅所得額每次收入額 (120%) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)稿酬所得稿酬所得每次收

25、入不超過(guò)每次收入不超過(guò)4000元的：元的：應(yīng)納稅所得額每次收入額應(yīng)納稅所得額每次收入額800元元 每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：應(yīng)納稅所得額每次收入額應(yīng)納稅所得額每次收入額(120%) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率稅率(130%)案例：某大學(xué)教授今年案例：某大學(xué)教授今年6月收入如下：月收入如下：工資收入工資收入2000元；元；學(xué)校發(fā)上半年獎(jiǎng)金學(xué)校發(fā)上半年獎(jiǎng)金3000元；元；擔(dān)任兼職律師收入擔(dān)任兼職律師收入4500元；元；取得稿酬取得稿酬2000元；元；答案：答案：（2000-1600）x5%= ；3000x15%-125= 4500x(1-20%)= (2000-800)x20%x(1-30%)=七、稅收征收管理法七、稅收征收管理法 92年頒布實(shí)施，年頒布實(shí)施，95年一次修訂，年一次修訂，01年二次修訂。年二次修訂。1、稅收征收管理制度：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán)，、稅收征收管理制度：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù)