研發(fā)費(fèi)用核算

1、可以申報(bào)高新的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)？172號(hào)文第十條第四款規(guī)定：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1、最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；2、最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3、最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年

2、限計(jì)算。對(duì)于該項(xiàng)內(nèi)容的理解要從以下幾個(gè)方面入手：一、銷售收入的界定根據(jù)362號(hào)文的要求，銷售收入包括產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入。技術(shù)性收入包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入和接受委托科研收入。不難看出，銷售收入不含技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入和接受委托科研收入。而企業(yè)經(jīng)過(guò)審計(jì)過(guò)的利潤(rùn)表中卻又無(wú)法找到技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入和接受委托科研收入。對(duì)于未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，很可能把技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入和接受委托科研收入均計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。也就是說(shuō)，對(duì)于企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)該按下面的公式進(jìn)行核算：銷售收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)承包收入接受委托科研收

3、入如果企業(yè)嚴(yán)格按照文件的規(guī)定這樣測(cè)算，確定企業(yè)過(guò)去三年的研發(fā)費(fèi)用比例及額度，則很有可能與專家最終評(píng)定的結(jié)果出現(xiàn)天壤之別。如某企業(yè)提供的上一年度經(jīng)審計(jì)過(guò)的利潤(rùn)表顯示，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入為0，而企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中又包含了接受委托科研收入2000萬(wàn)元。按照文件要求，企業(yè)的銷售收入應(yīng)按3100萬(wàn)元確認(rèn)，由此推斷過(guò)去三年研發(fā)費(fèi)用總額應(yīng)占過(guò)去三年銷售收入比例為6%。如果僅僅考察過(guò)去一年的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)該不低于186萬(wàn)元（3100×6%）。但是這些材料上報(bào)后，因?yàn)閷徲?jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法體現(xiàn)上述2000萬(wàn)元是受托科研收入，專家則很有可能根據(jù)5100萬(wàn)元的主營(yíng)收入就直接判斷企業(yè)過(guò)去三年

4、研發(fā)費(fèi)用總額應(yīng)占過(guò)去三年銷售收入比例為過(guò)去三年研發(fā)費(fèi)用總額應(yīng)占過(guò)去三年銷售收入比例為4%，如果僅僅考察過(guò)去一年的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)該不低于204萬(wàn)元（5100×4%）。假如企業(yè)經(jīng)過(guò)專項(xiàng)審計(jì)后的研發(fā)費(fèi)用是190萬(wàn)元，對(duì)于企業(yè)自測(cè)而言是符合了要求，但專家卻很可能認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用不達(dá)標(biāo)而把企業(yè)予以否決。那企業(yè)應(yīng)該如何做才能避免這樣的悲劇發(fā)生呢？只有人為擴(kuò)大銷售收入數(shù)額，并以此為基礎(chǔ)測(cè)算研發(fā)費(fèi)用。也就是說(shuō)，不管主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入中究竟包括哪些內(nèi)容，一律按銷售收入計(jì)算，以此來(lái)計(jì)算企業(yè)過(guò)去三年的研發(fā)費(fèi)用總額，基本就可以確保萬(wàn)無(wú)一失。二、費(fèi)用比例的界定研發(fā)費(fèi)用比例是指近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額

5、占銷售收入總額的比例。在這里面指的是總額的概念，也就是只要企業(yè)過(guò)去三年的總數(shù)相比達(dá)到上述要求的比例即可，并不要求企業(yè)在過(guò)去的三年中，每年的比例到要達(dá)到上述比例的要求。三、研發(fā)費(fèi)用的范圍根據(jù)362號(hào)文的要求，研發(fā)費(fèi)用的范圍包括：（一）人員人工從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出具體應(yīng)包括哪些內(nèi)容？在文件中沒(méi)有明確界定。在實(shí)際操作中，企業(yè)還可以將下列費(fèi)用作為人員人工進(jìn)行列支：為員工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、商業(yè)保險(xiǎn)、專業(yè)培訓(xùn)、公司按研發(fā)人員工資總額提取的福利經(jīng)費(fèi)、工會(huì)

6、經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等。另外，對(duì)于研發(fā)人員的人工成本，年度總額比較容易確定。但對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工成本應(yīng)如何確定？是簡(jiǎn)單平均還是加權(quán)平均？從合理角度講，簡(jiǎn)單平均不能說(shuō)明任何問(wèn)題。因?yàn)樵谝粋€(gè)年度內(nèi)，企業(yè)可能會(huì)從事多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，而每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的參與人員在每月甚至在每天的數(shù)量都會(huì)變化，更為重要的是，同樣一個(gè)人在同一月甚至同一天就可能會(huì)從事不同的項(xiàng)目研發(fā)。在這種復(fù)雜的情況下，僅僅利用簡(jiǎn)單平均的方法顯然不太合理。而加權(quán)平均又該如何計(jì)算？如果落實(shí)到每個(gè)項(xiàng)目每天參與的數(shù)量，工作量太大，而且也無(wú)法操作。比較合理的方式是計(jì)算出每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目在每年持續(xù)的期間（月數(shù)），平均參與的人數(shù)，計(jì)算出當(dāng)年的總?cè)嗽聰?shù)。然后用人工總

7、成本除以總?cè)嗽聰?shù)，計(jì)算出平均人月人工成本。根據(jù)平均人月人工成本與每個(gè)項(xiàng)目在當(dāng)年的人月數(shù)，即可計(jì)算出每個(gè)項(xiàng)目在當(dāng)年應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工成本。（二）直接投入企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。對(duì)于上述直接投入的內(nèi)容，企業(yè)在實(shí)際操作中，需要注意以下幾點(diǎn)：第一，批量購(gòu)入的材料同時(shí)用于多個(gè)項(xiàng)目或同時(shí)用于生產(chǎn)，費(fèi)用如何分?jǐn)偅咳绻瑫r(shí)應(yīng)用于不同的項(xiàng)目，分?jǐn)偡椒梢詤⒄杖斯こ杀镜姆謹(jǐn)偡绞?/p>

8、執(zhí)行。如果既用于研發(fā)同時(shí)又用于生產(chǎn)，則首先應(yīng)將用于研發(fā)的部分分出，分出來(lái)研發(fā)部分應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用再按照人工成本的分?jǐn)偡绞綀?zhí)行。問(wèn)題是如何將用于研發(fā)的部分分出？簡(jiǎn)單方法可以根據(jù)企業(yè)的領(lǐng)料單進(jìn)行測(cè)算，如果企業(yè)在領(lǐng)料的同時(shí)已經(jīng)注明是用于研發(fā)或用于生產(chǎn)，則只需將用于研發(fā)的部分加總即可。如果領(lǐng)料單上沒(méi)有標(biāo)明是否用于研發(fā)或生產(chǎn)，則根據(jù)研發(fā)和生產(chǎn)當(dāng)月耗用該材料的工時(shí)進(jìn)行計(jì)算。第二，模具、樣品、樣機(jī)是否要計(jì)入固定資產(chǎn)？并非所有的模具、樣品、樣機(jī)都要計(jì)入固定資產(chǎn)，也并非所有的模具、樣品、樣機(jī)都能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。只有用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制并且達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)才可以作為直接投入。第三，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)

9、發(fā)生的租賃費(fèi)問(wèn)題。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，如果租入用的研發(fā)設(shè)備，發(fā)生的租賃費(fèi)計(jì)入直接投入比較容易理解。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入辦公用房所發(fā)生的租賃費(fèi)應(yīng)如何歸類？這是大多數(shù)企業(yè)比較模糊的地方。按照文件的規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)并沒(méi)有專指租入研發(fā)設(shè)備或儀器。因此，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入辦公用房所發(fā)生的租賃費(fèi)，凡是用于研究開(kāi)發(fā)的部分，就可作為直接投入進(jìn)行核算。（三）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。需要注意的是，不僅包括為執(zhí)行研發(fā)活動(dòng)所購(gòu)置的儀器和設(shè)備所發(fā)生的折舊費(fèi)用和改建、改裝、修理過(guò)程中發(fā)生的

10、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，還包括企業(yè)自有的在用建筑物所發(fā)生的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。因此，企業(yè)在歸類該科目時(shí)，一定不要把建筑物的折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用給忽略。另外一個(gè)問(wèn)題是，如果儀器、設(shè)備和建筑物屬于研發(fā)和生產(chǎn)或辦公共用，應(yīng)如何將研發(fā)活動(dòng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用區(qū)分出來(lái)。相對(duì)比較合理的方法是，按照研發(fā)人員占全體職工總數(shù)的比例進(jìn)行核算。也就是說(shuō)，將折舊或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用乘以研發(fā)人員占全體職工總數(shù)的比例即可得出研發(fā)活動(dòng)應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。再具體到每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用，可以參照人工成本分?jǐn)偟姆椒▓?zhí)行。（四）設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)于設(shè)計(jì)費(fèi)的問(wèn)

11、題，到底應(yīng)該把哪些費(fèi)用歸入設(shè)計(jì)費(fèi)，目前還沒(méi)有確切的文件依據(jù)。從實(shí)務(wù)角度看，操作起來(lái)的確存在一定難度。第一，設(shè)計(jì)過(guò)程中發(fā)生的人工成本屬于設(shè)計(jì)費(fèi)嗎？設(shè)計(jì)活動(dòng)必然需要人員的參與，人工成本當(dāng)然可以算設(shè)計(jì)費(fèi)。但設(shè)計(jì)活動(dòng)又屬于研發(fā)活動(dòng)的一部分，人工費(fèi)用已經(jīng)在人工成本中進(jìn)行歸集，當(dāng)然也就無(wú)法在設(shè)計(jì)費(fèi)中歸集。除非是一些不符合研發(fā)人員定義的員工參與了設(shè)計(jì)活動(dòng)，該類人員發(fā)生的人工成本歸入設(shè)計(jì)費(fèi)。理論上當(dāng)然存在這種可能，但這種情況在企業(yè)的實(shí)際情況中確實(shí)比較少見(jiàn)。第二，設(shè)計(jì)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)屬于設(shè)計(jì)費(fèi)嗎？有些設(shè)計(jì)活動(dòng)需要適當(dāng)?shù)牟牧贤度?，該材料費(fèi)當(dāng)然應(yīng)歸入設(shè)計(jì)費(fèi)。但對(duì)于材料的投入，在前面已經(jīng)歸入直接投入費(fèi)用，如果再計(jì)入

12、設(shè)計(jì)費(fèi)，必然會(huì)重復(fù)計(jì)算。因此還是歸入直接投入比較合適。第三，設(shè)計(jì)過(guò)程中發(fā)生的設(shè)備或建筑物折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于設(shè)計(jì)費(fèi)嗎？對(duì)于該部分費(fèi)用的道理同上，放在設(shè)計(jì)費(fèi)中是可以的，但也不太合適。畢竟有專門的折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目進(jìn)行歸集。第四，部分或全部設(shè)計(jì)工作交他人完成，并簽訂設(shè)計(jì)合同，支付的費(fèi)用屬于設(shè)計(jì)費(fèi)嗎？從表面上看，該部分費(fèi)用歸入設(shè)計(jì)費(fèi)好像是天經(jīng)地義的。因?yàn)橛袑ｉT的設(shè)計(jì)合同，而且對(duì)方出具的發(fā)票寫得也很清楚，就是設(shè)計(jì)費(fèi)。但從實(shí)質(zhì)效果看，這樣的合同其實(shí)更應(yīng)該稱之為委托外部研發(fā)。畢竟，從形式到內(nèi)容到結(jié)果，設(shè)計(jì)合同與委托外部研發(fā)的性質(zhì)都是一致的。如果是這樣，該類費(fèi)用歸入設(shè)計(jì)費(fèi)也不合適。如此看來(lái)，凡是可以歸

13、入設(shè)計(jì)費(fèi)的內(nèi)容其實(shí)都有對(duì)應(yīng)的其他科目可以進(jìn)行專門歸集，單獨(dú)一個(gè)設(shè)計(jì)費(fèi)用的科目設(shè)置顯得有些多余。那么，作為政策制定者的初衷是希望通過(guò)該科目的設(shè)置要達(dá)到什么樣的效果呢？不得而知。那么，企業(yè)應(yīng)該怎么操作呢？一般情況下，該科目下直接按0計(jì)算即可。除非有極端特殊的情況確實(shí)需要?dú)w集的，也應(yīng)該在專家的指導(dǎo)下進(jìn)行。（五）裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。對(duì)于該條內(nèi)容，重點(diǎn)是區(qū)分兩項(xiàng)內(nèi)容：即凡是為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工

14、裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的調(diào)試費(fèi)不能計(jì)入；凡是研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的上述費(fèi)用就可以直接歸入。其實(shí)，對(duì)于這個(gè)科目，與前面所講的設(shè)計(jì)費(fèi)比較雷同。即使是在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的調(diào)試費(fèi)，也很難在本科目下進(jìn)行歸集。（六）無(wú)形資產(chǎn)攤銷因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。對(duì)于該條內(nèi)容的理解，需要從以下幾個(gè)方面展開(kāi)：1、因研發(fā)活動(dòng)購(gòu)入的專有技術(shù)。如果企業(yè)購(gòu)買的專有技術(shù)是為了生產(chǎn)新產(chǎn)品，或者購(gòu)買之后就束之高閣，發(fā)生的攤銷費(fèi)不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。只有購(gòu)買的專有技術(shù)用于研發(fā)活動(dòng)，在研發(fā)活動(dòng)期間發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)才可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。如果購(gòu)買的專有技術(shù)是為了某

15、一個(gè)特定項(xiàng)目購(gòu)入，則攤銷費(fèi)直接計(jì)入該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)，不再與其他研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)?。如果?gòu)買的專有技術(shù)是為了多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目購(gòu)入，則發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)應(yīng)在不同項(xiàng)目下進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偟脑瓌t可參照人工成本的分?jǐn)偡椒▓?zhí)行。2、專有技術(shù)以無(wú)形資產(chǎn)入賬。專有技術(shù)購(gòu)入后，在會(huì)計(jì)科目上必須以無(wú)形資產(chǎn)入賬。如果企業(yè)作為費(fèi)用一次列支，則該費(fèi)用不能在任何項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)偂?、常規(guī)辦公軟件不能計(jì)入。對(duì)于企業(yè)為了確保正常的辦公秩序而購(gòu)買的常規(guī)辦公軟件，其所發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。因?yàn)樵撥浖皇菫榱搜邪l(fā)活動(dòng)而購(gòu)入。（七）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（國(guó)科發(fā)火2008 362號(hào)文）是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制

16、院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過(guò)程中，按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。對(duì)于該條內(nèi)容，需要關(guān)注以下幾個(gè)內(nèi)容：第一，委托外部研發(fā)包括委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)和委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)。簡(jiǎn)單理解就是凡是委托本企業(yè)之外的他人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，都可以稱為委托外部研發(fā)，但委托個(gè)人進(jìn)行研發(fā)的不能歸入此類。如果企業(yè)確實(shí)發(fā)生了委托個(gè)人進(jìn)行研發(fā)的項(xiàng)目并且簽訂了委托研發(fā)的協(xié)議，所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出應(yīng)該計(jì)入什么科目？從文件的整體框架和內(nèi)容看，如果企業(yè)確實(shí)發(fā)生了該類費(fèi)用，要

17、區(qū)分不同情況分別處理。如果委托開(kāi)發(fā)的期限超過(guò)183天，并且企業(yè)在支付款項(xiàng)的同時(shí)代扣代繳了個(gè)人所得稅，則該項(xiàng)支出實(shí)際上具有了人工成本的性質(zhì)。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該筆費(fèi)用應(yīng)計(jì)入人工成本。如果委托開(kāi)發(fā)的期限未超過(guò)183天，并且企業(yè)在支付款項(xiàng)的同時(shí)代扣代繳了個(gè)人所得稅，則該項(xiàng)支出實(shí)際上具有了設(shè)計(jì)費(fèi)的性質(zhì)。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該筆費(fèi)用應(yīng)計(jì)入設(shè)計(jì)費(fèi)。如果企業(yè)在支付上述費(fèi)用時(shí)沒(méi)有代扣代繳了個(gè)人所得稅，則上述款項(xiàng)支出不能作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。第二，委托協(xié)議中必須明確項(xiàng)目成果為委托方所有。如果委托協(xié)議中規(guī)定項(xiàng)目成果歸受托方所有，則對(duì)于委托方而言，其發(fā)生的委托外部研發(fā)費(fèi)從實(shí)質(zhì)上講，相當(dāng)于從受托方購(gòu)買專有技

18、術(shù)，費(fèi)用支出按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷處理，不能作為委托外部研發(fā)處理。如果委托協(xié)議中規(guī)定項(xiàng)目成果歸雙方共同擁有，則屬于合作研發(fā)的性質(zhì)，那么各方應(yīng)根據(jù)自己實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額進(jìn)行歸集，不需要再按照實(shí)際發(fā)生額的80%確認(rèn)。但實(shí)際情況可能是，委托協(xié)議中確實(shí)規(guī)定項(xiàng)目成果歸雙方共同擁有，委托方還是支付受托方費(fèi)用，受托方以自己的名義購(gòu)買材料、設(shè)備等。對(duì)于委托方而言，實(shí)際上沒(méi)有發(fā)生與研究開(kāi)發(fā)相關(guān)的任何支出，如果嚴(yán)格按照各自負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)算顯然無(wú)法歸集。因此，類似的情況還是應(yīng)按照委托外部研發(fā)處理比較合適。第三，委托研發(fā)費(fèi)用按照獨(dú)立交易原則確定。如果委托合同中約定的委托研發(fā)費(fèi)用額是100萬(wàn)元，而企業(yè)卻支付了120萬(wàn)元，并且沒(méi)有任何補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行說(shuō)明，則很難判定該交易是獨(dú)立、公允的。第四，委托研發(fā)費(fèi)用按發(fā)生額的80%確認(rèn)。首先，對(duì)于企業(yè)每年應(yīng)確認(rèn)的委托外部研發(fā)費(fèi)用要以當(dāng)年的發(fā)生額為基礎(chǔ)，而不是以合同額為基礎(chǔ)。其次，并非當(dāng)年發(fā)生