精編企業(yè)利用電子商務(wù)外包避稅的方法資料

1、在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，隨著互聯(lián)網(wǎng)用戶的急劇增加，電子商務(wù)將成為 21 世紀(jì)主導(dǎo)的商務(wù)模式。電子 商務(wù)是一種整合了商業(yè)運(yùn)作中的信息流、 資金流、 物流，并通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)完成的商品交易 新模式， 它所表現(xiàn)出的無(wú)國(guó)界性、 虛擬化、數(shù)字化、 隱匿化等特點(diǎn)及其交易方式、 流轉(zhuǎn)程序、 支付方式都與傳統(tǒng)商務(wù)有很大區(qū)別。 目前， 我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收法規(guī)和稅收征管存在很多 空白和盲點(diǎn)，這為企業(yè)利用電子商務(wù)避稅提供了較大的空間。、企業(yè)對(duì)電子商務(wù)的理解網(wǎng)絡(luò)時(shí)代電子商務(wù)是大勢(shì)所趨， 中國(guó)的企業(yè)無(wú)論什么經(jīng)濟(jì)形態(tài)， 只要是面向市場(chǎng)的企業(yè)， 都 應(yīng)當(dāng)具備做電子商務(wù)的基礎(chǔ)。 許多傳統(tǒng)企業(yè)對(duì)電子商務(wù)的理解存在誤區(qū)， 有的企業(yè)認(rèn)為電子

2、商務(wù)就是電子交易， 即投資建設(shè)一個(gè)網(wǎng)站賣自己的產(chǎn)品， 有的企業(yè)甚至認(rèn)為電子商務(wù)就是建 一個(gè)網(wǎng)頁(yè)宣傳自己。事實(shí)上，企業(yè)電子商務(wù)所強(qiáng)調(diào)的是在網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的商業(yè)化應(yīng)用， 這不僅僅是一種單純的交易，而是把買方、賣方、廠商和合作伙伴通過互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng) 和企業(yè)外部網(wǎng)全面結(jié)合起來(lái)的一種應(yīng)用。 IT 行業(yè)作為電子商務(wù)的直接發(fā)動(dòng)者和參與者，他 們所認(rèn)識(shí)到的是最具體的電子商務(wù)，Intel公司認(rèn)為：“電子商務(wù)=電子市場(chǎng)+電子交易+電子服務(wù)?！盉M公司認(rèn)為，電子商務(wù)即E-bus in ess,是把買賣雙方、廠商和合作伙伴在In ternet 上結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，即“電子商務(wù)=IT + Web”； HP公司認(rèn)為：“

3、電子商務(wù)是通過電子化的手段來(lái)完成商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)的一種方式, 電子商務(wù)使我們能以電子交易為手段完成物品和服務(wù)等 的交換。”簡(jiǎn)單地說,電子商務(wù)就是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商業(yè)活動(dòng),電子商務(wù)不僅包括商務(wù)和服 務(wù)的網(wǎng)上交易,還涉及從“供”到“需”的整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié),它不僅僅是硬件和軟 件的結(jié)合, 更是把買家、 賣家、 廠商和合作伙伴利用因特網(wǎng)技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)開展 業(yè)務(wù)。二、企業(yè)利用電子商務(wù)避稅的優(yōu)勢(shì)1. 電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品具有較大避稅空間電子商務(wù)交易分為三種類型： 銷售有形產(chǎn)品、提供服務(wù)、銷售數(shù)字產(chǎn)品。 企業(yè)通過電子商 務(wù)銷售有形產(chǎn)品, 有形產(chǎn)品的配送仍需通過傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道進(jìn)行。 企業(yè)通過電子商務(wù)

4、遠(yuǎn)程提 供信息服務(wù), 這類商務(wù)活動(dòng)在商家和消費(fèi)者之間不進(jìn)行任何有形商品的交換,但伴隨著信息流轉(zhuǎn)同時(shí)也有現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)。 企業(yè)利用電子商務(wù)銷售有形產(chǎn)品或提供服務(wù), 與傳統(tǒng)商務(wù)方式相 比,增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管和稽查的難度。 企業(yè)通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品, 比如將圖表、 文本、聲音轉(zhuǎn)化為純數(shù)字產(chǎn)品加以傳送或銷售,購(gòu)買數(shù)字產(chǎn)品的顧客利用電腦、MP3 等設(shè)備重建這些圖片、影像、 文本或音樂進(jìn)而直接擁有純數(shù)字信息,該種電子商務(wù)形式訂貨、傳 遞、付款所有的交易流程都是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的,它表現(xiàn)出無(wú)國(guó)界性、虛擬化、數(shù)字化、隱 匿化等特點(diǎn), 能使雙方越過地理界限進(jìn)行交易, 脫離了傳統(tǒng)的物流配送系統(tǒng), 是一種真正的

5、交易革新,它的產(chǎn)品交易方式、支付方式與傳統(tǒng)商務(wù)有很大區(qū)別,具有較大的避稅空間。2. 電子商務(wù)挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)稅收征管方式電子商務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)數(shù)字產(chǎn)品交易,使常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等傳統(tǒng)標(biāo)志位置難以確定； 數(shù)字化商品交易打破了地理疆域的限制, 使海關(guān)關(guān)稅制度鞭長(zhǎng)莫及； 數(shù)字化產(chǎn)品交易性質(zhì)模 糊,為納稅人利用不同種類所得稅率差異避稅提供了可能；電子商務(wù)的虛擬化使收入和費(fèi)用的轉(zhuǎn)移更為隱蔽； 電子商務(wù)無(wú)紙化交易使傳統(tǒng)憑證賬冊(cè)不復(fù)存在, 削弱了稅務(wù)當(dāng)局獲取納稅 人經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息的能力； 電子商務(wù)所采用的交易保密措施增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人 財(cái)務(wù)信息的難度； 電子商務(wù)的方便和快捷使轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作更為容易； 電子商

6、務(wù)低廉的交易成 本沖擊了可見貨幣流量的交易體系，使企業(yè)利用避稅港避稅更加盛行。3. 電子商務(wù)的相關(guān)法規(guī)和稅收征管存在漏洞目前我國(guó)的公司法缺乏對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的設(shè)立、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)管措施， 會(huì)計(jì)法對(duì)電子 商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的建立、 會(huì)計(jì)賬冊(cè)的保管沒有明確的規(guī)定， 現(xiàn)行稅法缺乏對(duì)電子商務(wù)企 業(yè)征稅的規(guī)范性條款， 對(duì)數(shù)字產(chǎn)品銷售應(yīng)交增值稅還是營(yíng)業(yè)稅沒有明確的規(guī)定， 電子商務(wù)企 業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定、 所得的來(lái)源和性質(zhì)的認(rèn)定以及稅收征納方面都存在模糊之處， 加上我國(guó) 對(duì)電子商務(wù)稅收征管和稽查手段落后， 缺乏專門針對(duì)電子商務(wù)的反避稅措施， 這一切使得企 業(yè)利用電子商務(wù)避稅具有無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。三、流轉(zhuǎn)稅避稅策略1.

7、利用電子商務(wù)企業(yè)性質(zhì)難以認(rèn)定避稅多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊(cè)地位于高新技術(shù)園區(qū)， 擁有高新技術(shù)企業(yè)證書， 但是其營(yíng)業(yè) 執(zhí)照上限定的營(yíng)業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)， 有些企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集 成和軟件開發(fā)銷售、 出口， 但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)， 這類企業(yè)不同的認(rèn)定性質(zhì)將享 受不同的稅收待遇。 如果認(rèn)定為生產(chǎn)制造企業(yè)和商業(yè)企業(yè)適用于增值稅， 而且生產(chǎn)制造企業(yè) 和商業(yè)企業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間上規(guī)定不同， 作為軟件企業(yè)還可以享受超過規(guī)定增 值稅稅收負(fù)擔(dān)率的部分實(shí)行即征即退的稅收優(yōu)惠政策；如果認(rèn)定為服務(wù)性企業(yè)則適用營(yíng)業(yè) 稅，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率也不同

8、， 從事電子商務(wù)服務(wù) 的電訊企業(yè)按 3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，從事電子商務(wù)服務(wù)的普通企業(yè)則需按5% 的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。 可見電子商務(wù)企業(yè)的定性成為流轉(zhuǎn)稅納稅的關(guān)鍵問題，由于上述認(rèn)定較為復(fù)雜， 納稅人可根據(jù)自己的實(shí)際情況和稅法上的不同規(guī)定進(jìn)行有利于避稅的企業(yè)性質(zhì)認(rèn)定操作。2. 利用數(shù)字產(chǎn)品銷售收入性質(zhì)難以認(rèn)定避稅電子商務(wù)的出現(xiàn)使得商品、 勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分， 因?yàn)樯唐贰?勞務(wù)和特許權(quán)在網(wǎng)絡(luò)上傳 遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的， 稅務(wù)當(dāng)局很難在其傳遞中確定它是銷售所得、 勞務(wù)所得還 是特許權(quán)使用費(fèi)， 同時(shí)數(shù)字化信息易于傳遞、 復(fù)制、 修改和變更等特征又使得電子商務(wù)所得 性質(zhì)的劃分困難重重， 從而導(dǎo)致稅務(wù)

9、處理上的混亂和難于區(qū)分。 如果將電子商務(wù)數(shù)字產(chǎn)品的 銷售收入視為商品銷售收入通常適用17%的增值稅，視為勞務(wù)收入則適用 5%的營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)可根據(jù)平衡點(diǎn)的原理，決定是繳納增值稅合適，還是繳納營(yíng)業(yè)稅合適。3. 利用數(shù)字產(chǎn)品進(jìn)出口規(guī)避關(guān)關(guān)稅是一個(gè)國(guó)家的海關(guān)對(duì)進(jìn)出口商品征收的一種稅。 數(shù)字化商品通過無(wú)形的電子空間在國(guó) 際間傳輸， 打破了傳統(tǒng)交易下國(guó)家之間地理疆域的限制， 缺乏明確清晰的地理路線， 交易標(biāo) 的無(wú)須經(jīng)過海關(guān)檢驗(yàn)， 使企業(yè)利用電子商務(wù)規(guī)避關(guān)稅成為可能。 是否對(duì)國(guó)際電子商務(wù)免征關(guān) 稅，到目前為止還是一個(gè)有爭(zhēng)議的話題， 以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家積極倡導(dǎo)對(duì)國(guó)際電子商務(wù) 永久性免征關(guān)稅， 而以印度、

10、巴基斯坦等國(guó)為代表的發(fā)展中國(guó)家則堅(jiān)決反對(duì)對(duì)電子商務(wù)長(zhǎng)期免征關(guān)稅， 聯(lián)合國(guó)在 2000年 1 月發(fā)表的1999年人權(quán)發(fā)展報(bào)告 中也堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)征稅， 我國(guó)鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展， 對(duì)數(shù)字產(chǎn)品進(jìn)出口是否征收關(guān)稅沒有明確的規(guī)定， 電子商務(wù)企業(yè) 可利用數(shù)字產(chǎn)品的進(jìn)出口規(guī)避關(guān)稅。四、所得稅避稅的策略1. 利用稅收管轄權(quán)避稅我國(guó)同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)， 對(duì)中國(guó)居民的全球所得以及非居 民來(lái)源于我國(guó)的所得征稅， 對(duì)不同類型的所得來(lái)源地判斷標(biāo)準(zhǔn)不一樣， 比如判定經(jīng)營(yíng)所得來(lái) 源地采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)， 判定勞務(wù)所得采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)， 特許權(quán)使用費(fèi)則通常采用特許 權(quán)使用地標(biāo)準(zhǔn)等。然而，由于電子商務(wù)

11、的虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無(wú)國(guó)界和支付方式電子 化等特點(diǎn)， 使其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流” 在網(wǎng)絡(luò)中傳送， 使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng) 的稅收原則判斷交易對(duì)象、交易場(chǎng)所、制造商所在地、交貨地點(diǎn)、服務(wù)提供地、使用地等。 隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)可根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務(wù)提供地、使用地， 使稅務(wù)機(jī) 關(guān)無(wú)法確定征稅對(duì)象、納稅人和納稅地點(diǎn)進(jìn)行避稅。2. 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅電子商務(wù)使得非居民能夠通過設(shè)在中國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址銷售貨物到境內(nèi)或提供服務(wù)給境 內(nèi)用戶，而我國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中并未對(duì)非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等 涉及電子商務(wù)的問題作出明確規(guī)定。 按照協(xié)定有關(guān) “專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)

12、備性或輔助性活 動(dòng)而設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所” 的規(guī)定不應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)， 無(wú)須在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。 服務(wù)器或 網(wǎng)站的活動(dòng)是屬于 “準(zhǔn)備性或輔助性質(zhì)” 的固定場(chǎng)所， 還是構(gòu)成稅收協(xié)定意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)， 對(duì)這點(diǎn)尚未定論。此外，如果通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商的固定基礎(chǔ)設(shè)施在國(guó)內(nèi)商議和簽發(fā)訂單， 該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商是屬于獨(dú)立代理人， 還是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非獨(dú)立代理人， 這一點(diǎn)也不明確。 稅法和稅收協(xié)定對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的模糊性使企業(yè)利用電子商務(wù)避稅成為可能。3. 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅電子商務(wù)的迅捷、 高效顯著縮短了交易時(shí)間， 進(jìn)一步促進(jìn)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化， 跨國(guó)公司能更輕易、 更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、 銷售、 籌資等成本費(fèi)用以網(wǎng)上交易的形式分散到 各國(guó)的子公司， 更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來(lái)轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利 潤(rùn)，掩蓋價(jià)格、成本、利潤(rùn)間的正常關(guān)系。同時(shí)，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子 付款工具、無(wú)紙化操作及其流動(dòng)性等特點(diǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實(shí)， 相應(yīng)地會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定合理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格和作出稅務(wù)調(diào)整增加難度， 這同樣為企業(yè)利用 電子商務(wù)操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅提供了可能。4. 利用避稅地避稅避稅地具有避稅、 積累資金、 規(guī)避外匯管制、提供營(yíng)業(yè)和財(cái)產(chǎn)的保密等多種功能。電子商 務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式， 原來(lái)由人進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)現(xiàn)