.11.24營業(yè)稅改征增值稅的實務轉換與節(jié)稅技巧王勇

1、2012廣東省營改增專題營業(yè)稅改征增值稅專題講座營業(yè)稅改征增值稅專題講座實務轉換與節(jié)稅技巧實務轉換與節(jié)稅技巧2012年11月24日廣東東莞 王勇 139294485752012年年8月月,廣東等廣東等10個省區(qū)正式納入營業(yè)稅改增值稅個省區(qū)正式納入營業(yè)稅改增值稅試點試點(9.1:北京北京10.1江蘇安徽江蘇安徽11.1廣東福建深圳廈門廣東福建深圳廈門12.1天津浙江湖北天津浙江湖北)按照部署按照部署:廣東于廣東于11月月1日開始正式實施營改增試點，目前已經(jīng)確定，廣日開始正式實施營改增試點，目前已經(jīng)確定，廣東的試點方案將與首個試點城市上海保持一致，在交通運輸業(yè)東的試點方案將與首個試點城市上海保持一

2、致，在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)展開試點。和部分現(xiàn)代服務業(yè)展開試點。國家稅務總局測算，有別于產業(yè)結構相對單一的上海，產業(yè)結構相對更為健國家稅務總局測算，有別于產業(yè)結構相對單一的上海，產業(yè)結構相對更為健全、服務業(yè)發(fā)達，與其他參與試點的全、服務業(yè)發(fā)達，與其他參與試點的8個省市一起經(jīng)濟總量占據(jù)全國達一半個省市一起經(jīng)濟總量占據(jù)全國達一半以上的廣東及其他省市的試點如果全面攤開，全國稅收將凈減收超過以上的廣東及其他省市的試點如果全面攤開，全國稅收將凈減收超過1000億元，并可帶動國內生產總值增長億元，并可帶動國內生產總值增長0.5個百分點。但省國稅局負責人表示，個百分點。但省國稅局負責人表示，廣東以整體區(qū)

3、域加入試點，其復雜程度遠超上海；且由于將導致部分企業(yè)稅廣東以整體區(qū)域加入試點，其復雜程度遠超上海；且由于將導致部分企業(yè)稅負加重，因此未來也存在部分不確定因素。負加重，因此未來也存在部分不確定因素。營改增背景及稅收原則n國際背景國際背景:n全球170個國家和地區(qū)開征增值稅n征稅范圍大多數(shù)覆蓋所有貨物和勞務;n我國背景我國背景:n貨物和勞務存在重復征稅n流轉環(huán)節(jié)稅收成本高n不利于社會化分工n不利于優(yōu)化投資,消費和出口結構營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅試試 點點上上 海海 地地 區(qū)區(qū)廣東廣東 地地 區(qū)區(qū)從上海從上海“營改增營改增”試點情況看，

4、包括試點情況看，包括“1+6”行業(yè)，即陸路、水路、航空行業(yè)，即陸路、水路、航空、管道運輸在內的交通運輸業(yè)，以及研發(fā)、信息技術、文化創(chuàng)意、物流、管道運輸在內的交通運輸業(yè)，以及研發(fā)、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務業(yè)。改革的核心內容，輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務業(yè)。改革的核心內容，是將原有對上述七大行業(yè)征收的營業(yè)稅改為增值稅，從而有效解決是將原有對上述七大行業(yè)征收的營業(yè)稅改為增值稅，從而有效解決“重重復征稅復征稅”問題，減輕企業(yè)負擔。問題，減輕企業(yè)負擔。試點范圍試點范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產、金融保險業(yè)等行暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、

5、銷售不動產、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務業(yè)。業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務業(yè)。 u 減稅效應營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析 消除重復征稅；消除重復征稅； 降低稅負；降低稅負；目前財政部、國家稅務總局已明確要求，廣東目前財政部、國家稅務總局已明確要求，廣東要從要從11月月1日開始，完成新舊稅制轉換，這也意味日開始，完成新舊稅制轉換，這也意味著廣東的營改增試點已從著廣東的營改增試點已從11月月1日開始正式實施。日開始正式實施。對于此次試點，財政部、國家稅務總局明確，廣對于此次試點，財政部、國家稅務總局明確，廣東省與首個試點區(qū)域上海市適用同樣的試點方案、東省與首個試點區(qū)

6、域上海市適用同樣的試點方案、試點行業(yè)和政策安排。試點行業(yè)和政策安排。營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別一、定義不同、定義不同n（一）增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供加（一）增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物（新增：交通運工、修理修配勞務以及進口貨物（新增：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)）的單位和個人，就其取輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)）的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。 n （二）營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務（范（二）營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務（范圍變?。?、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和圍變小）、轉讓無形資產、銷售不動

7、產的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。二、計稅依據(jù)不同 增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。 而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。 營改增，廣東試點范圍包括哪些行業(yè)？n省國稅局貨物和勞務稅處處長陳學著省國稅局貨物和勞務稅處處長陳學著表示，目前國家已經(jīng)確定廣東將對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，即“1+6”進行試點：n“1個大行業(yè)個大行業(yè)”是交通運輸業(yè)，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸 (暫不包括鐵路運輸暫不包括鐵路運輸. .

8、 仍按照現(xiàn)行營仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。) )n“6個小行業(yè)個小行業(yè)”指部分現(xiàn)代服務業(yè)，包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務和鑒證咨詢服務業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內容n1在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎上，增加6%、11%兩檔稅率，n2提供有形動產租賃服務有形動產租賃服務，稅率為17%；n提供交通運輸業(yè)服務交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服 務、航空運輸服務、管道運輸服務，稅率為11%；n 部分現(xiàn)代服務業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為6%；n 年應稅服

9、務銷售額年應稅服務銷售額500萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），適用務業(yè)），適用簡易征收方式征收率為簡易征收方式征收率為3%。n3繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。n4試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。n5納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。增值稅征稅范圍原征收范圍原征收范圍交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代

10、服務業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)進口進口貨物貨物提供提供加工加工修理修理修配修配勞務勞務銷售銷售貨物貨物陸路運輸陸路運輸有形動產租賃服務有形動產租賃服務水路運輸水路運輸研發(fā)和技術服務研發(fā)和技術服務航空運輸航空運輸信息技術服務信息技術服務管道運輸管道運輸文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務物流輔助服務鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務改革后稅率變化應稅項目應稅項目營改增前營改增前營改增后營改增后稅種稅種稅率稅率稅種稅種稅率稅率進口貨物進口貨物, ,銷售貨物銷售貨物, ,提供加工修理修配勞務提供加工修理修配勞務增值稅17%17%增值稅17%17%銷售自來水銷售自來水, ,天然氣天然氣, ,圖書圖書, ,報紙等報紙等增值

11、稅13%13%增值稅13%13%交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)營業(yè)稅3%3%增值稅11%11%有形動產租賃服務有形動產租賃服務營業(yè)稅5%5%增值稅17%17%提供部分現(xiàn)代服務業(yè)提供部分現(xiàn)代服務業(yè)( (不含有形動產租賃服務不含有形動產租賃服務) )營業(yè)稅5%5%或或3%3%增值稅6%6%國際運輸服務國際運輸服務, ,研發(fā)服務和設計服務研發(fā)服務和設計服務營業(yè)稅5%,3%5%,3%或免稅或免稅增值稅0%0%u 對企業(yè)稅收或成本的直接影響營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析案例案例一家生產型企業(yè)，購買廣告業(yè)務，花費一家生產型企業(yè)，購買廣告業(yè)務，花費106萬元萬元區(qū)域區(qū)域進項抵扣進項抵扣實際成

12、本實際成本試點地區(qū)試點地區(qū)6萬萬100萬萬試點以外地區(qū)試點以外地區(qū)無無106萬萬p 營改增的稅制改革，對物流業(yè)影響頗大。營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析物流業(yè)的稅務困境物流業(yè)的稅務困境物流企業(yè)面臨的稅務問題，一向盤根錯節(jié)，規(guī)則和政策極為混亂。法規(guī)和區(qū)域政策不統(tǒng)一，適用范圍存在差異。物流企業(yè)不僅僅提供運輸和勞務服務，還包括貨運代理、倉儲、it和其它服務。可是，在交通運輸業(yè)稅目下，按照3%征收營業(yè)稅，增值稅抵扣額為7%；在服務業(yè)稅目下，卻按照5%的比率征收營業(yè)稅，最慘的，是服務業(yè)發(fā)票不適用于增值稅條件，也就說，沒有抵扣額。相形之下，貨主們，增值稅納稅企業(yè)，更傾向于獲取交通運

13、輸業(yè)的發(fā)票，因為可以抵扣。在這種稅務政策下，物流企業(yè)核算體系復雜。而且多數(shù)物流企業(yè)承接業(yè)務，既依賴自有資源，又實行外包，好了，外包給個體車隊或者其它無自開票資格的企業(yè)，付了錢，要么無發(fā)票，要么不能抵扣，上下游企業(yè)又要多納稅。這個稅務的關系鏈條是斷裂的，滋生許多灰色、黑色利益鏈，詳情不多說。額外的，重復納稅成了業(yè)內財務總監(jiān)門最常抱怨的內容。政府對中小微企業(yè)自開票資格和金額的扯淡約束，也遏制了行業(yè)內的多樣化發(fā)展。p 營改增基本政策營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析1、行業(yè)范圍、行業(yè)范圍2、稅率、稅率3、計稅方式、計稅方式4、銷售額、銷售額營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征

14、增值稅基本政策分析一、行業(yè)范圍一、行業(yè)范圍n 試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)開展試點，逐步試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。推廣至其他行業(yè)。 交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。 部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。n 條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行全行業(yè)試點

15、。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行全行業(yè)試點。 營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析已有的稅率：17%、13% 增加的稅率：11%、6%已有的征收率征收率：6%、4%、3%6%：特殊行業(yè)的交易征收4%：轉讓部分固定資產以及舊貨經(jīng)營企業(yè)二、稅率的調整二、稅率的調整營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n營改增營改增”后納稅人將分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。后納稅人將分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。n交通運輸業(yè)自開票納稅人，無論年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人，適用稅率為11%。申請：一要有固定的生產經(jīng)營場所；二要能夠按照國家統(tǒng)一

16、的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。n 部分現(xiàn)代服務業(yè)，如果年銷售金額達到500萬元，應當申請認定為一般納稅人，適用稅率為6%，否則按照小規(guī)模納稅人對待，適用征收率為3%。營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 部分行業(yè)的外購扣除項目較少，對應的人工費用較高，因此需要適當增加銷項稅額和進項稅額的剪刀差。n 例如，交通運輸業(yè)的固定資產和汽油等對應的進項稅額為17%，但對應的銷項稅額為11%，部分現(xiàn)代服務業(yè)的進項稅額更少，因此對應的銷項稅額為6%。營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服

17、務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。n 金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。三、計稅方式的調整三、計稅方式的調整營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析 一般計稅方法一般計稅方法 應納增值稅=銷項稅額進項稅額 注：當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)結轉。 銷項稅額=不含稅收入稅率 (稅率有17%、13%、11%、6%)進項稅額=(扣除項目稅率或者征收率) 追加7%和3%營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 能否開

18、具增值稅專用發(fā)票能否開具增值稅專用發(fā)票p 與試點企業(yè)本身無關，主要看對方是否屬于抵扣范圍p 接受試點企業(yè)提供的應稅勞務，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票 簡易計稅方法 非增值稅應稅項目 免征增值稅項目 集體福利和個人消費 旅客運輸服務營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析 簡易計稅方式簡易計稅方式 應納增值稅=不含稅收入征收率 注：稅率3% 一般納稅人與小規(guī)模納稅人 比較： 相同點：可以自行開具增值稅普通發(fā)票，也可以在稅務機關代開增值稅專用 發(fā)票；不可以抵扣任何進項稅額。 差異點：限于列舉的特定行業(yè)，銷售額即使達到規(guī)定標準也可以不申請認定 為一般納稅人?？紤]以下因素

19、：1)簡易辦法是應納稅額=銷售額征收率（3%）；2)可以抵扣的進項稅額比重；3)能不能獲得用于抵扣的專用發(fā)票。 營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析 第十五條第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個個月內不得變更。月內不得變更。 注：銷售額達到規(guī)定標準，可以在一般計稅方式和簡易注：銷售額達到規(guī)定標準，可以在一般計稅方式和簡

20、易計稅方式之間進行選擇，不足固定標準的，也可以按照小規(guī)計稅方式之間進行選擇，不足固定標準的，也可以按照小規(guī)模納稅人對待。模納稅人對待。n1、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定：規(guī)定： 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。2、關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知：策的補充通知： 被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動

21、漫產品提供的動漫腳本編撰、形象 設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 進項稅額轉出進項稅額轉出

22、第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析 第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計（當期簡易計稅方

23、法計稅項目銷售額非增值稅應稅勞務營業(yè)額免稅增值稅項目銷售稅方法計稅項目銷售額非增值稅應稅勞務營業(yè)額免稅增值稅項目銷售額）額）（當期全部銷售額當期全部營業(yè)額）（當期全部銷售額當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 非正常損失非正常損失 第二十四條第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。和交通運輸業(yè)服務。（三）非正常損失的在

24、產品、產成品所耗用的購進貨物（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 如：如果屬于人為原因的大災、水災，以及疏忽大意的意如：如果屬于人為原因的大災、水災，以及疏忽大意的意外事故，實務中一般也歸集為管理不善外事故，實

25、務中一般也歸集為管理不善營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析四、銷售額四、銷售額一、增值稅暫行條例第二十八條 工業(yè)：50萬 商業(yè)：80萬二、試點有關事項的規(guī)定 應稅服務：500萬 試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。 除另有規(guī)定外，已經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模除另有規(guī)定外，已經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。納稅人。營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 代開增值稅專用發(fā)票代開增值稅專用發(fā)票第五十條小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值第五十條小規(guī)模納稅人提供應稅服

26、務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。p 國稅發(fā)國稅發(fā) 2004153號號 稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法辦法營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營試點實施辦法： 第三十五條第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。別核算的，從高適用稅率。如：交通運輸與物流輔助（考慮分業(yè)務）營業(yè)稅改征

27、增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析 第三十六條第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。第三十七條第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。稅。23營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策

28、分析n 銷售額的特殊規(guī)定銷售額的特殊規(guī)定有關事項的規(guī)定 一（三） 試點納稅人試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣扣除支付給非試點納稅人除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為價款后的余額為銷售額。銷售額。注：交通運輸屬于另有規(guī)定24營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 試點試點試點試點n 按照包括分包金額的總金額對外開放開具發(fā)票和申報，同時增加對應的進項稅額n 試點試點非試點非試點n 按照包括分包金額的總金額對外開具發(fā)票，先全

29、額申報，再作為銷售額的調減 營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n比如，營業(yè)稅差額征稅管理辦法規(guī)定：n從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為計稅營業(yè)額。括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為計稅營業(yè)額。n在在“營改增營改增”下，試點的廣告代理一般納稅人企業(yè)如果從上游企業(yè)那里取得征稅下，試點的廣告代理一般納稅人企業(yè)如果從上游企業(yè)那里取得征稅專用發(fā)票，則按照進項稅額予以抵扣即可；專用發(fā)票，則按照進項稅額予以抵扣即可；如果上游企業(yè)為非試點納稅人，

30、則該企業(yè)可以在銷售額中扣除支付給上游企業(yè)的價款，然后計算銷項稅額。如果該廣告代理企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也可以在銷售額中扣除支付給上游的非試點納稅人價款，然后按照3%的征收率計算應繳納增值稅。n可見，納入試點的原差額征收的文化創(chuàng)意企業(yè)，可以通過這一政策在一定程度上減少應納增值稅額。營改增對企業(yè)稅負潛在影響n營改增之后，對于試點應稅服務企業(yè)會計核算制度營改增之后，對于試點應稅服務企業(yè)會計核算制度改變，收入由由價內稅形式調整為價外改變，收入由由價內稅形式調整為價外 稅形式，在稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，

31、利潤增加。低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。n可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加改革之后稅負增加;n取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加增加;營改增對企業(yè)稅負潛在影響n供應商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模

32、納稅人無法開具增供應商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納值稅專用發(fā)票，若供應商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；n客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務供應量。的情況下，將可以擴大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量

33、的減少。反之，會間接導致服務需求量的減少。糊涂財稅呱呱教室3628732012廣東營改增專題交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析2012年11月24日廣東東莞交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析n 對原先的國稅發(fā)對原先的國稅發(fā)1993年年149號號 營業(yè)稅稅目注釋進行了營業(yè)稅稅目注釋進行了修訂修訂，刪去了各類運輸方式下的輔助活動，將其歸集到物流輔助刪去了各類運輸方式下的輔助活動，將其歸集到物流輔助n 如：如：航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理助服務、貨物運輸代理 服務、裝卸搬運服務服務、裝卸搬運服務和代理報關服務

34、、和代理報關服務、倉儲服務倉儲服務 27交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 交通運輸與物流輔助交通運輸與物流輔助n 交通運輸外購的外購項目相對較多，適用交通運輸外購的外購項目相對較多，適用11%，而物流輔助外購項目相，而物流輔助外購項目相對較少對較少,人工費用相對較多，適用人工費用相對較多，適用6%。認定：認定：n交通運輸，自開票的，無論銷售額是否達到規(guī)定標準，均須認定為一般納交通運輸，自開票的，無論銷售額是否達到規(guī)定標準，均須認定為一般納稅人；代開票的，如果銷售額不足規(guī)定標準，可以不認定為一般納稅人；稅人；代開票的，如果銷售額不足規(guī)定標準，可以不認定為一般納稅人；n物流輔助，如果銷售額，

35、不足規(guī)定標準，可以不認定為一般納稅人。物流輔助，如果銷售額，不足規(guī)定標準，可以不認定為一般納稅人。28交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p試點地區(qū)貨物運輸代理企業(yè)的成本結構試點地區(qū)貨物運輸代理企業(yè)的成本結構銷售成本銷售成本是否可以扣除是否可以扣除銷售額銷售額是否可以取得是否可以取得進項發(fā)票進項發(fā)票運輸費（試點企業(yè)）運輸費（試點企業(yè)）y y運輸費（非試點企業(yè)）運輸費（非試點企業(yè)）y yy y港雜費港雜費y yy y機場、鐵路作業(yè)費機場、鐵路作業(yè)費y yy y倉庫租借費倉庫租借費y y報關相關費用報關相關費用y y檢驗檢疫費用檢驗檢疫費用y y運輸、物流輔助費用（試點小規(guī)模運輸、物流輔助費用（試

36、點小規(guī)模納稅人）納稅人）y y（國際貨代（國際貨代，無增票），無增票）y y（國際貨代（國際貨代，有增票），有增票）接單、數(shù)據(jù)接口服務、人工費用等接單、數(shù)據(jù)接口服務、人工費用等x xx x交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 交通運輸業(yè)的銷項交通運輸業(yè)的銷項n 試點地區(qū)適用稅率試點地區(qū)適用稅率11%n 試點地區(qū)交通運輸業(yè)自開票納稅人，無論年銷售額是否達到試點地區(qū)交通運輸業(yè)自開票納稅人，無論年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人，適用稅率為萬元，均應當申請認定為一般納稅人，適用稅率為11%n 試點地區(qū)的代開票納稅人，如果年銷售額不足試點地區(qū)的代開票納稅人，如果年銷售額不足500

37、萬元，可以不申請認定一般納萬元，可以不申請認定一般納 稅人，應當按照稅人，應當按照3%的征收率計算增值稅，不得抵扣任何進項稅額。的征收率計算增值稅，不得抵扣任何進項稅額。 交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 交通運輸業(yè)的進項交通運輸業(yè)的進項1、營運汽車的進項稅額，17%2、汽油、柴油和機油、修理費，修理配件，17%3、辦公家具、辦公用品和低值易耗品，17%4、不允許扣除的以外項目交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額n交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法n第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣n（五）自用的應征消費稅的摩托

38、車、汽車、游艇。但（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。 n注：應當取得道路運輸證交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 不得抵扣的進項稅額（續(xù)不得抵扣的進項稅額（續(xù)1）n交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法n第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣n（四）接受的旅客運輸勞務。（四）接受的旅客運輸勞務。n注：提供方按照規(guī)定計算征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票，接受方不得抵扣交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 不得抵扣的進項稅額（續(xù)不得抵扣的

39、進項稅額（續(xù)2）n交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法n第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣n（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 不動產不允許抵扣不動產不允許抵扣n不動產=土地+房屋+構筑物n注：不考慮是否具體用途n房屋包括附屬設備和附屬設施房屋包括附屬設

40、備和附屬設施n附屬設施如：中央空調、電梯、消防設備、照明、通風、通附屬設施如：中央空調、電梯、消防設備、照明、通風、通信等。信等。交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 房屋附屬設施房屋附屬設施1、門，含防盜門、伸縮門、自動門、防護門、保溫門、密閉、門，含防盜門、伸縮門、自動門、防護門、保溫門、密閉門等門等2、門禁系統(tǒng)、門禁系統(tǒng)3、崗樓、圍墻、崗樓、圍墻4、供水系統(tǒng)、采暖設施等、供水系統(tǒng)、采暖設施等5、停車設施、停車設施6、其他，含徽標、雕塑、旗桿等。、其他，含徽標、雕塑、旗桿等。交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 運輸分包金額可以抵扣運輸分包金額可以抵扣1、無論分包給試點地區(qū)還是非試點地

41、區(qū)，均須按照金額向貨主開具發(fā)票無論分包給試點地區(qū)還是非試點地區(qū)，均須按照金額向貨主開具發(fā)票2、分包給試點地區(qū)的一般納稅人運輸企業(yè)的金額，、分包給試點地區(qū)的一般納稅人運輸企業(yè)的金額，11%，應當取得增值稅專，應當取得增值稅專用發(fā)票。用發(fā)票。3、分包給試點地區(qū)的小規(guī)模運輸企業(yè)的金額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的、分包給試點地區(qū)的小規(guī)模運輸企業(yè)的金額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。的扣除率計算進項稅額。n注：按照注：按照3%計算征稅，接受方按照計算征稅，接受方按照7%計算抵扣計算抵扣交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 運輸分包金額可以抵扣（續(xù)）運輸

42、分包金額可以抵扣（續(xù)）4、分包給試點地區(qū)以外的運輸企業(yè)的，按照運輸費用結算單據(jù)上著名的運輸費用金額、分包給試點地區(qū)以外的運輸企業(yè)的，按照運輸費用結算單據(jù)上著名的運輸費用金額 和和7%的扣除率計算的進項稅額。的扣除率計算的進項稅額。 運輸費用金額，是指運輸費用計算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路運輸費用金額，是指運輸費用計算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路 專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。n 如分包金額如分包金額100元，分包方繳納營業(yè)稅元，分包方繳納營業(yè)稅3元，自己抵扣元，自己抵扣7元（元（

43、1007%），貨主抵扣），貨主抵扣 9.91元（元（1001.1111%）交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 注意事項注意事項1、試點地區(qū)分包給非試點地區(qū)的運輸勞務，試點地區(qū)必須是貨物的起運地或者到達地、試點地區(qū)分包給非試點地區(qū)的運輸勞務，試點地區(qū)必須是貨物的起運地或者到達地 之一。之一。2、試點地區(qū)運輸企業(yè)的返程車輛在異地接受的運輸勞務，在試點地區(qū)的機構所在地繳、試點地區(qū)運輸企業(yè)的返程車輛在異地接受的運輸勞務，在試點地區(qū)的機構所在地繳 納增值稅。納增值稅。3、試點地區(qū)在非試點地區(qū)設立的分公司，不得享受試點稅收政策。、試點地區(qū)在非試點地區(qū)設立的分公司，不得享受試點稅收政策。交通運輸業(yè)政策分

44、析交通運輸業(yè)政策分析p 物流輔助分包金額可以抵扣物流輔助分包金額可以抵扣n 如貨運客運場站服務、如貨運客運場站服務、貨物運輸代理服務貨物運輸代理服務、倉儲服務和裝卸搬運服務等、倉儲服務和裝卸搬運服務等1、運輸企業(yè)支付給試點地區(qū)一般納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照接受、運輸企業(yè)支付給試點地區(qū)一般納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照接受 的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額予以抵扣。的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額予以抵扣。2、運輸企業(yè)支付給試點地區(qū)小規(guī)模納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照增、運輸企業(yè)支付給試點地區(qū)小規(guī)模納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照增 值稅專用發(fā)票價稅

45、合計和值稅專用發(fā)票價稅合計和7%征收率計算進項稅額予以抵扣。征收率計算進項稅額予以抵扣。交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 物流輔助分包金額可以抵扣（續(xù)）物流輔助分包金額可以抵扣（續(xù)）3、運輸企業(yè)支付給非試點地區(qū)的物流輔助金額，一般情況下不得在銷售額中扣除，、運輸企業(yè)支付給非試點地區(qū)的物流輔助金額，一般情況下不得在銷售額中扣除， 也不得申報抵扣進項稅額。也不得申報抵扣進項稅額。4、物流代理企業(yè)物流代理企業(yè)支付的運輸費用、物流輔助，按照代收代付處理，不計入銷售額，支付的運輸費用、物流輔助，按照代收代付處理，不計入銷售額， 也不得計算進項稅額，發(fā)票抬頭是委托方。也不得計算進項稅額，發(fā)票抬頭是委

46、托方。交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 試點地區(qū)接受試點地區(qū)運輸勞務試點地區(qū)接受試點地區(qū)運輸勞務n 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 二 （三） 4n 增值稅抵扣政策的銜接n 現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定 抵扣進項稅額。抵扣進項稅額。n 思考：思考：裝卸費、保險費、裝卸費、保險費、倉儲費倉儲費交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 試點地區(qū)接受非試點地區(qū)運輸勞務試點地區(qū)接受非試點地區(qū)運輸勞務n 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 二十二條 （四） 接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票

47、外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明 的運輸費用金額和的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額進項稅額=運輸費用金額運輸費用金額扣除率扣除率 運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵 路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 接受運輸勞務的付款

48、對象接受運輸勞務的付款對象n國稅發(fā)1995192號 關于加強增值稅征收管理若干問題的通知n納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵 扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予 抵扣。抵扣。n2010年公告第年公告第26號號 現(xiàn)行有效現(xiàn)行有效n納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提

49、供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。抵扣。交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 試點地區(qū)小規(guī)模運輸企業(yè)試點地區(qū)小規(guī)模運輸企業(yè)n交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定 一（三）n試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按 照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也 允許從其取得的全部價款和價

50、外費用中扣除。允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。n全額開票，差額征稅全額開票，差額征稅n國稅局特別提醒納稅人注意，“營改增”試點后增值稅差額征稅的銷售額，是全部價款和價外費用減去支付給規(guī)定范圍納稅人項目價款后的不含稅余額。試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合規(guī)定的有效，否則將不能予以扣除。2021-11-661差額征稅的計稅銷售額方法法n一般納稅人一般納稅人n計稅銷售額計稅銷售額= =（取得的全部含稅價款和價外費用（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+1+對應對應征稅征稅應稅服務適用的增值稅稅率或應稅服務適用

51、的增值稅稅率或征收率征收率）n小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人n計稅銷售額計稅銷售額= =（取得的全部含稅價款和價外費用（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+1+征收征收率）率）交通運輸業(yè)政策分析交通運輸業(yè)政策分析p 公共交通運輸服務公共交通運輸服務n 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定n 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、輪客渡、公交客運、 軌道交通、出租車），可以選擇按照簡軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納

52、增值稅。征收率是易計稅方法計算繳納增值稅。征收率是6%。 n在公共交通運輸服務中，部分服務，如公交客運等，具有典型的公益性質，其提在公共交通運輸服務中，部分服務，如公交客運等，具有典型的公益性質，其提供交通運輸應稅服務的銷售額所對應的銷項稅額，遠低于其進項稅額，這樣納稅供交通運輸應稅服務的銷售額所對應的銷項稅額，遠低于其進項稅額，這樣納稅人在長時間的經(jīng)營過程中將產生大量的留抵稅額，不利于企業(yè)的實際經(jīng)營。因此人在長時間的經(jīng)營過程中將產生大量的留抵稅額，不利于企業(yè)的實際經(jīng)營。因此規(guī)定上述試點納稅人可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。規(guī)定上述試點納稅人可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 n

53、 應稅服務范圍詳見應稅服務范圍注釋行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè) 使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動 陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸 】水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動【遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動 運輸行業(yè)變化舉例序號序號項目項

54、目營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅增值稅1 1運輸收入運輸收入 11,100.00 11,100.00 10,000.00 10,000.00 2 2稅率稅率3%3%11%11%3 3銷項稅額銷項稅額 1,100.00 1,100.00 4 4運輸成本運輸成本 8,510.00 8,510.00 8,000.00 8,000.00 其中:航油 3,510.00 3,510.00 3,000.00 3,000.00 折舊 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 其他 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 5 5進項稅額進項稅額 510.00 5

55、10.00 6 6應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 333.00 333.00 7 7應交增值稅應交增值稅 590.00 590.00 8 8利潤總額利潤總額 2,257.00 2,257.00 2,000.00 2,000.00 9 9企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 564.25 564.25 500.00 500.00 1010稅后稅后 1,692.75 1,692.75 1,500.00 1,500.00 部分試點企業(yè)稅負加重的原因是什么？n部分企業(yè)稅負加重的主要原因：部分企業(yè)稅負加重的主要原因：n1)可供抵扣的進項稅額少?？晒┑挚鄣倪M項稅額少。 比如：交通運輸企業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點的交通

56、運輸企業(yè)大部分車輛都是在2012年1月之前購置，就會在改革初期出現(xiàn)可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。（反之如果此時購入，情況就剛好相反） 此外，作為主要成本的路橋費無法抵扣。此外，作為主要成本的路橋費無法抵扣。過路過橋費平均占運輸成本的34。由于路橋收費還沒有納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運輸企業(yè)發(fā)生的路橋費支出得不到抵扣則會相應增加稅收負擔。n一些交通運輸企業(yè)發(fā)生的車輛加油費支出，因取得增值稅專用發(fā)票不方便或不及時，也帶來了進項稅額抵扣不足的矛盾。n2)沒有取得增值稅專用發(fā)票。沒有取得增值稅專用發(fā)票。由于試點區(qū)域限制，無法從未試點地區(qū)取得進項發(fā)票。試點范圍擴大之后,取得進項的范圍可

57、以擴大。一般納稅人：借機鳥槍換炮借機鳥槍換炮購進大量固定資產及設備，處理舊設備（按4%減半征收）交通運輸業(yè)稅負變化分析（以一般納稅人為例）（以一般納稅人為例）營業(yè)稅營業(yè)稅1. 1.稅率為稅率為3%3%；2. 2.差額征收（屬于差額征收（屬于差額征收項目）差額征收項目）增值稅增值稅1. 1.試點后試點后11%11%（一般（一般納稅人）；納稅人）；2. 2.進項稅額有限。進項稅額有限。交通運輸企業(yè)稅負加重原因總結：n（1）增值稅率為）增值稅率為11%；n（2）汽油與維修費用部分無法取得增值稅專）汽油與維修費用部分無法取得增值稅專用發(fā)票；用發(fā)票；n（3）新購置的車輛有限，原有的車輛無法獲）新購置的車

58、輛有限，原有的車輛無法獲得抵扣；得抵扣；n（4）差額扣除僅聯(lián)運費用一項；）差額扣除僅聯(lián)運費用一項；n（5）占公路運輸成本比重較高的路橋費無法）占公路運輸成本比重較高的路橋費無法獲得抵扣等。獲得抵扣等。n“稅負增加的結果，是進一步擠壓企業(yè)利潤，稅負增加的結果，是進一步擠壓企業(yè)利潤，影響行業(yè)發(fā)展；也必然引起運價上漲，從而推影響行業(yè)發(fā)展；也必然引起運價上漲，從而推高物價。高物價?！眓貨代公司本身按照貨代公司本身按照6%繳納增值稅，取得的運繳納增值稅，取得的運費增值稅發(fā)票可按照費增值稅發(fā)票可按照11%抵扣，因此貨代公司抵扣，因此貨代公司可能形成大量進項稅留底；而運輸公司的稅率可能形成大量進項稅留底；而

59、運輸公司的稅率由由3%提高到提高到11%，導致稅負大幅增加。，導致稅負大幅增加。2012廣東營改增專題部分現(xiàn)代服務業(yè)政策分析部分現(xiàn)代服務業(yè)政策分析2012年11月廣東東莞部分現(xiàn)代服務業(yè)政策分析部分現(xiàn)代服務業(yè)政策分析一、物流輔助服務一、物流輔助服務二、研發(fā)和技術服務二、研發(fā)和技術服務三、信息技術服務三、信息技術服務四、文化創(chuàng)意服務四、文化創(chuàng)意服務五、有形動產租賃服務五、有形動產租賃服務六、鑒證咨詢服務六、鑒證咨詢服務47征收范圍-應稅服務范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務業(yè) 圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動 研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢

60、服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務 文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務 物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。 有形動產租賃服務 包括有形動產融資租賃和有形動產經(jīng)營性租賃 【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產經(jīng)營性租賃 】 部分現(xiàn)代服務業(yè)政策分析部分