2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

1、會(huì)計(jì)考試系列資料2021年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素因素關(guān)鍵詞（幫助記憶）（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度規(guī)模和復(fù)雜程度（2）擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（比如函證程序底稿與存貨監(jiān)盤底稿在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的）程序（3）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)（4）已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度證據(jù)（5）識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍例外事項(xiàng)（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性不易確定結(jié)論（7）審計(jì)方法和使用的工具方法和工具二、審計(jì)工作底稿的要素（一

2、）底稿的標(biāo)題(1/8)底稿的標(biāo)題是審計(jì)工作底稿的第一個(gè)要素，它包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。（二）審計(jì)過(guò)程記錄(2/8)審計(jì)過(guò)程記錄是審計(jì)工作底稿的第二個(gè)要素。重點(diǎn)掌握以下三個(gè)方面：1.識(shí)別特征識(shí)別特征，是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。舉例如下：測(cè)試項(xiàng)目或事項(xiàng)測(cè)試程序識(shí)別特征（即底稿記錄的征象或標(biāo)志）（1）采購(gòu)訂購(gòu)單檢查訂購(gòu)單的日期和其唯一的編號(hào)（2）既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目選取或復(fù)核實(shí)施程序的范圍并指明該總體（3）文件記錄的總體系統(tǒng)選樣選取并檢查樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及選樣間隔（4）詢問(wèn)特定人員詢問(wèn)詢問(wèn)的時(shí)間、被

3、詢問(wèn)人的姓名和職位名稱（5）觀察事項(xiàng)或活動(dòng)觀察觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)，需要對(duì)具體事實(shí)和情況進(jìn)行客觀分析。重大事項(xiàng)通常包括：2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷鏈接相關(guān)章節(jié)（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)教材7.5（2）可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情形，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施教材7.5、8.1、8.2（3）難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形（范圍受限）教材19.5（4）出具非無(wú)保留意見(jiàn)以及審計(jì)報(bào)告中可能包含的部分與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性教材17.3關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)教材19.4強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

4、段教材19.6其他事項(xiàng)段教材19.6其他信息教材19.83.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況不一致的情況鏈接相關(guān)章節(jié)（1）針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序教材6.3、18.2、19.8（2）項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況教材18.1、21.5（3）項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(jiàn)的解決情況教材15.2、21.5（三）審計(jì)結(jié)論(3/8)審計(jì)結(jié)論是審計(jì)工作底稿的第三個(gè)要素。重點(diǎn)掌握：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。(2)在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)

5、結(jié)論。（四）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明(4/8)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明是審計(jì)工作底稿的第四個(gè)要素。審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。（五）索引號(hào)及編號(hào)(5/8)索引號(hào)及編號(hào)是審計(jì)工作底稿的第五個(gè)要素。通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。（六）編制人員和復(fù)核人員及日期(6/8、7/8)底稿中記錄編制人員及日期、復(fù)核人員及日期是審計(jì)工作底稿的第六、第七個(gè)要素。底稿的編制人員主要是實(shí)施審計(jì)程序環(huán)節(jié)，復(fù)核人員包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，特定情形下還需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，歸納如下表。環(huán)節(jié)記錄要求不同環(huán)節(jié)底稿記錄的共同要求編制人員及日期、復(fù)核人員及日期（項(xiàng)目組實(shí)施審計(jì)程序環(huán)節(jié)）（1）測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征（2）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期（3）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍（1）每一張審計(jì)工作底稿上需要注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的