XXXX年所得稅匯算清繳關聯(lián)業(yè)務往來申報注意事項

1、2010年所得稅匯算清繳關聯(lián)業(yè)務往來申報注意事項 根據(jù)今年的關聯(lián)業(yè)務往來報告表的申報要求和去年申報中發(fā)現(xiàn)的問題，我們整理了關聯(lián)業(yè)務往來報告表的填報注意事項，如填報中遇到其它問題，詳見2010關聯(lián)業(yè)務往來報告表填報說明。一、應申報的企業(yè)范圍： 1、所有的外商投資企業(yè)均需要填報關聯(lián)業(yè)務往來報告表（表十二（1）至（10），表十二（10）為表十二（9）的補充要求，蘇州自行要求），2、內(nèi)資企業(yè)只要符合下列條件之一，均需填報關聯(lián)業(yè)務往來報告表(1)、有對外投資的企業(yè)(2)、有境外支付款項情況的企業(yè)(3)、存在跨國關聯(lián)交易的企業(yè)（與去年相比，填報范圍有所修改）； 在主表信息核對表中，今年新增了一個“記帳本位

2、幣”。記帳本位幣是指單位用于日常登記會計帳簿和編制財務會計報告用以計量的貨幣。會計法第十二條規(guī)定：“會計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣?！蔽覅^(qū)絕大部分企業(yè)都以人民幣為記帳本位幣。二、構成關聯(lián)關系的認定標準填報時應按以下關聯(lián)關系標準錄入代碼A、B、C等，有多個關聯(lián)關系類型的，應填報多個入代碼A、B、C等，有多個關聯(lián)關系類型的，應填報多個代碼。錄入時使用下拉式菜單（菜單內(nèi)容可多選）： A一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%或以上；或者雙方直接或間接同為第三方所持有股份達到25%或以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，

3、只要一方對中間方持股比例達到25%或以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算； B一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%或以上，或者一方借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保； C一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派； D一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董

4、事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員； E一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等特許權才能正常進行； F一方的購買或銷售活動主要由另一方控制； G一方接受或提供勞務主要由另一方控制； H一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質控制、或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其它關系，包括雖未達到A項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等。三、關聯(lián)關系申報的范圍 1、企業(yè)發(fā)生商品（材料）購銷、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)交易、融通資金、提供或接收勞務等業(yè)務往來的符合關聯(lián)方定義（上面8項具體標準）； 2、符合關聯(lián)方定義的被投資外國企業(yè)； 3、企業(yè)按特別納

5、稅調(diào)整實施辦法（試行）的要求，準備同期資料，5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起20日內(nèi)提供； 4、根據(jù)所得稅法及實施條例，2008年后因特別納稅調(diào)整補繳的稅款需要加收利息，提醒企業(yè)自行對2008年度以后的關聯(lián)交易進行合理性評估，如需要對其關聯(lián)定價進行調(diào)整的，可在匯算清繳中自行申報調(diào)整，以規(guī)避加收利息的風險； 5、對存在企業(yè)如與關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議的情況，加強宣傳，提醒企業(yè)需自成本分攤協(xié)議達成之日起30天內(nèi)，報主管稅務機關備案，如不備案的，其自行分攤的成本不得在稅前扣除；對于已簽訂并實際開始執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，要隨年度所得稅申報資料一并將該成本分攤協(xié)議報主管稅務機關備

6、案，對于執(zhí)行該成本分攤協(xié)議的同期資料，比照第3條； 6、“白名單”見國稅函200937號國家稅務總局關于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負的通知 7、涉及新設定的表內(nèi)、表間鉤稽關系，設置非強制性提示信息，如果企業(yè)未處理該提示性信息，不影響企業(yè)申報。 四、填表順序 填表順序：最先填報表十二（1）關聯(lián)關系表，再填報表十二（3）至表十二（7），接著填表十二（2）關聯(lián)交易匯總表（進入填報界面后，系統(tǒng)會自動生成與表十二（3）至表十二（7）相關的數(shù)據(jù)，若有“其他”項目，則人工填入）；然后填報表十二（8）對外投資企業(yè)表，最后填報表十二（9）對外支付款項情況表，若表十二（9）中第4行“特許權使用費

7、”或第6行“傭金”有填報數(shù)據(jù)的，需要填報表十二（10）企業(yè)對外支付項目情況補充報告表 五、填報時需注意的地方1、附表十二（1）關聯(lián)關系表，本表填報與納稅人有業(yè)務往來的關聯(lián)方信息。填報時可參考審計報告或稅務鑒證報告，凡報告上披露有關聯(lián)方業(yè)務往來的信息，則應全部填報在該表上。報告上未披露或漏披露關聯(lián)方業(yè)務往來信息的，則企業(yè)根據(jù)關聯(lián)方的認定標準和關聯(lián)關系申報的范圍如實填報該表。2、附表十二（2）關聯(lián)交易匯總表，表頭選項：1 本年度是否按要求準備同期資料：是 否；2本年度免除準備同期資料?！懊獬郎蕚渫谫Y料”：如符合免除準備同期資料的企業(yè)選“是”，并在方框內(nèi)打，如表頭第1項選擇是，則第2項則不能選“是

8、”。須準備同期資料的企業(yè)范圍 （1）2008年及以后年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以上或其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以上的企業(yè)（上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額）；（2）跟蹤管理期間為2008年及以后年度的企業(yè)，無論其關聯(lián)購銷金額及其他關聯(lián)交易金額是否達到規(guī)模限制條件，均應準備跟蹤管理年度的同期資料； （3）跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的承擔單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，如在2008年及以后年度出現(xiàn)虧損，無論是否達到關聯(lián)購銷金額及

9、其他關聯(lián)交易金額規(guī)模，均應準備發(fā)生虧損年度的同期資料；（4）企業(yè)2008年及以后年度股權結構中，外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的，可免于準備同期資料；（5）企業(yè)關聯(lián)交易屬于預約定價安排執(zhí)行范圍的，可免于準備同期資料。3、對于附表十二（3）、（4）購銷表、勞務表中的出口相關數(shù)據(jù)的統(tǒng)計口徑：涉及到出口加工區(qū)、國內(nèi)結轉（免稅方式、非開具增值稅發(fā)票）等類似的銷售額，應統(tǒng)計入“出口銷售”相關的數(shù)據(jù)中去；與此涉及的交易對象，也應統(tǒng)計填報到“境外交易對象”中；4、附表十二（7）-融通資金表本表有關項目的金額并不能夠直接從財務報表中取數(shù)，需要根據(jù)企業(yè)會計核算科目分析填報，因此要按照報告表項目規(guī)

10、定的范圍以及口徑正確填列；本表僅填報關聯(lián)融資情況，非關聯(lián)融資不需填報“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與企業(yè)接受的權益性投資的比例”填報倍數(shù)而非百分比。如：債資比為1.2，而不能填120%。本表定期融資項目，只填寫融資起止時間一年以上的定期融資，少于一年的短期融資填入其他項中；定期融資應按每筆融資分別填報，針對同一關聯(lián)方的融入、融出分行填列；融資金額項，填報年度關聯(lián)融入或關聯(lián)融出的本金（人民幣金額），如為外幣應按最后一日人民幣匯率中間價折算成人民幣；應計利息支出、收入，填報按權責發(fā)生制計算的當期應計利息支出或應計利息收入，應計利息支出包括資本化的應計利息支出。5、附表十二（8）-對外投資情況表被

11、投資外國企業(yè)信息是指企業(yè)所投資的外國企業(yè)信息，而非企業(yè)投資方信息在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用本表所稱的“外國企業(yè)”對填報中存在明顯錯誤的，如被投資外國企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)，及時修改刪除6、附表十二（9）-對外支付款項情況表“本年度向境外支付款項金額”：填報本年度向境外實際支付款項的金額，包括未支付但已列入本年度成本費用的金額，但不包括本年度實際支付上年度已計入成本費用的金額。如果合同約定由居民企業(yè)負擔非居民企業(yè)稅款的，應將支付給非居民企業(yè)的不含稅收入換算為計算征稅的含稅收入填寫在“本年度向境外支付款項金額”中。“向境外關聯(lián)企業(yè)支付款項金額”：填報口徑與“本年度向境外

12、支付款項金額”一致。若發(fā)生向境外關聯(lián)企業(yè)支付款項，則該關聯(lián)企業(yè)也應反映在附表十二（1）關聯(lián)關系表中?！耙芽劾U企業(yè)所得稅金額”:填報該項支付金額對應的非居民企業(yè)所得稅實際扣繳入庫金額;“股息、紅利”：填報向權益性投資方支付的投資收益，包括被投資方已作出利潤分配決定的股息、紅利。六、新增的表間勾稽關系（一）、表內(nèi)提示（5個），單表保存時給出 提示一：“請再次核實占出口銷售總額10%以上的填報數(shù)據(jù)” 附表十二（3）購銷表關聯(lián)出口（第11項）占 出口銷售（第9項）50%以上，但“三、占出口銷售總額10%以上的境外銷售對象及其交易”之“境外關聯(lián)方”項內(nèi)沒有數(shù)據(jù)的企業(yè)。 提示二：“請再次核實占進口采購總額

13、10%以上的填報數(shù)據(jù)” 附表十二（3）購銷表關聯(lián)進口（第4項）占 進口購入（第2項）50%以上，但“四、占進口采購總額10%以上的境外銷售對象及其交易”之“境外關聯(lián)方”項內(nèi)沒有數(shù)據(jù)的企業(yè) 。 提示三：“請再次核實占勞務支出總額10%以上的填報數(shù)據(jù)” 附表十二（4）勞務表關聯(lián)境外勞務支出（第11項）占 境外勞務支出（第9項）50%以上，但“三、境外勞務支出額占勞務支出總額10%以上的境外交易對象及其交易”之“境外關聯(lián)方”項內(nèi)沒有數(shù)據(jù)的企業(yè) 提示四：“請再次核實占勞務收入總額10%以上的填報數(shù)據(jù)” 附表十二（4）勞務表關聯(lián)境外勞務收入（第4項）占 境外勞務收入（第2項）50%以上，但“二、境外勞務

14、收入額占勞務收入總額10%以上的境外交易對象及其交易”之“境外關聯(lián)方”項內(nèi)沒有數(shù)據(jù)的企業(yè)。 提示五：“請再次核實被投資外國企業(yè)總股份信息以及全部股東信息” 填寫附表十二（8）對外投資情況表“被投資外國基本信息的”，但“被投資外國企業(yè)總股份信息”、“六、被投資外國企業(yè)全部股東信息”為空、為0 （二）、表間提示（4個），提交申報時給出 提示一：“請再次核實關聯(lián)債資比例” 附表十二（7）融通資金表“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與企業(yè)接受的權益性投資的比例”申報值大于等于2，而資產(chǎn)負債表中“長短期借款期初期末平均余額與所有者權益平期初期末均余額比例”小于2的； 提示二：“請再次核實附表十二（8）對外

15、投資情況表以及基礎信息核對表（是否在境外投資及投資國際（地區(qū)）申報值） 基礎信息核對表中“是否在境外投資及投資國際（地區(qū)）”申報值為“非無”，但未填報附件十二（8）對外投資情況表 提示三：“請再次核實附表十二（9）傭金支出填報數(shù)據(jù) 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）附表二（1）補充資料第31行次“傭金、手續(xù)費”大于500萬元，但未填報附表十二（9）對外支付款項情況表或已填報該表但該表第6行“傭金”無數(shù)據(jù)（本年度向境外支付款項金額）的； 提示四：“請再次核實附表十二（9）特許權使用費填報數(shù)據(jù)” 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）附表二（1）補充資料第30行次“特許權使用費”大于500萬元，但未填報附表十二（9）對外支付款項情況表或已填報該表但該表第4行“特許權使用費”無數(shù)據(jù)（本年度向境外支付款項金額）的； （三）、新設兩個強制