鎖定生產(chǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)精確推導(dǎo)產(chǎn)品產(chǎn)量

1、鎖定生產(chǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)精確推導(dǎo)產(chǎn)品產(chǎn)量 鎖定生產(chǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié) 精確推導(dǎo)產(chǎn)品產(chǎn)量   企業(yè)基本信息 x省y市某保健品生產(chǎn)企業(yè)，成立于2001年，注冊(cè)資金800萬(wàn)元，職工人數(shù)220余人，系增值稅一般納稅人。企業(yè)主要產(chǎn)品為某口服液，產(chǎn)品所用原材料為中草藥、食用添加劑、蒸餾水等。產(chǎn)品主要通過經(jīng)銷商分銷給各藥店和超市。 采集數(shù)據(jù)信息 通過綜合征管軟件和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的相關(guān)資料提取了企業(yè)數(shù)據(jù)信息： 1.相關(guān)稅收狀況。2006年應(yīng)稅收入為4813萬(wàn)元，2005年為4511萬(wàn)元，較上年增加302萬(wàn)元；2006年進(jìn)項(xiàng)稅為483.31萬(wàn)元，2005年為364萬(wàn)元，較2004年增加119萬(wàn)元。2006年末存貨

2、為98萬(wàn)元，較年初增加削減13萬(wàn)元；2006年開具發(fā)票4650份，每份發(fā)票平均繳納增值稅額720.22元。 2.財(cái)務(wù)信息。2006年末貨幣資金余額為566萬(wàn)元，較年初增加339萬(wàn)元；2006年發(fā)放工資總額為237萬(wàn)元，較上年多支出32萬(wàn)元。 案頭分析 評(píng)估人員將采集的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行對(duì)比，除稅負(fù)、每份發(fā)票平均繳納增值稅額差異較大以外，試圖從企業(yè)生產(chǎn)的表象進(jìn)一步查找蛛絲馬跡。經(jīng)分析，該企業(yè)存在以下疑點(diǎn)。 疑點(diǎn)一：保健品為高附加值產(chǎn)品，企業(yè)每元生產(chǎn)工人工資產(chǎn)出額僅為20.3元，低于全市26元的平均水平，同時(shí)大大低于保健品德業(yè)31元的參考值。 疑點(diǎn)二：主要生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)出能力較低。該企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)設(shè)備年可

3、生產(chǎn)5毫升裝口服液4320萬(wàn)支，而企業(yè)2006年申報(bào)收入4813萬(wàn)元，相當(dāng)于銷售2925萬(wàn)支，生產(chǎn)能力與銷售量相差1395萬(wàn)支，生產(chǎn)能力只發(fā)揮67.7%，但企業(yè)用電量卻呈上升趨勢(shì)。 疑點(diǎn)三：該企業(yè)2006年產(chǎn)品主要由中藥基液與其他配液合成。中藥基液與其他配液的配比關(guān)系為10.8.產(chǎn)成品口服液=中藥基液用量×（1+0.8）。經(jīng)測(cè)算：2006年生產(chǎn)成品口服液=17100萬(wàn)毫升，約3420萬(wàn)支。依此計(jì)算，生產(chǎn)能力應(yīng)為79.17%。 疑點(diǎn)四：該企業(yè)2006年耗用5毫升包裝瓶3452萬(wàn)支，包裝瓶按理論數(shù)據(jù)每10萬(wàn)毫升成品口服液應(yīng)消耗2萬(wàn)支，考慮到包裝品搬運(yùn)、自身質(zhì)量、企業(yè)設(shè)備等影響，正常損耗在

4、810之間，每10萬(wàn)毫升成品口服液實(shí)際消耗應(yīng)為1.84萬(wàn)支左右。 依據(jù)包裝瓶計(jì)算，該企業(yè)生產(chǎn)量=34520000×5/100000×18400=3175.84萬(wàn)支。 疑點(diǎn)五：該企業(yè)2005年度銷售收入4511萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1966萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅額434.39萬(wàn)元。2006年度銷售收入4813萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2137萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅額334.9萬(wàn)元。企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率：（21371966）/1966×100%=8.7%，應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率：（48134511）/4511×100%=6.69%，應(yīng)納增值稅額變動(dòng)率：（334.9434.39）/43

5、4.39×100%=22.90%，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率彈性系數(shù)=8.7%/6.69%×100%=130.04%，大于1；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與應(yīng)納增值稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)=8.7%/22.91%=37.98%，小于1. 約談舉證 為了破解疑點(diǎn)，評(píng)估人員打算對(duì)該企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行約談。評(píng)估人員依據(jù)案頭分析疑點(diǎn)問題，制定了具體的約談方案，準(zhǔn)時(shí)下達(dá)了稅務(wù)事項(xiàng)通知書，并根據(jù)規(guī)定現(xiàn)場(chǎng)制作了約談筆錄。該企業(yè)相關(guān)人員針對(duì)疑點(diǎn)答復(fù)如下： 一、針對(duì)每元生產(chǎn)工人工資產(chǎn)出額，企業(yè)人員解釋為，口服液生產(chǎn)工藝復(fù)雜，企業(yè)采用先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，自動(dòng)化程度較高，除主要技術(shù)人員以外，其他操作人員素養(yǎng)

6、要求并不很高，因此，工資支出較少。 二、針對(duì)生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)出能力較低，企業(yè)人員解釋為，企業(yè)目前生產(chǎn)能力發(fā)揮不足是事實(shí)，主要原因是市場(chǎng)相對(duì)銷售不暢，以銷定產(chǎn)，以削減庫(kù)存。用電量上升是因?yàn)槠髽I(yè)2006年存在基建項(xiàng)目，用電量增大，而且這部分用電已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 三、關(guān)于中藥基液換算產(chǎn)量大于實(shí)際產(chǎn)量，企業(yè)人員解釋為，目前市場(chǎng)上的中藥材質(zhì)量不一，遇到質(zhì)量次的，用量就大一些。 四、關(guān)于耗用包裝瓶換算產(chǎn)量大于實(shí)際產(chǎn)量，企業(yè)人員解釋為，部分產(chǎn)品經(jīng)包裝后，在滅菌環(huán)節(jié)發(fā)覺質(zhì)量有問題，無(wú)法銷售，這部分產(chǎn)品被銷毀。 五、對(duì)于稅負(fù)下降，業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率彈性系數(shù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與應(yīng)納增值稅額變動(dòng)率彈

7、性系數(shù)背離問題，企業(yè)解釋為，企業(yè)為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，采取了類似傾銷的手法，大大降低了售價(jià)，在銷售猛增的同時(shí)，成本也呈上升趨勢(shì)，但是增值額降低，稅負(fù)率下降，彈性系數(shù)背離。 六、每份發(fā)票平均繳納增值稅額較低，企業(yè)解釋為，產(chǎn)品除銷售給分銷商外，也銷售給部分零售商，企業(yè)對(duì)這部分購(gòu)買者也按規(guī)定開具發(fā)票，因此發(fā)票用量大，而金額較小。 企業(yè)的解釋具有一定的規(guī)律性，但并不能完全排解存在疑點(diǎn)。疑點(diǎn)背后是否還隱蔽著其他問題。評(píng)估人員打算到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行核查。 實(shí)地核查 評(píng)估人員深入企業(yè)，了解到該企業(yè)保健品生產(chǎn)的一般過程，產(chǎn)品生產(chǎn)流程為：浸泡煎煮離心濃縮二次離心配液精濾灌裝滅菌。產(chǎn)品所用原材料種類繁多，輔料主要包括：蜂蜜

8、、單糖漿、甘草酸等。企業(yè)用工人數(shù)與企業(yè)報(bào)送數(shù)據(jù)相符，技術(shù)人員共有8人，其余均為平凡操作員工。2006年企業(yè)確有基建項(xiàng)目，基建已完工，并作固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)生產(chǎn)工藝管理健全，生產(chǎn)計(jì)劃部門依據(jù)計(jì)劃將備好的原料投料，生產(chǎn)中根據(jù)批生產(chǎn)記錄及工藝規(guī)程的要求進(jìn)行工藝操作，同時(shí)準(zhǔn)時(shí)監(jiān)控生產(chǎn)設(shè)備的各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)，具體記錄各生產(chǎn)工藝過程中的濃度、密度、ph值、溫度等各項(xiàng)指標(biāo)，生產(chǎn)掌握臺(tái)賬、批生產(chǎn)記錄齊全，數(shù)據(jù)記錄完整。 從企業(yè)生產(chǎn)工藝上看，企業(yè)的解釋均存在合理性。那么，癥結(jié)在哪里呢？評(píng)估人員推想，企業(yè)生產(chǎn)工藝完整，在成品環(huán)節(jié)會(huì)不會(huì)存在問題呢？評(píng)估人員有意來(lái)到產(chǎn)品的最終一個(gè)環(huán)節(jié)滅菌環(huán)節(jié)。企業(yè)滅菌前進(jìn)行燈光掃描，掃描不合格，產(chǎn)品銷毀。合格后采用專用設(shè)備滅菌。在具體了解滅菌的過程后，核實(shí)企業(yè)采用水浴式（口服液）檢漏滅菌柜，主要依靠高溫循環(huán)水滅菌，并且設(shè)備帶有耗用水記載功能，遂上前查看。設(shè)備顯示，每進(jìn)行一次滅菌，蒸汽消耗量80公斤，耗水600公斤，每次滅菌3萬(wàn)瓶。目前共進(jìn)行滅菌1060次，共耗水636000公斤。評(píng)估人員以此為2006年共滅菌產(chǎn)品3180萬(wàn)瓶。共應(yīng)申報(bào)收入為5231萬(wàn)元，較企業(yè)實(shí)際申報(bào)收入多418.12萬(wàn)元。 評(píng)估結(jié)果 企業(yè)方面最終承認(rèn)，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品有一部分簡(jiǎn)潔包裝不入成品庫(kù)，而是另行保存，專用于饋贈(zèng)和試用，也有部分產(chǎn)品以質(zhì)量不合