海外民間審計市場國際化進(jìn)程研究

1、  海外民間審計市場國際化進(jìn)程研究   【摘要】 本文闡述了民間審計市場國際化的內(nèi)涵，選取了歐盟、美國這兩個較典型的代表，對海外民間審計市場國際化進(jìn)程進(jìn)行了研究，并針對 中國 民間審計市場應(yīng)怎樣吸取海外審計市場國際化的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)提出一些看法。【關(guān)鍵詞】 海外民間審計市場；國際化進(jìn)程；審計準(zhǔn)則按照wto協(xié)議的框架要求，加入世貿(mào)組織后，我國將如期擴(kuò)大對外開放包括 會計 服務(wù)市場在內(nèi)的所有服務(wù)市場，未來將有越來越多的國外會計公司大舉進(jìn)入我國市場。面對這種情況，我國的學(xué)者不斷地思考如何在wto規(guī)則給予的有效調(diào)整時間內(nèi)及時制定出審計市場開放的應(yīng)對策略，使得我國的審計

2、市場開放著眼于提高本國民間審計行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級。一、民間審計市場國際化的內(nèi)涵所謂民間審計市場國際化，就是指通過比較、協(xié)調(diào)和處理各國之間的審計制度、審計準(zhǔn)則和審計方法的差異，消除審計市場進(jìn)入的障礙。民間審計市場國際化呈現(xiàn)出以下幾個鮮明的特征：審計主體及競爭的國際化、服務(wù)質(zhì)量的提高、審計需求的多樣化和審計準(zhǔn)則的國際化。二、海外民間審計市場的國際化進(jìn)程（一）歐盟會計、審計準(zhǔn)則的國際化1.歐盟內(nèi)部的會計、審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一歐共體（ec）自成立后一直致力于在地區(qū)范圍內(nèi)進(jìn)行會計協(xié)調(diào)。為了促進(jìn)歐盟內(nèi)部各成員國之間的 經(jīng)濟(jì) 貿(mào)易交流，加強(qiáng)成員國間的會計協(xié)調(diào)，歐盟制定各種會計指令。指令具有很強(qiáng)的 法律 約束力，要

3、求各成員國將其內(nèi)容寫入本國相關(guān)的法律、法規(guī)中，因此，取得了良好效果。歐盟發(fā)布關(guān)于公司年度財務(wù)報告規(guī)定格式的第四號指令和關(guān)于合并報告的第七號指令，對歐盟會計協(xié)調(diào)產(chǎn)生了重大影響。這些指令在一定程度上促進(jìn)了歐盟的會計協(xié)調(diào)。歐盟會計指令能夠在法律的框架內(nèi)得以實(shí)施，是國家間達(dá)成 政治 協(xié)議的結(jié)果。2.歐盟與外部的會計、審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)按照美國證券交易委員會（sec）的要求，所有外國公司在美國上市都必須按美國公認(rèn)會計原則（gaap）重新編制會計報表，這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和us gaap編制兩套報表，花費(fèi)了大量的人力和物力，并且由于兩者差異較大，還導(dǎo)致了財務(wù)信息的混亂。為了解決這一難

4、題，歐盟在2002年7月19日做出采納國際會計準(zhǔn)則的決議要求：歐盟采納國際會計準(zhǔn)則的決議。同時，歐盟采納國際會計準(zhǔn)則并不是無條件接受。歐洲財務(wù)報告咨詢團(tuán)（efrag）與iasb廣泛接觸、積極參與ias的制定，確保iasb在制定準(zhǔn)則時充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會計問題。3.歐盟民間審計市場的情況歐盟開放民間審計市場的過程中也面臨著四大會計師事務(wù)所對本土?xí)嫀熓聞?wù)所威脅的問題。英國審計市場集中度超常的高，“四大”占50%以上的市場份額（經(jīng)濟(jì) 參考 報，2006年8月9日）。但是，歐盟也不是對四大事務(wù)所在本土的 發(fā)展 一味打壓。歐盟委員會將于近日提請立法保護(hù)會計師事務(wù)所，意在保護(hù)“四大”事務(wù)所，

5、使他們從日益增多的、數(shù)額巨大的損害索賠訴訟中解脫出來。歐盟擔(dān)心，這些訴訟可能會帶來嚴(yán)重影響?yīng)毩徲嬓袠I(yè)。4.歐盟的審計師資格認(rèn)證歐盟中比較普遍的審計師資格認(rèn)證有aia國際會計師和acca英國特許公會會計師等等。其中，acca是海外會員比較多的國際性會計師組織之一，acca在美國、加拿大、澳大利亞、中國、新加坡等國都有辦事處。acca在全世界范圍內(nèi)得到普遍的認(rèn)可，全球兩大國際會計團(tuán)體：特許公認(rèn)會計師公會（acca）及加拿大注冊會計師協(xié)會（cga）簽署了全球性的資格互認(rèn)協(xié)議（mra）。（二）美國民間審計的國際化進(jìn)程1.美國會計、審計準(zhǔn)則的國際化美國憑借著其在國際政治經(jīng)濟(jì)中的巨大影響，竭力促進(jìn)gaa

6、p在世界范圍內(nèi)的應(yīng)用。而對iasc長期以來一直保持著消極甚至是對立的態(tài)度。這樣事實(shí)上造成了iasc與fasb的兩套會計準(zhǔn)則同時在國際資本市場上割據(jù)的局面，雙方后來明智地選擇了由對抗轉(zhuǎn)為合作。iasb與fasb（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）在2002年簽訂了norwalk協(xié)議，雙方承諾在2005年1月1日前，通過未來具體項(xiàng)目的相互協(xié)調(diào)，來減少ifrs（2001年4月改組后由iasb制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）與gaap（美國通用會計準(zhǔn)則）之間的差異。2.美國民間審計市場的情況美國審計市場的集中度（按照shepherd市場的區(qū)分，cr4大于60%就是嚴(yán)重的賣方壟斷，而低于40%則是輕微的賣方壟斷）是比較高

7、的。20世紀(jì)80年代，美國的審計市場集中度的數(shù)據(jù)處于40%至60%的臨界區(qū)域內(nèi)，存在比較高的集中度，但還沒有出現(xiàn)嚴(yán)重的賣方壟斷。（周紅，2000）3.美國審計師資格認(rèn)證及審計質(zhì)量保證機(jī)制美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）是美國注冊會計師行業(yè)最早出現(xiàn)的行業(yè)組織。aicpa不斷將業(yè)務(wù)版圖外擴(kuò)，獲得其他國家的執(zhí)業(yè)資格承認(rèn)。為了更好地解決審計市場國際化帶來的審計質(zhì)量問題，美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）與幾個主要的從事公眾公司審計的會計師事務(wù)所建立了審計質(zhì)量中心（caq），為加強(qiáng)投資者的信心提供建議。三、啟示與借鑒（一）隨著我國 經(jīng)濟(jì) 實(shí)力的日益強(qiáng)盛，應(yīng)積極參與國際 會計 準(zhǔn)則委員會的活動從美國會計、審

8、計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程中可以知道，在fasb（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）和iasc（國際會計準(zhǔn)則委員會）對全球會計準(zhǔn)則制定權(quán)的利益之爭的較量中，會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是一個 政治 程序，也是一個公共選擇的過程。我國與發(fā)達(dá)國家的各方面差距都很大，經(jīng)濟(jì)上的強(qiáng)大不是一蹴而就的事情，它受多方面因素的影響。因此，政治上我國應(yīng)加強(qiáng)與iasc以及其他各國的溝通，爭取在iasb中留有一席之位。但是這要以技術(shù)上的權(quán)威影響為基礎(chǔ)，我國應(yīng)調(diào)動國內(nèi)來自于會計學(xué)術(shù)界和會計實(shí)務(wù)界的所有力量，組成一支優(yōu)秀精良的隊(duì)伍，為國際會計準(zhǔn)則的制定出謀劃策，對iasb發(fā)布的各種報告和征求意見稿發(fā)表意見提出建議，在國際會計準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過程中發(fā)

9、揮重要作用。（二）結(jié)合我國國情，找準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則趨同的切入點(diǎn)并逐步實(shí)施歐盟在這方面就做出了榜樣，歐盟采納國際會計準(zhǔn)則的決議，還包括以下兩項(xiàng)特殊內(nèi)容：為在美國上市并采用us gaap（美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則）的上市公司提供更長的過渡期限、為非上市公司和個別報表提供采納ias的選擇權(quán)。歐盟找準(zhǔn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同的切入點(diǎn)，歐盟區(qū)域經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢就得到了突出表現(xiàn)。在會計準(zhǔn)則的制定和完善中，應(yīng)隨時進(jìn)行會計準(zhǔn)則的國際比較，有步驟地實(shí)現(xiàn)與ias的趨同；吸收和借鑒ias中先進(jìn)思想與技術(shù)方法，結(jié)合我國的國情，及時調(diào)整那些明顯落后于市場經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的會計準(zhǔn)則；對于ias中涉及而我國會計準(zhǔn)則尚無規(guī)定的、實(shí)踐中又亟待解決的

10、會計問題也應(yīng)加快接軌步伐；對于那些我國尚無條件實(shí)施，或是實(shí)施將會給我國帶來危害的準(zhǔn)則，一方面要研究是否有應(yīng)對方法；另一方面應(yīng)積極地進(jìn)行會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)。（三）加快培養(yǎng)合格的會計人才和提高注冊會計師隊(duì)伍素質(zhì)我國會計人員素質(zhì)水平普遍比較低。如果現(xiàn)在不抓緊會計人才的培養(yǎng)，等面對我國審計市場開放的時候，那將是一個被動而束手無策的局面。iasc的準(zhǔn)則制定模式是以原則為導(dǎo)向的，這也對cpa的職業(yè)判斷能力提出了較高的要求。而我國cpa隊(duì)伍的現(xiàn)實(shí)情況很難維護(hù)他們在國內(nèi)會計服務(wù)業(yè)中應(yīng)占的市場份額，所以提高注冊會計師隊(duì)伍的整體素質(zhì)已是當(dāng)務(wù)之急。我國應(yīng)當(dāng)建立 科學(xué) 合理的會計從業(yè)準(zhǔn)入制度、會計人才社會評價機(jī)制。 考

11、試 內(nèi)容方面，可考慮適當(dāng)?shù)刈⑷雽嬂碚撝R和實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的考核；引入國外的會計師資格認(rèn)證方面，并在恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)和國外的會計師資格認(rèn)證合作；在國際審計市場上樹立 中國 注冊會計師的品牌。（四）本土?xí)嫀熓聞?wù)所的發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)安全美國和英國的四大事務(wù)所成功地占領(lǐng)了全世界的審計市場，世界上眾多大型公司的年度審計都是由四大會計師事務(wù)所來承辦的。因此，在我國現(xiàn)有的會計師事務(wù)所中培育一批品牌信譽(yù)良好的會計師事務(wù)所，是提高我國注冊會計師在國際審計市場競爭力的重要途徑。同時，筆者注意到在我國的市場經(jīng)濟(jì)社會主義性質(zhì)的背景下，培育本土?xí)嫀熓聞?wù)所的發(fā)展具有對國家經(jīng)濟(jì)安全的重要意義，某些關(guān)乎到國家經(jīng)濟(jì)安全 企業(yè) 的

12、報表審計是必須要本土?xí)嫀熓聞?wù)所來進(jìn)行的。我國本土的會計師事務(wù)所必須堅持保證自己的審計質(zhì)量，注冊會計師行業(yè)的核心競爭力的信譽(yù)在于對市場公正、誠信原則的一貫維護(hù)。中國注冊會計師行業(yè)要走向國際市場，必須切實(shí)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)在國內(nèi)、國際市場上的公信力?！局饕?參考 文獻(xiàn) 】1 anderson-congh fiona， grey christopher and robson keith. 2002. accounting professionals and the accounting profession: linking conduct and context. accounting and business research，vol. 32. no. 1.2 r&